Особенности организации финансов малых предприятий

оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессибные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается уравнением:

Z= Zc + Zv (14)

где Z - общие затраты на производство;

Zс - постоянные затраты;

Zv - переменные затраты;

или в расчете затрат на одно изделие

Z= (С0 + С1)Х (15)

где Х - объем производства (количество единиц изделия);

С0 - постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

С1- переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1) из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;

2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет:

роста объема реализации продукции,

уменьшения затрат на ее производство и реализацию,

недопущения вне реализационных убытков,

совершенствования структуры производимой продукции.

Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации, если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва определяется по формуле:

 (16)

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

V - фактический объем реализованной продукции, руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

(17)

где - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

- потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

(18)

где - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

- резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

(19)

где, - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- возможное снижение затрат на рубль продукции;

V -фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

(20)

где - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi - отпускная цена i-го вида продукции;

V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции.

Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

(21)

где - резерв роста рентабельности;

-рентабельность возможная;

-рентабельность фактическая;

-фактическая сумма прибыли;

-резерв роста прибыли от реализации продукции;

-возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

-фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Таким образом, методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя анализ формирования прибыли, который позволяет выявить структуру и динамику финансовых результатов предприятия; анализ рентабельности, направленный на оценку эффективности деятельности; анализ прибыли от реализации продукции предприятия; анализ использования прибыли предприятия; анализ постоянных и переменных затрат предприятия и предельного уровня объема производства.

2. Анализ хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Фабрика Качества»

2.1 Общая характеристика работы предприятия

Объектом исследования является предприятие ООО Торговый дом «Фабрика Качества» которое занимается реализацией колбасной продукции.

Основными источниками информации будут служить отчетные бухгалтерские балансы за 2007 - 2009 г.

ООО Торговый дом «Фабрика Качества» создано в 2007 году.

По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию.

Обычными видом деятельности ООО Торговый дом «Фабрика Качества» является торговая деятельность.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»», создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Сокращенное наименование Общества: ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» . Местонахождение: 420087, Российская Федерация, Республика Татарстан, г.Казань, Родина д.8 А.

ООО Торговый дом «Фабрика Качества»» арендует здание из двух этажей на одной из улиц города. Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

В ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия".

Организация бухгалтерского учета в организациях согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В таблице представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»».

2.2 Анализ экономических показателей предприятия

Анализ финансовых результатов ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» начнем с рассмотрения состава и динамики прибыли до налогообложения, включающей в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от внереализационных операций по данным Приложений Б-Д.

При изучении динамики налогооблагаемой прибыли в ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» был учтен инфляционный фактор изменения ее суммы. Для этого выручка корректировалась на средневзвешенный индекс роста цен. Индекс цен наиболее значительно влиял на показатели прибыли в 2009 году, когда он составил 1,603. В 2008 г цены на продукцию предприятия росли значительно меньшими темпами, и индекс цен составил 0,818.

Таблица 2.1.

Состав налогооблагаемой прибыли	2007 г	2008 г	Фактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах прошлого года, тыс. руб.
	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	План	Факт
			Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Прибыль до налогообложения	108571	100,00	170314	100,00	133533	100,00	163279
Прибыль от реализации продукции	135407	124,72	302150	177,41	245931	184,17	300716
Операционные финансовые результаты	-8555	-7,88	-38147	-22,40	-30800	-23,07	-37661
Внереализационные финансовые результаты	-18281	-16,84	-93689	-55,01	-81598	-61,11	-99775

Анализ состава, динамики и выполнения плана налогооблагаемой прибыли в 2007-2008 гг.

Как видно из таблицы 2.1., план по налогооблагаемой прибыли был недовыполнен в 2008 г на

133533/170314*100-100= 21,59%.

Уровень налогооблагаемой прибыли к уровню 2004 г в сопоставимых ценах составляет

163279/108571*100= 150,38%,

что указывает на рост эффективности хозяйственной деятельности предприятия в 2008 г. Также положительно характеризуют эффективность деятельности предприятия и изменения в структуре налогооблагаемой прибыли предприятия в 2008 г. Так, в 2007 г. прибыль от реализации продукции составляла 135407/108571*100=124,72% налогооблагаемой прибыли, а в 2008 г от реализации продукции была получена прибыль в размере 245931/133533*100= =184,17 % от налогооблагаемой прибыли.

Стабильно убыточной была операционная деятельности предприятия: за счет операционных финансовых результатов налогооблагаемая прибыль снизилась

в 2007 г на -8555/108571*100= -7,88%,

а в 2008 г на -30800/133533*100= -23,07%.

