Особенности исчисления уплаты акцизов
Законодательная база, определяющая систему расчета акцизных налогов в Российской Федерации. Функционирование, структура и совершенствование действующего порядка исчисления и уплаты налогов на спирт и алкогольную продукцию на предприятии ОАО "Кедр".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.10.2011 |
| Размер файла | 684,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета, согласно п. 2 ст. 190 Налогового кодекса РФ определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в п. 1 ст. 189 НК РФ (суммы, связанные с оплатой подакцизных товаров), включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с подакцизными товарами, указанными в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (нефтепродукты), признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения).
При этом п. 7 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что в этом случае сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Поэтому в зависимости от выбранной учетной политики организация вправе либо вести, либо не вести раздельный учет реализации (передачи) и (или) получения отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
Методику ведения раздельного учета по каждому виду подакцизных товаров для целей исчисления акцизов целесообразно оформить в виде отдельного приложения к Положению об учетной политике для целей налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 183 Налогового кодекса РФ, перечисленные в п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Методику ведения раздельного учета освобождаемых от налогообложения операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров для целей исчисления акцизов целесообразно оформить в виде отдельного приложения к Положению об учетной политике для целей налогообложения.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению акцизами реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Указанные освобождения предоставляются в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса РФ. Освобождение указанных операций от налогообложения производится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются указанные в этом пункте документы. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общем порядке, установленном гл. 22 Налогового кодекса РФ в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
Таким образом, у организации остается право не представлять поручительство банка (банковскую гарантию), оформление которого порой связано с дополнительными расходами или трудностями, и заплатить сумму акциза в бюджет, а после подтверждения факта реального экспорта возвратить из бюджета ранее уплаченную сумму налога.
Согласно ст. 180 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ.
При этом устанавливается, что в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения и осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).
В случае если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения и осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной.
Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг., предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 гг., а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок обложения акцизами с целью повышения его эффективности.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в указанном периоде (2010 - 2012 гг.) предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%.
По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28 - 30%.
Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. С 2010 г., если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исхода из ставки акциза на этиловый спирт.
Необходимость указанной поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Как свидетельствуют результаты проверок проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.
Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 г. соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта).
Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.
Рассмотрим подробнее, как с 2010 г. изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров (таблица 1 в приложении).
Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видим, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 г. увеличится с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 гг. размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).
На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.
Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010 - 2012 гг. ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно - на 20% ежегодно.
Налоговые ставки по натуральным винам и по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 - 2012 гг. также будут ежегодно увеличиваться (табл. 1).
В отношении пива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 г. ставка акциза повысится почти в три раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - более чем в четыре раза (табл. 1), и ежегодно эти ставки будут индексироваться (возрастать). Автомобили. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2010 - 2012 гг. будут повышаться примерно на 10% ежегодно.
Нефтепродукты. Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 г. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (табл. 2).
Так, в 2010 г. ставки устанавливаются в следующих размерах:
- на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2923 руб. за 1 т;
- на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3992 руб. за 1т;
- на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 т.
В 2010 г. ставка акциза на моторные масла составит 3246 руб. за 1 т, а в 2011-м - 3570,7 руб. и 2012-м - 3927,8 руб. за 1 т. С 2011 г. предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, то есть их снижение по мере повышения класса топлива. При этом в среднем ставки акцизов будут проиндексированы на 10% к уровню 2010 г. С 2011 г. система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118. Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива (табл. 2). Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 2010 г., установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. С 1 января 2010 г. данный порядок изменяется. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. [30,с32]
Таким образом, нами рассмотрены теоретические основы, которые послужат делу анализа исчисления акцизов на отдельном предприятии.
Глава 2. Проблемы исчисления акцизных налогов на примере ОАО "Кедр"
2.1 Характер функционирования и структура исчисления налогов на предприятии ОАО "Кедр"
Истоки традиций Сибирского винокурения заложены еще со времен Великого государя Петра I. В конце 19-го века графом Витте было основано множество винных заводов, среди которых был и "Кедр". Корпуса завода были заложены в 1900 году, а строительство закончилось в 1904 году. С 1992 года "Кедр" является открытым акционерным обществом, образованным на базе государственного предприятия "Кедр".
