Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках, то есть целью постановки налогоплательщика на учет является, прежде всего, получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля.

Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках [12].

Итак, налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков [16].

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения, таким образом, филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами.

Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый учет является основой для ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика - ИНН);

7) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству [19].

Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом постановка на учёт организации производится по следующим основаниям:

1) по месту нахождения организации;

2) по месту нахождения обособленных подразделений;

3) по месту нахождения недвижимого имущества;

4) по месту нахождения транспортных средств;

по иным основаниям [3].

Перечислим основные элементы налогового учета. Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ). Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков. Основания налогового учета - это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

Основаниями постановки на налоговый учет для юридического лица являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организации;

3) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета являются:

1) изменение юридического адреса и государственная перерегистрация организации;

2) ликвидация (банкротство) организации;

3) ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

4) прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Важнейшим элементом и инструментом учета налогоплательщиков является ИНН - идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика - организации десятизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два - код региона, вторые два - код налоговой инспекции внутри региона);

собственно порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков);

контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России (для налогоплательщиков - организаций - 1 знак).

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе: для организации - по месту нахождения, в том числе и для организации - налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика [14].

Несмотря на то что, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества, каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика - организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;

код причины постановки на учет;

порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика - организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

Принципы ведения налогового учета

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.

1) Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

2) Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

3) Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).

4) Уведомительный принцип постановки на учет.

5) Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

6) Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности [33].

Порядок проведения налогового учета организаций

Постановка на учет юридических лиц до 1 января 2004 года осуществлялась на основании соответствующего заявления налогоплательщика, подаваемого в течение 10 дней с момента государственной регистрации.

Но в силу изменений, внесенных в ст. 83 НК РФ Федеральным законом от 23 декабря 2003 года N 185-ФЗ, с 1 января 2004 года установлен уведомительный принцип постановки на учет юридических лиц. Налоговый орган по месту нахождения организации осуществляет постановку на учет данных налогоплательщиков одновременно с их государственной регистрацией.

В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким образом, постановка на учет связана только с формальным признаком - регистрацией организации в качестве субъекта предпринимательской деятельности - и не зависит от того, будут ли в дальнейшем налогоплательщики фактически осуществлять предпринимательскую деятельность.

Уведомительный порядок постановки на учет значительно сокращает административные барьеры при государственной регистрации юридических лиц, обеспечивая реализацию принципа «одного окна»

Введенный уведомительный принцип постановки на учет в отличие от прежнего заявительного принципа исключает пропуск налогоплательщиком срока для постановки на учет или уклонение налогоплательщика от постановки на учет. Уведомительный принцип тем самым гарантирует постановку на учет всех зарегистрированных юридических лиц [15].

Порядок постановки на учет юридических лиц определен Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004г. N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Согласно этим Правилам постановка на учет организации осуществляется налоговым органом по месту нахождения. Постановку на учет данных категорий налогоплательщиков налоговый орган осуществляет на основании сведений о создании организации, которые содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Сведения об организациях, поставленных на учет в налоговом органе, отражаются данным налоговым органом в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН). В ЕГРН отражаются все сведения о налогоплательщике, зафиксированные в ЕГРЮЛ, а также сведения о государственной регистрации данного налогоплательщика.

По итогам постановки на учет юридическому лицу выдается (направляется по почте) свидетельство о постановке на учет. Форма свидетельства о постановке на учет утверждена Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Поскольку государственная регистрация и постановка на учет проходят одновременно, свидетельство о постановке на учет выдается налогоплательщику одновременно со свидетельством о государственной регистрации.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 08 августа 2001 года N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических осуществляется в течение 5 дней с момента представления в налоговый орган всех необходимых документов.

Таким образом, налоговый орган в течение 5 дней с момента представления юридическим лицом необходимых документов осуществляет его государственную регистрацию (вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ) и постановку на учет в качестве налогоплательщиков (вносит сведения о данных налогоплательщиках в ЕГРН). Свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет направляются налогоплательщику не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации и постановки на учет.