Убыточность операционной деятельности связана с необходимостью выплаты высоких процентов за банковский кредит. С целью снижения убытков предприятию необходимо изыскивать возможность привлечения кредитов по более низким ставкам, рассмотреть возможности альтернативных способов кредитования, например, обращения к лизинговым схемам для покупки основных средств.

Отрицательно характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия данные о невыполнении плана налогооблагаемой прибыли в 2008 г. Нужно отметить как невысокую точность составления планов на предприятии, так и низкую дисциплину по выполнению планов.

Анализ состава, динамики и выполнения плана налогооблагаемой прибыли в 2008-2009 гг. (таблица 2.2,) выявил рост налогооблагаемой прибыли на 417081-133533=283548 тыс. руб. в реальных ценах по сравнению с 2008 г и на 260230-133533=126697 тыс. руб. в сопоставимых ценах. На увеличение налогооблагаемой прибыли оказали влияние как рост прибыли от реализации продукции, так и снижение убытков от операционной деятельности. Так, убытки от операционной деятельности сократились на

300800-505= 30295 тыс. руб. в реальных ценах.

Таким образом, необходимо провести более подробный анализ всех составляющих налогооблагаемой прибыли с целью нахождения резервов увеличения прибыли предприятия.

Таблица 2.2.

Состав налогооблагаемой прибыли	2008 г	2009 г	Фактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах прошлого года, тыс. руб.
	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	План	Факт
			Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Прибыль до налогообложения	133533	100,00	1476666	100,00	417081	100,00	260230
Прибыль от реализации продукции	245931	184,17	1568026	106,19	491978	117,96	306960
Операционные финансовые результаты	-30800	-23,07	-460	-0,03	-505	-0,12	-315
Внереализационные финансовые результаты	-81598	-61,11	-90900	-6,16	-74392	-17,84	-46415

Анализ состава, динамики и выполнения плана налогооблагаемой прибыли в 2008-2009 гг.

Анализ структуры налогооблагаемой прибыли в 2006 г выявил снижение удельного веса всех видов убытков. Так, доля убытков от операционной деятельности снизилась на 23,07-0,12=22,94%;

удельный вес убытков от внереализационной деятельности в составе налогооблагаемой прибыли снизился на 61,11-17384=43,27%.

В то же время необходимо отметить, что рост налогооблагаемой прибыли был заложен в плане предприятия на 2009 г. Увеличение плановой прибыли от реализации в 2006 г было обусловлено ростом цен на продукцию. Необходимо отметить дальнейшее снижение плановой дисциплины.

План по прибыли от реализации продукции в 2009 г был недовыполнен на 417081/1476666*100-100= -71,75%. Кроме того, превышены плановые показатели убыточности по операционной финансовой деятельности предприятия. Следовательно, на предприятии необходимо усилить работу по контролю за выполнением планируемых финансовых результатов.[5.c.165]

Проведем далее анализ прибыли от реализации продукции.

Таблица 2.3

Показатель	2007 г	2008 г	2009 г
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Выручка от реализации продукции	569801	100	1275099	100	1214611	100	1212522	100	2145611	100	2063487	100
Полная себестоимость реализованной продукции	485633	85,2	1139692	89,4	912461	75,1	966591	79,7	577585	26,9	1571509	76,2
Прибыль от реализации продукции	84168	14,8	135407	10,6	302150	24,9	245931	20,3	1568026	73,1	491978	23,8

Состав, динамика и структура прибыли от реализации продукции в 2007-2009 гг.

Анализ данных, приведенных в таблице 2.3, показывает, что в 2009 г план по прибыли от реализации был перевыполнен на 135407/84168*100-100=60,87%, но при этом удельный вес прибыли от реализации в сумме выручки снизился на 14,8-10,6=4,2%, что является неблагоприятной тенденцией.

План по получению прибыли от реализации продукции был недовыполнен в 2008 г на 245931/302150*100-100=18,6%.

В 2009 г план по получению прибыли от реализации был также недовыполнен на 491978/1569026*100-100= -68,21% при сокращении удельного веса в структуре выручки на 73,1-23,8=49,2%.

В целом за анализируемый период сумма прибыли от реализации возросла на 491978-135407=356571 тыс. руб., причем удельный вес прибыли от реализации в структуре выручки увеличился на 23,8-10,6=13,2%. Рост прибыли от реализации свидетельствует о увеличении стоимости товарной продукции, а в сочетании с изменением структуры выручки от реализации указывает на снижение себестоимости и повышение эффективности деятельности предприятия.