ОАО "Кедр" состоит из 4-х производственных единиц: это Головной завод в г. Иркутске, водочный завод в г. Тулуне и спиртовые заводы в поселках Троицк и Тельма. Первоначальная мощность предприятия составляла 780 тыс. декалитров водок в год. В настоящее время годовая мощность по выпуску водок и ликеро-водочных -- более 5 млн. декалитров, в том числе по выпуску экспортной продукции -- 1,5 млн. декалитров, спирта -- 1,5 млн. декалитров.
Головной завод ОАО "Кедр" предмет особой гордости всего предприятия. Его облик определяет старинная архитектура, классическая технология и новейшие достижения науки и техники.
Иркутское ОАО "Кедр" является одним из немногих в России полнопрофильным предприятием алкогольной отрасли, объединяющим весь технологический цикл - от производства спирта до выпуска широкого ассортимента водок и ликероводочных изделий, безалкогольных и слабоалкогольных напитков.
С исконных времен "Кедр" выпускает продукцию высокого качества. Говоря об особенностях производства продукции на нашем заводе нельзя не отметить, что расположен он в центре Сибири у берегов удивительно чистого озера Байкал, вода которого мало минерализована и обладает прекрасными вкусовыми качествами. Это придает продукции, приготовленной на ней особый неповторимый вкус.
Качество водок и ликероводочных изделий "Кедра" определяется также качеством чистейших спиртов собственного производства, которые вырабатываются только из зерна и обладают как высокими физико-химическими показателями, так и лучшими вкусовыми характеристиками.
На всех этапах производства осуществляется контроль с помощью современного аналитического оборудования. ОАО "Кедр" использует специальную систему водоочистки, разработанную английской фирмой "ELGA", после чего уровень содержания минеральных солей, взвешенных частиц и бактерий становится минимальным. Предварительная очистка включает в себя фильтр с многослойной средой мелкого фильтрующего песка, привезенного из Австралии, затем вода проходит очистку на фильтре с активированным углем из скорлупы кокосового ореха. Такие методы контроля позволяют гарантировать высокое качество продукции, иметь прекрасные результаты испытаний, точное соответствие международному стандарту. И, безусловно, - сохранение классической исконно русской технологии - залог популярности "Кедра".
Сегодня "Кедр" является обладателем более 100 дипломов, золотых и серебряных медалей за высокое качество продукции.
На международной выставке-конкурсе "Всеросийская марка (III тысячелетие). Знак качества XXI века" водки "Звезда Байкала" и "Байкальская" награждены платиновыми знаками и дипломами, водки "Минима", "Медиа" и "Иркутская" - золотыми знаками и дипломами, АО "Кедр" - почётным дипломом.
ОАО "Кедр" является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС; ЕСН (до 1 января 2010 г.); НДФЛ; налог на имущество организаций, акцизы. Рассмотрим их подробнее.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
Статьей 284 НК РФ ч. II установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения.
Доходы облагаются по ставке 20 процентов. При этом организация уплачивает этот налог в два бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II).
Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II объектом налогообложения НДС в ОАО "Кедр" признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая ставка - 18%.
Налоговый период по НДС - 1 месяц.
НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1).
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
ОАО "Кедр" является плательщиком ЕСН, так как производит выплаты физическим лицам.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Есть несколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению ЕСН, например, государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.
Рассмотрим основные положения, касающиеся НДФЛ.
Объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ в соответствии со статьей 208, 209 НК РФ ч. II(1) являются следующие доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
2. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.
3. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.
4. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
5. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
6. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком.
7. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств.
8. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Налоговая ставка по НДФЛ, уплачиваемому ОАО "Кедр" - 13 %. Налоговым периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарный год. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (статья 218 НК РФ ч. II) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II). Налоговому агенту следует помнить, что применять налоговые вычеты только при условии, что сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять при исчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом, если налогоплательщик просит применения льготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копии документов, которые доказывают право налогоплательщика на применение данного вычета. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.
В соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Что касается акцизов, то общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Для исчисления акциза необходимо знать порядок определения даты реализации подакцизных товаров. В зависимости от вида товаров:
дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов;
дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада;
дата реализации (передачи) при обнаружении недостачи продукции определяется как день ее обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Сроки и порядок уплаты акциза:
1. Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; при наличии только свидетельства на розничную реализацию они уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза при реализации этилового спирта из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
ОАО "Кедр" обязан представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а налогоплательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как видно из таблицы 2 основную массу налогов ОАО "Кедр" составляет ЕСН, акцизы и налог на прибыль. Что касается акцизов, то их доля в общей сумме налоговых платежей составляет 27%, однако именно эти налоги непосредственно влияют на цену товаров, и их повышение может отрицательно сказаться на покупательской способности.
Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов, уплачиваемых ОАО "Кедр".
2.2 Анализ исчисления и уплаты акцизов в ОАО "Кедр"
акцизный налог спирт алкогольный
Проанализируем порядок расчета акцизов на рассматриваемом предприятии.
В декабре 2009 г. завод ОАО "Кедр" реализовал на территории Российской Федерации 4280 л водки (крепость 40%) и 2690 л настойки (крепость 20%).
Заполняя декларацию за декабрь, ОАО "Кедр" сначала составит два экземпляра Приложения N 1 к налоговой декларации, в которых рассчитает отдельно налоговую базу по водке и настойке, а затем на основании этих Приложений заполнит раздел 2 налоговой декларации.
ОАО "Кедр" в Приложении N 1, заполненном по водке, укажет:
- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)";
- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 210;
- в строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;
- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.
Далее организация заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" Приложения N 1.
По строке 050 ОАО "Кедр" отражает:
- в графе 2 - крепость водки в процентах - 40;
- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 4280 л;
- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 1798 л (4280 л x 40%).
В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указываются:
- в графе 5 - общий объем реализованной продукции - 4280 л;
- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 1798 л.
Из графы 2 по строкам 070 - 150 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ОАО "Кедр" это "реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".
В строке 070 ОАО "Кедр" отражает:
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 4280 л;
- в графе 6 - налоговую базу - 1798 л.
Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованной водки ОАО "Кедр" приведен в таблицах 4, 5 и 6 (приложение 2).
Заполняя Приложение N 1 для объемов настойки, ОАО "Кедр" укажет:
- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)";
- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 220;
- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;
- по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.
Затем заполняется таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)".
По строке 050 ОАО "Кедр" отражает:
- в графе 2 - крепость на стойки в процентах - 20;
- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 2690 л;
- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 538 л (2690 л x 20%).
В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указываются:
- в графе 5 - общий объем реализованной продукции - 2690 л;
- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 538 л.
Из графы 2 по строкам 070 - 150 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ОАО "Кедр" это "реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".
В строке 070 ОАО "Кедр" указывает:
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 2690 л;
- в графе 6 - налоговую базу - 538 л.
Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованной настойки приведен в таблице 7, 8 и 9 (приложение 2).
На основании данных, указанных в Приложениях N 1, ОАО "Кедр" заполняет разд. 2.
По строке 010 таблицы "Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации" отражаются:
- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)";
- в графе 4 - код подакцизного товара - 210;
- в графе 5 - налоговая база - 1798 л;
- в графе 6 - ставка акциза - 191 руб. 00 коп/л;
- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 343 418 руб. (1798 л x 191 руб. 00 коп/л).
В следующей строке 010 той же таблицы приводятся:
- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)";
- в графе 4 - код подакцизного товара - 220;
- в графе 5 - налоговая база - 538 л;
- в графе 6 - ставка акциза - 191 руб. 00 коп/л;
- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 102 758 руб. (538 л x 191 руб. 00 коп/л).
Фрагмент таблицы "Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации" разд. 2 декларации приведен в таблице 10 (приложение 2).
После этого заполняется таблица "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2.
По строке 100 ОАО "Кедр" указывает:
- в графах 2 и 4 - те же данные, что приведены в соответствующей строке 010;
- в графе 7 - показатели графы 7 соответствующей строки 010 - 343 418 руб. и 102 758 руб.
Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 декларации приведен в таблице 11 (приложение 2).
На основании данных разд. 2 заполняется разд. 1.1 налоговой декларации.
Акцизы по водке и настойке в 2010 г. перечисляются на разные КБК. Поэтому в разд. 1.1 данные по ним отражаются отдельно. Сначала заполняются сведения по акцизам, уплачиваемым с коньяка.
По строке 010 отражается КБК 182 1 03 02110 01 1000 110.
По строке 020 - код по ОКАТО.
По строке 025 - код по ОКВЭД.
По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза - 171 709 руб. (343 418 руб. : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 января 2010 г. Тот же показатель - 171 709 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля 2010 г. Затем отражаются сведения об акцизах, уплачиваемых с коньячной настойки.
