-1820150

-927954

На основании данных, приведенных в таблице 4, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП (1)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС ₂₀₀₉=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;

ДС ₂₀₁₀=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100% (2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН - единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

ННдс ₂₀₀₉ = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

ННдс ₂₀₁₀ = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2009 год выше нормы, а в 2010 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2010 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Налог на имущество относится к региональным налогам и регулируется налоговым кодексом и региональными законодательными актами. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства. Для исчисления налога рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, методика расчета описана в законодательных актах, регулирующих исчисление данного налога. Ставка налога на имущества в городе Москве - 2,2%. Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 17.11.2010) "О налоге на имущество организаций" Зачисление налога происходит 100% в бюджет Москвы.

Транспортный налог для юридических лиц относится к региональным налогам. Объектом налогообложения являются транспортные средства, находящиеся в собственности предприятия и зарегистрированные в установленном порядке. Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (для автотранспорта). Налоговые ставки, указанные в ст. 361 Налогового кодекса, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. В настоящее время действуют налоговые ставки, установленные законом г. Москвы от 09.07.2008 N 33. Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 (ред. от 24.11.2010) "О транспортном налоге".

Среди региональных налогов присутствует также земельный налог для организаций, имеющих в собственности земельные участки. Производственные помещения ЗАО "ОБК" располагаются на арендованном участке. Согласно нормам действующего законодательства не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица за земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды. Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 (ред. от 24.11.2010) "О земельном налоге" Организации и физические лица, у которых есть только не признаваемые объектами обложения земельным налогом участки (перечисленные в ст. 389 НК РФ), не являются плательщиками данного налога.

В настоящее время отчисления по страховым взносам от начисленных сумм оплаты труда являются ощутимой статьей в налоговых расходах каждого предприятия. Согласно действующему законодательству любые начисленные суммы на оплату труда подлежат налогообложению по ставке 34%. Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов во внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Планирование фонда оплаты труда и зарплатных налогов является многоаспектным вопросом. При планировании зарплатных налогов ЗАО "ОБК", прежде всего, ориентируется на фонд оплаты труда, его увеличение или уменьшение в планируемом году, а также на изменения законодательства в части изменения зарплатных налогов. Особое внимание уделяется вопросам налогообложения в отдельных случаях, таких как сокращение штата, формирование резервов, выплаты в связи с уходом на пенсию и другие.

Как и многие предприятия ЗАО "ОБК" пользуется правом создавать резервы будущих расходов. Цель создания резервов: равномерно распределить затраты предприятия в течении отчетного года. Для многих предприятий расходы на оплату отпусков резко возрастают в летнее время, но существенно уменьшаются в другие месяцы. Для равномерного распределения таких расходов, предприятие может воспользоваться положениями Налогового кодекса, которые позволяют это делать. Сходная ситуация с ежегодными вознаграждениями за выслугу лет и по итогам работы за год, которые вообще, как правило, выплачиваются раз в год.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, создающий резервы на оплату отпусков, отражает в учетной политике для целей налогообложения ряд важных моментов, связанных с этой процедурой.

Налогоплательщик может заранее прогнозировать, какова в предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит отношение указанной суммы к общей величине расходов на оплату труда. Причем общая величина расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую сумму отпускных (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/511).

На конец налогового периода, т.е. календарного года, ЗАО "ОБК" проводит инвентаризацию того, как резерв на оплату отпусков использован (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если какая-то часть резерва осталась недоиспользованной, то она включается в состав налоговой базы текущего налогового периода и учитывается в составе внереализационных доходов.

Пример.

ЗАО "ОБК" запланировала на 2010 г. фонд оплаты труда в размере 100 млн. руб., в том числе отпускных - 20 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено в этом году формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В январе ФОТ составил 4 млн. руб., отпускных выплачено в размере 3,5 млн. руб.

Страховых взносов на указанный ФОТ необходимо начислить в размере 27 млн. руб. (учтены ставки, предусмотренные для страховых взносов в 2010 г. в п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах общей суммой 26%; ставку взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний примем равной 1%). Страховые взносы, начисленные на резерв отпускных, равны 5,4 млн. руб. (20 млн. руб. x 27%).

