Бюджетные организации, осуществляющие особое водопользование, являются налогоплательщиками водного налога(ст. 333.8 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Бюджетные организации являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ. Обязанность удерживать налог с работников бюджетных организаций возложена на источник выплаты дохода.

Начисление сумм налога производится бюджетными организациями нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %.

Бюджетные организации обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

1.3 Налоговые льготы и преференции, предоставляемые бюджетным организациям

Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числа налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организаций осуществляется в льготном режиме. [40. С.104]

Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иные доходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке без каких-либо льгот.

В то же время ряд получаемых бюджетными организациями доходов не признается объектом налогообложения. Так, не подлежит налогообложению имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. [41. С.25]

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) -- источником целевого финансирования, в частности средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; гранты, предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований, и некоторые другие. [42. С.104]

Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов производится бюджетными учреждениями, организациями в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, эти расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация таких основных средств связана с ведением предпринимательской деятельности.

Налог на добавленную стоимость уплачивается бюджетными организациями в общеустановленном порядке. И хотя в Налоговом кодексе не предусмотрено специальных льгот по этому налогу для бюджетных организаций, последние могут воспользоваться налоговыми льготами, предоставляемыми, например, при оказании медицинских услуг, услуг в сфере образования, культуры и искусства, а также по некоторым другим видам деятельности. [44. С.25]

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.35 НК РФ от уплаты госпошлины освобождаются федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета.

В ст. 89 ГПК РФ в новой редакции содержится ссылка на то, что льготы по уплате госпошлины предоставляются в соответствии с налоговым законодательством РФ.

До 2004 г. бюджетные организации пользовались абсолютной льготой по налогу на имущество, в том числе по имуществу, приобретенному за счет и для осуществления коммерческой деятельности. С введением гл. 30 НК бюджетные организации утратили эту льготу.

Однако учитывая региональный характер налога на имущество организаций, в законах субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные (сверх установленных федеральным законодательством) льготы, в том числе и для бюджетных организаций. [45. С.41]

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

К бюджетным организациям относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного управления, военно-промышленного комплекса и армии.

Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.

Понятие бюджетной организации используется для обозначения всех структурных подразделений и юридических лиц, контролируемых органами власти и финансируемых за счет бюджетных средств.

Финансы бюджетных организаций - совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства.

Бюджетные организации являются плательщиками всех видов налогов в зависимости от видов деятельности. Это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, земельный налог, водный налог, единый социальный налог, транспортный налог.

Бюджетные организации представляют декларации по налогам упрощенной формы.

Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации из числа налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организаций осуществляется в льготном режиме.

Бюджетные организации, имеющие доходы от платных услуг и иные доходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке без каких-либо льгот.

В то же время ряд получаемых бюджетными организациями доходов не признается объектом налогообложения. Так, не подлежит налогообложению имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.35 НК РФ от уплаты госпошлины освобождаются федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета.

2. Анализ практики налогообложения бюджетных организаций (на примере МОУ СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска)

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Полное официальное наименование: Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска (далее по тексту СДЮСШОР, спортивная школа, учреждение).

Учредителем спортивной школы является администрация г. Южно-Сахалинска в лице Управления по физической культуре и спорту администрации г. Южно-Сахалинска (далее по тексту Учредитель). Департамент архитектуры, градостроительства и управления недвижимостью г. Южно-Сахалинска наделяет учреждение имуществом, находящимся в его собственности по договору оперативного управления.

Учреждение является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет обособленное имущество на праве оперативного управления, самостоятельный баланс, лицевой, расчетный и иные счета в банковских и кредитных учреждениях РФ, круглую гербовую печать со своим официальным наименованием, штампы, бланки и иные реквизиты, приобретает от своего имени имущественные и не имущественные права, выступать в качестве истца и ответчика в судах.

Спортивная школа осуществляет образовательную деятельность и приобретает льготы, предоставляемые законодательством РФ, с момента выдачи ей лицензии (разрешения) на образовательную деятельность; аккредитуется в заявительном порядке на основании заключения по ее аттестации.

Место нахождения спортивной школы: 693010, г. Южно-Сахалинск, ул. Горького, 7.

Образовательный процесс в спортивной школе ориентирован на:

- развитие мотивации личности к всестороннему удовлетворению физкультурно-оздоровительных и спортивных потребностей;

- реализацию дополнительных образовательных программ и услуг по физическому воспитанию занимающихся.

