Исчисление налога на имущество организации

4) код налогового органа по строке "Представляется в налоговый орган (код)" согласно документам о постановке на учет в налоговом органе - 3250;

5) код по строке "по месту нахождения (учета) (код)", соответствующий месту представления Декларации в налоговый орган, установленному статьей 386 НК;

6) по строке "налогоплательщик" указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации - Общество с ограниченной ответственностью «Мегалюм»;

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) - 34.30 - Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, за исключением автотранспорта;

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена Декларация - 4 стр.;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к Декларации.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" указывается:

1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2".

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации (способ представления согласно коду в соответствии с #M12293 1 902091200 0 0 0 0 0 0 0 2921605832приложением N 2 к Порядку; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления Декларации; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись).

Раздел 1 Декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.

В каждом блоке строк с кодами 010 - 040 указываются:

1) по строке с кодом 010 - указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

2) по строке с кодом 020 - на основании законодательства Российской Федерации о бюджетной классификации указывается КБК, в соответствии с которым должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока;

3) по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК - 21342руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

4) по строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, отрицательно, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, положительно, то значение по строке 040 принимается равным нулю.

Сведения, указанные в Декларации по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью лица из числа лиц, и проставляется дата подписания.

Раздел 2 Декларации указывает:

1) указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2 Декларации в соответствии с Приложением N 5 к Порядку.

2) по строке с кодом 010 указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога;

3) в соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.

По строке с кодом 141 по графам 3-4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря):

- по графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества.

4) по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 140 - 4475395 руб.;

5) по строке с кодом 190 указывается налоговая база - 4475395.

8) по строке с кодом 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества) - 2,2%.

8) по строке с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100 -98459руб.;

9) по строке с кодом 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода - 77117 руб. [11].

Раздела 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство ООО «Мегалюм» не заполняется.

Итак, объектом налогообложения по рассматриваемому налогу является имущество (движимое и недвижимое), учтенное на балансе организации. Для правильного обложения это имущество должно отвечать требованиям ПБУ 6/01. Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Значит среднегодовая стоимость имущества за год равна 4475395 тыс. рублей. Далее рассчитываются авансовые платежи за 1квартал, полугодие и за 9 месяцев, их сумма равна 77117 руб. Сумма налога за налоговый период составила 98459 руб. Но учитывая сумму внесённых за год авансовых платежей доплата в бюджет по налогу на имущество составляет 21342 руб. Все эти данные ООО «Мегалюм» указывает в декларации по налогу на имущество организаций, а также в расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Декларация состоит из титульного листа и 3х разделов. На титульном листе указываются реквизиты ООО «Мегалюм» и прочие подобные данные, раздел 1 - заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации, раздел 2 - включает данные для расчета среднегодовой стоимости имущества, а также сам расчет, раздел 3 - включен в декларацию, но ООО «Мегалюм» его не заполняет.

3.3 Совершенствования расчетов с бюджетом на предприятии по налогу на имущество организаций

исчисление льгота налог имущество

В настоящее время база налога на имущество скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости [23].

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

Россия имеет особую специфику. Сегодня за налоговую базу принимается величина реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения [20].

В случае анализируемой организации основным налогом предлагается считать налог на имущество. Кроме того, изучение ООО «Мегалюм» позволило выявить следующие существующие проблемы налогообложения:

1) Из-за некорректной работы бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 2.0 по отдельным объектам основных средств в бухгалтерском учете ООО «Мегалюм» необоснованно не доначислялась либо не начислялась амортизация, что, в свою очередь, повлияло на некорректный расчет налоговой базы по налогу на имущество

Все объекты основных средств отвечают требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, то есть являются активами, предназначенными для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд ООО « Мегалюм» в течение длительного времени и способными приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае отклонения в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском учете приведут к занижению расходов ООО «Мегалюм» по обычным видам деятельности и, как следствие, к завышению остаточной стоимости основных средств и завышению налоговой базы по налогу на имущество.

Рекомендуется:

внести изменения в данные регистров бухгалтерского учета, отразив суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства;

представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество;

совместно с it-специалистом осуществлять постоянный внутренний контроль за корректностью работы бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 2.0 и предпринимать своевременные меры по устранению сбоев в ее работе.

2) Высокотехнологичные и дорогостоящие машины и оборудование, хотя и отвечают требованиям рынка и признаны со стороны государства приоритетными, для предприятия оказываются невыгодными. Кроме их, как правило, недолгого срока использования (в связи с необходимостью соответствия быстро меняющимся мировым научным стандартам), проблемой является большая первоначальная стоимость (помимо отсутствия возможности приобрести данные ОС), по которой они принимаются к учету и, следовательно, на которую начисляется налог, что уменьшает желание собственников обновлять производство.

