* различные ставки налога для разных видов дохода.

В отношении налога на прибыль много легальных возможностей для международного планирования. Оптимизация налоговых платежей для крупных компаний может осуществляться, например, по следующим трем направлениям:

* внутреннее определение цен в международных корпорациях позволяет направлять прибыль концернов в свои дочерние компании, находящиеся в странах с низкими налогами;

* «перенаправление счета», где в качестве посредника используется дочерь оффшорная компания, покупающая товар по цене сделки и немедленно перепродающая его по более высокой цене материнской компании. Прибыль при этом остается в налоговой гавани;

* использование дочерней компании, освобожденной от налога на прибыль, когда создается схема обхода налогов за счет особенностей национального законодательства. Так, в России льготниками становятся вновь созданные малые предприятия по производству товаров народного потребления. На два года они полностью освобождаются от налога, если выручка от основной деятельности превышает 70 % всей выручки. Поэтому учредители малого предприятия «А» примерно через два года могут создать предприятие «Б», в которое понемногу переносится объем производства «А», а вместе с ним и вновь полученные льготы по налогу на прибыль.

Планирование НДС. Не платить НДС -- относительно новый налог в российской практике -- при определенных условиях просто невыгодно, выгоднее платить! Это связано с тем, что вместо обложения НДС (разница между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство) его рассчитывают как разницу полученного и оплаченного налогов. При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать Предприятие, использующее труд инвалидов, имеет льготу по освобождению от НДС. Все суммы НДС, уплаченные поставщикам, оно включает в издержки. При реализации своей продукции предприятие не взимает с покупателей НДС, а последние не могут предъявлять к возмещению из бюджета суммы налога, уплаченные поставщику..

Сущность НДС и некоторых видов льгот заключается в следующем:

* объектом обложения НДС является весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость;

* предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет воз-мещает его за счет других налогоплательщиков;

* льготы, по существу, могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку дела-ют «льготных налогоплательщиков» менее конкурентоспособными;

* суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами -- потребителями освобожденной от НДС продукции;

* подобные «льготы» выгодны государству и населению при приобретении то-варов у предприятия, освобожденного от НДС.

Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС и конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных по-ставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Соответствие расходов «Положению о составе затрат...». При определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно руко-водствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о налоге на прибыль, целиком и полностью применимо и при оптимизации платежей по НДС.

Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС -- это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации -- увеличение той части средств, которая вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С этой точки зрения необходимо строго соблюдать правила, изложенные в нало-говых инструкциях.

Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъяв-лены к возмещению из бюджета, нужно во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара (работ, услуг), НДС и ко-нечную сумму к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-факту-ры, а покупатели -- регистрировать их поступление в установленном порядке.

Планирование потоков НДС. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходова-но фактически оплаченных товаров и выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования -- оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:

* правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные по-ставщикам;

* четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;

* ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

* ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их при-емки в отчетном периоде.

Планирование налога на имущество предприятий. В состав налогооблагаемой базы включаются имущество и производственные затраты, не отнесенные в отчетном периоде на затраты по реализации и представляющие собой либо остатки неза-вершенного производства, либо расходы будущих периодов. Кроме того, к облагае-мой базе необходимо добавить получаемую расчетным путем балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность.

Основная цель при оптимизации налога на имущество предприятий -- недопу-щение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается за счет:

* сокращения излишних объемов материальных запасов;

* ускорения процессов реализации продукции;

* сокращения технологического цикла производства;

* уменьшения объемов незавершенного производства.

При налоговом планировании применительно к данному налогу нужно учиты-вать результаты переоценки основных фондов, ежегодно проводимой по решению правительства.

Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг.

Планирование подоходного налога. Решение вопросов минимизации данно-го налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные соци-альные фонды.

В налоговом планировании выделяют следующие аспекты:

а) замена прямых денежных выплат персоналу;

б) замена индивидуальных выплат на коллективные;

в) использование всех существующих льгот;

г) использование нетрадиционных методов оплаты труда.

Замена прямых денежных выплат персоналу. Уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу достигается путем замены денежных выплат расхода-ми, включаемыми в производственную себестоимость в соответствии с «Положе-нием о составе затрат...». Например, при правильном оформлении всех документов предприятие может обеспечить своих экономистов и бухгалтеров дорогостоящими периодическими изданиями, проведя эти затраты под статью «Нормативно-спра-вочная литература».

Замена индивидуальных выплат на коллективные. Индивидуальные выплаты однозначно требуют начисления налогов. При замене индивидуальных выплат на расходы коллективного характера сразу исчезает объект налогообложения подо-ходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и страховые взносы в пенсионный фонд.