По строке 010 указывается КБК 182 1 03 02120 01 1000 110.
По строке 020 - код по ОКАТО.
По строке 025 - код по ОКВЭД.
По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза - 51 379 руб. (102 758 руб. : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 января 2010 г. Показатель - 51 379 руб. вписывается также в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля 2010г.
2.3 Современные проблемы акцизного налогообложения спирта и алкогольной продукции и альтернативные направления их решения
Спиртоводочная промышленность традиционно формировала значительную часть доходов российского бюджета. С начала 90-х годов на акцизы делалась ставка как на стабильный и широкомасштабный доходный источник. Собираемость акцизов всегда и, особенно, в настоящее время самым тесным образом связана с эффективностью функционирования системы контроля за оборотом алкогольной продукции. Поэтому последние изменения в законодательстве в части формирования механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции были нацелены на усиление контрольной составляющей.
Основной проблемой в области акцизного обложения и контроля за оборотом алкогольной продукции является большие масштабы нелегального производства, приводящие к тому, что вне бюджетной системы продолжают оборачиваться значительные объемы денежных средств. По этой причине потери консолидированного бюджета РФ оцениваются на сумму порядка 50 млрд. рублей в год. Увеличение поступления акцизов на алкогольную продукцию происходит в основном за счет увеличения ставок акцизов.
Причины сложившейся ситуации можно разделить на две группы.
Первая включает в себя проблемы, так называемой, административной сферы - систему мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции (лицензирование, квотирование, маркировка и т. п.), вторая - недостатки экономической конструкции механизма начисления и уплаты акциза.
Рассмотрим основные проблемы акцизного налогообложения с точки зрения возможности организации эффективной контрольной работы налоговых органов и необходимости соблюдения баланса интересов государства, отрасли и потребителей.
Проблема рационального распределения налогового бремени между налогоплательщиками, которая тесно связана с системой уплаты акцизов и эффективностью налогового администрирования, является одной из значимых проблем акцизной политики и заключается в распределении ответственности по внесению акциза в бюджет между производителями-продавцами сырья и производителями-продавцами конечной продукции.
В 1992 - 2000гг. в РФ применялась двухуровневая система плательщиков: производители спирта и производители готовой продукции, которые имели право принять к вычету акциз по спиртосодержащему сырью, уплаченному производителем спирта. С 2001 года двухуровневая система плательщиков акциза была фактически трансформирована в трехуровневую: к производителю сырья, производителю готовой продукции были добавлены организации оптовой торговли (для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, с 1.01.05 - за исключением вин натуральных и вин шампанских, игристых, газированных, шипучих).
Если сумма акциза в расчете на один литр безводного спирта для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 146 рублей, то формально (если это разные организации) данная сумма распределяется между производителем сырья, производителем готовой продукции и оптовой организацией в пропорции 13%, 17,4 % и 69,6 % соответственно: 19 рублей должно быть уплачено производителем спирта, 5, 4 рубля (= (146-19)*20%) - производителем готовой продукции, 101,6рубля - организация оптовой торговли.
Для применения вышеописанного механизма расщепления акциза необходимым условием стало введение системы акцизных складов, режим функционирования которых регулируется ст. 197 НК РФ. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателю либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. При этом для учреждения акцизного склада необходимо получить разрешение при выполнении достаточно жестких условий (по размеру торгового оборота).
Основными целями введения системы акцизных складов было ослабление уровня налогового бремени в сфере производства и перенос его в сферу обращения, ужесточение контроля за счет сокращения предприятий оптовой торговли, снятие различных административных запретов региональных властей на продажу алкоголя, произведенного на территории других субъектов и пополнение региональных бюджетов территорий, где собственное производство алкоголя незначительно или отсутствует.
Расширение круга налогоплательщиков не только в полной мере не решило поставленных задач, но и обозначило новые. Так, существующая система взимания акцизов, предусматривающая начисление и уплату акцизов акцизными складами после реализации алкогольной продукции в оптово-розничную сеть, позволяет без уплаты акцизов образовывать многозвенные "цепочки" по отгрузке алкогольной продукции между акцизными складами различных регионов, трудно поддающиеся контролю со стороны налоговых органов. Многие акцизные склады функционируют непродолжительное время.
Имеют место случаи, когда отгрузка алкогольной продукции производится в адрес акцизных складов, не значащихся в сводном реестре разрешений на учреждение акцизного склада, который ведется в ФНС России, а также организаций, лицензии на деятельность которых приостановлены.
