Единый налог на вменный доход

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 44 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из пункта 6 статьи 346.29 Кодекса исключен абзац 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 года при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками не учитывается.

Соответственно, обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

В связи с этим, представление "нулевой" декларации по указанному налогу в налоговые органы не правомерно, за исключением случая, когда процесс осуществления деятельности был непосредственно связан с потреблением с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, но к положительному конечному результату не привел (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор). В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности, предусмотренных Кодексом.

Правомерность отражения в налоговой декларации "нулевых" физических показателей налогоплательщики должны подтвердить соответствующими документами.

Прекратить представлять декларации по единому налогу на вмененный доход налогоплательщик может только после того, как он подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход и получит уведомление о снятии с учета по данному основанию.

Если налогоплательщик вновь начал осуществлять предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, то он обязан в пятидневный срок со дня начала осуществления встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что при установлении нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения, например, розничной торговли как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

По вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов

Многие прогнозируемые изменения ЕНВД 2012не оправдались. Так не были внесены измененияс 2012 года в перечень видов деятельности, имеющих право на применение ЕНВД. В частности, в перечне остались розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не превышающей 150 м2 и пункты общественного питания с площадью обслуживания посетителей до 150 м2. Предельная среднесписочная численность работников осталась прежней - до 100 человек.

КБК ЕНВД 2012 года следующее: 18210502010021000110.

Последний срок представления декларации - 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января. Уплатить налог необходимо до 25 числа тех же месяцев.

Изменениям ЕНВД в 2012 году подверглись лишь коэффициент К1, один вид деятельности в Москве и налоговая декларация по вмененному налогу.

Приказом Минздарвсоцразвития РФ № 612 от 01.11.2011 г. установлено новое значение коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год в размере 1,4942. В 2011 году он равнялся 1,372.

Коэффициент К1 устанавливается ежегодно и является единым для всех регионов Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор рассчитывается путем умножения коэффициента К1 за предыдущий год на коэффициент, отражающий изменение потребительских цен на товары и услуги в России в предыдущем календарном году.

К2 это корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. А именно: режим работы, сезонность, место осуществления деятельности, ассортимент товаров и услуг и т.д.

Коэффициент К2 устанавливается нормативно-правовыми актами муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения на период не менее года. В пределах от 0,005 до 1. Если нормативно-правовой акт местных представительных органов об изменении коэффициента К2, действовавшего в предыдущем году, не принят до начала очередного календарного года, то величина К2 остается неизменной. Например, в нашем регионе коэффициент К2 не изменяется уже три года.

Законом г.Москвы № 3 от 26.01.2011 г. предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с применением рекламных конструкций исключена из перечня видов деятельности, имеющих право на применение ЕНВД в городе Москве.

Приказом ФНС РФ от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@ утверждена новая форма налоговой декларации по вмененному налогу. Она касается и ЕНВД для ИП

В налоговой декларации по ЕНВД на титульном листе введены код реорганизации или ликвидации и ИНН/КПП реорганизованной организации.

Изменения ЕНВД 2012 года затронули и раздел 2. В нем добавлены поля «Код оказываемых услуг по ОКУН». Код по ОКУН заполняют только налогоплательщики, указавшие в строке 010 коды 01,02 или 03. Указавшие иные коды по строке 010, вновь введенные поля не заполняют.

Образец заполнения налоговой декларации в программе «Налогоплательщик ЮЛ» смотрите в статье «Декларация ЕНВД 2012».

Применение ЕНВД в 2012 году во многом зависит от самого помещения, в котором торгует предприниматель. Высший арбитражный суд решил, что в отдельном офисе торговля не подпадает под ЕНВД, опираясь только на то, что само здание не является торговым центром.

Применение ЕНВД в 2012 году напрямую зависит от того, в каком здании размещается предприниматель. ВАС РФ не позволил предпринимателю использовать систему ЕНВД, находясь в административном помещении. Более того, на это решение повлиял и договор аренды, в котором нежилое помещение не является торговым, а должно использоваться под офис. Поэтому бизнесменам необходимо уделить этому особое внимание.

В дополнение отметим, что налоговые каникулы возможно затронут бизнес, созданный «с нуля». С такой инициативой выступила Эльвира Набиулина, министр экономического развития, на заседании Правительства РФ.

И в заключение темы, в которой была рассмотрено применение ЕНВД в 2012 году, напомним, что повышение налогов в настоящее время активно обсуждается на законодательном уровне. Увеличение налоговой нагрузки вполне возможно потребуется в случае, если Президент не решится урезать расходы на армию, полицию и госаппарат.

Заключение

И, тем не менее, роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Написав данную курсовую работу, можно сделать вывод о том, что для налогоплательщиков переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным. Во-первых, сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой системой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.

С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные и налоговые нарушения.

Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

Единый налог на вмененный доход - это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон от 31.12.2002 n 191-фз(ред. от 24.07.2009) "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Приложение 1

Приложение 2

Пример 1.

Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.

Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Вариант А.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.

НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.

Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»:

19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;

19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».

В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.

Вариант В.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.

Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.

Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.

В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).

Вариант С.

Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между оптом и розницей.

Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).

Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.

Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.

Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:

- в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;

- оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.

В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи.

Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.

На дату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи

Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)

В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.

Если на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщика имеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Пример 2.

Организация осуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Размещено на Allbest.ur