Постановка на учет в налоговом органе юридического лица сопровождается присвоением им идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а также кода причины постановки на учет (КПП).

Изменения в сведениях о налогоплательщике (изменение организационно-правовой формы юридического лица, изменение юридического адреса юридического лица, и др.), зафиксированных в ЕГРЮЛ, отражаются налоговым органом, осуществившим постановку на учет данного налогоплательщика, в ЕГРН на основании данных ЕГРЮЛ. Тем самым действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщиков по дополнительному уведомлению налогового органа об изменении сведений, указанных в ЕГРЮЛ. Изменение данных сведений обязывает налогоплательщика лишь зарегистрировать произошедшее изменение в ЕГРЮЛ посредством подачи в налоговый орган заявления установленной формы. Снятие с учета налогоплательщиков осуществляется аналогично порядку внесения изменений в сведения о налогоплательщиках в ЕГРН. В случае ликвидации организации, прекращения деятельности организации в результате реорганизации, исключения недействующей организации из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа снятие с учета данной организации осуществляется налоговым органом по месту ее нахождения на основании сведений, содержащихся в соответствующей записи ЕГРЮЛ.

Если же организация изменяет место нахождения, то налоговый орган снимает ее с учета также на основании записи в ЕГРЮЛ. При этом постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется на основании сведений, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения. Организациям, изменившим место нахождения, налоговый орган по новому месту нахождения выдает новое свидетельство о постановке на учет не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Поскольку постановка на учет организации, снятие ее с учета, внесение изменений в сведения о ней в ЕГРН осуществляется налоговым органом исключительно на основании данных ЕГРЮЛ, то датой постановки на учет, снятия с учета или внесения изменений в ЕГРН будет признаваться дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Наряду с основным, уведомительным, порядком постановки на учет налоговое законодательство в некоторых случаях предусматривает обязанность налогоплательщика по постановке на учет в заявительном порядке. В частности, согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации, которые должны платить ЕНВД, помимо постановки на учет налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, должны самостоятельно, посредством подачи соответствующего заявления, встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Встать на учет необходимо не позднее 5 дней с момента начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД [15].

Федеральный закон N 137-ФЗ от 27июля 2006 года внес в НК РФ изменения в учет налогоплательщиков, в частности при постановке организаций на учет по месту нахождения обособленных подразделений. В п. 4 ст. 83 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) сохранился заявительный порядок постановки на учет организаций по месту нахождения обособленных подразделений.

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места [3]. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Таким образом, обязанность по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения возникает только из совокупности условий: территориальная обособленность подразделения и наличие в подразделении стационарных рабочих мест.

Первое условие - территориальная обособленность подразделения. По смыслу ст. 55 ГК РФ территориально обособленным считается подразделение организации, расположенное вне места нахождения самой организации. Согласно разъяснением Минфина РФ, данным в Письме от 17.11.1995 N 04-02-14, территориально обособленными подразделениями могут быть признаны представительства и филиалы организации. Необходимо учитывать, что сам по себе факт заключения гражданско-правового договора аренды имущества вне места нахождения самой организации не свидетельствует о создании обособленного подразделения. Однако если по месту нахождения арендуемого или переданного в доверительное управление имущества организацией создается обособленное подразделение, то организация обязана встать на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Второе условие признания подразделения организации обособленным заключается в том, что по месту нахождения данного подразделения должны быть оборудованы стационарные рабочие места. При этом для признания подразделения обособленным достаточно организации по его местонахождению одного стационарного рабочего места.

При осуществлении деятельности через обособленное подразделение организация подает заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту нахождения данного обособленного подразделения в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

При подаче заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация одновременно с заявлением представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены: учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, положение об обособленном подразделении, распоряжение (приказ) руководителя организации о создании обособленного подразделения. Отметим, что до 1 января 2007 года представление документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, одновременно с заявлением о постановке на учет носило факультативный характер. Указанные документы представлялись только при их наличии. Однако в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в п. 1 ст. 84 НК РФ, представление организацией данных документов стало обязательным.

