При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. п.9 ст. 274 НК РФ

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Особенности определения налоговой базы по банкам , по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений Налогового Кодекса РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента. п.1 в ред. Федерального закона от 29.07.2004 №95-ФЗ

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в пунктах 2,3,4 ст.284 главы 25 НК РФ;

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. п.п. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ

К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в ред. от Федерального закона от 29.07.2004 №95-ФЗ;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 9 процентов - по доходу в виде процентов по муниципальным облигациям, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. п. 5 ст. 284 НК РФ

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 24%.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каж-дого месяца этого отчетного периода.

Налог на добычу полезных ископаемых

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если это добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Не являются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое или иное общественное значение.

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность предоставления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Предоставляется декларация не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения водным налогом признается пользование водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признается объектом налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего (в том числе "река-море") плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов, и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из поземных вод объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 333⁹ НК РФ. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водоиспользования.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 2 ст.333¹³ НК РФ в отношении всех видов водопользования и уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие лицензию (разрешение) на пользование:

- объектами животного мира на территории РФ;

-объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, морях, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения являются объекты животного мира и водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии.

Не подлежат обложению объекты, используемые для удовлетворения личных нужд представителями малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также лицами, постоянно проживающими в местах их традиционного проживания, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Органами исполнительной власти устанавливаются лимиты и квоты на вылов или добычу объектов.

Ставки сборов устанавливаются в соответствующих размерах для каждого объекта животного мира и для каждого объекта водных биологических ресурсов.

Порядок уплаты:

1. За пользование объектами животного мира сумма сбора уплачивается при получении лицензии (разрешения).

2. За пользование объектами водных биологических ресурсов сумма сбора уплачивается в виде:

а) разового взноса в размере 10% исчисленной суммы сбора и производится при получении лицензии (разрешения);

б) регулярных взносов. Оставшаяся сумма сбора после уплаты разового взноса, то есть 90% исчисленной суммы, уплачивается ежемесячно равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии не позднее 20 числа.

3. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сборы по месту своего учета. Физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивают сборы по месту нахождения органа, выдавшего лицензию.

4. Зачисляются сборы на счета федерального казначейства с последующим распределением в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Государственная пошлина.

Федеральным законом от 02.11.2004  № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской федерации» Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой главой 25³ «Государственная пошлина», которая вступила в действие с 1 января 2005 г.

В соответствии со ст.333¹⁶ НК РФ государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными  правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении них юридически значимых действий.

Это означает, что многочисленные сборы, ранее взимавшиеся различными органами и учреждениями в свою пользу, заменены государственной пошлиной, которая будет поступать в бюджеты различных уровней, и иные платежи за совершение юридически значимых действий взиматься не вправе.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, которые обращаются в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы за совершением юридически значимых действий, а также ответчики, в случае если решение суда принято не в их пользу, а истец был освобожден от уплаты государственной пошлины.

Уплата государственной пошлины может быть осуществлена как в наличной, так и безналичной форме.

Факт уплаты подтверждается: в случае уплаты в безналичной форме - платежным поручением с отметкой банка о его исполнении; в случае уплаты в наличной форме - либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В отличие от ранее действующих ставок государственной пошлины в кратном или процентном отношении к минимальному размеру оплаты труда, с 1 января 2005 г. установлены фиксированные ставки. По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями и в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, сохранена прогрессивная шкала ставок государственной пошлины, зависящая от цены иска.

Расширен круг лиц, определяющих оценку имущества для исчисления государственной пошлины. Теперь такое право предоставлено организациям, получившим в установленном порядке лицензию на осуществление оценки транспортных средств и недвижимого имущества.

Статьями 333³⁵- 333³⁹ НК РФ определены отдельные категории физических лиц и организаций, освобожденные от уплаты государственной пошлины при обращении в те или иные органы и учреждения для осуществления юридически значимых действий.

С введением новой главы НК РФ 25³ «Государственная пошлина» претерпел изменения порядок возврата и зачета государственной пошлины. Порядок возврата пошлины регулируется как общими правилами, прописанными в ст.78 НК РФ, так и главой 25³ кодекса. Так с 1 января 2005 года  плательщику государственной пошлины необходимо будет обращаться с заявлением о возврате государственной пошлины в случаях, предусмотренных ст. 333⁴⁰ НК РФ, в налоговый орган не по месту своего учета, а по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Заявление может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты излишне уплаченной суммы государственной пошлины.