Основные характеристики организации процесса спортивной подготовки:

В спортивной школе культивируется борьба греко-римская, борьба вольная, тхэквондо. Отделения ведут свою деятельность на основании настоящего Устава и учебных программ соответствующего вида спорта.

Спортивная школа организует работу с постоянным составом занимающихся в течение календарного года. В каникулярное время функционирует спортивно-оздоровительный лагерь (городского типа, загородный, по месту жительства).

Деятельность спортивной школы финансируется из местного бюджета на основе утвержденной сметы расходов (бюджета учреждения);

Финансирование должно осуществляться на основе государственных и местных нормативов, определенных в расчете на одного занимающегося по типу спортивной школы. Местный норматив учитывает специфику спортивной школы и должен быть достаточным для покрытия средних текущих расходов, связанных с учебно-тренировочным процессом, соревнованиями и эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, штата учреждения.

Норматив оплаты труда тренеров-преподавателей за одного занимающегося на этапах подготовки (в процентах от ставки заработной платы), размер норматива оплаты труда тренера-преподавателя за подготовку высококвалифицированного учащегося спортсмена и надбавок руководителям, специалистам и служащим за обеспечение высококачественного учебно-тренировочного процесса, тренерам преподавателям за участие в подготовке высококвалифицированного спортсмена, вошедшего в состав сборной России и занявшего призовое место на соревнованиях (в % от тарифной ставки, оклада за одного занимающегося), устанавливается в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами РФ, Сахалинской области, города Южно-Сахалинска.

Тарифно-квалификационные характеристики по должностям работников спортивной школы, объемные показатели по отнесению спортивной школы к группе по оплате труда руководителей установлены совместным приказом Министерства Образования РФ, Государственного Комитета РФ по высшему образованию от 31 августа 1995 г. № 463/1268, введенных в действие письмом Министерства Труда РФ от 28.11.95 г. № 2145 КВ.

Спортивная школа самостоятельно распоряжается имеющимися средствами, осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс и расчетные счета, в том числе инвалютный в банковских и иных кредитных учреждениях.

Финансовые и материальные средства закрепляются за спортивной школой учредителем согласно акта приема-передачи.

Неиспользованные в текущем году финансовые средства не могут быть изъяты у спортивной школы или зачтены учредителем в объем финансирования следующего года. Спортивная школа осуществляет бухгалтерский учет, ведет статистическую и финансовую отчетность по установленной форме, предоставляет учредителю ежегодный отчет о поступлении и расходовании средств.

Источники и порядок формирования средств СДЮСШОР:

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов спортивной школы являются:

- собственные средства учреждения;

- бюджетные и внебюджетные средства;

- имущество, переданное спортивной школе собственником или уполномоченным им органом;

- средства родителей, добровольные пожертвования других физических и юридических лиц;

- доход, полученный от других видов разрешенной самостоятельной деятельности;

- другие источники, в рамках действующего законодательства РФ;

Спортивная школа может участвовать в уставных фондах товариществ (акционерных обществ) и других предприятий только своей собственностью, а также с согласия

учредителя использовать закрепленные за ней финансовые средства и иные объекты собственности в осуществлении ею деятельности, связанной с получением доходов.

Спортивная школа вправе вести предпринимательскую деятельность:

- по предоставлению спортсооружений для проведения спортивных мероприятий и учебно-тренировочных занятий;

- по сдаче в аренду основных фондов и имущества спортивной школы с согласия учредителя;

- по торговле покупными товарами, оборудованием;

- по оказанию посреднических услуг, по долевому участию в деятельности других учреждений, организаций, предприятий;

- по приобретению акцию, облигаций, иных ценных бумаг и получения доходов по ним;

- по ведению, приносящих доходов иных вне реализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством.

Учредитель вправе приостановить предпринимательскую деятельность, если она идет в ущерб уставной деятельности спортивной школы.

Основные показатели деятельности предприятия представим в следующей таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели школы по греко-римской борьбе за 2005-2006 г.г.

