Совершенствование налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях (на примере ООО "Юбилейное" Хохольского района Воронежской области)

1. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Производители сельскохозяйственной продукции России в отношении уплаты налогов в бюджет находятся на особых льготных условиях. При соблюдении определенных условий деятельности каждое аграрное предприятие может перейти на специальную систему налогообложения - “Единый сельскохозяйственный налог”.

Предприятия сельского хозяйства имеют ряд льгот в налогообложении. Они освобождены от уплаты налога на имущество, НДС, единого социального налога и некоторых других налогов и сборов. Предоставление льгот позволило снизить общую тяжесть налогообложения, но незначительно. Даже сниженные налоги большинство сельскохозяйственных предприятий не в состоянии платить из-за малой доходности, или же их уплачивают за счет наращивания других долгов.

В России система налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот разного рода всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.

2. Налоговый учет -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

При системе обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок ведения учета доходов и расходов. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

3. Система налогообложения сельскохозяйственных предприятий России дает аграрным предприятиям ряд преимуществ и имеет свои отрицательные моменты. К положительным сторонам изучаемого режима налогообложения относятся: снижение величины налоговой нагрузки; заинтересованность предприятий в обновлении основных и оборотных средств; более широкое применение методов налоговой оптимизации с учетом того, что у предприятий появляется реальная возможность снизить налоговую базу законными способами; реальная возможность повышения заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета ЕСХН.

Наряду с отмеченными положительными моментами возможны недостатки изучаемого режима налогообложения: ограничение рынка сбыта готовой продукции, поскольку большая часть оптовых покупателей являются плательщиками НДС и, как следствие снижение цены на эту продукцию; отсутствие возможности отражения налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента перехода на уплату ЕСХН; опасность снижения конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных цен; снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль.

4. ООО «Юбилейное” было реорганизовано в августе 2004 года. Начало деятельности с 1 января 2005 года. Основным видом деятельности предприятия является производство продукции растениеводства. Можно сделать вывод об устойчивой тенденции роста размеров деятельности предприятия за анализируемый период. Хотя по величине рабочих мест изучаемое предприятие считается малым.

5. Ведение бухгалтерского учета ООО «Юбилейное” производится с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие 7.7». Благодаря удобству применяемого программного продукта большинство документов формируется посредством заполнения лишь отдельных реквизитов и распечатывается, за любой интервал времени можно сформировать отчеты по выбранному участку учета, произвести анализ счета, а также сформировать карточку по конкретному счету. В настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому производится отбор доходов и расходом для расчета налоговой базы с использованием программы Microsoft Office Excel 2003.

Налоговый учет вносов в Пенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве производится с использованием двух программ Пенсионного Фонда 2008 года: “Перечень льготных профессий” и “Программа ПФ” по вводу индивидуальных сведений обо всех работниках. Для формирования налоговой базы по отдельным видам налогов (НДФЛ, взносы в Фонд социального Страхования, транспортный налог и т.д.) в хозяйстве используется бесплатный программный продукт “Налогоплательщик 4.11”.

6. Проведенные аналитические исследования показали, что в целом налоговый учет на ООО “Юбилейное” находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы зачастую производится подбором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время и повышается контроль введенной информации. Необходимо заметить, что по водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия.

7. Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время создано множество разнообразных программ по автоматизации ведения налогового учета. Бесплатные программы «Налогоплательщик» и «Бухсофт» являются удобными в использовании, но имеют ряд недостатков. А подстройка имеющейся платформы «1С: Предприятие 7.7» для учета особенностей ООО “Юбилейное” потребует привлечения серьезного коллектива специалистов и, в конечном итоге, добавит сложностей в начале эксплуатации, так как еще не будет опробовано.

8. По большинству параметров автоматизированного подхода к налоговому учету подходит программный продукт, разработанный фирмой «АдептИС» - 1С-Конфигурация "АдептИС: Бухгалтерский и оперативный учет для сельскохозяйственных организаций" для "1С: Предприятие 7.7" - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Для эффективного дополнения бухгалтерской составляющей учета в конфигурации произведены изменения, обеспечивающие удобство повседневной работы пользователей системы и формирование информационной базы для принятия управленческих решений для сельскохозяйственного предприятия. Причем в настоящее время более 150 хозяйств и агрохолдингов успешно эксплуатируется рекомендуемую систему. Об этом свидетельствуют положительные отзывы предприятий, применяемых в учете систему фирмы «Адептис».

При внедрении автоматизированной системы необходимо произвести немалые расходы. Прежде чем принимать решение, касающееся покупки программного продукта, проанализирован расчет ее экономической эффективности. При анализе данных разработанного расчета можно отметить получение результата уже в первый год функционирования системы «АдептИС», поскольку прямая экономия средств составляет 39 тыс. руб.

9. Применение предлагаемого программного продукта значительно сэкономит рабочее время бухгалтеров и экономистов, так как обработка информации будет занимать намного меньше времени и повысит качество обрабатываемой сведений, а также повысит уровень обработки данных бухгалтерского учета и повысит оперативность в процессе принимаемых управленческих решений в ООО “Юбилейное”.

Список используемой литературы