Для налогоплательщиков существование акцизных складов фактически разрушило привычные сбытовые схемы, региональный "сепаратизм" в отношении сбора акцизов не был преодолен, так как для свободного перемещения продукции из одного региона в другой стало практически невозможным, поскольку для этого в каждом регионе нужно иметь либо собственный склад, либо налаживать договорные отношения с поставщиком, у которого есть разрешение на такой склад.
Таким образом, при рассмотрении проблемы распределения налогового бремени и организации оптимальной схемы уплаты акцизов в действующих условиях главной задачей остается усиление контроля над сферой производства и оборота алкогольной продукции, решение которой могло бы обеспечить формирование достаточной налоговой базы для взимания акцизов. При этом анализ позиций специалистов в области налогообложении позволяет выделить несколько вариантов дальнейшего развития системы уплаты акцизов.
1. Возврат к действовавшей ранее системе с переносом обязанности по уплате акцизов на производителей алкогольной продукции с одновременной отменой акцизных складов. Цель данного мероприятия состоит в сокращении количества налогоплательщиков и затрат по налоговому администрированию, упрощение порядка исчисления и уплаты акциза, сохранение государственного контроля. По данным ФНС, данная мера позволит легализовать около 5 % доходов с дополнительными поступлениями для территориальных бюджетов 4,3 млрд. руб.
2. Сохранение и совершенствование действующей трехуровневой системы взимания акциза с производителей спирта, алкогольной продукции и предприятий оптовой торговли. В данном случае, в первую очередь, необходимо усиление эффективности контрольной составляющей работы акцизных складов. Специалистами высказываются мнение о целесообразности установления налоговой ответственности плательщика акциза в случае несоответствия объема алкогольной продукции, отгруженной с одного акцизного склада, объему алкогольной продукции, полученной другим акцизным складом. Кроме того, следует предусмотреть для участников алкогольного рынка право свободного доступа к государственному реестру выданных лицензий и сводному реестру разрешений на организацию акцизного склада, а также установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку предоставляемых им лицензий.
3. Перенос суммы акциза на алкогольную продукцию на спирт и переход к государственной монополии на оборот этилового спирта. Это позволит кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере производства, оборота и реализации алкогольной продукции и в налогообложении этой продукции. Исходя из технологии производства спирта, установление контроля над его производством значительно проще, чем над производством алкогольной продукции. К тому же, мировой опыт акцизного налогообложения показывает, что наиболее экономически обоснованным и оправданным с точки зрения налогового контроля, является взимание акциза по наибольшей ставке на более ранней стадии производственного цикла, т.е. при изготовлении этилового спирта. При этом перенос акциза на спирт может быть
-полным с установлением ставки на 1 литр спирта, равной ставке на 1 литр спирта, содержащегося в алкогольной продукции;
-неполным, когда ставка на 1 литр спирта меньше ставки на 1 литр безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции, с одновременным введением налога на вмененный доход для ликероводочных заводов исходя из количества имеющегося оборудования;
-неполным с увеличением ставки на 1 литр безводного спирта и сохранением обязанности по уплате акциза ликероводочными предприятиями.
По мнению Яковлевой Н. В., в целях обеспечения спиртопроизводителей достаточными оборотными средствами для того, чтобы они взяли на себя исполнение акцизных обязательств, необходимо перейти с уплаты акциза с принципа "по отгрузке" на систему "по оплате". [39, с.77]
В современных условиях при необходимости формирования стабильных доходных источников бюджета функционирование акцизных складов создает возможности для ухода от налогообложения и ведет к ослаблению контроля, поэтому первый и третий варианты развития системы уплаты акциза представляются более целесообразными для их воплощения в жизнь.
Выбранный путь преобразования и контроль за производством и оборотом алкогольной продукции окажут влияние на идеологию формирования перечня подакцизной спиртосодержащей продукции. В соответствии с действующим законодательством в перечень подакцизной продукции входит не только пищевая алкогольная продукция. Это не соответствует принципам акцизного обложения и объясняется необходимостью сужения возможностей для нелегального оборота алкогольной продукции. Руководствуясь именно таким подходом, ФНС РФ предлагает отменить освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации денатурированного спирта этилового и спиртосодержащей денатурированной продукции.