ТЭП	Ед. изм.	Значение показателя	Изменения
		2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное	Относительное, %
					2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
1.Выручка от произведенных работ, услуг и т.д.	Т.руб.	316	439	815	123	376	138,92	185,65
2.Себестоимость произведенных работ, услуг и т.д.	Т.руб.	291	437	469	146	32	150,17	107,32
3. Прибыль до налогообложения	Т.руб.	25	2	346	-23	344	8,00	17300
4. Текущий налог на прибыль	Т.руб.	6	1	83	-5	82	16,67	8300
2.Среднесписочная численность работников	Чел.	44	48	54	4	6	109,09	112,50
3.Производительность труда	Т.руб/чел.	7,18	9,15	15,09	1,96	5,94	127,35	165,02
4.Основные фонды	Т.руб.	29893	42712	43619	12819	907	142,88	102,12
5.Фондоотдача	Т.руб.	0,011	0,010	0,019	-0,0003	0,008	97,23	181,79
7.Затраты на 1 руб. выручки	Коп/ руб	0,92	1,00	0,58	0,08	-0,42	108,10	57,81
8.Рентабельность осуществляемых работ	%	108,59	100,46	173,77	-8,13	73,32	92,51	172,98

При анализе технико-экономических данных, ежегодно наблюдается рост выручки предприятия, что обусловлено увеличением объемов услуг, которые осуществляет организация. В 2004 г. выручка относительно 2003 г. возросла на 38,92 %, в 2005 г. относительно 2004 г. - на 85,65 %.

Как следствие расширения деятельности организации является увеличение численности штатных тренеров. В 2004 г. численность тренеров спортивной школы составляла 44 чел., в 2004 г. - 48 чел., в 2005 г. - 54 чел.

При этом наблюдается повышение производительности труда - данный факт обусловлен увеличением объемов деятельности спортивной школы, а так же заинтересованностью работников в своей деятельности, в связи с чем в 2004 г. наблюдается рост производительности труда на 27,35%, в 2005 г. относительно 2004 г. - на 65,02 %.

За 2004 год введено основных фондов на сумму 12894 тыс.руб., в 2005 г. - на 907 тыс.руб. - приобретение зданий, машин и оборудования за счет бюджетных и внебюджетных средств. Таким образом, рост основных фондов в 2005 г. по сравнению с 2004 г. составил 2,12 %, а в сравнении 2004 г. и 2003 г. наблюдается увеличение доли основных фондов на 42,88%. Данный факт свидетельствует о ежегодном внедрении новых производственных фондов, спортивного оборудования, которое позволяет более качественно и эффективно осуществлять физкультурную и оздоровительную деятельность в спортивной школе. Стоимость основных фондов, находящихся на балансе спортивной школы составляет значительную сумму, при этом выручка спортивной школы во много раз ниже стоимости основных фондов спортивной школы, поэтому наблюдается низкая фондоотдача - в 2003 г. - 0,011 тыс. руб., в 2004 г. - 0,01 тыс.руб., в 2005 г. - 0,019 тыс.руб.

Себестоимость образовательного процесса в 2004 году увеличилась на 146 тысяч рублей, или на 50,17 %. Это связано с увеличением оплаты труда тренеров спортивной школы, увеличением расходов по содержанию и обслуживанию производственных мощностей (электроэнергия, коммунальные услуги, топливо, ГСМ), учитывая значительный объем основных фондов на балансе организации.

В 2004 г. относительно 2003 г. наблюдается увеличение затрат на 1 рубль выручки на 8 коп., и их снижение в 2005 г. относительно 2004 г. - на 42 коп.

Прибыль до налогообложения организации снизилась в 2004 г. с 25 тыс.руб. до 2 тыс.руб., в 2005 г. возросла до 346 тыс.руб. Рост прибыли обусловлен расширением деятельности организации в плане учебно-тренировочного процесса.

2.2 Порядок исчисления и уплаты налогов

Исчислением налогов и их уплатой в спортивной школе занимаются сотрудники бухгалтерии, численность которой составляет 5 человек. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

При ведении налогового учета организация применяет нормы ст. 25 НК РФ, определяющие порядок начисления доходов и расходов (ст. 321 НК РФ).

Спортивная школа по Греко-римской борьбе является плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. От других налогов данное предприятие освобождено.

Должностные обязанности в бухгалтерии СДЮСШОР распределены следующим образом:

главный бухгалтер - отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;

бухгалтер материального стола - осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;

бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;

организация является плательщиком налога на прибыль, НДС и ЕСН.

Рассмотрим учетную политику СДЮСШОР для целей налогообложения налогом на прибыль:

Учет доходов и расходов организации

Определять прибыль, полученную организацией, как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Признавать доходы и расходы учреждения в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.

К доходам относить доходы за вычетом сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг):

- от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

- внереализационные

Определять доходы на основании первичных документов и документов налогового учета.