Следует иметь в виду, что плательщик государственной пошлины имеет право  на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Федеральным законом от 23.12.2004 года №173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» определены администраторы доходов федерального бюджета. Федеральная налоговая служба является администратором государственной пошлины:

1. за государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрацию ликвидацию юридического лица;

2. за право использования наименований «Россия» «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний  в наименованиях юридических лиц.

Кроме того, следует отметить, что статьей 333⁴² НК РФ закреплено право налоговых органов на проведение проверок правильности исчисления и уплаты госпошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за совершение которых взимается государственная пошлина.

2.3. Налоги бюджетов субъектов федерации, взимаемые с предприятий и организаций.

Региональными признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

порядок и сроки уплаты налога;

Другие элементы устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог;

Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства РФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не облагаются налогом земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена венная служба.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения организации и учреждения, перечисленные в ст.381 гл.30 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней даты с окончания соответствующего отчетного периода и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за стекшим налоговым периодом.

Налог на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производиться на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы на налоговую ставку, устанавливаемые для каждого объекта в отдельности.

Налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не признаются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в законном порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организации, которая осуществляет пассажирские и грузовые перевозки;

5) специальные автомашины, тракторы, самоходные комбайны всех марок, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона;

8) самолеты, и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству в зависимости от вида транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств. А также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, самостоятельно исчисляют сумму налога и предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган в срок, который установлен законами субъектов РФ.

2.4. Местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц;

В 2005 году земельный налог по нормам новой главы будут уплачивать налогоплательщики тех местностей, муниципальные власти которых примут соответствующий закон. Для прочих регионов налогообложение земельным налгом по-прежнему регламентируется Закном Российской Федерации от 11.10.1991 г. №1738-1 «О плате за землю».

Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного пользования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земли.

По всем землям предельная ставка предусматривается в размере 1,5%. По сельхозземлям, землям, занятым под жилые строения, а также по землям, используемым подсобными хозяйствами для целей садоводства и огородничества, предельная ставка - 0,3% от кадастровой стоимости земли.
Повышенные размеры налоговых ставок предусмотрены в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства.
Ставки земельного налога (кроме сельскохозяйственных земель), действовавшие в 2004 году, в 2005 году должны применяться с коэффициентом 1,1. Кроме того, органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации не смогут устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговыми льготами обладают организации народных художественных промыслов, общероссийские общественные организации инвалидов, а также ряд других организаций.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. п. 1 ст. 397 НК РФ

Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу предоставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом п. 3 ст. 398 НК РФ.

На основании выше перечисленного можно сделать вывод. В РФ предприятиям и организациям дана возможность выбора наиболее оптимального применения систем налогового учета и отчетности при применении систем налогообложения. Выбор системы остается за предприятием. На основании этого выбора формируется система налогов, взимаемых с предприятия. Таким образом, взимание налогов с организации в большей степени зависит от политики, применяемой на предприятии. Организациям дано так же право на применение льгот при налогообложении. Качественная и правомерная работа, как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера оказывает огромное влияние на сумму взимаемых с предприятия налогов и других платежей в бюджет.

ГЛАВА III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «НПФ «ТЕХСНАБ»

3.1. Виды деятельности ООО «НПФ «Техснаб» и налоговая политика на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственная фирма «Техснаб» находиться по адресу г. Мурманск, ул. Воровского 14а. С сентября 2001 года ООО «НПФ «Техснаб» ведет свою деятельность по 3-ем направлениям:

1. Производство вермикулито-силикатных плит «Минпласт», используемых в качестве конструкционно-отделочных материалов. Данные плиты могут быть использованы для изготовления переборок, дверей, внутренней отделки, формирования судовых помещений. На сегодняшний день конкурентов по данному направлению в России не существует, зато спрос на продукцию с каждым годом повышается.

2. Ремонто-строительная деятельность. За счет успешного управления и квалифицированных специалистов ООО «НПФ Техснаб» берет на себя обязанности генерального подрядчика. Естественно ответственность высока, но данное направление позволяет «видеть» строительный рынок, и в связке с другими ремонтно-строительными организациями получать выгодные заказы.

3. Торгово-закупочная деятельность ведется также по нескольким направлениям:

1) Обеспечение материалами и оборудованием таких крупных предприятий, как ОАО «Колэнерго», ОАО «Карелэнерго». Объем заказа достаточно высокий, обычно не менее 1 вагона. Осуществлялись поставки: асбеста, теплоизоляционных материалов, насосов, электродвигателей.