Организация, в состав которой входят несколько обособленных подразделений, расположенных на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Если же налогоплательщик не исполнит в месячный срок обязанности по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения, то на основании п. 10 ст. 83 НК РФ налоговые органы вправе самостоятельно принять меры к постановке на учет данного налогоплательщика на основе имеющихся у них данных и сведений.

Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ внесены незначительные изменения в порядок постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Данные изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года, в целом направлены на упрощение порядка постановки на учет.

Во-первых, в силу изменений, внесенных в абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, организация, состоящая на учете в налоговом органе по месту своего обособленного подразделения и открывающая на территории, подведомственной данному налоговому органу, еще одно обособленное подразделение, не встает второй раз в этом же налоговом органе на налоговый учет. Указанное уточнение, не отменяющее обязанности организации вставать на налоговый учет по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений, продиктовано здравым смыслом.

Во-вторых, в п. 4 ст. 83 НК РФ установлен упрощенный порядок постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений для тех организаций, которые имеют обособленные подразделения в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, и уже состоят на учете по месту нахождения одного из подразделений. Теперь в этой ситуации организации не встают в общем порядке на учет в налоговых органах по месту нахождения иных подразделений, а только в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленного подразделения. Напомним, что ранее организации были обязаны встать на учет в каждой соответствующей налоговой инспекции.

Если организация одновременно создает в одном муниципальном образовании несколько обособленных подразделений, расположенных на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация вправе самостоятельно выбрать налоговый орган, в котором встанет на учет [15].

Что касается постановки налогоплательщиков на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, то в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 года N 185-ФЗ) постановка на учет организации по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества или транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Речь идет об органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органах, осуществляющих регистрацию транспортных средств.

Указанные выше органы обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Налоговый орган производит постановку на учет налогоплательщика - владельца недвижимого имущества или транспортного средства в течение 5 дней со дня поступления соответствующих сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств. В тот же срок налогоплательщику выдается или направляется по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Следует отметить, что организации подлежат постановке на учет в налоговых органах только по месту нахождения того недвижимого имущества, которое принадлежит им на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Таким образом, налогоплательщики не обязаны подавать заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Такой учет осуществляется налоговыми органами самостоятельно в уведомительном порядке.

Необходимо отметить, что Федеральным законом от 27 июля 2006 года не внесено каких-либо серьезных изменений в порядок постановки налогоплательщиков на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Отметим единственное изменение, вступившее в силу с 1 января 2007 года. Так, прежде местом нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств признавалось либо место (порт) приписки, либо место государственной регистрации. В силу внесенных изменений местом нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки. И лишь при отсутствии места (порта) приписки место нахождения транспортного средства определяется по месту его государственной регистрации [15].

Итак, из всего выше приведенного можно сделать вывод о том, что учет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции. В тоже время нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности формальных, технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в базы данных ЕГРЮЛ недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.

В результате осуществления налогового учета налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое. Поэтому налоговый учет важен не только для налоговых органов, но и для многих юридических лиц, потому что, к примеру, из базы данных ЕГРН можно узнать о том, как долго предприятие работает на рынке, можно ли ему доверять как партнеру, определить активность предприятия и многое другое.

1.4 Единый государственный реестр юридических лиц

На основании процедуры регистрации налоговыми органами осуществляется оперативное ведение Единого государственного реестра юридических лиц (далее - Единый государственный реестр или ЕГРЮЛ). Государственный реестр - известное для отечественного правопорядка явление. Реестры, или регистры, как систематизированные перечни каких-либо данных ведутся различными государственными органами. К примеру, сведения о налогоплательщиках и присвоенных им идентификационных номерах включались ранее в государственный реестр предприятий, который велся налоговой службой. Лицензирующие органы ведут реестры лицензиатов. Как следует из приведенных примеров, информация, содержащаяся в реестрах, имеет функциональное значение и аккумулируется для контроля за соблюдением субъектами предпринимательской деятельности определенной обязанности, установленной государством. Единый государственный реестр призван стать упорядоченной системой таких данных о юридических лицах, которые позволяют идентифицировать субъект, зафиксировать его историю, составить представление о минимальном размере ответственности, хозяйственной компетенции.