Определять выручку от реализации исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах:

- по методу начисления

- по кассовому методу

Признавать датой получения доходов от реализации:

В день выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - при методе начисления

- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - при кассовом методе

Признавать внереализационные доходы:

- в соответствии с п.п. 4-7 ст. 271 НК РФ - при методе начисления

- в соответствии с п/п 2) п. 1.6- при кассовом методе

Считать полученными безвозмездно имущество (работы, услуги) или имущественные права, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у организации встречного обязательства передать имущество (имущественные права), либо выполнить работу, оказать услугу.

Определять стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) на основании рыночных цен, подтвержденных документально или путем проведения независимой оценки, но не ниже:

- остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу

- затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам)

При получении целевого финансирования вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования.

Признавать расходами любые обоснованные (экономически оправданные) и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, затраты (убытки в соответствии с НК), произведенные (понесенные) организацией для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подразделять расходы на:

- расходы, связанные с производством и реализацией

- внереализационные расходы

При возможности отнести затраты с равными основаниями одновременно к нескольким группам расходов, определять эти затраты, как:

- расходы, связанные с производством и реализацией

- внереализационные расходы

Подразделять расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на:

- материальные расходы

- расходы на оплату труда

- прочие расходы

Определять стоимость материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Согласно условиям договоров (контрактов) на приобретение товарно - материальных ценностей, относить тару:

- к возвратной и исключать ее стоимость из общей суммы расходов на приобретение товарно - материальных ценностей по цене ее возможного использования или реализации - при включении стоимости тары в цену этих ценностей

- к невозвратной и включать ее стоимость и стоимость упаковки в сумму расходов на приобретение товарно - материальных ценностей

Включать стоимость имущества, указанного в п. 2.1, первоначальная стоимость которого не превышает пять тысяч рублей, в состав материальных расходов в полной сумме.

Определять размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) методом оценки по себестоимости единицы запасов.

Относить к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов) организации в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда:

1) по договорам обязательного страхования

2) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (по перечню договоров в п. 16 ст. 255 НК РФ)

Относить к расходам на оплату труда суммы платежей (взносов) организации:

1) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников - в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда

2) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей - в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника

Относить к расходам на оплату труда другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных:

1) трудовым договором

2) коллективным договором

Признавать убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, если:

1) стоимость услуг, оказываемых организацией, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов

2) расходы по содержанию объектов жилищно - коммунального хозяйства, объектов социально - культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются основными

3) условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной

При несоблюдении условий, указанных в вышеизложенном пункте перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности.

Вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к вышеуказанным видам деятельности.

При осуществлении производства и выпуска продукции средств массовой информации и книжной продукции считать расходом:

1) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой организацией, - в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции

2) расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Признать морально устаревшей продукцию средств массовой информации и книжную продукцию, не реализованную в течение следующих сроков:

1) для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания

2) для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет

3) для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся

Относить к представительским расходам и включать в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период, расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, и участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний к представительским расходам не относить.

Относить к расходам на подготовку и переподготовку кадров и включать в состав прочих расходов расходы, связанные с подготовкой, переподготовкой и с повышением квалификации кадров, произведенные на основании договоров с образовательными учреждениями, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус

2) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности организации

Не признавать расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные:

1) с организацией развлечения, отдыха или лечения

2) расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг

3) с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Относить к расходам на рекламу:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

4) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, и на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, - в размере, не превышающем 1 процента выручки

Относить к внереализационным расходам обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, состав которых определен в п.1 ст.265 НК РФ.

Приравнивать к внереализационным расходам:

1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

3) суммы других долгов, нереальных к взысканию

4) потери от брака

5) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

6) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

7) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены - при наличии документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти

8) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Рассмотрим учетную политику организации для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Признавать выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг):

- по мере ее отгрузки

- по мере ее оплаты

Определять момент отгрузки:

- в день отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов

- в иной момент перехода права собственности на продукцию (товары) к покупателю

При признании выручки по мере отгрузки определять дату возникновения обязанности по уплате налога, как наиболее раннюю из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)

- день оплаты товаров (работ, услуг)

Порядок определения налоговых обязательств

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговая база для исчисления НДС по выполненным работам, оказанным услугам иностранными юридическими лицами, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового Кодекса РФ признается территория РФ, определяется исходя из суммы дохода в иностранной валюте, полученного иностранным юридическим лицом от реализации этих товаров (работ, услуг), пересчитанного в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перечисления денежных средств Обществом (налоговым агентом) в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу.