Коммерческий отдел ООО «НПФ Техснаб» получает заявку, изучает рынок и передает свое предложение в коммерческие отделы заказчика. Тендеры, проводимые заказчиками определяют наиболее интересные варианты поставок. Понятно, что цены в предложениях от ООО «НПФ «Техснаб» не могут быть ниже заводских. Но незначительная торговая накидка, высокая скорость поставки, отсрочки платежа до 3-х месяцев, а также предыдущий опыт работы вынуждают заказчиков обращаться в эту организацию.

2) Обеспечение материалами и оборудованием строительной организации ООО «Энергомонтаж». Руководители «Техснаб» и «Энергомонтаж» подписали договор о прохождении всех заявок на материалы строительной организации через коммерческий отдел ООО «НПФ «Техснаб». Если по первому направлению менеджеры работают с заводами (большие объемы поставок), то в данном случае организация работает с торговыми посредниками Санкт-Петербурга, Москвы, Петрозаводска и других городов. Такие посредники чаще всего имеют собственные запасы, что нехарактерно для электротехнических заводов, а также гибки в ценах, дают отсрочку платежа, проявляют «заботу» о клиентах.

Работа с ООО «Энергомонтаж» ведется сравнительно недавно. Договор между организациями был подписан в январе 2003 года.

Бухгалтерский учет в организации ведется по традиционной системе. Для целей налогообложения выручки от реализации продукции (товаров, услуг) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация применяет метод «начисления» ( Приложение 3).

За 2004 год было поставлено материалов и оборудования на сумму 12 миллионов 530 тысяч рублей. Выручка от реализации составила 16 миллионов рублей. Эти цифры не являются точными, так как часть продукции была приобретена, но до сих пор не использована, часть продукции не оплачена.

Строительная услуга - технологически сложный процесс, в котором участвуют большое количество исполнителей (подрядчики, проектировщики, поставщики, транспортно-экспедиторские службы). Проектировщики разрабатывают детальный план строительства, ремонта. Подрядчики составляют сметы, осуществляют строительные работы, проводят реконструкцию или капитальный ремонт. Снабженческие компании организуют поставку строительных материалов и оборудования по заявкам подрядчиков. Качество, сроки, безопасность проекта зависят от каждого участвующего исполнителя.

Организация ООО «НПФ «Техснаб» является поставщиком строительных материалов ООО «Энергомонтаж». ООО «Энергомонтаж» осуществляет свою деятельность на рынке строительных услуг около 7 лет, имеет постоянных заказчиков, опытных управленцев, квалифицированных строителей. На строительном рынке существует четкое разделение работ. ООО «Энергомонтаж» часто работает в связке с такими строительными организациями, как: ООО «Еврострой», ООО «Мурманскпромстрой», специализируясь на электромонтажных работах. Установка подстанций, проведение кабеля, высоковольтных проводов, проверка диэлектрических средств защиты, работа по автоматике и автоматизации, монтаж насосов и вентиляции - таков основной перечень работ ООО «Энергомонтаж».

Работы ведутся не только в Мурманске, но и на территории Мурманской области (Заозерск, Гаджиево, Умба, Лопарское, г. Североморск, Борисоглебск, Полярный, Кола, совхоз Пригородный) на объектах промышленного (электрокотельные) и гражданского назначения (детские сады, школы, больницы).

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации ООО «НПФ «Техснаб» введена следующая политика:

1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

1.1. Определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств [по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов] ст. 167 НК РФ.

1.2. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в определенном порядке п.4 ст. 170 НК РФ. Например, ввиду того, что момент предъявления суммы НДС по приобретенным материалам к налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в производство, а также учитывая отсутствие необходимых нормативных актов, возможно применение следующей методики:

суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Д-т 19, К-т 19;

по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС выручки;

сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной по кредиту счета 10, - по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов;

2. Для целей налогообложения прибыли:

2.1. Признавать доходы по методу начисления [по кассовому методу] (право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал ст. 273 НК РФ

2.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, распределять между периодами равномерно в определенном порядке п. 2 ст. 271 НК РФ. Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются пропорционально койко-дням.

2.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов в определенном порядке п.1 ст. 272 НК РФ.

2.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

2.4.1. Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

2.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в пп.32 п.1 ст.264 НК РФ).