Значение государственного реестра, его полноты, достоверности содержащихся в нем сведений и открытости для любого заинтересованного лица чрезвычайно велико. Именно такая информация обеспечивает возможность получения необходимых данных при выборе контрагента и ведении хозяйственных операций, а это напрямую способствует устойчивости экономического оборота.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие основные принципы ведения Единого государственного реестра.

1) Всеобщность - в реестр включены все юридические лица, независимо от организационно-правовой формы и иных оснований.

2) Достоверность - записи реестра должны соответствовать реальному состоянию юридического лица.

3) Публичность - каждый вправе получить сведения из реестра.

4) Платность - за предоставление сведений из реестра, выписок и копий имеющихся документов взимается плата.

Единый государственный реестр является информационным банком данных обо всех зарегистрированных юридических лицах. Составляющей частью его являются регистрационные дела каждого зарегистрированного юридического лица, а также книги учета документов.

В Единый государственный реестр включаются записи о регистрации, о создаваемых, реорганизуемых и ликвидируемых юридических лицах. Регистрационные дела формируются на каждое регистрируемое юридическое лицо и содержат все документы, представляемые при регистрации. Книги учета и регистрационные дела хранятся без ограничения времени и не подлежат уничтожению. Именно с момента внесения записи в реестр юридическое лицо считается созданным, реорганизованным или ликвидированным [9].

Единство и сопоставимость сведений, содержащихся в реестре, обеспечивается за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения Единого государственного реестра. Чтобы достичь единства и сопоставимости указываемых в реестре сведений, все регистрирующие органы должны вести его по единым правилам.

Единый государственный реестр является федеральным информационным ресурсом и ведется на бумажных и электронных носителях. При этом в случае выявления несоответствия между записями на бумажных и электронных носителях приоритет имеют записи на бумажных носителях, если не установлен иной порядок ведения государственного реестра.

В Едином государственном реестре содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице:

1) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае если в учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в едином государственном реестре юридических лиц указывается также наименование юридического лица на этих языках;

2) организационно-правовая форма;

3) адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом;

4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация);

5) сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров;

6) подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица;

7) сведения о правопреемстве - для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации;

8) дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы;

9) способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа);

10) размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого);

11) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии;

12) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом;

13) сведения о филиалах и представительствах юридического лица;

14) идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе;

15) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

16) номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя:

в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации;

в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации;

в территориальном фонде обязательного медицинского страхования;

17) сведения о банковских счетах юридического лица.

Информация, содержащаяся в Едином государственном реестре, сохраняется даже при внесении изменений. Реестр должен хранить весь объем информации о юридическом лице в течение определенного Правительством РФ времени.

Основанием включения в реестр информации являются документы, представленные заявителями при государственной регистрации юридических лиц и внесении изменений в государственный реестр, а так же сведения предоставляемые банками, лицензирующими органами. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер и для каждой записи указывается дата внесения ее в государственный реестр.

Законом на юридических лиц возложена обязанность уведомлять регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении сведений, перечисленных выше, в течение трех дней с момента изменения, за исключением сведений о лицензиях, полученных юридическим лицом (сведения предоставляются самими лицензирующими органами не позднее пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения) [3].

Регистрационное дело юридического лица содержит все документы, предусмотренные Законом о государственной регистрации юридических лиц, представленные в регистрирующий орган.