Найдем отношение для ежемесячных отчислений в резервный фонд. Оно равно 0,2 ((20 млн. руб. + 5,4 млн. руб.) / (100 млн. руб. + 27 млн. руб.)).

Таким образом, отчисление в резервный фонд на предстоящую оплату отпусков составит 0,8 млн. руб. (4 млн. руб. x 0,2). Именно эта сумма будет учтена в расходах в январе.

Надо иметь в виду, что согласно подп. 2 "д" п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами выплаты работнику за неиспользованный отпуск.

Осуществляя налоговое планирование, ЗАО "ОБК" выбирает варианты действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Бюджетный метод управления затратами, прибылью и финансами используется руководством ЗАО "ОБК" как инструмент планирования, контроля и регулирования.

Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности компании - позволяет оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость. В свою очередь, на оптимизацию налогов влияют выбор учетной политики, разработка схем сделок, определение структуры активов и другие факторы.

Налоговое планирование является функцией налогового менеджмента. Только тот, кто планирует, знает, куда идет и чего хочет достичь. Руководство ЗАО "ОБК" формирует налоговую политику и осуществляет ее практическую реализацию в налоговом планировании и налоговом учете. Эффективность результатов налоговой политики ЗАО "ОБК" определяется динамикой ряда показателей, в том числе коэффициентов эффективности:

- налогообложения (чистая прибыль: совокупные налоговые издержки);

- налогоемкости продаж (совокупные налоговые издержки: объем продаж).

Налоговое планирование в настоящее время является важнейшим элементом стратегического планирования, финансового управления и контроля ЗАО "ОБК".

3. Пути совершенствования и оптимизация налогообложения коммерческих предприятий в современных условиях

3.1 Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности на российском рынке и во внешнеэкономических сделках

Под оптимизацией налогообложения следует понимать действия налогоплательщика, направленные на снижение объемов налоговых платежей. Минимизация налогообложения может быть законной и незаконной.

Оптимизация налогообложения или налоговое планирование - комплекс соответствующих законодательству и экономически обоснованных шагов налогоплательщика, направленных на создание оптимальной модели финансово-экономической деятельности в целях снижения размера налоговой нагрузки.

Налоговая минимизация и налоговое планирование направлены на уменьшение размера налоговых платежей, не меняя условия хозяйственной деятельности. В условиях современного законодательства можно одну и ту же хозяйственную ситуацию рассматривать с нескольких точек зрения и выявлять способы уменьшения налоговых отчислений не нарушая установленных норм. В этой области важна квалификация специалистов в области налогообложения, юриспруденции и бухгалтерского учета. Анализируя какое-либо правовое явление, следует определить его практическую значимость и распространенность в реальных общественных отношениях. Каждую сделку следует рассматривать разносторонне, учитывая правовые особенности и экономические возможности, предоставляемые современными условиями хозяйствования.

Насколько практически значимым является для налогоплательщиков налоговое планирование?

Продемонстрируем это на реальном примере.

Пример

ЗАО "ОБК", в целях расширения территориальных границ своей деятельности, принимает участие в порядке ст. ст. 38, 38.2 Земельного кодекса РФ в тендере на право заключения договора аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности в г. Самара, с целью организации комплексного строительства жилого микрорайона.

Выиграв тендер, ЗАО "ОБК" заключает договор аренды земельного участка с комитетом по управлению государственным имуществом в г. Самара, при этом производит оплату за приобретенное право на заключение договора аренды 100 млн. рублей.

В целях реализации данного проекта (после приобретения права на заключение договора аренды) ЗАО "ОБК" регистрирует в г. Самара юридическое лицо - ООО "СтроительПлюс", выступая единственным учредителем последнего. Между ЗАО "ОБК" и ООО "СтроительПлюс" заключается соглашение об уступке прав по договору аренды земельного участка. В результате, ООО "СтроительПлюс", став арендатором земельного участка, выступает в качестве заказчика-застройщика.

На первый взгляд указанная ситуация выглядит вполне нормально.

