Объекты налогообложения земельным налогом

Освобождаются от внесения платы за землю лесхозы федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства и осуществляющие ведение лесного хозяйства организации органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, к законодательству о налогах и сборах не относится, поэтому при применении льгот по земельному налогу следует руководствоваться нормами главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации[ (26) ст. 103].

Однако согласно главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, не относящихся к землям лесного фонда, под зданиями и сооружениями федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Рослесхоза, налоговых льгот по земельному налогу не предусмотрено, в связи с чем эти организации уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами[ (1) ст. 389 п. 2 пп. 5].

К землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами, землями водоохранных зон водных объектов, а также земли, выделяемые для установления полос отвода и зон охраны водозаборов, гидротехнических сооружений и иных водохозяйственных сооружений, объектов[ (7) Ст. 102]. Земли водного фонда могут использоваться для строительства и эксплуатации сооружений, обеспечивающих удовлетворение потребностей населения в питьевой воде, бытовых, оздоровительных и других потребностей населения, а также для водохозяйственных, сельскохозяйственных, природоохранных, промышленных, рыбохозяйственных, энергетических, транспортных и иных государственных или муниципальных нужд. При этом водным объектом является сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима[ (27) ст. 1].

Обособленным водным объектом (замкнутым водоемом) признается небольшой по площади и непроточный искусственный водоем, не имеющий гидравлической связи с другими поверхностными водными объектами. Обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка[ (27) ст. 1].

В Российской Федерации устанавливается федеральная собственность на водные объекты. При этом муниципальная и частная собственность допускается только на обособленные водные объекты[ (27) ст. 34]. Все водные объекты, а также обособленные водные объекты (замкнутые водоемы), не находящиеся в муниципальной собственности, собственности граждан и юридических лиц, являются федеральной собственностью[ (27) ст. 35]. Обособленные водные объекты могут принадлежать на праве собственности муниципальным образованиям, гражданам и юридическим лицам в соответствии с гражданским законодательством. Именно поэтому не являются объектом налогообложения только земельные участки в землях водного фонда, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, следовательно, земельные участки в землях водного фонда, занятые водными объектами, находящимися в частной собственности граждан и юридических лиц, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке[ Пример 2].

Заключение.

1). Собственниками земли признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются собственниками земли лица у которых находятся земельный участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

2). Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

3). Не являются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

- государственными природными заповедниками и национальными парками;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

- объектами организаций федеральной службы безопасности;

- объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

- объектами, в соответствии с видами, деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

- объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

- воинскими и гражданскими захоронениями;

- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникации, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.

4). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Уменьшение производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

5). Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год - период с 1 января по 31 декабря. По итогам года определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога, причем отчетным периодом является I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом I квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями. В отношении налогоплательщиков - физических лиц представительные органы муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей. Как следует из представленных положений, права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований, которые могут вообще не устанавливать отчетный период.

6). Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли поселений;

- земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

- земли особо охраняемых территорий и объектов;

- земли лесного фонда;

- земли водного фонда;

- земли запаса.

7). Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

- государственными природными заповедниками и национальными парками;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;

- зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

- объектами организаций федеральной службы безопасности;

- объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

- объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

- объектами, в соответствии с видами, деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

- объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

- воинскими и гражданскими захоронениями;

- инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникации, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.

Список литературы:

1). Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - Новосибирск: Изд-во Сибирское университетское, 2006.

2). Н.Г. Дмитриева. Налоги и налогообложения. Ростов н/Д: Феникс, 2006.

3). Н.В. Голубева. О новом порядке налогообложения.// Бухучет. Официальные материалы, 2006, №13.

4). Н.В. Голубева. Об отнесении земельных участков, ограниченных и изъятых в обороте, к земельным участкам, не признаваемым объектами налогообложения. // Бухучет. Официальные материалы, 2006, №10.

5). ФЗ № 141 от 29.11.04 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

6). Закон РФ от 11.10.91 № 1738-1.

7). Земельный кодекс Российской Федерации.

