Анализ и проблемы развития действующей системы применения акцизов на нефтепродукты на примере ОАО "НК "Роснефть" КБТК"

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В обязательном порядке Общество составляет и предоставляет ежемесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года в ОАО «НК «Роснефть» по типовым формам. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. ОАО «НК «Роснефть»-КБТК» предоставляет отчетность в порядке и сроки, утвержденные - Стандартом Компании №П3-07С-059 версия 1.00 «Подготовка сводной (консолидированной отчетности); стандартом Компании «Порядок выверки и урегулирования внутригрупповых расчетов между предприятиями компании ОАО «НК «Роснефть» в целях подготовки сводной (консолидированной) отчетности ОАО «НК «Роснефть» №П3-07 С-060. Устав ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

Показатели по труду ОАО «НК «Роснефть» КБТК» за 2013, 2014гг. представлены в таблице

Таблица 1

Показатели по труду (согласно форме П-4 Росстата РФ) Годовой отчет ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

№ п/п	Показатель	2014г.	2013г.
	А	1	2
1.	Среднесписочная численность работников (чел.).	791	1 278
2.	Фонд заработной платы списочного состава (тыс.р.).	143 135	167 549
3.	Отчисления на социальные нужды (тыс. руб.), в т. ч.:	36 371	43 061
3.1.	В Фонд социального страхования;	4 878	3 643
3.2.	В Пенсионный фонд;	25 606	32 912
3.3.	На медицинское страхование;	5887	6 506
4.	Среднемесячная заработная плата списочного состава, руб./чел	15 076	10 926
5.	Сумма вознаграждений и компенсаций, выплаченных членам Совета директоров (тыс. руб.)	0	0

Из приведенной выше таблицы можно увидеть, что за 2014г. численность работников сократилась на 38,1%, это связано с тем, что по территории республики за последние 2-3 года происходит массовое сокращение АЗС ОАО «НК «Роснефть» КБТК», это также способствовало снижению базы по налогу на доходы физических лиц, и на сокращение страховых отчислений. Однако, несмотря на это качество продукции и обслуживание гораздо улучшилось.

Сумма уплаченных обществом налогов, сборов и иных платежей в бюджет и сумма задолженности по уплате в бюджет за 2012-2014гг. представлена в приложении 1.

№ п/п	ПОКАЗАТЕЛЬ	Остаток задолженности на начало года (-) - в пользу бюджета; (+) - в пользу организации	Начислено за год (-)	Уплачено за год (+)	Задолженность по уплате (-) - в пользу бюджета; (+) - в пользу организации
		2012	2013	2014	2012	2013	2014	2012	2013	2014	2012	2013	2014
	А	1	2	3	4
1	налог на добавленную стоимость	-5 621	-5 258	-2 896	-21 188	-34 871	-29 464	+21 551	+37 007	+34 177	-5 258	-3 122	1 817
2	налог на имущество	-3 142	-5 042	-5 078	-23 590	-21 544	-17 700	+21 690	+21462	+19 336	-5 042	-5 124	-3 442
3	налог на прибыль	-1 653	-477	0	-2 128	-1 705	0	+3 304	+2 388	0	-477	+206	0
4	земельный налог	-592	-532	-1 379	-2 485	-2 520	-2 360	+2 545	+2 422	+3 258	-532	-630	-481
5	акцизы	-2 340	-209	0	-14 710	-21 087	0	+16 841	+20 100	0	-209	-1 196	0
6	налог на доходы физических лиц	-1 215	-6 734	-4 970	-13 645	-14 785	-17 771	+8 126	+17 776	+22 056	-6 734	-3 743	-685
7	транспортный налог	-48	-51	-50	-206	-206	-95	+203	+201	+86	-51	-56	-60
8	страховые взносы	-3 804	-5 223	-4 681	-31 074	-43 628	-43 104	+29 655	+46 868	+43 426	-5 223	-1 983	-4 359
9	налог на добычу полезных ископаемых	0	0	0	-	0	0	-	0	0	-	0	0
10	охрана окружающей среды	-66	-46	0	-183	-194	-125,19	+203	+192	+125,19	-46	-48	0
11	водный налог	0	0	0	-	0	0	-	0	0	-	0	0
12	прочие налоги	0	0	0	-	0	-30,2	-	0	+30,2	-	0	0
13	итого	-18 481	-23 572	-19 055	-109 209	-140 540	-110 649	+104 118	+148 416	+122 494	-23 572	-15 696	-7 210