В действительности можно выявить ошибку в налоговом планировании ЗАО "ОБК". Дело в том, что, в момент заключения договора аренды земельного участка, ЗАО "ОБК" оплатило комитету по управлению государственным имуществом 100 млн. рублей без НДС (так как комитет по управлению государственным имуществом, как и любой иной государственный орган исполнительной власти при реализации своих полномочий, плательщиком НДС не является).

А вот при уступке прав по договору аренды земельного участка между ЗАО "ОБК" и ООО "СтроительПлюс" НДС заплатить придется. На это прямо указывает п. 5 ст. 155 НК РФ.

Таким образом, поскольку вычет НДС по операции приобретения ЗАО "ОБК" права аренды у комитета по управлению государственным имуществом невозможен (в связи с отсутствием НДС), сумму НДС, исчисленную с операции по уступке прав по договору аренды земельного участка между ЗАО "ОБК" и ООО "СтроительПлюс", следует считать прямыми потерями ЗАО "ОБК".

Например, если уступка прав по договору аренды земельного участка между ЗАО "ОБК" и ООО "СтроительПлюс" будет осуществляться по "номиналу" (100 млн. рублей), сумма НДС составит:

100 млн. рублей x 18% = 18 млн. рублей.

В свою очередь, ЗАО "ОБК" также не сможет принять выставленный ЗАО "ОБК" при возмездной уступке прав по договору аренды НДС к вычету, поскольку право аренды земельного участка приобретается ООО "СтроительПлюс" для строительства и последующей продажи жилой недвижимости. Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Соответственно, и "входной" НДС в этом случае не подлежит вычету.

Не спасет ситуацию попытка безвозмездной уступки прав по договору аренды земельного участка между ЗАО "ОБК" и ООО "СтроительПлюс".

Во-первых, НДС в этом случае ЗАО "ОБК" заплатить все равно придется на основании п. 5 ст. 155, п. 2 ст. 154 НК РФ. При этом стоимость передаваемого права должна определяться в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (очевидно, что в данном случае стоимость передаваемого права также не может быть оценена меньше 100 млн. рублей).

Во-вторых, ЗАО "ОБК" в этом случае не сможет включить уплаченную комитету по управлению государственным имуществом денежную сумму за приобретенное право на заключение договора аренды земельного участка в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (см. п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ).

ООО "СтроительПлюс" при безвозмездном получении прав по договору аренды земельного участка от ЗАО "ОБК" не имеет возможности принять "входной" НДС к вычету (в связи с отсутствием "входного" НДС) либо отнести на расходы при исчислении налога на прибыль реальную стоимость прав по договору аренды (в связи с отсутствием фактических затрат по приобретению данных прав).

Таким образом, и возмездная, и безвозмездная уступка прав по договору аренды земельного участка между ЗАО "ОБК" и ООО "СтроительПлюс" влечет налоговые потери как в отдельности для ЗАО "ОБК", так и в целом для взаимозависимой группы лиц ЗАО "ОБК" - ООО "СтроительПлюс".

Следовательно, в налоговом планировании ЗАО "ОБК" изначально был допущен просчет. Следовало прежде регистрировать дочернее общество - ООО "СтроительПлюс", а уже затем участвовать от имени ООО "СтроительПлюс" в аукционе по приобретению права на заключение договора аренды земельного участка. В этом случае ни ЗАО "ОБК", ни ООО "СтроительПлюс" дополнительно НДС не исчисляют, а денежную сумму, уплаченную комитету по управлению государственным имуществом за приобретенное право на заключение договора аренды земельного участка, ООО "СтроительПлюс" без проблем сможет включить в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке ст. 264.1 НК РФ.

Приведенный пример наглядно демонстрирует, насколько важным является для хозяйствующего субъекта налоговое планирование. Одно неверное организационно-управленческое решение может привести к значительным потерям при уплате налогов.

Любая налоговая оптимизация должна формально соответствовать требованиям налогового законодательства (т.е. быть по форме легальной), поскольку в противном случае имеет место налоговое правонарушение.