Очень высока практическая сторона ведения государственного реестра юридических лиц для различных субъектов хозяйствования, при выборе контрагентов. Любое заинтересованное лицо может получить сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре, о любом зарегистрированном юридическом лице. Указанная информация являются открытой и общедоступной, за исключением паспортных данных физических лиц и банковских счетов налогоплательщиков. Паспортные данные физических лиц и сведения о банковских счетах налогоплательщиков могут быть предоставлены исключительно по запросам органов государственной власти в соответствии с их компетенцией. Установлено, что отказ в предоставлении содержащихся в Едином государственном реестре сведений не допускается. Предоставление содержащихся в Едином государственном реестре сведений осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами. Размер платы за предоставление сведений устанавливается Правительством Российской Федерации. В случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства РФ, регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в Едином государственном реестре сведения по запросам органов государственной власти, в том числе правоохранительных органов и судов по находящимся в производстве делам, органов местного самоуправления, а также иных лиц, определенных федеральными законами.

Глава 2 Анализ результатов работы налоговых органов по учету налогоплательщиков

2.1 Юридические лица. Единый государственный реестр налогоплательщиков

Согласно сведениям, представленным территориальными органами ФНС России по Алтайскому краю, по состоянию на 01.01.2008 на учете по месту нахождения состоит 55350 налогоплательщиков - юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ, из них 49604 (88,65%) получили Свидетельства о постановке на учет, по 49068 (88,65%) внесена запись в ЕГРЮЛ, 12235 случаев постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений, 28837 по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества, 67473 по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств, 385 случаев по иным основаниям. На учете состоят 11 отделений иностранных организаций, 17 случаев постановки на учет иностранных организаций по месту нахождения недвижимого имущества.

Таблица 2 -Количество юридических лиц поставленных на учет

	01.01.2005	01.012006	01.01.2007	01.01.2008
Кол-во Юр. лиц, состоящих на учете по месту нахождения(ЕГРН)	55554	58621	55903	55350
Кол-во юр лиц по которым внесена запись в ЕГРЮЛ	38104	41439	44314	49068
Кол-во юр лиц по которым не внесена запись в ЕГРЮЛ	17450	17182	11589	6282

В Индустриальном районе, на учете по месту нахождения состоит 5446 юридических лица, из них получили свидетельства о постановке на учет 4854(89,12%), по 4722 (86,7%) внесена запись в ЕГРЮЛ, 263 случая постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений, 1512 по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества, 2115 по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств, 8 случаев по иным основаниям. На учете в Инд. Районе состоит 1 отделение иностранной организации.

За 2007 год налоговыми органами края поставлено на учет по месту нахождения 7668 юридических лиц (на 627 больше, чем в 2006 году), 29784 случая постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества, транспортных средств, по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (на 8958 больше, чем в 2006 году), снято с учета за данный период 7964 (на 796 больше, чем в 2006), 6203 случая снятия с учета по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества, по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств, по иным основаниям (на 2904 больше чем в 2006 году). По состоянию на 01.01.2008 сведения о 6282 (11,3%) юридических лицах, состоящих на учете, отсутствуют в ЕГРЮЛ, так как они по различным причинам не прошли перерегистрацию и не представили Сообщения согласно ст.26 Федерального Закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Рисунок 1- Динамика изменения количества организаций-юридических лиц, состоящих на учете и зарегистрированных в налоговых органах Алтайского края

За 2007 год общее количество юридических лиц, состоящих на учете, сократилось на 553, количество получивших Свидетельства о постановке на учет увеличилось на 3451, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ увеличилось на 5307.

По состоянию на 01.01.2008 в региональной базе данных (далее РБД ЕГРН) содержатся сведения о 53730 юридических лицах (97,1 %),в Инд районе о 5252 юридических лица (96,4%), что обусловлено наличием ошибок в сведениях передаваемых с местного уровня для формирования региональной базы данных.

Рисунок 2 - Динамика формирования региональной базы данных налогоплательщиков организации, состоящих на учете в ИФНС по Индустриальному району.