2.4.3. Реализация покупных товаров.

2.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

2.4.5. Реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

2.4.6. Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования.

2.4.7. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно - по основным средствам и нематериальным активам).

2.4.8. Реализация права требования (в том числе раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

2.4.9. Реализация прочего имущества (виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз.1 ст.316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - ст.315 НК РФ и налоговой декларации) Приказ МНС России от 07.12.2001 №БГ-3-02/542.

2.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.4. виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. К таким расходам можно отнести, например, при многопрофильной деятельности - конкретные виды расходов из состава общехозяйственных п. 1. ст.272 НК РФ.

2.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в определенном порядке п. 4 ст. 252 НК РФ. Например, если один и тот же объект основных средств используется одновременно и при производстве продукции, и при совершении торговых операций, то сумма амортизации объекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей группы.

2.7. Оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

2.7.1. Величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой / нормативной себестоимости пропорционально доле исходного сырья в НЗП в натуральных измерителях за минусом технологических потерь.

2.7.2. Величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе определяется исходя из расчета по методу нормативной / плановой себестоимости [пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных измерителях. При производстве... для целей расчета применять вид прямых расходов - ...] (право выбора имеют организации, предметом деятельности которых является производство продукции (работ, услуг) ст.319 НК РФ.

2.8. При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по себестоимости единицы запасов (метод оценки по средней себестоимости времени приобретений) ст.254 НК РФ.

2.9. При списании покупных товаров применять себестоимости по средней себестоимости п.п.3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

2.10. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода [ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли] (права выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и др.) п.п.2-3 ст. 268 НК РФ.

2.11. Амортизацию основных средств, входящих в первую - седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный п. 3 ст.259 НК РФ.

2.12. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками п.12 ст.259 НК РФ.

2.13. Для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по сомнительным долгам ст.266 НК РФ.

2.14. Определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде, в размере 30% налоговой базы (особенности уменьшения налоговой базы) ст.283 НК РФ.

2.15. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и / или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки - передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ п.2 ст. 272 НК РФ.

2.16. Установить порядок ведения налогового учета. Формы регистров и порядок их заполнения даны в приложениях - ст.ст.313 - 314 НК РФ. Наиболее распространенные варианты: регистров - программная настройка к продуктам фирмы «1С».

3.2. Система налогов и сборов ООО «НПФ «Техснаб» и методика их расчетов (на примере налога на прибыль организаций)

ООО «НПФ «Техснаб» является научно-производственной фирмой, основным видом деятельности которой является оптовая торговля. В соответствии с Уставными документами (Приложение 4) предприятие занимается оптовой торговлей-реализацией строительных материалов на внутренний рынок страны. На предприятии применяется общепринятая система налогообложения. Таким образом, ООО «НПФ «Техснаб» уплачивает следующие виды налогов и сборов (Приложение 5):

· Налог на добавленную стоимость

· Единый социальный налог

· Налог на прибыль организаций

· Налог на имущество организаций

В 2004 году предприятие уплачивало налог на рекламу, который с 1 января 2005 года был отменен.

Система налогов и сборов рассматривалась мной на примере налога на прибыль. В Приложение 6 мной рассмотрено формирование налога на прибыль ООО «НПФ «ТЕХСНАБ». В исследуемом периоде (с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г.) анализировались показатели, оказывающие влияние на налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Для проведения анализа работы предприятия были подготовлены следующие исходные данные:

1. Декларации по налогу на прибыль предприятия за каждый отчетный период по вышеуказанным датам, т.е. за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год по 2002, 2003, 2004 годам. В приложении 7, 8, 9 предоставлены только декларации за отчетный период (год), т.к. в промежуточной отчетности предоставляются авансовые отчеты в усеченной форме.

2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2002, 2003, 2004 г.г. (Приложения 10, 11, 12, 13, 14,15)

3. Данные были сведены в таблицу и сделан окончательный расчет.