Для целей исчисления налога налоговая база рассчитывается исходя из всех операций, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, кроме операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ. Сумма исчисленной налогооблагаемой база корректируется на возникшие при оплате суммовые разницы, как положительные, так и отрицательные.

Порядок применения вычетов.

Вычеты по налогу применяются для исчисления налога в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Сумма налоговых вычетов корректируется на сумму налога от суммовых разниц, как положительных так отрицательных, на день оплаты за товары, выполненные работы, услуги.

Предприятие вправе применить вычеты в том отчетном периоде, в котором посчитает целесообразным, но не ранее отчетного периода, в котором соблюдены условия применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса.

Уплата и исчисление налога на добавленную стоимость производится централизованно, по месту нахождения Общества.

Ведение раздельного учета для целей исчисления налога на добавленную стоимость

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведется раздельный учет по операциям, освобождаемым от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведется раздельный учет по операциям, подлежащим налогообложению по различным налоговым ставкам.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость ведется раздельный учет хозяйственным способом.

Ведение раздельного учета обеспечивается ведением учета доходов и расходов по указанной деятельности на различных счетах бухгалтерского учёта, аналитических регистрах бухгалтерского учета, ведомостях и др.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость признается месяц.

На основании изучения положений учетной политики модно сделать вывод о том, что бухгалтерия предприятия тщательно разрабатывает положения по учету доходов и расходов для целей налогообложения.

2.3 Порядок декларирования налогов

Рассмотрим, как в исследуемой организации осуществляется расчет по налогам и сборам. Для этого необходимо сформировать и проанализировать следующие таблицы 2.2 - 2.3.

Таблица 2.2 - Исчисление налога на прибыль в 2004-2006 г.г.

Показатели	Ед. изм.	Значение показателя	Изменения
		2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное	Относительное, %
					2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
Доходы от реализации	Руб.	316	439	815	123	376	138,92	185,65
Расходы	Руб.	291	437	469	146	32	150,17	107,32
Налоговая база	Руб.	25	2	346	-23	344	8,00	17300
Ставка налога на прибыль, всего, в т.ч.:	%	24	24	24	-	-	-	-
В федеральный бюджет	%	6,5	6,5	6,5	-	-	-	-
В бюджет субъекта РФ	%	17,5	17,5	17,5	-	-	-	-
Сумма начисленного налога на прибыль, всего, в т.ч.	Руб.	6	1	83	-5	82	16,67	8300
В федеральный бюджет	Руб.	0,39	0,03	23	-0,36	22,97	7,69	76666
В бюджет субъекта РФ	Руб.	5,61	0,97	60	-5,14	59,53	8,38	12765

По данным таблицы можно сделать вывод, что доходы организации ежегодно возрастают - в 2005 г. относительно 2004 г. наблюдается увеличение доходов на 38,92 %, в 2006 г. относительно 2005 г. - на 85,65 %. Такое значительное увеличение доходов спортивной школы обусловлено большим притоком школьников в спортивную школу. Но расходы спортивной школы так же ежегодно увеличиваются. Это обусловлено увеличением затрат на заработную плату тренеров, обслуживающего персонала, увеличением стоимости оплаты электроэнергии, коммунальных услуг, увеличением доли расходов на соревнования и другие мероприятия в рамках деятельности спортивной школы.

В связи с чем налоговая база школы имеет большие ежегодные расхождения. В 2004 г. она составила 24 тыс.руб., в 2005 г. - 2 тыс. руб., в 2006 г. - 346 тыс.руб.

Учитывая ставку налога на прибыль в размере 24 % , из которых 6,5 % поступает в федеральный бюджет, 17,5 % - в бюджет Сахалинской области, в 2004 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 0,39 тыс.руб., в бюджет Сахалинской области - 5,61 тыс.руб., , в 2005 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 0,03 тыс.руб., в бюджет Сахалинской области - 0,97 тыс.руб., в 2006 г. налог на прибыль в федеральный бюджет составил 23 тыс. руб., в бюджет Сахалинской области - 60 тыс.руб.

Все платежи по налогам, которые осуществляет организация, фиксируются в налоговой отчетности, которая представляет собой документацию, содержащую информацию об исчислении налоговых обязательств, представляемую налогоплательщиком в налоговые органы. Составление отчетности является важной и неотъемлемой частью бухгалтерской работы. Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль и НДС, которые подавала спортивная школа в 2006 г.