Поскольку прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от объема реализации работ и услуг, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен, рассмотрим далее факторы, оказавшие влияние на увеличение прибыли от реализации в 2007 г в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации	569801	572605	1275099
Полная себестоимость	485633	487090	1139692
Прибыль от реализации	84168	85515	135407

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации в 2007 г, тыс. руб.

Сравнение суммы плановой и условной прибыли, пересчитанной на фактический объем продаж выявило сумму ее изменения за счет объема и структуры работ:

П (v рп, уд)= 85515 - 84164 = +1347 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли установлено сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

П с = 487090 - 1139692 = -652602 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет цен на продукцию определим сопоставлением фактической выручки с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем работ при плановых ценах:

П ц = 1275099 - 572605 = +702494тыс. руб.

Итого изменение прибыли от реализации составило в 2007 г +51239 тыс. руб. Таким образом, наибольшее влияние на увеличение выручки от реализации в 2004 г оказало увеличение цен на продукцию, в результате чего выручка возросла на 702494 тыс. руб. Положительное влияние оказало также увеличение объема добычи нефти, вызвавшее рост прибыли на 1347 тыс. руб. Превышение фактического показателя себестоимости над плановым оказало отрицательное воздействие на прибыль от реализации и вызвало ее уменьшение на 652602 тыс. руб. Следовательно, на предприятии необходимо провести работу по усилению контроля над снижением затрат.

Таблица 2.5

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации	1214611	982548	1212522
Полная себестоимость	912461	735444	966591
Прибыль от реализации	302150	247104	245931

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации в 2007 г, тыс. руб.

По данным таблицы 2.5. рассчитаем влияние факторов на увеличение прибыли от реализации в 2008 г.:

П (v рп, уд)= 247104 -302150= -55046 тыс. руб.

П с = 735444-966591= -231147 тыс. руб.

П ц = 1212522-982548= +229974 тыс. руб.

Итого -56219 тыс. руб.

Таким образом, на снижение прибыли от реализации в 2008 г на 56219 тыс. руб. в наибольшей степени оказало изменение цен, произошедшее в 2005 г.

Рассмотрим далее влияние факторов на изменение прибыли от реализации в 2009 г. в таблице 2.6.

П (v рп, уд)= 2513191-1568026 = +945113 тыс. руб.

П с = 916627-1571509 = -654882 тыс. руб.

П ц = 2063487 - 3429766 = -1366279тыс. руб.

Итого -1076048 тыс. руб.

Факторный анализ выявил, что положительное влияние увеличения объема работ составило 948113 тыс. руб., отрицательное влияние роста себестоимости составило 654882 тыс. руб. Отрицательное влияние изменения цен составило 1366279 тыс. руб. Следовательно, резервы для дальнейшего увеличения прибыли от реализации предприятию необходимо искать в постоянном и планомерном снижении себестоимости, повышении контроля за всеми видами затрат, увеличении объемов добычи нефти.

Таблица 2.6.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации	2145611	3429766	2063487
Полная себестоимость	577585	916627	1571509
Прибыль от реализации	1568026	2513139	491978

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации в 2009 г, тыс. руб.

Для удобства расчетов данные для анализа и результаты представим в таблице 2.7. При расчете рентабельности производственной деятельности использованы показатели прибыли от реализации продукции.

Таблица 2.7.

Показатель	2007 г	2008 г	2009 г
1	2	3	4
Выручка от реализации, тыс. руб.	1275099	1212522	2063487
Сумма затрат по реализованной продукции, тыс. руб.	1139692	966591	1571509
Прибыль от реализации, тыс. руб.	135407	245931	491978
Валовая прибыль, тыс. руб.	108571	133533	417081
Собственный капитал, тыс. руб.	1414968	1481696	1738021
Заемный капитал, тыс. руб.	597424	776099	947749
Совокупный капитал, тыс. руб.	2012392	2257795	2685770
Рентабельность производственной деятельности, %	11,9	25,4	31,3
Рентабельность собственного капитала, %	7,7	9,0	24,0
Рентабельность заемного капитала, %	18,2	17,2	44,0
Рентабельность совокупного капитала, %	5,4	5,9	15,5

Показатели рентабельности производственной деятельности

Анализ рентабельности производственной деятельности выявил, что в 2007 г этот показатель составил

135407/1278099*100=11,9%,

в 2005 г рентабельность производственной деятельности составила

245931/966591*100=25,4%,

в 2006 г показатель рентабельности производственной деятельности составил 491978/1571509*100=31,3%.