Ниже приведены основные критерии финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, на основании которых налоговые органы делают выводы о законности используемых мер по снижению налогового бремени. Данные критерии отражают практически все самые популярные способы незаконной налоговой оптимизации. Достаточно использовать или допустить хотя бы один из них, чтобы привлечь особое внимание проверяющих ведомств. По утверждениям представителей этих служб, планы выездных проверок составляются на 90% из компаний, допустивших хотя бы один критерий.

Критериями риска являются:

налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой;

существенное отклонение рентабельности от среднеотраслевой;

значительная доля вычетов по НДС;

опережающие темпы роста расходов над доходами;

выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня;

предельные величины показателей для налоговых спецрежимов;

отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода;

цепочки посредников без экономических причин;

непредставление пояснений на уведомление налоговых органов;

неоднократное снятие и постановка на учет в разных налоговых органах;

отражение убытков за несколько налоговых периодов;

ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

С целью оптимизации налогообложения налогоплательщики частенько используют возможности международного налогового планирования.

Другими словами, разрабатываются схемы и инструменты, снижающие налоговые потери при проведении международных инвестиционных и финансовых операций. Этот механизм заключается в создании офшорных убежищ капитала, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) цен во внутрифирменных поставках и связях. Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь.

Офшор - это формальная регистрация организации в так называемой офшорной зоне, т.е. в стране, где существенно снижены (или отсутствуют) налоги на предпринимательскую деятельность нерезидентов. Низкое налогообложение нерезидентов предусмотрено в нескольких странах, поэтому у хозяйствующих субъектов всегда есть возможность выбрать оптимальный, с точки зрения налогового планирования, вариант.

Данный вид оптимизации налогов весьма востребован среди бизнесменов всего мира, количество зарубежных компаний, "выставленных на продажу" в качестве потенциального офшора, растет с каждым годом.

Зарегистрировать офшорную компанию гораздо легче и выгоднее, чем открыть представительство фирмы в другой стране. Дело в том, что открытие представительства, как правило, не освобождает от уплаты налогов, в то время как офшор позволяет устранить выплаты налога на прибыль и заметно снизить проценты по единому социальному и подоходному налогам.

Использование офшорных компаний международными торговыми организациями в своих сделках обусловлено тем, что доходы, получаемые от них, при покупке товаров в одной стране и продаже в другой накапливаются в офшорной компании, которая освобождена от налогообложения по месту регистрации.

Перевод средств в юрисдикции с низкими налогами позволит организации, зарегистрированной в юрисдикции с высокими налогами, компенсировать торговые убытки через компании, организованные в юрисдикции с низкими налогами. Иными словами, налогоплательщик должен выбрать юрисдикцию с возможностями, соответствующими использованию организации, а не наоборот.

Таким образом, один из наиболее эффективных и практичных способов обеспечить снижение налоговых выплат - регистрация или приобретение офшорной компании.

Часто офшорные компании выступают в качестве финансовых центров - они позволяют сделать инвестиционную политику компании более гибкой и защищенной. Чтобы обеспечить высокий уровень надежности офшора, нередко применяются офшорные счета. Счет в иностранном банке для нерезидента - это полная конфиденциальность и оперативность при управлении денежными средствами. Офшорные счета позволяют оперировать валютой, что немаловажно в случае международного делопроизводства.

Офшорная компания может открыть расчетные счета в нескольких банках по всему миру, что также считается одним из плюсов данного инструмента налогового планирования.

Изучение методологических основ международного налогового планирования необходимо всем специалистам, занятым в финансово-экономической сфере, поскольку оно является особым составляющим направлением налогового планирования на предприятии в целом.

3.2 Пути оптимизации налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки ЗАО "ОБК"

налогообложение планирование акционерный коммерческий

В современных условиях эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и общей безопасностью самой организации и ее должностных лиц.

Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, - одни из наиболее сложных. Цель организаций и индивидуальных предпринимателей как субъектов предпринимательской деятельности - выработать оптимальное решение вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Налоговая оптимизация - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая.

Правильная оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация налогообложения законными методами) и прогнозирование возможных рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного положения организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Тенденции современной отечественной экономики вынуждают предприятия искать пути сокращения данных расходов исключая незаконные способы по выплате "серой" зарплаты. В настоящее время стало популярным использовать способы оптимизации налоговых платежей используя возможности, предоставляемые действующим законодательством.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.