По состоянию на 01.01.2008 налоговыми органами Индустриального района передано на региональный уровень 6603 сведений, в них ошибок и замечаний 4887 (74%), приняты в региональную базу данных 6387 (96,7%), не приняты соответственно 216 или 3,3%. По состоянию на 01.01.2007 были переданы 4305 сведений, в них замечаний 2686 (62,4%), принято 3946 (91,66%).

В течение 2007 года количество переданных сведений увеличилось на 2298 или 153,4%, количество сведений, принятых в РБД ЕГРН, увеличилось 2441 или на 156,7%, при этом ошибок и замечаний в них не только не сократилось, значительно увеличилось на 2201 или 151% (Приложение № 4).

Значительно увеличилось количество ошибок и замечаний в реестрах ИФНС России по Алтайскому краю- 13214 или 135%:Октябрьскому (+5689), Ленинскому (+2299), Индустриальному (+2201) и Железнодорожному (+2137) районам г.Барнаула, Уменьшилось количество ошибок и замечаний в реестрах налогоплательщиков в межрайонных ИФНС России № 8 (-2193), № 4 (-917), № 7 (-581), № 12 (-635).

Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)

В 2007 в соответствии с приказом ФНС России от 20.06.2007 ММ-3-13/377@ «Об организации работ по внедрению в 2007 году программного обеспечения, разработанного в рамках проекта «Совершенствование Единого государственного реестра налогоплательщиков» осуществлен 10.09.2007 перенос информации из АИС «Регистрация» ЕГРЮЛ в систему ЭОД.

В целях проведения комплекса мероприятий по внедрению в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, разработанного в рамках проекта «Совершенствование Единого государственного реестра налогоплательщиков» (далее - БД ЕГР) инспекциями края была проведена подготовка БД ЕГРЮЛ местного уровня - исправлены ошибки до проведения конвертации.

Отделом регистрации и учета налогоплательщиков Управления проведен сравнительный анализ отчета «Сведения о государственной регистрации юридических лиц» (сведения о количестве записей, внесенных в ЕГРЮЛ), сформированного в базах данных ЕГРЮЛ местного и регионального уровней, до конвертации и после.

Установлено, что если до 01.09.2007 потеря записей происходила только на региональном уровне, то после 10.09.2007 произошло уменьшение количества записей, внесенных в ЕГРЮЛ на местном уровне (в инспекциях):

Таблица 3 - Сведения о количестве записей внесенных в ЕГРЮЛ

	По состоянию на 01.09.2007 (до конвертации)	По состоянию на 01.10.2007 (после конвертации):	Сокращение количества записей
Отчет «Статистика» местный уровень	444027	443118	909
Отчет «Статистика» региональный уровень	447574	447290	284
Расхождение	3547	4172

При этом наибольшее количество записей, потерянных на местном уровне после конвертации, составили следующие записи:

-о регистрации с присвоением ОГРН - 8017;

- о внесении изменений, не связанных с изменениями в учредительных документах- 32900;

- о представлении сведений о регистрации в ФСС- 11341.

Общее число записей, потерянных на местном уроне, посчитать не предоставляется возможным.

Сравнительный анализ отчета «1-ЮР», сформированного в базах данных ЕГРЮЛ местного и регионального уровней, до конвертации и после показал следующее.

По состоянию на 01.09.2007 количество юридических лиц

- на местном уровне - 50670,

- на региональном - 47892, расхождение на 2778.

По состоянию на 01.10.2007 количество юридических лиц

- на местном уровне - 51116,

- на региональном уровне - 47440, расхождение составило - 3676.

Увеличение расхождений между БД местного и регионального уровней в сведениях о количестве юридических лиц (отчет «1-ЮР») и записях, внесенных в ЕГРЮЛ (отчет «Статистика») - это результаты проведенной конвертации.