Сведения о задолженности по уплате налогов, сборов и иных платежей в бюджет (тыс.руб.) Авторская работа на основе данных финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть»-КБТК»

Из приложения 1 мы можем увидеть, что остаток задолженности на начало года в пользу бюджета в 2014 году снизился на 19,2% по сравнению с 2013 годом и увеличился на 3,01% по сравнению с 2012 годом. Из всех налогов, уплачиваемых организацией, наибольшая часть задолженности приходится на долю налога на имущество 26,6%. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что задолженность в бюджет в сумме 19 055 тыс. руб. для организации не очень большая, однако может привести к начислению штрафов и пеней за неполную и несвоевременную уплату.

Сумма начисленных налогов в 2014 году составила 110 649 тыс.руб., что по сравнению с предыдущим годом меньше на 21,3%. Это связано, прежде всего, со значительным снижением транспортного налога, налога на имущество и отчислений на охрану окружающей среды, вследствии сокращения количества АЗС ОАО «НК «Роснефть»КБТК» на 25,7%, в связи с низкоэфективностью (неэфективностью).

За 2014 год организацией уплачено 122 494 тыс.руб., что на 9,6% превышает сумму начисленных налогов и сборов, а это значит, что компания сократила остаток задолженности в бюджет, который у нее оставался на начало года на 62,1%. Это отмечает прогрессивное развитие компании несмотря на значительное сокращение количества АЗС по республике.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что сумма задолженности организации по налогам и сборам на конец 2014 начало 2015 года в 7 210 тыс.руб. является незначительной, и финансовое состояние компании на текущий период остается достаточно стабильной.

Из суммы выручки от реализации вычитаются возмещаемые акцизы. Невозмещаемые акцизы и таможенные пошлины не уменьшают сумму выручки и отражаются как расходы по строке «Налоги, за исключением налога на прибыль» в консолидированном отчете о совокупном доходе.

Налог на добавленную стоимость («НДС») к получению и к оплате отражается, соответственно, в составе Авансов выданных и прочих оборотных активов, и Обязательств по прочим налогам в консолидированном балансе.

За период с 2012-2014 гг. компания начислила следующие налоги (млн.руб.):

Таблица 2

Налоги, уплаченные организацией за 2012 - 2014гг. Авторская работа на основе данных финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

	2014г.	2013г.	2012г.
А	1	2	3
Налог на добычу полезных ископаемых	553	414	274
Акцизы	79	55	34
Налог на имущество	12	11	9
Прочие налоги	28	18	14
Итого налоги	672	498	331

Исходя из приведенной выше таблицы видно, что наибольшую часть налогов уплачиваемых организацией занимает Налог на добычу полезных ископаемых. Он составляет 81,7% от общей суммы всех налогов, в то время как на долю других налогов приходится 18,3%. Также здесь мы можем увидеть тенденцию расширения добычи нефти и газового конденсата, а соответственно и самой компании. С 2012 года объем добычи нефти и газового конденсата вырос на 49,5%, это говорит о стремительном развитии предприятия, и о стабильности его финансового положения.

Рисунок 3. Налоги, уплаченные организацией за 2012 - 2014гг. (табл.2)

На 31 декабря 2014 года авансы выданные и прочие оборотные активы представлены в таблице 3.