В частности, страховыми взносами не облагаются:

· государственные пособия;

· компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);

· расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам;

· стоимость форменной одежды и обмундирования.

С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:

· взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее года);

Таким образом у предприятия существует возможность снизить налоговую базу по отчислениям предприятия от фонда оплаты труда, выплачивая работникам предусмотренные действующим законодательством компенсации, не облагаемые страховыми взносами. Так же ЗАО "ОБК" имеет смысл установить для работников дополнительные способы мотивации в виде добровольного страхования работников и выдачи форменной одежды.

Еще одним из законных способов снижения налоговой нагрузки предприятия по страховым взносам от ФОТ является популярная и законная схема по выплате дивидендов работникам предприятия. к тому же использование данной схемы может служить дополнительной мотивацией сотрудников. Работник получает дивиденды от российской компании, применяющей общую систему налогообложения. Принцип схемы: часть заработной платы выплачивается в качестве дивидендов. Цель - уменьшение НДФЛ и взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС. Работники вводятся в состав участников (акционеров) уже существующей компании. Компания получает прибыль и ежеквартально распределяет ее между участниками (акционерами) в виде дивидендов. Работники получают основной доход не через заработную плату, а через выплату дивидендов. Вместо налога в размере 13% они платят всего 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Организация экономит на взносах в ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. эти суммы нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль. Экономическая эффективность данной схемы представлена в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. Экономическая эффективность в 2010 году

Наименование налогов	Зарплатные налоги, %	Дивиденды, %
НДФЛ	13	9
ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС	26
Налог на прибыль	20	20
Общая сумма	59	29

Таблица 6. Экономическая эффективность в 2011 году

Наименование налогов	Зарплатные налоги, %	Дивиденды, %
НДФЛ	13	9
ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС	34
Налог на прибыль	20	20
Общая сумма	67	29

Ощутимой статьей расходов среди налоговых платежей анализируемого предприятия является налог на прибыль. Уменьшить размер платежей по этому налогу может создание предприятия, применяющего специальный налоговый режим, например упрощенную систему налогообложения, так как такие компании не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество. При переводе части хозяйственной деятельности на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (УСН), это позволит снизить налоги в рамках двух компаний. Применение схемы налогообложения с дроблением бизнеса и привлечением предприятий, применяющих УСН является довольно распространенной схемой и в настоящее время, такие способы использовались многими предприятиями в период становления рыночной экономики в нашей стране. Таким образом, при выборе схемы оптимизации налогообложения предприятию следует учитывать, что давно применяемые схемы уже накопили многолетний опыт по применению, арбитражную практику и пояснения налоговых органов по спорным вопросам.

Однако, как и любое явление нашей жизни, существуют недостатки данной схемы оптимизации налога на прибыль. Налоговые органы могут попытаться доказать тот факт, что компания на УСН создана с единственной целью - уклонения от уплаты налогов. Если им это удастся, то будут пересчитаны все налоги исходя из правил общей системы налогообложения, начислены пеня и штрафы. Также не исключен вариант, что будет заведено уголовное дело, это возможно, если налоги будут недоплачены в крупном или особо крупном размере. Однако на практике такой вариант маловероятен, если компания грамотно подойдет к особенностям создания вспомогательной компании. Не стоит забывать о принципах свободы в выборе способов ведения бизнеса для хозяйствующих субъектов, одним словом- фирмы могут применять любые способы для получения прибыли, если они не противоречат действующему законодательству. И так, необходимо соблюдать следующие условия: у двух фирм должны быть разные и невзаимосвязанные учредители, а также руководители; компания-"упрощенец" должна вести реальную хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной фирмы; цены, по которым предприятие-УСН, приобретает товары, работы или услуги от основной компании, не должны разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки, например по количеству и срокам оплаты.