В ходе сравнительного анализа отчета «Сведения о государственной регистрации юридических лиц» (сведения о количестве записей, внесенных в ЕГРЮЛ), сформированного в базах данных ЕГРЮЛ местного и регионального уровней на 01.01.2008 видно, что ситуация не улучшилась, хотя разработчиками в версии 2.4.470.07 от 17.12.2007 доработаны режимы конвертации с учетом выявленных замечаний. В инструкциях к версии содержится информация об исправляющих командах для БД ЕГР, в том числе в части исправления ссылок по Федеральному закону № 83-ФЗ (в случае обнаружения некорректного состояния лица, ликвидированного по 83-ФЗ). Скрипты, направленные разработчиками, не позволяют в полном объеме решить проблемы, возникшие после конвертации.

Федеральный закон от 02.07.2005 № 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации», вступивший в силу 6 июля 2005 года, регламентирует процедуру исключения недействующих юридических лиц по решению регистрирующего (налогового) органа из ЕГРЮЛ. В течение 2007 года территориальными налоговыми органами Алтайского края на постоянной основе проводится работа по выявлению недействующих юридических лиц, подлежащих исключению из государственного реестра, составлены соответствующие списки.

В течение 2007 года налоговыми органами Индустриального района принято решений о предстоящем исключении по 617 юридическим лицам, сведения для публикации направлены в журнал «Вестник государственной регистрации», исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего (налогового) органа 771.Всего было принято решений о предстоящем исключении по 1007, что составляло 104,5% от задания ФНС, исключено из ЕГРЮЛ 980 недействующих юридических лиц.

Всего с даты вступления в силу Федерального закона № 83-ФЗ территориальным налоговыми органами Алтайского края принято решений о предстоящем исключении по 12975 (137,7% от задания ФНС) недействующим юридическим лицам, исключено из ЕГРЮЛ 11376.

В результате проводимой работы по ликвидации юридических лиц через процедуру банкротства, по ФЗ-83, добровольной ликвидации разрыв количества юридических лиц в ЕГРН и ЕГРЮЛ за истекший год сокращен с 11589 до 6282, в Индустриальном районе с1153 до 724.

Наилучшие показатели - в ЕГРЮЛ содержатся сведения более 90% от состоящих на учете юридических лицах - в межрайонных инспекциях , №№ 6, 11, 7, 13, 10, 2, 5, 3, 8, ИФНС России по Октябрьскому и Ленинскому районам г.Барнаула. Ниже средне краевых (менее 88.65%) показатели в ИФНС по Центральному, Индустриальному и Железнодорожному районам г.Барнаула, МИФНС № 4, 1, 9, 12.

Рисунок 3 - Сведения о работе регистрирующих органов по выявлению и исключению из государственного реестра юридических лиц

2.2 Физические лица. Единый государственный реестр налогоплательщиков

По состоянию на 01.01.2008 в налоговых органах Алтайского края и ИФНС России по Индустриальному району, согласно сведений, содержащихся в базах данных ЕГРН местного уровня, на налоговом учете состоит:

Таблица 4 - Сведения по учету налогоплательщиков - физических лиц

	Физические лица, имеющие ИНН	Индивидуальные предприниматели (включая глав крестьянских хозяйств)	Нотариусы, осуществляющие частную практику	Адвокаты	Собственник имущества, владельцев земли
ИФНС России по Алт.краю	2277496	66985	137	498	652101
ИФНС России по Инд.району	140956	6421	9	52	50618

За 2007 год количество физических лиц, которым присвоен ИНН, увеличилось на 69293 по сравнению с общей численностью на 01.01.2007 (2208203), что обусловлено: первичным учетом новорожденных, существенным приростом собственников имущества, за счет прибывших мигрантов на территорию Алтайского края. Количество индивидуальных предпринимателей увеличилось на 5292 по сравнению с их численностью на 01.01.2007 (61693). Прирост физических лиц - собственников имущества, владельцев земли, плательщиков налога на имущество, состоящих на учете по месту жительства за 2007 год составил 122382.