Таблица 3

Авансы выданные и прочие оборотные активы ОАО «НК «Роснефть» КБТК» за 2013, 2014гг. Авторская работа на основе данных финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

Авансы выданные	2014г.	2013г.
А	1	2
НДС и акцизы к возмещению из бюджета	90	62
Авансы, выданные поставщикам	24	25
Предоплата по таможенным пошлинам	54	51
Расчеты по прочим налогам	11	11
Прочие	6	3
Итого авансы выданные и прочие оборотные активы	185	152

По состоянию на 31 декабря 2014 года авансы выданные и прочие оборотные активы составляют 185 млн.руб. По сравнению с 2013 годом объем авансов выданных вырос на 17,8%. Это говорит о стабильном финансовом положении предприятия, и о его достаточно быстром расширении.

Рисунок 4. Авансы выданные и прочие оборотные активы ОАО «НК «Роснефть» КБТК» за 2013, 2014гг. (табл.3)

Краткосрочные обязательства по прочим налогам на 31 декабря 2014 г. представлены в таблице 4.

Таблица 4

Краткосрочные обязательства по прочим налогами за 2013, 2014гг. Авторская работа на основе данных финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

Краткосрочные обязательства по прочим налогам включают:	2014г.	2013г.
А	1	2
Налог на добычу полезных ископаемых	46	41
НДС	23	13
Акцизы	10	7
Налог на доходы физических лиц	1	-
Налог на имущество	3	3
Прочие	-	2
Итого обязательства по прочим налогам	83	66

Краткосрочные обязательства по налогам, уплачиваемым организацией в 2014 году выросли на 20,4%. Беспокоится конечно стоит, однако положение организации не столь критично, как может показаться на первый взгляд. Наибольшая задолженность у организации по налогу на добычу полезных ископаемых, что достаточно предсказуемо, если взглянуть на тенденцию развития компании. На втором месте налог на добавленную стоимость, задолженность по которому за год выросла на 43,5%.

Рисунок 5. Краткосрочные обязательства по прочим налогами за 2013, 2014гг. (табл.4)

Сведения о размере чистых активов общества за 2013, 2014гг. представлены в таблицах 5,6.

Таблица 5

Сведения о размере чистых активов общества за 2013г. Годовой отчет ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

№ п/п	Наименование финансового показателя	Размер показателя
1.	Сумма чистых активов (тыс. руб.).	465473
2.	Уставный капитал (тыс. руб.).	693
3.	Резервный фонд (тыс. руб.).	35
4.	Отношение чистых активов к уставному капиталу (стр. 1/стр.2) (%).	-67167,8%
5.	Отношение чистых активов к сумме уставного Капитала резервного фонда (стр.1/(стр.2+стр.3)(%).	-63938,6%

Рисунок 6 . Сведения о размере чистых активов общества за 2013г. (табл.5)

За отчетный период чистые активы уменьшились на 1 369 555 тыс. руб., или на 151,5 процентов. Разница между чистыми активами общества и уставным капиталом общества отрицательная и составляет 466 166 тыс. руб. Чистые активы составляют -67167,8 процентов от уставного капитала общества. Разница между чистыми активами общества и суммой уставного капитала и резервного фонда отрицательная и составляет 466 201 тыс. руб. Чистые активы составляют -63938,6 процентов от суммы уставного капитала и резервного фонда общества. Годовые дивиденды за 2013 год не выплачивались.

В соответствии с ограничениями, содержащимися в п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Общество вправе принимать решение о выплате дивидендов. Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Таблица 6

Сведения о размере чистых активов общества за 2014г. Годовой отчет ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

№ п/п	Наименование финансового показателя	Размер показателя
1.	Сумма чистых активов (тыс. руб.).	1 211 572
2.	Уставный капитал (тыс. руб.).	693
3.	Резервный фонд (тыс. руб.).	35
4.	Отношение чистых активов к уставному капиталу (стр. 1/стр.2) (%).	174 830 %
5.	Отношение чистых активов к сумме уставного Капитала резервного фонда (стр.1/(стр.2+стр.3)(%).	166 424,73%

Рисунок 7 . Сведения о размере чистых активов общества за 2014г. (табл. 6)

За отчетный период чистые активы возросли на 294 тыс. руб., или на 0,024 процента.