В наше время распространены так же ситуации, когда предприятие увеличивает свои расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за счет консультационных услуг, оказанных "упрощенцем". При данной схеме заключается договор на консультационные услуги с фирмой, работающей на УСН и уплачивающей единый налог по ставке 6%. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономию налога на прибыль определяет разница в ставках налога на прибыль (20%) и "упрощенного" налога (6%), что составляет 14 процентов от стоимости услуг. Такие договоры в настоящее время вызывают особый интерес проверяющих органов, однако соблюдая простые правила по оформлению первичной и договорной документации предприятие не попадает под подозрение в незаконных действиях. Особое внимание следует уделять тематике консультаций, наиболее безлопастными являются консультации по технологическим вопросам производства. Для того, чтобы доказать обоснованность затрат на консультационные услуги предприятие может оформить отчет об оказании консультационных услуг, который достоверен и применим в хозяйственной деятельности налогоплательщика и предполагает проведение весьма серьезного изучения предмета исследования.

Возможен еще один механизм экономии по налогу на прибыль с помощью организации, применяющей УСН, когда компания на общей системе налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-"упрощенца" от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее часть в виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет облагаться налогом у комитента-"упрощенца". Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы налоговых ставок. В торговле "упрощенцы", как правило, применяют ставку 15 процентов от базы "доходы минус расходы". Экономия в этом случае составит 5 процентов (20% - 15%).

Следует отметить, что заключение договора комиссии является обычной практикой компаний. Вопросы у налоговых инспекторов могут возникнуть, если они обнаружат взаимозависимость между компанией на общей системе и "упрощенцем". При этом наибольшее внимание сотрудники ФНС уделяют корректности составления отчетов комиссионера.

Возможна также схема, когда приобретаются основные средства на "упрощенца". Этот метод применяют компании, которые собираются приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу переводится на уплату УСН, далее фирме выдается долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит "упрощенец". Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило бы через амортизацию.

Если компания предоставила фирме заем, то арендная плата засчитывается в счет его погашения. После того как задолженность будет погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки налога "упрощенца". Если его расходы, включая амортизацию, меньше 70 процентов от доходов, то целесообразно применять ставку 6 процентов от доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.

Следует отметить, что создание фирмы, применяющей УСН в данной схеме, можно обосновать уникальностью оборудования, спецификой его обслуживания, отсутствием в компании необходимых специалистов. При этом в новую фирму надо принять хотя бы небольшой обслуживающий персонал. В свою очередь, обоснование аренды оборудования заранее излагается в письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой, это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя руководителя.

Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения. В данном случае производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях "упрощенцы" применяют ставку налога 15 процентов от базы "доходы минус расходы", причем экономию можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.

Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала.

Заключение

Современная налоговая система отвечает потребностям национальной экономики и позволяет обеспечивать стабильную динамику наполнения бюджета. Налоговая система в России направлена на взаимный информационный обмен между налоговыми и контролирующими органами с налогоплательщиками. В данной дипломной работе были рассмотрены особенности налогообложения предприятия на стыке интересов государства и собственников бизнеса. Интересы всех сторон можно реализовать учитывая все стороны современного налогового законодательства. В результате проведенного исследования в данной работе можно сделать следующие выводы:

1. Законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна. Для того чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения и его оптимизации, необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику.

2. Оптимизировать налогообложение, почувствовать себя добросовестным налогоплательщиком, построить грамотную систему учета и уплаты налогов и, кроме того, сэкономить денежные средства законным путем поможет прежде всего знание Налогового кодекса РФ, разъяснений и писем налогового и финансового ведомств.

3. Цель оптимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, которое ведет к применению налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Законодательство дает налогоплательщику возможность правомерно избегать или в определенной степени уменьшать свои обязательные выплаты в бюджет (в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей), что не влечет для него неблагоприятных последствий.

4. С учетом всех возможных последствий налогоплательщику выгоднее знать свои законные права и пользоваться ими, чем минимизировать налоги незаконными методами.

5. Проанализировав нормативное правовое регулирование хозяйственной деятельности предприятий и выявить пути снижения объемов налоговых платежей без нарушений действующих законов, легальными способами такая оптимизация возможна только при квалифицированном подходе уже на этапе планирования каждой сделки.