Увеличение рентабельности связано с ростом цен на продукцию. Рассмотрим далее влияние факторов на рентабельность производственной деятельности предприятия. Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию выполним способом цепной подстановки. Коэффициенты реализации продукции составили 1,016 в 2007 г, 0,818 в 2008 г, 1,603 в 2009 г. Так, факторный анализ рентабельности производственной деятельности в 2007 г будет выглядеть следующим образом:

Rпл= 84168 / 485633 *100= 17,33 %

Rусл1 = (84168 *1,016 )/ (485633 * 1,016 )*100= 17,33 %

Rусл2 = 85515 / 487090 *100= 17,56 %

Rф=135407 / 1139692 *100= 11,88 %.

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

= 11,88 - 17,33 = -5,45 %

=17,33 - 17,33 = 0,00 %

= 17,56 - 17,33 = +0,22 %

= 11,88 - 17,56 = -5,68 %

Таким образом, в 2007 г уровень рентабельности не изменился за счет увеличения объема выпуска продукции, вырос за счет изменения структуры цен на 0,22% и снизился за счет себестоимости на 5,68%.

В 2008 г факторный анализ выявил следующий уровень влияния на рентабельность производственной деятельности предприятия:

Rпл = 135407 / 912461 *100= +14,84 %

Rусл1 = (135407 * 0,818 )/ (912461 * 0,818)*100= +14,84%

Rусл2 = 110738 / 735444 *100= +15,06 %

Rф = 245931 / 966591 *100= +25,44%.

Изменение рентабельности производственной деятельности составило

= 17,30 - 16,74 = 0,56 %

в том числе за счет

=25,44 - 14,84 = +10,60 %

= 15,06-14,84=+0,22%

= 25,44-15,06= +10,39%.

В 2006 г на изменение фактического уровня рентабельности производственной деятельности оказали влияние следующие факторы:

Rпл = 1568026 / 577585 *100= +271,48 %

Rусл1 = (1568026 * 1,603)/ (577585 * 1,603)*100= +271,48 %

Rусл2 = 2513139 /916627 *100= +274,17 %

Rф = 479978 / 157509 *100= +31,31% .

Изменение рентабельности производственной деятельности составило

= 31,31 - 271,48 = -240,17%

в том числе за счет

=271,48 - 271,48 = 0,00%

= 274,17-271,48 = +2,69%

= 31,31 - 274,17 = -242,87 %.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что. план по уровню рентабельности перевыполнялся в связи с повышением уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, однако наиболее значительное влияние оказывало снижение себестоимости производства продукции на предприятии. Динамика рентабельности производственной деятельности ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» представлена на рисунке 2.1.



2007 г. 2008 г. 2009 г.

Рис. 2.1. Динамика рентабельности производственной деятельности, %

В 2009 г. план по рентабельности был невыполнен за счет отрицательного влияния роста себестоимости. При оценке рентабельности капитала в таблице 2.7. использованы показатели прибыли от реализации, поскольку на показатели чистой прибыли оказывают отрицательное влияние операционные и внереализационные убытки, возникающие в связи с учетной и реализационной политикой.

Нужно отметить, что уровень рентабельности производственной деятельности не очень высок, однако находится на уровне, достаточном для осуществления производственной деятельности предприятия.

Производственная деятельность предприятия является рентабельной на протяжении всего анализируемого периода. Рентабельность вложений в деятельность предприятия делает целесообразным привлечение дополнительных средств на предприятие, например, в виде заемного капитала. Динамика показателей рентабельности капитала представлена на рисунке 2.3.



Рис. 2.2 Динамика показателей рентабельности капитала, %

Проведем далее анализ рентабельности продаж. Рассчитаем рентабельность продаж на предприятии в 2007-2009 гг, используя данные таблицы 2.8.

Так, в 2007 г уровень рентабельности продаж составил

135407/1275099*100= 10,6%,

в 2008 г 245931/1212522*100=20,3%,

в 2009 г 491978/2063487*100= 23,8%.

В результате анализа можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность предприятия имеет высокую эффективность, поскольку на каждый рубль продаж оно имеет от 10,6 до 23,8 коп. прибыли, что положительно характеризует рыночную позицию предприятия.

Рассмотрим далее влияние факторов на изменение рентабельности продаж предприятия. Расчет влияния факторов в 2007 г выполним способом цепной подстановки по данным таблицы 2.4.:

Rпл = 84168 / 569801 *100= 14,77%

Rусл = 85515 / 572604 *100= 14,93%

Rф = 135407 / 1275099 *100= 10,62%.