Разница между чистыми активами общества и уставным капиталом общества положительная и составляет 1 210 879 тыс. руб. Чистые активы составляют 174 783 процента от уставного капитала общества.

Разница между чистыми активами общества и суммой уставного капитала и резервного фонда положительная и составляет 1 210 844 тыс. руб. Чистые активы составляют 166 425 процента от суммы уставного капитала и резервного фонда общества.

Основным конкурентом ОАО «НК «Роснефть» КБТК» в Кабардино-Балкарской Республике является ОАО «ЛУКОЙЛ». В период с 2010 по 2014 год доля на рынке ОАО «НК «Роснефть» КБТК» снизилась на 7,5%, в то время как ОАО «ЛУКОЙЛ» стремительно развивается и его доля на рынке на за 5 лет выросла на 57,8% (по объемам реализации продукции).

Таблица 7

Основные конкуренты ОАО «НК «Роснефть» КБТК Авторская работа на основе данных годового отчета ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

№ п/п	Наименование организации	Объем реализации в 2014 г., тонн	Доля на рынке %
	А	1	2	3	4	5	6
			2010г.	2011г.	2012г.	2013г.	2014г.
1	ОАО "НК "Роснефть" - Кабардино-Балкарская Топливная Компания"	44 968	18,6	17,1	18,2	18,1	17,3
2	ОАО "ЛУКОЙЛ"	45 000	7,3	8,2	9,0	10,0	17,3
3	Прочие	170 170	74,1	74,7	72,8	71,9	65,4

Динамика изменения доли на рынке ОАО «НК «Роснефть» КБТК» и ОАО «ЛУКОЙЛ» представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 . Динамика изменения доли на рынке ОАО «НК «Роснефть» КБТК» и ОАО «ЛУКОЙЛ» Авторская работа на основе данных годового отчета ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что ОАО «НК «Роснефть» КБТК», организация далеко неновая на республиканском рынке, и хотя в последние пару лет, оно находится не в самом выгодном для себя положении, организация старается всеми силами стабилизировать свою деятельность. Такое положение организации стало возможным, благодаря появлению на рынке предоставления услуг по реализации нефтепродуктов новых, достаточно серьезных конкурентов. Однако, несмотря на это, организация с каждым годом, улучшает уровень обслуживания клиентов и качество реализуемой продукции.

2.3 Оценка современного уровня акцизного налогообложения на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексной оценки изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес - планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Комплексный анализ финансовой деятельности - это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой комплексного экономического анализа менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

В современных экономических условиях деятельность любого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основе доступной им информации указанные лица стремятся оценить положение предприятия на рынке, его конкурентоспособность и финансовую устойчивость.

Предприятие - это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный для ведения хозяйственной деятельности, которая осуществляется в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.

Показатели, характеризующие прибыльность и убыточность эмитента за соответствующий отчетный период, приводятся в виде таблицы.



Таблица 8

Основные показатели финансовой деятельности предприятия, тыс. руб. Авторская работа на основе данных финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» КБТК»

Наименование показателя	2012	2013	2014	Изменения (+/-)	Изменения (%)
А	1	2	3	4	5
Выручка	3 705 368	5 263 341	5 770 921	2 065 553	35,8
Валовая прибыль	449 765	144 725	231 447	-218 318	48,5
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4 886	3 157	1 521	-3 365	68,9
Рентабельность собственного капитала, %	0.45	0.26	0.13	-0,32	71,1
Рентабельность активов, %	0.19	0.19	0.12	-0,07	36,8
Коэффициент чистой прибыльности, %	1.46	0.06	0.03	-1,43	97,9
Рентабельность продукции (продаж), %	13.58	6.14	5.76	-7,82	57,5
Оборачиваемость капитала, об.	0.24	3.41	3.75	3,51	93,6
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату	0	0	0	-	-
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса	0	0	0	-	-

По состоянию на конец 2014 г. общество имеет положительный финансовый результат, что отразилось на показателях, приведенных в таблице. Уменьшил свое значение показатель непокрытого убытка, уменьшилась рентабельность собственного капитала на 71,1 %, и рентабельность продукции (продаж) на 57,5 % по сравнению с 2012 годом. Это показывает, что деятельность компании достаточно стабильна и перетерпела изменения, которые незначительно отразились на его финансово-хозяйственной деятельности.

