Организация работы, задачи и функции налоговых органов и налоговых отделов организации

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов

6. Сумма внереализационных расходов

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее, в порядке предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, кроме налогоплательщиков являющихся иностранными организациями, получающими доходы от источников в РФ, и Российских организации, выплачивающих налогоплательщикам доходы в виде дивидендов.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке 20 %.

6. Организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Таблица 2.- Поступление налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г. (полугодовая)

	2007	2008	2009	Отклонение
	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	5 266 082	100	7 029 901	100	10 342 784	100	5 076 702	196
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	13457	0	69 775	1	57 014	1	43 557	424
Рыболовство, рыбоводство	0	0	6	0	99	0	99	0
Добыча полезных ископаемых	2538872	48	3 432 730	49	5 725 117	55	3 186 245	225
Обрабатывающие производства	593869	11	771 589	11	1 212 796	12	618 927	204
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	613418	12	769 174	11	546 550	5	-66 868	89
Строительство	97352	2	135 737	2	221 111	2	123 759	227
Оптовая и розничная торговля	404150	8	324 862	5	653 946	6	249 796	162
Гостиницы и рестораны	533	0	874	0	12 439	0	11 906	2334
Транспорт и связь	210175	4	427 698	6	533 755	5	323 580	254
Финансовая деятельность	261223	5	421378	6	19 924	0	-241 299	8
Операции с недвижимым имуществом,	283623	5	316 528	5	499 023	5	215 400	176
Государственное управление и военная безопасность	2931	0	11 822	0	18360	0	15 429	626
Образование	3741	0	14 921	0	15224	0	11 483	407
Здравоохранение и предоставление соц. услуг	12279	0	15 140	0	5040	0	-7 239	41
Прочие услуги	1940	0	5 853	0	28 624	0	26 684	1475
Остальные виды экономической деятельности	0	0	0	0	0	0	0	0
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	228519	4	311 814	4	155332	2	-73 187	68
Суммы налогов и сборов от физ. лиц	0	0	0	0	0	0	0	0

За исследуемый период поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области увеличились на 96 % по сравнению с 2007 годом, и на конец первого полугодия 2009 года составляют 10 342 784 тыс. руб.

В первом полугодии 2007-2009 годов около половины всех поступлений по налогу на прибыль организаций заняли добыча полезных ископаемых, причем с положительной тенденцией роста доходов по годам. Среди остальных статей наибольший вес доходов в 2009 году имеют обрабатывающие производства - 12 %, оптовая и розничная торговля - 6% и производство и распределение электроэнергии, газа и воды - 5%, хотя последнее имеет убыль доходов на 11% по сравнению с 2007 годом.

Добыча полезных ископаемых является самой большой статьей доходов налога на прибыль организации по всем 3 годам. Рассмотрим это на рисунке 2.

Рисунок 2. - Динамика основных статей доходов налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ по Курской области в 01.01.2007-01.01.2009 г.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % не переносится.

4. Для доходов с иными налоговыми ставкими, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговые льготы

ФЗ от 03.06.2009 № 117 расширяет перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Как отмечают разработчики проекта, поправки в ст. 217 НК РФ прежде всего направлены на принятие мер по защите граждан, занятых в сельском хозяйстве и получающих доходы в натуральной форме. Доходы этих налогоплательщиков, не облагаемые НДФЛ, перечислены в новом п. 43 ст. 217 НК РФ. Это доходы в натуральной форме, полученные работниками в качестве оплаты труда от организаций­сельхозтоваропроизводителей, названных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельхозпродукции собственного производства, и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) организациями­сельхозтоваропроизводителями и хозяйствами в интересах работника, а также переданных имущественных прав.

Такое освобождение предоставляется только при одновременном выполнении следующих условий. Доход от реализации товаров (работ, услуг) названных организаций и хозяйств в предыдущем календарном году не превысил 100 млн руб. Указанные доходы работников не превышают 4300 руб. в месяц и величину неденежной части заработной платы, установленной Трудовым кодексом (согласно ст. 131 ТК РФ не более 20% от начисленной месячной зарплаты). Применить освобождение налогоплательщики смогут уже к доходам, полученным с 1 января 2009 г. Льгота действует до 2016 г.

С 1 января 2009 г. работодателям также не нужно удерживать НДФЛ при обеспечении питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ).

Не взимается налог и при оплате стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, и лицам, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ). Данная льгота применяется не только в случае выдачи проездных билетов, но и при денежном возмещении таких затрат. Вернуть излишне удержанный НДФЛ за январь -- май текущего года налоговый агент должен, только если физическое лицо обратится к нему с соответствующим заявлением. Как нам пояснили в ФНС России, налоговый агент возвращает НДФЛ до того, как сам обратится за возвратом переплаты в инспекцию.