К коллективным (групповым) выплатам, производимым как за счет себестои-мости, так и за счет чистой прибыли, относятся: обезличенная бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на содержание подведомственно-го жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы на приобретение медикамен-тов и др.

Использование налоговых льгот. Актуальное значение для большинства налого-плательщиков имеют льготы по следующим суммам, не включаемым в совокуп-ный доход граждан Доходы учащихся дневной формы обучения за работы в период каникул, но не более 3 месяцев в году, не включаются в совокупный доход в пределах 10-кратного, установленного за-коном размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за каждый календарный месяц получения дохода. Этим следует незамедлительно воспользоваться тем студентам, которые впервые узнали о существовании данной налоговой льготы.. Это:

* материальная помощь в пределах 12-кратного размера ММОТ в год;

* суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целе-вых расходов при командировках;

* суммы, получаемые в течение года от продажи недвижимости в пределах 5000-кратного размера ММОТ;

* суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества в преде-лах 1000-кратного размера ММОТ;

* стоимость подарков (призов), полученных в течение года, в пределах 12-крат-ного размера ММОТ;

* суммы, уплаченные предприятиями за путевки для детей в оздоровитель-ные и санаторно-курортные учреждения;

* стоимость медицинского обслуживания, осуществляемого по договорам за счет средств предприятия в пользу своих работников и членов их семей.

Совокупный доход уменьшается на суммы, направленные гражданами на стро-ительство или приобретение дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трех-летний период, но не более размера совокупного годового дохода. Повторно такая льгота не предоставляется.

Минимизация платежей во внебюджетные фонды. С целью минимизации стра-ховых выплат в Пенсионный фонд следует учесть ряд положений;

* страховые выплаты не начисляются со всех видов выплат, начисленных ра-ботнику не работодателем;

* освобождены от страховых взносов пособия по временной нетрудоспо-собности;

* страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похище-нием имущества, увечьем, а также смертью, включая близких родственников;

* от взносов освобождена стоимость выдаваемой специальной одежды и обуви;

* страховые взносы не начисляются на доходы по акциям, дивиденды, про-центы, выплаты по долевым паям;

* не начисляются взносы по договорам купли-продажи, мены, дарения, аренды, займа, кредита, факторинга, страхования, концессии.

Нетрадиционные методы оплаты труда. На 100 рублен выданной заработной платы в бюджет надо отдать 61,49 рубля. Поэтому возможно использование много-ходовых «страховых» схем минимизации подоходного налога.

Заключение

В данной курсовой работе затронут аспект ис-пользования налогов при формировании казны государства. Для экономики важны содержание и конечные цели действия налого-вого механизма. Поэтому, как бы ни называлась форма принуди-тельного, неэквивалентного, безвозвратного изъятия доли дохода гражданина или предприятия, она всегда будет выражать односто-роннее движение денежной формы стоимости от ее создателей к государству. Исторический аспект развития налогообложения по-может понять экономическую сущность нынешних на-логов. Платить налоги обязан каждый гражданин, тем самым он вносит посильный вклад в обеспечение цивилизованного образа жизни всей нации. Однако в реальной действительности мы имеем дело с конкретными формами, в которых общественно необходи-мая категория «налог» используется государственной властью. Со-гласие на тот или иной налоговый регламент дает нация в целом. Следовательно, степень развития демократического режима -- вот тот постулат, на котором основаны тяжесть налогового бремени и полнота реализации фундаментальных принципов налогообложе-ния: справедливость, равномерность, ясность и экономичность налогов. От выбора форм реализации этих принципов зависит, во что будет обращен далее налог -- во благо или во зло. Этот выбор мы определяем сами -- через нашу волю к экономической свободе и наше желание жить в цивилизованном обществе.

Список литературы

2. Налоговый кодекс Российской Федерации в схемах - М.: КОНСЭСКО-Пресс, 2001.

3. Грунина Д. К., Ивченов Л. С. Основы деятельности налоговых органов. - М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

4. Дуканич Л. В. Налоги и налообложение Серия «Учебники и учебные пособия». - Ростов на Дону: Феникс, 2000.

5. Дуканич Л. В. Налоговое регулирование: принципы и модели. // Роль государства в экономике/ Под ред. В. Н. Овчинникова, О. С. Белокрыловой - Ростов: Тодикс Папир, 1997.

6. Евстигнеева Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2000.

7. Каширина М. В., Каширин В. А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. - М.: БЕК, 2001.

8. Осетрова Н. И. Налоговое право// Налоговый вестник. - 2001. - № 4,8.

9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2001.

10. Пушкарева В. М. Госбюджет. Налоги. - Орехово-Зуево, 2000.

11. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2002.

12.

Приложения