Основным фактором, повлиявшим на изменения выручки от продаж в 2014 году, является увеличение объемов производства и реализации продукции. Это стало возможным вследствие изменения экономической ситуации как в регионе, так и по РФ в целом.

Если сравнивать конец 2012 г. и конец 2014 г., то можно увидеть, что размер выручки от продаж в 2014 году увеличился на 2 065 553 тыс. руб., или на 35,8 %.

Рисунок.9. Сравнительный анализ рентабельности собственного капитала и активов (табл.8)

Соответственно, увеличение объемов производства и продаж положительно повлияло на изменение финансового результата от хозяйственной деятельности эмитента.

Ликвидность эмитента, достаточность капитала и оборотных средств представлена на таблице 9.

Таблица 9 Показатели ликвидности баланса Авторская работа на основе данных финансовой отчетности ОАО «НК «Роснефть» КБТК»
Наименование показателя	2012	2013	2014	Изменения (+/-)	Изменения (%)
А	1	2		3	4
Собственные оборотные средства	91 473	114 982	130 394	38 921	29,8
Индекс постоянного актива	0.92	0.91	0.89	-0,03	3,2
Коэффициент текущей ликвидности	1.72	3.63	3.59	1,87	52,09
Коэффициент быстрой ликвидности	1.2	1.75	1.77	0,57	32,3
Коэффициент автономии собственных средств	0.33	0.57	0.57	0,24	42,1

Анализ приведенных показателей позволяет сделать следующие выводы.

Общество за отчетный период 2012-2014 гг. увеличила собственные оборотные средства на 38 921 руб., или на 29,8%. Данный показатель может быть рассчитан в трех вариантах, из них положительное значение будет иметь показатель собственных оборотных средств, рассчитанный с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов.

Но ситуация абсолютной финансовой устойчивости (СОС > 0), когда все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, встречается крайне редко, и вряд ли может рассматриваться как идеальная, так как это означает, что общество не имеет или не пользуется возможностью использовать внешние источники средств для основной деятельности. Поэтому на конец отчетного периода финансовое положение организации можно охарактеризовать как нормально устойчивое.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2014 года равен 3,59, что соответствует норме. Динамика показателя говорит о зависимость эмитента от заемных средств в случае полного погашения всех краткосрочных обязательств. Экономическая политика эмитента ориентирована на улучшение данного показателя для полного и своевременного погашения краткосрочных обязательств.

Рисунок. 10. Показатели ликвидности баланса (табл.9)

Исходя из приведенной выше диаграммы видно, что у общества сохраняется тенденция зависимости в привлечении дополнительных заемных средствах.

Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, на конец 2012 г. его значение не соответствует нормативному (норма - не менее 0,5).

Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем. К тому же косвенные налоги (акцизы) имеют регрессивный характер, и вследствие этого их широкое применение нецелесообразно. Но при этом акцизы являются наиболее собираемыми налогами в России. В структуре доходов федерального бюджета на 2014 г. доля акцизов составляет примерно 4,3%. Приложение № 4 к Заключению Счетной палаты Российской Федерации на проект ФЗ «О Федеральном бюджете на 2014 и на плановый 2015 и 2016гг.» В федеральный бюджет предусмотрены поступления от акцизов в размере около 400 млрд руб.

Исследование акцизного налогообложения имеет особое значение потому, что налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно влиять на процесс ценообразования и на структуру потребления. Одной из главенствующих проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов относятся: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, уклонение от уплаты налогов.