В целом рентабельность продаж изменилась в 2007 г на

Rобщ = 10,62-14,77 = -4,15% ,

в том числе:

за счет структуры и цен на 14,93-14,77= +0,16%,

за счет себестоимости на 10,62-14,93= -4,32%.

Динамика рентабельности продаж в 2007-2009 гг. представлена на рисунке 2.3.

2007 г. 2008 г. 2009 г.

Рис. 2.3 Динамика рентабельности продаж в 2007-2009 гг.,%

Таким образом, на увеличение рентабельности продаж в 2007 г наиболее существенное влияние оказало снижение себестоимости.

В 2008 г рентабельность продаж изменялась за счет факторов следующим образом:

Rпл = 135407 / 1047867 *100= 12,92%,

Rусл = 110738 / 846182 *100= 13,09%,

Rф = 245931 / 121252 *100= 2028%.

В целом рентабельность продаж изменилась в 2008 г на

Rобщ = 2028-12,92= +7,36%,

в том числе:

за счет структуры и цен на 13,09-12,92= +0,16%,

за счет себестоимости на 20,28-13,09= +7,20%.

В 2008 г рентабельность продаж изменялась за счет:

Rпл = 1568026/2145611 *100= 73,08%

Rусл = 2513139/3429766 *100= 73,27%

Rф = 491978/2063487 *100= 23,84%

В целом рентабельность продаж изменилась в 2009 г на

Rобщ= 23,84-73,08= -49,24%,

в том числе:

за счет структуры и цен на 73,27-73,08= +0,19%,

за счет себестоимости на 23,84-73,27= -49,43%.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на значительный рост стоимости товарной продукции, наиболее значительное влияние на изменение рентабельности продаж оказывает рост себестоимости на предприятии. Именно поэтому необходимо далее произвести подробный анализ структуры постоянных и переменных затрат на предприятии с целью рассмотрения их влияния на финансовые результаты.

Для принятия решений по управлению на предприятии особенно важно определить характер функциональной связи между издержками и объемом производства продукции. Для проведения такого анализа сгруппируем данные для расчета зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства в таблице 2.8. Анализ данных показывает, что сумма переменных затрат изменилась в 2008 г на

476529-640507= -163978 тыс. руб., а в 2009 г на

759039-476529= 282509 тыс. руб.

При этом на 1 тн сырья в 2007 г приходилось

640507/282571=2,27 тыс. руб.,

в 2008 г 476529/328561=1,45 тыс. руб.,

в 2009 г 759039/348871=2,18 тыс. руб.,

то есть наблюдалось снижение переменных издержек в 2008 году и их рост в 2009 году.

Таблица 2.8.

Показатель	2007 г	2008 г	2009 г
Расходы на сырье, т.р.	23475	18975	13137
Оплата труда, т.р.	2834	3851	3499
Транспортные расходы, т.р.	12148	35827	28683
Услуги производственного характера, т.р.	478116	362885	633488
Прочие расходы, т.р.	123934	54993	80232
Всего переменных затрат	640507	476529	759039
Себестоимость работ	1139692	966591	1571509
Всего постоянных затрат	499185	490062	812470
Товарная продукция, тн.	282571	328561	348871
Затраты на 1 тн. сырья, т.р.	4,03	2,94	4,50
в т.ч. переменные затраты	2,27	1,45	2,18
постоянные затраты, т.р.	1,77	1,49	2,33

Данные для расчета зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства в 2007-2009 гг.

Постоянные затраты составили в 2007 г

1139692-604507=499185 тыс. руб., или 1,77 тыс. руб. на 1 тн сырья (499185/282571);

в 2008 г 966591-476529= 490062 тыс. руб., или 1,49 тыс. руб. на 1 тн сырья (490062/328561);

в 2009 г 1571509-759039=812470 тыс. руб. или 2,33 тыс. руб. на 1 тн сырья (812470/348871).

Таким образом, в динамике отмечается рост не только переменных, но и постоянных затрат на добычу 1 тн сырья.

Следующим этапом анализа является определение характера зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства.

Расчеты представлены в таблицах 2.9-2.10.

Таблица 2.9.

Объем произ-ва	Себестоимость всего объема производства	Себестоимость 1 тн. сырья
	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего
200000	499185	453342	952527	2,496	2,267	4,763
250000	499185	566678	1065863	1,997	2,267	4,263
300000	499185	680013	1179199	1,664	2,267	3,931
350000	499185	793349	1292534	1,426	2,267	3,693
400000	499185	906685	1405870	1,248	2,267	3,515

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 тн сырья от объема добычи в 2007 г., тыс. руб.