Для улучшения ситуации в данной сфере возможны следующие варианты:

- ввести льготные ставки налогообложения для данного вида имущества;

- ввести налоговые вычеты, например, в размере стоимости приобретенного высокотехнологичного имущества, но не более определенной суммы;

- на оговоренный срок ввести налоговые каникулы при приобретении, введении в эксплуатацию высокотехнологичного имущества на сумму, превышающую установленную законодательством величину;

- установить возможности для предоставления налогового кредита.

3) Отсутствие законодательно закрепленных четких условий учета имущества по счету 08 и его перехода на счет 01, в том числе касательно сроков ввода в эксплуатацию, параметров годности к использованию и т.д. А также возникающие по этому поводу разногласия с налоговыми органами, которые зачастую исчисляют налог не только с имущества, числящегося на счете «основные средства», но и на объекты незавершенного строительства, вложения в материальные ценности и т.п.

Кроме того, можно предложить ООО «Мегалюм» в случае, если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе. Налог на имущество является региональным, поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2,2%. Однако в некоторых регионах ставка налога ниже. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на имущество организаций, можно сделать вывод о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога в соответствии с 30 главой Налогового кодекса составляет 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодательство определяет только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов с одной стороны, и упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе, посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов, с другой.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий - налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Концепция дальнейшего реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК.

Оценка недвижимости является наиболее серьезной проблемой, которая существует в настоящий момент и которая препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке, а также оценка земли на основе средних цен на единицу площади, установленной для региона.

Рассмотренное предприятие - ООО «Мегалюм», уплачивает налог на имущество организаций. Предприятие рентабельно, наблюдается увелечение прибыли за 2010-2012гг. Оно не имеет льгот по данному налогу и ставка по налогу равна 2,2%. Налог уплачивается по отчетным периодам и к концу году осуществляется доплата по налогу на имуществу (разница между суммой налога и авансовыми платежами). Расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не позднее 30 календарным дней с даты окончания соответствующего налогового периода. Налоговая декларация предоставляется по истечении каждого налогового периода, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Говоря о совершенствовании ООО «Мегалюм» в области расчетов в бюджет по налогу на имущество, самое оптимальное это предложить правильно скорректировать работу программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 2.0 и следить за правильностью её работы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

2. Гражданский кодекс РФ ч.1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

3. Налоговый кодекс РФ ч. 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

4. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

5. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете » / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

6. Федеральный закон РФ от 8.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

7. Федеральный закон РФ от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации» / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

8. Федеральный закон от 11.11. 2003г. № 139-ФЗ «О внесение дополнений в часть вторую НК РФ » / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

9. Федеральный закон от 19.05.10г. № 86-ФЗ о внесении изменений в федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в российской федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

10. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004г. «О перечне имущества» / Информационно правовой портал «Гарант»

11. Приказ от 24 ноября 2011г. N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» / Информационно правовой портал «Гарант»

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" / Информационно правовой портал «Гарант»

13. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» / Информационно правовой портал «Гарант»

14. Письмо Минфина Российской Федерации от 26.10.2006г.№ 03-02-07/1294-« Порядок исчисления и уплаты налога» / Информационно правовой портал «Гарант»

15. Закон Брянской области от 27 ноября 2003г. № 79-3 «О налоге на имущество организаций» / http://www.r32.nalog.ru/ul/ul_im_org/

16. Закон Брянской области №29-З от 19.08.96г. «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области» / http://www.r32.nalog.ru/ul/ul_im_org/

17. Алиева Б.Х. - Налоги и налогообложение: Учебное пособие- М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 С.

18. Бакина С.: «Организация раздельного учета имущества»; журнал «Главбух», №1-08;

19. Губин В.Е., О.В. Губина; «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», М. «Форум» - Инфра:

20. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4. Статья: Налоговая проверка по налогу на имущество (Налоговый вестник, август 2012)

21. Жидкова Е.Ю. - Налоги и налогообложение - учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009. -- 480 с. -- (Новое экономическое образование).

22. Колесников А.М. Налог на имущество организаций. Комментарий (постатейный) к главе 30 НК РФ. - М.: Издательство: Вершина, 2005.

23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 С.

24. Петров С.Е. - налоговая оптимизация в договорах 2012г.

25. Российский статистический ежегодник. 2009: Статистический сборник / Росстат. - М., 2009 - 795 с.

26. Салина А.И. Налог на имущество организаций, 2004 №9 / Справочно - правовая система «КонсультантПлюс»

27. Статья: Налог на имущество организаций: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта (Семенихин В.В.) ("Все для бухгалтера", 2011, N 6) / Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

28. Статья: Налоговая проверка по налогу на имущество (Е. Смирнова) (Налоговый вестник, август, 2012)

29. Статья: Типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организаций (Кириченко М.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 34)

30. http://duma.bryansk.ru/

31. http://www.rbc.ru/

32. http://www.r32.nalog.ru/statistic/pn32/streg32/

33. http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/

34. http://www.garant.ru/

35. http://www.budgetrf.ru/

Размещено на Allbest.ru