Основными проблемами акцизного налогообложения также являются сложность механизма исчисления и уплаты налога, а также различные нововведения в главу 22 НК РФ. Непостоянство в налоговой системе вызывает трудности при исчислении, моменте определения налоговой базы, методе начисления налога, в применении налоговых льгот и т. д. Необходимо усиление контроля и ответственности налоговых органов за всеми операциями, совершаемыми каждой организацией во всей цепочке уплаты в бюджет налога, а также проверка документов, подтверждающих совершение таких операций и уплату налога в бюджет.

Актуальной проблемой является проблема акцизной политики в отношении нефтепродуктов (топлива) и энергоносителей. Нефть является важным источником пополнения федерального бюджета страны, но изменение ставок акцизов на бензин может привести к росту инфляции.

Низкие цены на бензин подталкивают население покупать больше автомобилей, использовать старые машины, что негативно сказывается на экологической обстановке в городах. При этом транспортная инфраструктура находится в плохом состоянии. Доля расходов бюджета на транспорт и дорожное хозяйство в общем объеме ВВП составило 3,8%, но этого недостаточно для создания эффективной транспортной системы. К 2020г. планируется увеличить инвестиции до 4 - 4,5% ВВП. Воровство, неэкономное расходование выделяемых на дорожное строительство средств, использование некачественных материалов, требуют повышения ставок акцизов на топливо, так как это одно из средств увеличения дохода бюджета. Сохранение низких цен на бензин позволяет сохранять высокий уровень неравенства доходов населения. Поэтому осуществляется дифференциация ставок акцизов в зависимости от экологического класса бензина. В соответствии с индексации ставок акцизов акциз на бензин в 2014 г. 3 класса 10725 руб. за 1 т. (2015 и 2016 гг.-12879 руб. за 1 т.), 4 - 9916 руб. за 1 руб. за 1 т. (2015 и 0216 - 10858 руб. за 1 т.), 5 - 6450 руб. за 1 т. (2015-7750 руб. за 1 т., 2016-9500 руб. за 1 т.), а не соответствующий 3, 4 или 5 классам - 11110 руб. за т. (2015 и 2016 -13322 руб. за 1 т.). Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник, 2-е изд., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

Политика государства должна быть направлена на обеспечение доходности и стабильности всех сфер жизни общества, в том числе и предпринимательской деятельности. Доходность и стабильность бюджета, рост налоговых поступлений должны обеспечиваться за счет экономического роста, а не за счет ужесточения налогового режима. Только тогда будет возможен подъем экономики страны.

Повышение акцизного налогообложения способствует росту доходов бюджета, но впоследствии это приведет к повышению социальной напряженности и отрицательно скажется на экономике страны. Но самое главное, что это осложнит жизнь простым гражданам: повысятся цены на проезд, продукты, коммунальные платежи, и, следовательно, снизится уровень жизни населения.

Увеличение ставок акцизов способствует увеличению доходов бюджета и оказывает влияние на всех участников рыночных отношений, но в конечном итоге может иметь отрицательные последствия для экономики. Это очень четко характеризует экономическую ситуацию в стране.



ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

3.1 Пути совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты на примере ОАО «НК«Роснефть»КБТК»

Перспективы развития общества на 2015г., и отчет о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности на 2014 год представлены в таблицах 10,11.

Общий объем инвестиций, запланированный на 2015 год - 48 347,4 тыс. руб.

Таблица 10

Перспективные направления развития Общества. Информация о программах (проектах) реализация которых планируется в 2015 году. Годовой отчет ОАО «НК «Роснефть»КБТК»