Год	Доходы	Расходы	Прибыль	Изменения
	Основные	Внереализационные	Прямые	Косвенные		рубли	Коэфф.
			Оплата труда	ЕСН	налоги	Прочие услуги сторонних организаций
2002 1 квартал	38817	-	62289	21820	-	-	-141839
полугодие	791608	5040	128716	45601	-	-	-95453	46386	0,67
9 месяцев	995776	5004	200279	71221	-	-	-142833	-47380	1,50
Год	1683281	6336	271990	96894	-	-	-79681	63152	0,56
2003 1 квартал	252000	-	75186	26963	-	-	-44607
полугодие	146168	-	142889	51065	-	-	-264923	-220316	5,94
9 месяцев	983283	-	201461	71917	-	-	-127352	137571	0,48
год	3260052	-	298380	106420	-	-	68788	196140	-0,54
2004 1 квартал	1393267	-	128985	27861	51,48	1236369,52	12699
полугодие	3295212	-	293047	63298	102,11	2938764,89	42832	30133	3,37
9 месяцев	5306666	-	456897	97992	151,9	4751625,1	186562	143730	4,36
год	6373736	-	636287	196928	195,79	5540325,21	3094	-183468	0,02

Анализ работы предприятия ООО «НПФ «Техснаб»

На основании анализа налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль) и финансовой отчетности (Ф1-бухгалтерский баланс, Ф2- отчет о прибылях и убытка) за 2002 год можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации товара в соответствии с учетной политикой предприятия определяется по моменту фактической отгрузки и выписки документов покупателям и составляет в объеме реализации 100%. Для целей налогообложения выручка определяется оборотом по отгрузке товара (методом начисления). За 2002 года получен убыток от реализации в сумме 79 681 руб.

Предприятие имеет свои основные фонды в виде имущества для аппарата управления, необходимого для управления персоналом и производственной деятельностью предприятия в стоимости 10843 руб. Амортизация за 2002 год составила 1432 руб. Основные фонды - это имущество стоимостью до 10000 руб., введенные в эксплуатацию в 2001 году. Амортизация по имуществу начисляется в бухгалтерском учете, но не уменьшает налогооблагаемую базу для расчета прибыли предприятия. При расчете налогооблагаемой базы переходного периода по прибыли остаточная стоимость основных фондов составила убыток переходного периода в сумме 12070 руб. Нематериальных активов у предприятия нет.

На конец отчетного периода предприятие имеет дебиторскую задолженность в сумме 775007 руб. покупателей, 138271руб. с бюджетом и 486 руб. по расчетам с соц. страхованием. Кредиторская задолженность составила в сумме 506141руб. за полученный товар и услуги, 22317 руб. задолженность перед персоналом и 6901 руб. задолженность перед бюджетом, 885руб. задолженность во внебюджетные фонды. Объем реализации за 2002 год составил 1683281 руб. без НДС и налога с продаж.

На основании анализа налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль) и финансовой отчетности (Ф1-бухгалтерский баланс, Ф2- отчет о прибылях и убытка) за 2003 год можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации товара в соответствии с учетной политикой предприятия определяется по моменту фактической отгрузки и выписки документов покупателям и составляет в объеме реализации 100%. Для целей налогообложения выручка определяется оборотом по отгрузке товара (методом начисления). Выручка от реализации составила 3260052 руб. (без НДС). За 2003 год предприятие получило чистую прибыль от реализации в сумме 68 788 руб.

Предприятие имеет свои основные фонды в виде имущества для аппарата управления, необходимого для управления персоналом и производственной деятельностью предприятия в стоимости 9513 руб. Амортизация за 2003 год составила 1330 руб. Основные фонды - это имущество стоимостью до 10000 руб., введенные в эксплуатацию в 2001 году. Согласно ПБУ 18/02 предприятие имеет постоянные налоговые разницы, в сумме амортизация ОС стоимостью до 10 000 руб., принятых на учет до 2002 года. Амортизация по имуществу начисляется в бухгалтерском учете, но не уменьшает налогооблагаемую базу для расчета прибыли предприятия.

При расчете налогооблагаемой базы переходного периода по прибыли остаточная стоимость основных фондов составила убыток переходного периода в сумме 12070 руб., который равномерно списывается в течении пяти лет, согласно методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в. соответствии со статьей 10 Федерального Закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О* внесений изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ...» и Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.01г № БГ-3-02/585 в редакции от 09.09.02г № ВГ-3-02/480. Нематериальных активов и транспорта на балансе у предприятия нет.

На конец отчетного периода предприятие имеет дебиторскую задолженность в сумме 1155349 руб. за покупателями и заказчиками. Кредиторская задолженность составила в сумме 728055 руб. за полученный товар и услуги, 32960 руб. задолженность перед персоналом и 16728 руб. задолженность перед бюджетом, 12156 руб. задолженность во внебюджетные фонды и 1935460 по авансам полученным.