6. Основной целью современной налоговой системы должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий. При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием "социальной" и "регулирующей" функций налогов.

7. Своевременная реализация налоговой политики, направленной на стимулирование производства и реальных секторов экономики, может создать необходимый запас прочности от любого финансового кризиса. При этом к такой работе просто необходимо привлекать профессиональное сообщество, бизнес и науку.

8. Соблюдение действующего законодательства, поиск законных способов снижения налогов увеличивает доверие к предприятию со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (действующая редакция).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)

5. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 246-ФЗ).

6. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

9. Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 17.11.2010) "О налоге на имущество организаций".

10. Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 (ред. от 24.11.2010) "О транспортном налоге".

11. Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 (ред. от 24.11.2010) "О земельном налоге".

12. Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. 2009. N 11. 158 с.

13. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 1. - С. 20 - 33.

14. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 5. - С. 74 - 84.

15. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. - 2009. - № 11 - 12. - С. 160 - 175.

16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2010. - № 8. - С. 43 - 50.

17. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. - 2009. - Первый выпуск. - С. 35 - 40.

18. Горбатова О. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 7. С. 12 - 17.

19. Дмитриева О.В. Учет операций по начислению и выплате дивидендов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 12. С. 13 - 21.

20. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 2. - С. 40 - 49.

21. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. - 2009. - № 1. - С. 39 - 55.

22. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. - 2009. - № 7. - С. 15 - 21

23. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. - 2010. - № 2. - С. 24 - 31.

24. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. - 2010. - № 12. - С. 30 - 35.

25. Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование. 2010. N 4. С. 17 - 24.

26. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9. - С. 15 -28.

27. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.

28. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2009. - 214 с.

29. Либерман К.А., Горбулин В.Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 552 с.

30. Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. - 2010. - № 10. - С. 15 - 20.

31. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2009. - № 10. - С. 45 - 50.

32. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. - 2009. - № 5 - С. 98 - 105.

33. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. - Хабаровск: ДВАГС, 2010. - 194 с.

34. Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 22. - С. 29 - 34.

35. Стройкова С., Леметюйнен И. Цены под контролем: the present and the future // Консультант. 2009. N 19. С. 38 - 43.

36. Формы организации международной совместной деятельности, "прозрачные для целей налогообложения" (Тендрякова А.С.) ("Налоги и налогообложение", 2009, N 2)

37. Урман Н. Налоговая оптимизация. Эффективное налоговое планирование. М.: "Налоговый вестник", 2010.

38. Документация и финансовая отчетность ЗАО "ОБК" за 2008-2010 годы

39. Россия в цифрах. 2010. - М, 2010. - 36 с.

40. Устав ЗАО "ОБК".

41. Кодекс корпоративного поведения ЗАО "ОБК".

Приложение 1. Учетная политика предприятия для целей налогообложения

Приказ N 1020

Об учетной политике организации ЗАО "ОБК"

г. Москва "31" декабря 2010 г.

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, ПБУ 1/2008, а также в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации утвердить Положение об учетной политике организации на 2011 г. (Приложение N 1).

Приложения:

1. Положение об учетной политике организации на 2011 г.

Генеральный директор ____________ \Пинчук С.Г.\

Приложение N 1

к приказу N 1020

от 31.12.2010

Положение

"Об учетной политике организации на 2011 год"

I. Организационно-технический раздел

1. Отчетный год.

Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Организация бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

3. Рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении N 1 к настоящему Положению об учетной политике.

4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:

- Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

- Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

- Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";

- Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

- Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";

- Постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

- Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

- Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

- Протоколом заседания ГМЭК от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003 "О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам" (вместе с Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения);

- Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

- Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, приведены в Приложении N 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия 7".

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком документооборота, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении N 3 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия N 123456789) "1С:Бухгалтерия 7".

6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12 Закона N 129-ФЗ, организация ежеквартально проводит выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении N 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

7. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

8. Выдача денежных средств под отчет.

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении N 5 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

9. Критерий существенности.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

III. Методологические аспекты учетной политики в части

ведения налогового учета

1. Общие положения.

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учета организацией используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета. Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.