Анализ данных, приведенных в таблице 2.9. показывает, что в 2007 г. себестоимость всего объема работ возрастала в прямой пропорции к увеличению объема производства, а себестоимость 1 тн сырья находилась в обратной зависимости от объема выпуска.

При увеличении объема работ себестоимость уменьшалась.

В 2008-2009 гг характер связи между объемом производства, суммой издержек и себестоимостью единицы продукции сохранился.

Таблица 2.10.

Объем произ-ва	Себестоимость всего объема производства	Себестоимость 1 тн. сырья
	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего
200000	490062	290071	780132	2,450	1,450	3,901
250000	490062	362588	852650	1,960	1,450	3,411
300000	490062	435106	925167	1,634	1,450	3,084
350000	490062	507623	997685	1,400	1,450	2,851
400000	490062	580141	1070203	1,225	1,450	2,676

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 тн сырья от объема добычи в 2008 г., тыс. руб.

В целом можно отметить, что с увеличением объема производства на предприятии возрастает сумма переменных расходов.

Таблица 2.11.

Объем произ-ва	Себестоимость всего объема произ-ва	Себестоимость 1 тн. сырья
	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего
200000	812470	435140	1247610	4,062	2,176	6,238
250000	812470	543925	1356395	3,250	2,176	5,426
300000	812470	652710	1465180	2,708	2,176	4,884
350000	812470	761495	1573965	2,321	2,176	4,497
400000	812470	870280	1682750	2,031	2,176	4,207

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 тн. сырья от объема добычи в 2008 г., тыс. руб.



Рис. 2.4 Зависимость общей суммы затрат от объема производства в 2007-2009 гг.

Рисунок 2.5 - Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства в 2007-2009 гг.

Графическое представление данных позволяет сделать вывод, во-первых, о пропорциональном характере затрат, а, во-вторых, об экономической выгоде увеличения объема работ для снижения себестоимости товарной продукции на предприятии.

В результате анализа финансовых результатов ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» можно сделать следующие выводы.

За весь анализируемый период наблюдается рост валовой прибыли на предприятии. В ее структуре отмечено существенное отрицательное влияние внереализационных результатов. Присутствие в структуре прибыли убытков от внереализационных расходов позволяет оптимизировать налогообложение на предприятии. Для увеличения валовой прибыли на предприятии необходимо увеличивать доходы от операционной и внереализационной деятельности.

Анализ прибыли от реализации продукции выявил, что за анализируемый период сумма прибыли от реализации возросла на 356571 тыс. руб., причем удельный вес прибыли от реализации в структуре выручки увеличился на 13,2%. Рост прибыли от реализации свидетельствует о увеличении стоимости товарной продукции, а в сочетании с изменением структуры выручки от реализации указывает на снижение себестоимости и повышение эффективности деятельности предприятия. Факторный анализ показал, что наибольшее влияние на изменение прибыли от реализации оказал рост стоимости работ.

Анализ внереализационных финансовых результатов выявил, что специфика деятельности ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» обуславливает структуру его внереализионных доходов и расходов. На убытки от внереализационной деятельности приходятся значительные денежные средства. Отрицательный результат от внереализационной деятельности оптимизирует налогообложение в части уменьшения налога на прибыль. Вследствие этого предприятию целесообразно и в дальнейшем сохранять отрицательное значение внереализационных результатов, однако нужно увеличивать и внереализационные доходы предприятия.

Анализ рентабельности выявил, что уровень рентабельности производственной деятельности достаточно высок, находится на уровне, достаточном для осуществления производственной деятельности предприятия. Производственная деятельность предприятия является рентабельной на протяжении всего анализируемого периода. Рентабельность вложений в деятельность предприятия делает целесообразным привлечение дополнительных средств на предприятие, например, в виде заемного капитала.

В результате анализа рентабельности продаж можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность предприятия имеет высокую эффективность, что положительно характеризует рыночную позицию предприятия. Наиболее значительное влияние на изменение рентабельность продаж оказывает снижение себестоимости на предприятии. Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции показал, что в 2007-2009 г. себестоимость всего выпуска возрастала в прямой пропорции к увеличению объема производства, а себестоимость 1 тн продукции находилась в обратной зависимости от объема выпуска.