Дополнительные льготы по НДФЛ получили налогоплательщики, пострадавшие от террористических актов на территории России, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств. Доходы в натуральной форме, полученные названными лицами с 2004 г. в виде оказанных услуг по обучению (по основным и дополнительным общеобразовательным программам), по профессиональной подготовке и переподготовке, содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, а также услуг по лечению, медицинскому обслуживанию и санаторно­курортному обслуживанию, освобождаются от НДФЛ.

Второй Федеральный закон от 03.06.2009 № 120ФЗ вносит изменения в ст. 219 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ. Брат или сестра, которые оплачивают обучение своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет, получают право уменьшить сумму налога, уплаченную со своих доходов в налоговом периоде, на социальный налоговый вычет. Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб. Рассчитывать на вычет могут лишь те, кто оплачивает обучение по очной форме в образовательных учреждениях, имеющих лицензию или документ, подтверждающий их статус.

Действие этой нормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Поэтому получить стандартный вычет можно за текущий год, представив по его итогам в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию, а также заявление и документы, подтверждающие фактические расходы на обучение.

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты

2. Социальные налоговые вычеты

3. Имущественные налоговые вычеты

4. Профессиональные налоговые вычеты

Удержание НДФЛ

В соответствии с особенностью исчисления налога налоговыми агентами российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Таким образом, если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, то в соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговым агентом не является и, соответственно, обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы физических лиц у него не возникает.

В таком случае исчисление и уплата НДФЛ производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.

При этом в соответствии со статьей 230 Кодекса обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на налоговых агентов.

При этом возможности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицом, не признаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное НК РФ.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров доходы, не превышающие 4000 рублей,

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, ставки рефинансирования ЦБ РФ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Таблица 3.- Поступило НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009 г. (месячная)

	2007	2008	2009	Отклонение
	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	4 111 336	100	5 436 811	100	7 230 436	100	3 119 100	176
НДФЛ с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в д. орг-ии	29 173	1	41 637	1	51 211	1	22 038	176
НДФЛ с доходов, по налоговой ставке уст. п. 1 ст. 224	4 078 175	99	5 387 058	99	7 162 597	99	3 084 422	176
НДФЛ с доходов не налоговых резидентов	2 113	0	4 444	0	7 700	0	5 587	364
НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей, страховых выплат страхования жизни, материальной выгады от экономии на процентах при получении заемных средств	1 548	0	3 569	0	8 837	0	7 289	571
НДФЛ с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием	327	0	103	0	91	0	-236	28

За исследуемый период поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ по Курской области увеличились на 76% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 7 230 436 тыс. руб.

С НДФЛ все просто: 99 % из всех статей доходов за все периоды времени занимают доходы по ставке 13%, с увеличением доходности в 2009 г. относительно 2007 года в 1,76 сотых раза; и только 1% имеют доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Рассмотрим это на рисунке 3.

Рисунок 3. - Динамика основных статей доходов НДФЛ в консолидированный бюджет РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г.

Единый Социальный Налог

Налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для лиц, производящие выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения организации и индивидуальных предпринимателей не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Доходы не являющиеся объектом налогообложения.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

5) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговая база

Налоговая база налогоплательщиков организации и налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков физических лиц, не признаваемые индивидуальными предпринимателями определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Все налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии с налоговой базой по НДФЛ с учетом расходов налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения.

Налоговые льготы.

1. От уплаты налога освобождаются:

1) все налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой.

Ставки ЕСН

Ставки единого социального налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам:

1. Для налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, применяются следующие налоговые ставки:

Таблица. - Налоговые ставки по ЕСН.