Налоговая отчетность, которую заполняет спортивная школа представлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, по форме КНД 1151006.

Налоговая декларация по уплате налога на прибыль состоит из стр. 1 - титульного листа, стр. 2 - раздела 1. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, стр. 3.-4. - расчета налога на прибыль организаций, стр. 5 - доходы от реализации и внереализационные расходы, стр. 6-7 - расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

В титульном листе проставляется вид документа - 1 , т.к. налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемой организации подается раз в год -

2006 г. предоставляется декларация по уплате налога на прибыль в МРИ ИФНС России по Сахалинской области, по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, код 6501.

Основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН) - 1026500542530, код города и номер контактного телефон налогоплательщика - 4242 55-69-04.

Декларация составлена на 7 страницах.

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждает:

Руководитель организации Глазков Василий Михайлович, с датой и подписью, и главный бухгалтер Жукова Гульнара Зуфаровна, заверяя подписью и датой.

Работником налогового органа делается отметка каким образом была получена декларация, в данном случае - лично. Личным штампом специалист налоговой инспекции подтверждает получение декларации и заверяет подписью.

На странице 2. в строке 010 указывается код по ОКАТО - 64401000000, в стр.020 - срок уплаты - 28.10.2007 г. по стр.030 код бюджетной классификации в федеральный бюджет - 18210101011011000110.

По стр. 060 - код бюджетной классификации в бюджет субъекта РФ - 18210101012021000110, по стр. 070 - сумма налога к доплате - 24460 руб.

На странице 3 по стр.010 указываются доходы от реализации - в сумме 814815 руб.,

В стр. 030 - расходы уменьшающие сумму доходов реализации - в размере 469224 руб., итого прибыль указывается по стр. 060 в размере 345591 руб.

Налоговая база организации указывается по стр.100 в размере 345591 руб.

Налоговая база для исчисления налога указывается по стр.120 и для исследуемой организации ее сумма составляет - 345591 руб.

По стр. 140 указывается ставка налога на прибыль всего - 24 %, по стр. 150 - в федеральный бюджет - 6,5 %, в бюджет субъекта РФ - 17,5 %.

По стр. 180 рассчитывается сумма начисленного налога на прибыль всего - 82942 руб., в том числе по стр. 190 - в федеральный бюджет - 22463, в бюджет субъекта РФ по стр. 60479- 60479 руб.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период всего отражается по стр. 210 в размере 49397 руб., в том числе в федеральный бюджет по стр. 220 - 13378 руб., в бюджет субъекта РФ по стр. 230 - 36019 руб.

На странице 4 определяется сумма налога к доплате по стр. 270, которая для исследуемой организации определена как 33545 руб.

На странице 5 «Доходы от реализации и внереализационные расходы» по стр.010 определена выручка от реализации в размере 814815 руб., в стр. 011 определена выручка от реализации услуг собственного производства в размере 814815 руб.

В стр.040 итого доходов реализации указывается сумма доходов организации в размере 814815 руб.

Внереализационные доходы в организации отсутствуют.

На странице 6 отражены прямые расходы, относящиеся к реализованным услугам организации в размере 469224 руб. по стр. 010.

На данной стр. еще заполняется только гр. 110 «Итого признанных расходов» в размере 469224 руб.

Страница 7 данных не имеет, т.к. в спортивной школе внереализационных расходов не существует.

Рассмотрим исчисление НДС в исследуемой организации (табл.2.3)

Таблица 2.3 - Исчисление налога на добавленную стоимость в 2004-2006 г.г.

Показатели	Ед. изм.	Значение показателя	Изменения
		2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное	Относительное, %
					2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
Реализация услуг - налоговая база	Руб.	29	1	372	-28	371	3,44	37200
Налоговая база	Руб.	29	1	372	-28	371	3,44	37200
Ставка НДС	%	18	18	18	-	-	-	-
Сумма НДС	Руб.	5	1	67	-4	66	20	6700

Налоговая база при исчислении НДС формируется исходя из тех услуг (оплата за посещение спортивной школы), которые оказывает организация. Бюджетные средства, которые выделяются мэрией города для деятельности спортивной школы НДС не облагаются.