2.3 Мероприятия по совершенствованию использования финансов предприятия

Важнейшие направления совершенствования финансовой работы на предприятиях следующие:

- системный и постоянный финансовый анализ их деятельности;

- организация оборотных средств в соответствии с существующими требованиями с целью оптимизации финансового состояния;

- оптимизация затрат предприятия на основе анализа взаимодействия взаимосвязи «затраты - выручка - прибыль»;

- оптимизация распределения прибыли и выбор наиболее эффективной дивидендной политики;

- оптимизация структуры имущества и источников его формирования с целью недопущения неудовлетворительной структуры баланса;

- разработка и реализация стратегической финансовой политики предприятия.[12.c.67]

Основная цель финансового анализа - получение нескольких ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие или отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам можно отнести такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита. Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению оборота оборотных средств. Следовательно, необходимо выпускать ту продукцию, которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно сокращая выпуск продукции не пользующейся текущим спросом. В этом случае кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской задолженности в активах предприятия.

Важным условием повышения эффективности использования оборотных средств является рациональная организация производственных запасов. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их:

- рациональному использованию;

- ликвидации сверхнормативных запасов материалов;

- совершенствованию нормирования;

- улучшению организации снабжения.

Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства. Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемых техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств.

Пребывание оборотных средств в сфере обращения не способствует созданию нового продукта. Излишнее отвлечение их в сферу обращения - отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в эту сферу являются:

- рациональная организация сбыта готовой продукции;

- применение прогрессивных форм расчетов;

- своевременное оформление документации и ускорение ее движения;

- соблюдение договорной и платежной дисциплин.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Составляющие главной факторной цепочки, формирующей прибыль, - «затраты - объем производства - прибыль» - должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике. Особенностями этой системы являются:

- разделение затрат на постоянные и переменные;

- соединение производственного и финансового учета;

- многостадийность составления отчета о доходах;

- разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. После уплаты всех обязательных платежей остается чистая прибыль, часть которой может направляться на производственное и социальное развитие общества, а другая - на выплату процентов по облигациям, а также в резервный фонд. Возможны выплаты служащим в виде денежных вознаграждений или акций в соответствии с определенным процентом, предусмотренным уставом. Оставшаяся чистая прибыль направляется на выплату дивидендов акционерам. Совет директоров, исходя из финансового состояния общества, конкурентоспособности его продукции и перспектив развития, принимает решение о конкретном соотношении размеров чистой прибыли, распределяемой по указанным направлениям. Не исключено, что в отдельные периоды прибыль не будет направляться на выплату дивидендов акционерам, а в большем размере пойдет на производственное и социальное развитие трудового коллектива и другие цели.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Для недопущения неудовлетворительной структуры баланса необходимо следить за изменением структуры имущества и источников его формирования и проводить мероприятия, направленные на улучшение структуры: оптимальное соотношение собственных и заемных средств предприятия, снижение долей дебиторской и кредиторской задолженностей, уменьшение неоправданных запасов материальных ресурсов и т.д.

В условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость определения тенденций финансового состояния, ориентации в финансовых возможностях и перспективах, оценки финансового состояния других хозяйствующих субъектов.

Предприятие нуждается в выработке внутренней финансовой стратегии. Она включает в себя разные способы и действия для достижения главной стратегической цели, а именно:

· формирование финансовых ресурсов и централизованное стратегическое управление ими;

· выявление решающих направлений и сосредоточение на их выполнении усилий;

· маневренности и использования резервов финансовым руководством предприятия;

· ранжирование и поэтапное достижение целей;

· соответствие финансовых действий экономическому состоянию и материальным возможностям предприятия на каждом отрезке времени;

· создание и подготовка стратегических резервов;

· учет экономических и финансовых возможностей своих конкурентов;

· определение главой угрозы со стороны конкурентов, мобилизация основных сил на ее устранение и умелый выбор направлений финансовых операций;

· маневрирование и борьба за инициативу для достижения решающего превосходства над конкурентами.

Успех финансовой стратегии предприятия гарантируется при взаимоуравновешивании теории и практики финансовой стратегии; при соответствии финансовых стратегических целей реальным экономическим и финансовым возможностям через жесткую централизацию финансового стратегического руководства и гибкость его методов по мере изменения финансово-экономической ситуации.

Финансовая стратегия разрабатывается с учетом риска неплатежей, скачков инфляции и других форсмажорных обстоятельств. Она должна соответствовать производственным задачам и при необходимости корректироваться и изменяться.