8). ФЗ от 02.01.00 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (с изм. и доп.).

9). ФЗ от 06.10.03 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления» (с изм. и доп.).

10). ФЗ от 17.07.01 № 101-ФЗ «О разграничении государственной собственности на землю».

11). ФЗ от 14.03.95 № 33-ФЗ «Об особо охраняемых территориях» (с изм. и доп.).

12). Постановлением Правительства РСФСР от 18.12.91 № 48 «Об утверждении Положения о государственных природных заповедниках в Российской Федерации» (с изм. и доп.).

13). ФЗ от 31.05.96 № 61-ФЗ «Об обороне» (с изм. и до).

14). ФЗ от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».

15). Указом Президента РФ от 16.08.04 № 1084 «Вопросы Федерального агентства специального строительства».

16). Федеральный Конституционный закон от 23.06.99 № 1-ФКЗ «О военных судах Российской Федерации».

17). ФЗ от 03.04.95 № 40-ФЗ «О Федеральной службе безопасности» (с изм. и доп.).

18). Закон РФ от 14.07.92 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (с изм. и доп.).

19). Указ Президента РФ о 13.10.04 № 1314 «Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний» (с изм. и доп.).

20). Закон РФ от 12.01.96 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» (с изм. и доп.).

21). Закон РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации».

22). ФЗ от 25.06.02 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации») (с изм. и доп.).

23). Закон РФ от 05.03.92 № 2446-1 «О безопасности».

24). Указ Президента РФ от 19.07.04 № 927.

25). Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.01 № 5.

26). Лесной кодекс Российской Федерации.

27). Водный кодекс Российской Федерации.

Приложение.

ПРИМЕР 1.

Рассмотрим вопрос том, как следует платить налог за земли государственного природного национального парка в случае предоставления земельного участка национального парка иному землепользователю, например рыболовецкому колхозу?

При определении налогоплательщика необходимо руководствоваться следующими нормами законодательства. Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень таких земель установлен п. 4 ст. 27 ЗК РФ, в соответствии с которым к ним относятся, в частности, земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ). При этом земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (п. 2 ст. 27 ЗК РФ).

Земли национальных парков находятся в федеральной собственности и предоставляются им на праве постоянного (бессрочного) пользования. В отдельных случаях допускается наличие в границах национальных парков земельных участков иных пользователей, а также собственников, деятельность которых не нарушает режима использования земель национальных парков (п. 6 ст. 95 ЗК РФ).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.08.96 № 926 в аренду сроком до 50 лет могут быть предоставлены земельные участки и природные объекты, которые находятся в пользовании (владении) национальных парков и передача которых в аренду допускается законодательством Российской Федерации.

Предположим, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации на территории Красноярского края создан национальный парк, которому предоставлено в пользование 6000 га земель государственного лесного фонда. При этом в состав данного национального парка включены земли рыболовецкого колхоза без изъятия их из хозяйственной эксплуатации.

Принимая во внимание изложенное, земельный участок, изъятый из оборота, находящийся в федеральной собственности, занятый национальным парком, не является объектом налогообложения по земельному налогу.

В то же время, учитывая нормы п. 2 ст. 389 НК РФ, п. 4 ст. 27 и п. 6 ст. 95 ЗК РФ, земли рыбколхоза, входящие в состав национального парка, не должны рассматриваться в качестве земель, изъятых из оборота, и поэтому должны признаваться объектом налогообложения по земельному налогу.

ПРИМЕР 2.

Согласно свидетельству на право бессрочного (постоянного) пользования землей рыболовецкому колхозу "Беломор" постановлением главы администрации предоставлен на праве бессрочного (постоянного) пользования земельный участок для сельскохозяйственного использования площадью 8000 га, в том числе болото - 1000 га.

Земельный участок, предоставленный для сельскохозяйственного использования, в том числе болото (водный объект), занятый рыболовецким колхозом "Беломор", должен признаваться объектом налогообложения по земельному налогу, поскольку не является земельным участком, ограниченным в обороте, находящимся в государственной собственности.