В связи с чем налоговая база при исчислении налога на прибыль в 2003 г. составила 29 тыс.руб., в 2004 г. - 1 тыс.руб., в 2005 г. - 372 тыс.руб. ставка НДС для спортивной школ составляет 18 %, соответственно НДС в 2003 г. составил 5 тыс.руб., в 2004 г. - 1 тыс.руб., в 2005 г. - 67 тыс.руб.

Рассмотрим декларирование по НДС в спортивной школе.

Налоговая декларация по НДС предоставляется спортивной школой один раз в год в четвертом квартале. Рассмотрим на примере отчетного 2006 года.

Налоговая декларация по НДС составляется на 8 страницах.

Страница 1 - титульный лист, страница 2 - раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика, страница 3 - раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента, страница 4 - раздел 2.1.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), страница 5 - - продолжение раздела 2.1. расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, страница 6 - продолжение раздела 2.1. расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, страница 7 - раздел 2.2. - расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом, страница 8 - раздел 4. операции, не подлежащие налогообложению, операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, а так же суммы оплаты, частично включенные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

В титульном листе проставляется вид документа - 1 , т.к. налоговая декларация по налогу на прибыль исследуемой организации подается раз в год - 2006 г.предоставляется декларация по уплате налога на прибыль в МРИ ИФНС России по Сахалинской области, по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, код 6501.

Основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН) - 1026500542530, код города и номер контактного телефон налогоплательщика - 4242 55-69-04.

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждает:

Руководитель организации Глазков Василий Михайлович, с датой и подписью, и главный бухгалтер Жукова Гульнара Зуфаровна, заверяя подписью и датой.

Работником налогового органа делается отметка каким образом была получена декларация, в данном случае - лично. Личным штампом специалист налоговой инспекции подтверждает получение декларации и заверяет подписью.

На странице 2 по стр.010 указывается код бюджетной классификации - 182103010000011000110, код по ОКАТО в стр.020 - 64401000000, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по стр. 030 - в размере 64191 руб.

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице подтверждает подписью руководитель предприятия и главный бухгалтер и проставляется дата подписи.

Страница 3 заполняется налоговым агентом, после предоставления декларации в налоговую инспекцию, достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице подтверждает подписью руководитель предприятия и главный бухгалтер и проставляется дата подписи.

На странице 4 отражены налогооблагаемые объекты - реализация товаров, работ и услуг, а так же передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего: налоговая база по этой строке 372204 руб., и ставка НДС 18 %, что составляет сумму НДС - 66997 руб.

На данной странице заполняется п.7. стр.160 - всего исчислено - налоговая база по этой строке 372204 руб., и сумма НДС - 66997 руб.

На странице 5 заполняется п. 10 стр.190 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащая вычету, всего: - 2806 руб. и общая сумма НДС, подлежащая вычету по стр. 280 п. 16 - 2806 руб.

На странице 7 заполняется п. 17 стр. 290 «Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период - 64191 руб.

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период в стр.330- 64191 руб.

На странице 7 налоговая база организации отсутствует для заполнения строк, поэтому данные страницы не заполняются.

Страница 8 так же организацией не заполняется, т.к. операции, не подлежащие налогообложению по НДС отсутствуют.

Организация является плательщиком ЕСН ,который служит цели мобилизации средств для реализации права работников спортивной школы на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Объектом налогообложения по ЕСН в исследуемой организации являются все выплаты, осуществляемые работникам по трудовым договорам.

Таблица 2.4- Исчисление единого социального налога в 2004-2006 г.г.

Показатели	Ед. изм.	Значение показателя	Изменения
		2004 г.	2005 г.	2006 г.	Абсолютное	Относительное, %
					2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
Средняя численность персонала	Чел.	44	48	54	4	6	109,09	112,50
Средняя заработная плата	Руб.	8520	8960	9250	440	290	105,16	103,24
Фонд платы труда, в год - налоговая база	Руб.	4498,56	5160,96	5994	662,4	833,04	114,72	116,14
Налоговая база	Руб.	4498,56	5160,96	5994	662,4	833,04	114,72	116,14
Ставка ЕСН, в т.ч.:	%	26	26	26	0	0	100,00	100,00
ПФР - пенсионный фонд РФ	%	20	20	20	0	0	100,00	100,00
ФОМС - фонд общего медицинского страхования	%	2,8	2,8	2,8	0	0	100,00	100,00
ФСС - фонд социального страхования	%	3,2	3,2	3,2	0	0	100,00	100,00
Сумма ЕСН, в. т.ч.:	Руб.	1169,62	1341,8	1558,4	172,22	216,59	114,72	116,14
ПФР	Руб.	899,71	1032,2	1198,8	132,48	166,61	114,72	116,14
ФОМС	Руб.	125,95	144,51	167,83	18,55	23,33	114,72	116,14
ФСС	Руб.	143,95	165,15	191,81	21,20	26,66	114,72	116,14

Рассмотрим, как осуществляется декларирование по ЕСН в исследуемой организации.