За 2007 год налоговыми органами края проведено 267270 учетных действия по месту жительства и нахождения имущества в отношении 213931 физических лиц, проведены 76237 учетных действия по снятию с учета за данный период 55684 налогоплательщиков. На 01.01.2008 в налоговых органах края состоит на учете 1550 индивидуальных предпринимателей налогоплательщиков ЕНВД по месту осуществления деятельности, за 2007 год осуществлен учет 600, снято с учета 122.

В 3-м квартале 2007 по заданию ФНС России от 18.06.2007 № СК-6-09/479@ и на основании сведений Алтайкрайстата о количестве родившихся в 2006-2007 г.г., направленных письмом Управления от 04.07.2007 №10-22/07948@, проведены мероприятия по устранению расхождений между учетом сведений о родившихся, содержащихся в ЕГРН, с данными государственной статистики за эти периоды.

В связи с вступлением в силу Закона Алтайского края от 29.12.2006 №145-ЗС в 2007 году увеличилось количество нотариальных округов и соответственно численность должностей нотариусов в нотариальных округах, со 130 до 139 (2 вакансии).

В 2007 году количество сведений об адвокатах в ЕГРН увеличилось на 324, в связи с предоставлением некоммерческой организацией Адвокатская палата Алтайского края, по письму Управления от 10.04.2007 №10-25/03987, сведений об адвокатах и избранной ими форме участия в адвокатских образованиях, прошедших процедуру сохранения статуса адвоката на основании Закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», до вступления в силу Федерального закона от 23.12.2003 №185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», согласно которому у Адвокатской палаты появилась обязанность предоставлять сведения об адвокатах принятых в члены адвокатской палаты с 01.01.2004.

Проведена работа по признанию ИНН недействительным, если физическому лицу было присвоено более одного ИНН, в результате достигнуто значительное снижение количества с 13316 ИНН на 01.12.2006 до 1021 по состоянию на 01.09.2007. Вместе с тем, за 3-й квартал в инспекциях вновь присвоили физическим лицам 464 ИНН, с уже присвоенным ИНН. Отдел обработки данных и информатизации провел анализ и направил список оставшихся физических лиц, у которых присвоено более одного ИНН, для завершения работы в срок до 01.11.2007.

По состоянию на 01.01.2008 в региональной базе ЕГРН содержится информация:

- о 2234711 физических лицах (98,1%) в сравнении с информацией местного уровня,

- о 71133 индивидуальных предпринимателях (102%) в сравнении с информацией местного уровня.

На постоянной основе проводится работа по исправлению ошибок и замечаний в реестрах налогоплательщиках ЕГРН местного уровня. Ежемесячно отдел обработки данных и информатизации осуществляет прием сведений в ЕГРН регионального уровня, с применением автоматизированного формально-логического контроля поступившей информации. После приема сведений в инспекции направляются протоколы по не принятым документам для исправления ошибок и замечаний. Причинами возникновения ошибок являются - некорректный ввод данных, как ручным, так и автоматизированным способами; не используется автоматизированный контроль введенных сведений на выявление рассогласований; при поднятии очередной версии системы ЭОД нередко происходит неконтролируемое искажение или исчезновение информации из-за ошибок разработчиков, что не позволяет сформировать базу данных физических лиц на региональном уровне в полном объеме.

В результате анализа по работе со сведениями на имущество физических лиц установлено, что в нарушение Приказа МНС России от 28.11.2000 № БГ-3-14/410 Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края принимала сведения по имуществу г. Барнаула от Росрегистрации в файлах формата DBF и направляла их в инспекции г. Барнаула (письмо Управления от 11.04.2007 №10-22/0408@). Из-за не соответствия структуры и формата файлов в инспекциях г. Барнаула возникали проблемы в приеме и обработке сведений в системе ЭОД:

- часть сведений не подлежало идентификации;

- сведения на один и тот же объект поступали несколько раз, что приводило к задвоению объектов;

- в процессе приема возникали трудности с идентификацией адресов;

- протоколы приема, в которых содержались ошибки, обнаруженные в ходе обработки файла направлялись в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края, но из-за различия в структуре и формате исправленные сообщения от Росрегистрации не поступали.