Представляется, что экономически более целесообразным является построение эффективной системы административных мер по борьбе с незаконным оборотом алкогольной продукции, чем включение в подакцизные товары всей спиртосодержащей продукции. При этом могут активно применяться возможности системы уплата акцизов (например, перенос обязанности по уплате акцизов на производителей спирта и концентрация контроля на данной стадии).
Нам представляется справедливой позиция Яковлевой Н. В. относительно ставок на алкогольную продукцию и их влияния на налоговые правонарушения. Так, дифференциация ставок акциза в зависимости от крепости алкоголя и их рост с увеличением содержания спирта в напитке соответствует задачам ограничения производства и потребления крепкого алкоголя. Однако, установление ставки акциза на 1 литр безводного спирта, содержащегося а подакцизном алкоголе, автоматически обеспечивает рост акцизного платежа с единицы продукции в случае производства и реализации более крепкого алкоголя. Применение же дифференцированных ставок создает благоприятные условия для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Поэтому установление единой ставки в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции, позволит упростить систему исчисления акциза и налоговый контроль.
Таким образом, совершенствование механизма акцизного обложения алкогольной продукции в настоящих условиях подчинено задачам сокращения нелегального сегмента рынка на основе создания эффективной системы контроля. Для этого необходимо и изменить систему уплаты акциза.
В тоже время решение данной проблемы невозможно без комплексного подхода, подразумевающего помимо использования всех элементов акцизного обложения, совершенствование системы мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции.
Произведенный нами анализ исчисления акцизов на ОАО "Кедр" позволил выявить ряд проблем, требующих поисков путей, форм и методов совершенствования исчисления этих налогов.
Глава 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
3.1 Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его применения в Российской Федерации
Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин, механизм и ставки взимания акцизов с ввозимых подакцизных товаров также дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров. Так, наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок - повышенные, во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях - курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых "самокруток", так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.
Подобные документы
Сущность акцизов в налоговой системе РФ и механизм их исчисления. Правовая природа, сущность и эволюция акцизного налогообложения. Механизм исчисления и уплаты акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию. Оценка поступлений в бюджетную систему.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 21.11.2013Принципы налогообложения сформулированные Смитом. Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации. Нормативная база, определяющая порядок расчета налогов. Порядок исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет, структура налоговых платежей.
курсовая работа [59,3 K], добавлен 16.12.2009Изучение экономической сущности и объективной необходимости налогов, функций налогов, налоговой политики и механизма исчисления и уплаты. Обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Порядок исчисления и уплаты акцизных сборов.
методичка [22,8 K], добавлен 12.11.2010Организационно–экономическая характеристика современной организации. Особенности организации, порядка исчисления и сроки уплаты федеральных налогов в бюджет. Место и роль налогов в финансовой системе в Российской Федерации. Ставки государственной пошлины.
дипломная работа [68,7 K], добавлен 19.05.2015Классификация, состав акцизных товаров. Объект налогообложения акцизом. Операции, освобождаемые от налогообложения. Механизм исчисления и основания уплаты акциза. Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности. Акцизный контроль в Российской Федерации.
курсовая работа [27,4 K], добавлен 17.10.2016Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов Российской Федерации, его основные элементы. Роль в структуре доходной части бюджета. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги".
дипломная работа [551,8 K], добавлен 26.02.2014Изучение порядка начисления и уплаты региональных и местных налогов. Основные характеристики налогов, уплачиваемых ООО "АгротехГарант": налоговые ставки, база, льготы. Понятие о транспортном налоге, налоге на имущество организаций и земельном налоге.
дипломная работа [68,3 K], добавлен 17.11.2010Теоретические аспекты налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию. Основные элементы, порядок расчета размеров этой разновидности налогов. Перспективы и специфика развития налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию в 2011-2013 гг.
курсовая работа [50,0 K], добавлен 03.05.2011Сущность прямых налогов, их роль и место в налоговой системе Российской Федерации. Прямые налоги в доходах бюджета различных уровней. Экономическое и социальное значение прямых налогов. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в ОАО "Электроаппарат".
курсовая работа [67,8 K], добавлен 14.06.2014Изучение структуры сборов и налогов предприятия, порядка их исчисления и уплаты, составления налоговой отчетности и отчетности в фонды. Описания оформления командировочных удостоверений, подготовки приказов на командировку водителей и размера суточных.
отчет по практике [28,7 K], добавлен 18.07.2011