В титульном листе проставляется вид документа - 1 , т.к. налоговая декларация по единому социальному налогу исследуемой организации подается раз в год - 2006 г. предоставляется декларация по уплате ЕСН в МРИ ИФНС России по Сахалинской области, по месту нахождения МОУ ДОД СДЮСШОР по греко-римской борьбе г. Южно-Сахалинска, код 6501.

Основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН) - 1026500542530, код города и номер контактного телефон налогоплательщика - 4242 55-69-04.

Декларация составлена на 14 страницах.

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждает:

Руководитель организации Глазков Василий Михайлович, с датой и подписью, и главный бухгалтер Жукова Гульнара Зуфаровна, заверяя подписью и датой.

Работником налогового органа делается отметка, каким образом была получена декларация, в данном случае - лично. Личным штампом специалист налоговой инспекции подтверждает получение декларации и заверяет подписью.

1. По форме налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

- в Разделе 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии" в графе 1 вместо действующих строк 010 - 040 указывается:

по строке 010 - до 280 000 рублей,

по строке 020 - от 280 001 руб. до 600 000 руб.,

в том числе:

по строке 021 - 280 000 руб.,

по строке 022 - сумма, превышающая 280 000 руб.,

по строке 030 - свыше 600 000 руб.,

в том числе:

по строке 031 - 600 000 руб.,

по строке 032 - сумма, превышающая 600 000 руб.,

по строке 040 - Итого: (стр. 010 + стр. 020 + стр. 030).

Строки 041, 042, 050 не заполняются.

- Раздел 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода" не заполняется.

2. По форме декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам:

- в Разделе 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" графы 3, 4, 5 не заполняются;

- Раздел 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400" заполняется в соответствии с приложением к данному письму;

- Раздел 2.4 "Расчет соответствия условию применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" не заполняется.

Согласно п. 6 статьи 243 Налогового кодекса (НК) уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет (ФБ), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Информация об исчисленных суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и все перечисленные выше фонды, отражается налогоплательщиком в разделе 2 декларации.

По строке 001 «Налогоплательщик» указывается:

- для организаций облагаемых по общему налоговому режиму, - 01;

По строке 010 «Код по ОКАТО» налогоплательщик указывает код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата ЕСН, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления. Далее указывается коды бюджетной классификации, на которые зачисляются суммы налога, подлежащие уплате, в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации (строки 020) - ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

По строкам 030 отражаются соответствующие суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за налоговый период, в рублях. Значения по строкам 030 должны заполняться налогоплательщиком из второго раздела декларации в части:

- ФБ - из графы 3 строки 0600;

- ФСС - из графы 3 строки 0900;

- ФФОМС - из графы 5 строки 0600;

- ТФОМС - из графы 6 строки 0600.

По строкам 040, 050, 060 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в соответствующие фонды соответственно за первый, второй и третий месяцы последнего квартала налогового периода, значения берутся налогоплательщиком также из второго раздела декларации по следующим строкам:

- ФБ - графа 3 строки: 0620 - 1 месяц, 0630 - 2 месяц, 0640 - 3 месяц;

- ФСС - графа 3 строки: 0920 - 1 месяц, 0930 - 2 месяц, 0940 - 3 месяц;

- ФФОМС - графа 5 строки: 0620 - 1 месяц, 0630 - 2 месяц, 0640 - 3 месяц;

- ТФОМС - графа 6 строки: 0620 - 1 месяц, 0630 - 2 месяц, 0640 - 3 месяц.

Достоверность и полнота сведений данного раздела подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации с полным указанием фамилии, имени, отчества. В случае заполнения декларации ИП или физическим лицом без образования ИП указывается полные фамилия, имя и отчество и проставляется подпись.

Проставляется дата.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что исследуемая бюджетная организация регулярно оплачивает налоги на прибыль, НДС и ЕСН, для чего строго учитывает доходы и расходы организации для целей налогообложения, просрочек платежей не имеет своевременно заполняет и подает в налоговую инспекцию декларации по уплате налогов.