Перспективные направления	Срок реализации	Цель реализации
1. Мероприятия, направленные на развитие и модернизацию производства Планируемый объем инвестиций на 2015г. - 10 060тыс. руб.
В том числе:
1.1. Модернизация ж.д. распределительной нефтебазы г. Нальчик. Лаборатория. Дооснащение и перенос оборудования	2015г	Модернизация
1.2. Модернизация ж.д. Распределительной нефтебазы г. Нальчик. Перекидные мостики на ж.д. эстакаду. Наконечники для системы налива АСН - 5 Н	2015г	Модернизация
2. Мероприятия, направленные на техническое перевооружение и обеспечение безаварийной работы Планируемый объем инвестиций на 2015г. - 35 000 тыс. руб.
В том числе:
2.1.Покупка автотранспорта (бензовозы)	2015г	Обновление автопарка
3. Прочие мероприятия, обеспечивающие надежное и безопасное функционирование предприятий. Планируемый объем инвестиций на 2015г., - 3 287, 4 тыс. руб.
В том числе:
3.1. Пожарная безопасность на АЗС/АЗК	2015г	Повышение уровня защищ?нности объектов и информации
3.2. Информационная защита	2015г	Повышение уровня защищ?нности объектов и информации
4. Комплекс социальных программ, направленных на покрытие убытков социальной сферы, финансирование мероприятий, предусмотренных в коллективном договоре, отчисления профсоюзному комитету, а также корпоративные программы в объеме 15 820 тыс. рублей
В том числе:
4.1.Социальные льготы персоналу и пенсионерам, предусмотренные Законодательством и Коллективным договором Общества	2015г	12 360
4.1.2.1. Фонд выплат социального характера	2015г	5 490
4.1.2.2.Прочие расходы на социальные нужды, не включенные в Фонд выплат социального характера:	2015г	5 630
4.1.2.3.Выплаты неработающим пенсионерам, предусмотренные	2015г	1 240
колдоговором или иными документами и решениями руководящих органов, контролируемые Департаментом социального развития и корпоративной культуры
4.2. Реализация корпоративных социальных проектов	2015г	3 460
4.2.3.3Пенсионные взносы в НПФ «Нефтегарант»:	2015г	1 800
4.2.3.6.2.2. Довузовская подготовка	2015г	1 660
4.3.4. Затраты связанные с организацией и проведением общекорпоративных культмассовых мероприятий:	2015г	2 820
4.3.4.1. 8 Марта	2015г	200
4.3.4.3. День нефтяника	2015г	1 820
4.3.4.4. Новый год	2015г	800
4.3.5. Проведение встреч и конкурсов	2015г	150
4.3.5.2. Конкурс «Лучший по профессии»	2015г	150
4.3.6. Спортивно- оздоровитель-ные мероприятия (прямые договора между Обществом и спортучреждениями, спортивные абонементы, организация спортмероприятий, Спартакиада	2015г	2 660
4.4.1.Материальная помощь к праздникам:	2015г	1 240
4.4.1.1.День Победы	2015г	120
4.4.1.2.День работника нефтяной и газовой промышленности	2015г	1 120

Таблица 11

Отчет Совета директоров общества о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности. Информация о реализации плана инвестиций в отчетном 2014 году Годовой отчет ОАО «НК «Роснефть»КБТК»

Наименование программы (проекта)	Цель программы (проекта)	Фактические расходы по проекту в отчетном году (тыс. руб.)	Краткая информация о достижении целей/для незавершенных проектов - о ходе реализации
Производственное строительство	19 795
Техническая модернизация АЗС № 62 г. Нальчик	Оптимизация существующей сети АЗС/АЗК, увеличение объ?мов реализации, выполнение Концепции развития Общества до 2030 года	3 768	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Техническая модернизация АЗК № 23 г. Нальчик	Оптимизация существующей сети АЗС/АЗК, увеличение объ?мов реализации, выполнение Концепции развития Общества до 2030 года	1 614	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Техническая модернизация АЗК № 60 г. Нальчик	Оптимизация существующей сети АЗС/АЗК, увеличение объ?мов реализации, выполнение Концепции развития Общества до 2030 года	3 586	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Техническая модернизация АЗС № 39 г. Баксан. Установка уровнемера.	Оптимизация существующей сети АЗС/АЗК, увеличение объ?мов реализации, выполнение Концепции развития Общества до 2030 года	299,4	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Техническая модернизация АЗС № 75 г. Нальчик. Установка уровнемера.	Оптимизация существующей сети АЗС/АЗК, увеличение объ?мов реализации, выполнение Концепции развития Общества до 2030 года	392,4	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Модернизация лаборатории на ж. д. распределительной нефтебазе г. Нальчик	Развитие нефтебазового хозяйства	1 745	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Модернизация ж. д. эстакады с устройством резервуара аварийного пролива на ж. д. Распределительной нефтебазе г. Нальчик	Развитие нефтебазового хозяйства	2 221	Реализация программ КС завершена в полном объеме и без отставания.
Прочие. Целевая программа
Техническое обеспечение безопасности на АЗС/АЗК	Повышение уровня защищ?нности объектов и информации	4 170	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.
Техническое обеспечение безопасности на нефтебазе г. Нальчик	Повышение уровня защищ?нности объектов и информации	1 999	Реализация программы КС завершена в полном объеме и без отставания.