Контроль за реализацией финансовой стратегии обеспечивает проверку поступления доходов, экономичное и рациональное их использование. Хорошо налаженный финансовый контроль помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления.

Стратегия достижения частных целей заключается в умелом использовании финансовых операций, направленных на обеспечение реализации главной стратегической цели.

Задачами финансовой стратегии являются:

- исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;

- разработка условий подготовки возможных вариантов формирования финансовых ресурсов предприятия;

- определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и покупателями, бюджетами всех уровней, выявление резервов и мобилизация ресурсов предприятия для наиболее рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;

- обеспечение предприятия финансовыми ресурсами;

- обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств предприятия с целью получения максимальной прибыли;

- определение способов проведения успешной финансовой стратегии и стратегического использования финансовых возможностей, всесторонней подготовки кадров предприятия к работе в рыночных условиях.

Заключение

Главная цель производственного предприятия в любые времена - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависят результаты деятельности предприятия в целом. Для осуществления эффективной деятельности любому предприятию необходимо проводить анализ своей деятельности в динамике за несколько лет, чтобы была возможность выявить недостатки своей работы и принять меры по их ликвидации.

Основной целью данного исследования является более глубокое изучение теоретических основ экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструментов принятия управленческих решений и выработки на этой основе практических рекомендаций и выводов.

Предметом исследования является методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»», основным видом деятельности которого является производство и реализация колбасной продукции. Информационной базой анализа послужили данные формы 1 «бухгалтерский баланс» и формы 2 «отчет о прибылях и убытках».

При проведении анализа было установлено реальное положение дел на предприятии, выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения. Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств, доля собственного капитала за анализируемы период, возросла как и оборотные активы, которые имеют наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия.

На предприятии сложилось устойчивое финансовое состояние, значения коэффициентов финансовой устойчивости стабилизировались и соответствуют нормативным показателям, что так же говорит о финансовой устойчивости.

Наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства, следовательно, текущая ликвидность не обеспечивается, и баланс не соответствует оптимальному варианту (абсолютной ликвидности), но динамика ежегодного улучшения показателей ликвидности за анализируемый период позволяет судить о том, что в будущем положение на предприятии измениться.

По результатам проведенных расчетов, можно сказать, что активы организации растут большими темпами и превышают рост выручки и прибыли, что указывает на не эффективное использование ресурсов.

За анализируемый период на предприятии снизились выручка , доходы от прочей деятельности и себестоимость, возросли прибыль от реализации и валовая прибыль, а так же управленческие расходы.

Оборачиваемость оборотных активов снизилась, что является негативным фактором, который свидетельствует о необходимости вложения финансовых ресурсов в оборотные активы, о не использовании возможных резервов по ускорению оборачиваемости оборотных активов. Оборачиваемость дебиторской задолженности так же упала, это показывает, что на предприятие существует неиспользованный резерв по более рациональному размещению дебиторской задолженности. Увеличение оборота запасов и кредиторской задолженности говорит рациональности использования запасов и о возможности быстро расплатится со своими долгами.

В отчетном году рентабельность необоротных активов снизилась, так же снизились рентабельность собственного капитала и оборотных активов, по остальным показателям (рентабельность активов, рентабельности продаж по прибыли от продаж и по чистой прибыли) не произошло существенного роста или снижения.

Проведенный анализ позволил выявить такие негативные моменты деятельности, как упали показатели выручки и доходов от прочей деятельности, снизились показатели оборачиваемости оборотных активов и дебиторской задолженности, а так же рентабельность собственного капитала и оборотных активов, возросли управленческие расходы..

С целью улучшения финансового состояния предлагается в первую очередь необходимо изменить отношение к управлению производством и изменить структуру управления предприятием, для более лучшего использования активов организации. Укреплению финансового состояния предприятия будет способствовать рост рентабельности производства за счет сохранение и увеличение собственных оборотных средств, не допущение их мобилизации, а так же своевременного взыскания дебиторской задолженности, внедрения прогрессивной техники и технологии. Так же пойдет на пользу снижение затрат за счет уменьшения управленческих расходов.

Список литературы

1. БУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

2. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - 2-е изд. - М.: Ось-89, 2004. - 112 с.

4. Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. - М.: «Издательство Элит», 2004г. - 240 с.

5. Гетман В.Г. Финансовый учет [Текст]: Учебное пособие.- М.: «Финансовый учет и статистика», 2003.- 427с.

6. Грачёв А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия [Текст]: Учебно-практическое пособие. - М.: Финпресс,2002.-202с.

7. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 326с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

9. Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2004-249с.