Из приведенных выше таблиц видно, что план инвестиций за 2014 год в сумме 19 795 тыс. руб. выполнен организацией в полном объеме. А в 2015 году планируется увеличить объем инвестиций на 28 554,4 тыс.руб. или на 59,1 %, что в суммарном выражении составит 48 347,4 тыс.руб. Это связано с тем, что организация сократила часть своих, низкоэффективных АЗС и улучшило качество своей продукции, что привело к увеличению спроса и объема продаж.

3.2 Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса. Е.Ю. Жидкова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / Е. Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2012.

В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация» косвенных налогов (НДС, акцизы) и соответствующее этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX - начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни. Соловьев В. Акцизы в 2010 году // «Бухгалтерские вести» (приложение к газете «Деловой Петербург») - 2010. - № 4.

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Структуру (перечень) подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения - это подакцизные товары, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения - операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения - признак «фактического характера» - получил непосредственное правовое закрепление. Соловьев В. Исчисление акцизов в Таможенном союзе // «Бухгалтерские вести» (приложение к газете «Деловой Петербург») - 2011. - № 3.

Явление переложения; как экономическая основа существования косвенных налогов, с точки зрения права характеризует способ взимания последних, и проявляется в различии законодательно определенного субъекта налогового платежа (налогоплательщика) и фактического плательщика налога, правовой статус которого законодательно не регламентируется. Явление переложения неизбежно становится предметом исследования при разрешении вопроса о правомерности возврата из бюджета излишне уплаченных или взысканных косвенных налогов.

В условиях объективно необходимой регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения основных (существенных) элементов налога исключительно законами и устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых законов, что нередко является предметом судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые в результате разрешения налоговых споров, формируют правовые ориентиры во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в дальнейшем учитываемые органами государственной власти в законотворческой деятельности. Пансков В.Г. налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов / В.Г. Пансков. - М.:МЦФЭР,2012.

К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования. Кроме того, представляется целесообразным исследование сущности акциза параллельно с рассмотрением природы такого экономического явления, как фискальная монополия, которая является альтернативным вариантом налогообложения товаров, традиционно являющихся подакцизными. В ряде стран государственная фискальная монополия используется параллельно с системой акцизного налогообложения.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные акты

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2015) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2015).

Приложение № 4 к Заключению Счетной палаты Российской Федерации на проект ФЗ «О Федеральном бюджете на 2014 и на плановый 2015 и 2016гг.»

Дополнительная литература

Б.Х. Алиев, Налоги и налогообложение: учебник, 2 изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011г.

Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник, 2-е изд., М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

А.В. Перов, А.В. Толкушкин, Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Юрайт-М, 2012г.

В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук, Налогообложение в системе международных экономических отношений, учебное пособие - Мн.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2013г.

В.А. Пятаков. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. - М.: А-Приор, 2012г.

М. Романовский, О. Врублевский, Налоги и налогообложение, 6-е изд., доп., - Спб.: Питер, 2011 г. (Серия «Учеб. для вузов»).

Е.Ю. Жидкова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2012.

Пансков В.Г. налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.:МЦФЭР,2012.

Размещено на Allbest.ru