------------T---------T---------T----------------------T---------¬

¦ Налоговая ¦Федераль-¦Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦

¦ база ¦ный бюд- ¦социаль- ¦ медицинского ¦ ¦

¦ на каждое ¦жет ¦ного ¦ страхования ¦ ¦

¦физическое ¦ ¦страхо- +----------T-----------+ ¦

¦ лицо ¦ ¦вания ¦Федераль- ¦Террито- ¦ ¦

¦нарастающим¦ ¦Россий- ¦ный фонд ¦риальные ¦ ¦

¦ итогом ¦ ¦ской ¦обязатель-¦фонды ¦ ¦

¦ с начала ¦ ¦Федерации¦ного меди-¦обязатель- ¦ ¦

¦ года ¦ ¦ ¦цинского ¦ного меди- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦страхо- ¦цинского ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦вания ¦страхования¦ ¦

+-----------+---------+---------+----------+-----------+---------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

L-----------+---------+---------+----------+-----------+----------

До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про-

рублей цента цента цента цента цента

От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800

рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей

до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы,

превы- превы- шающей шающей превы-

шающей шающей 280 000 280 000 шающей

280 000 280 000 рублей рублей 280 000

рублей рублей рублей

Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800

600 000 рублей рублей рублей рублей рублей

рублей + 2,0 + 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы- превы-

шающей шающей

600 000 600 000

рублей рублей.

------------------------------------------------------------------

Таблица 4. - Поступило платежей за счет ЕСН в Государственные внебюджетные фонды 01.01.2007-01.01.2009г. (месячная).

	2007		2008	2009	Отклонение
	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	2 470 174	100	3 142 215	100	3 852 857	100	1 382 683	156
ЕСН, зачисляемый в ФБ	1 500 643	61	1 940 563	62	2 397 916	62	897 273	160
ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ	219 535	9	226 104	7	259 999	7	40 464	118
ЕСН, зачисляемый в Федеральный Фонд ОМС	265 766	11	352 490	11	432 153	11	166 387	163
ЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС	484 230	20	623 058	20	762 789	20	278 559	158

За исследуемый период поступления платежей от ЕСН в бюджетную систему РФ по Курской области увеличились на 56% по сравнению с 2007 годом и на конец первого месяца 2009 года составляют 3 852 857.

Более половины от всех статей доходов приносит ЕСН, зачисляемый в ФБ: в 2007 г. - 61%, в 2008 и 2009 годах - 62%, с увеличением роста доходов в 2009 году в 1,6 раза по сравнению с 2007 годом.

Значимый вес доходов в 2009 году имеют ЕСН, зачисляемый в территориальный Фонды ОМС - 20%, и ЕСН, зачисляемый в Федеральный Фонд ОМС - 11%.

Все статьи доходов ЕСН в Государственные внебюджетные фонды увеличиваются, начиная с 2007 года.

Таблица 7. - Поступило Федеральных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области 01.01.2007-01.01.2009г. (полугодовая).

	2007	2008	2009	Отклонение
	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	числ. выр-е	в %	абсолютное	в %
Всего	14842529	100	17477093	100	22943105	100	8100576	155
Налог на прибыль организаций	5266082	35	7029901	40	10342784	45	5076702	196
НДС	3668015	25	3964221	23	4240867	18	572852	116
Налог на добычу полезных ископаемых	181670	1	214395	1	269595	1	87925	148
Налоги и сборы за пользование природными ресурсами	241094	2	272543	2	327307	1	86213	136
Акцизы по подакцизным товарам	1307671	9	490214	3	450625	2	-857046	34
Остальные федеральные налоги и сборы	4177997	28	5505819	32	7311927	32	3133930	175

За исследуемый период поступления федеральных налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Курской области всего увеличились на 55% по сравнению с 2007 годом и на конец первого полугодия 2009 года составляют 22943105 тыс. руб.

Среди основных федеральных налогов и сборов за 2009 год важно отметить следующие:

1. Налог на прибыль организаций - 45%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом почти в 2 раза.

2. НДС - 18%, увеличившийся по сравнению с 2007 годом на 16%

3. Акцизы по подакцизным товарам - 2%, уменьшившийся на 66% по сравнению с 2007 годом.

4. Остальные федеральные налоги и сборы занимают 32% и увеличились достаточно значительно на 75%.

3. Система региональных и местных налогов и сборов с организаций

Налог на имущество организаций

Недвижимое имущество в Российском праве, подразделяется на «недвижимость по закону» и «недвижимость по происхождению».

К недвижимости по происхождению относятся земельные участки, участки недр и другие объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Недвижимостью по закону, являются объекты являющиеся по своей физической сути движимыми, но отнесенные к недвижимому имуществу законом (ст. 130 КГ РФ) и подлежащие государственной регистрации (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты).

Налогоплательщиками налога признаются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

2. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

3. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

2. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

17) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

3. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 НК РФ.

4. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

6. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Нормативные документы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на имущество:

1. НК РФ гл. 30 от 11.11.2003 N 139-ФЗ.

2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15.09.1995 N 38

"О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 23.02.1994 N 24

"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации".

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как сумма величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, деленная на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с п.7 ст.381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Транспортный налог

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Налоговая база

1. Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.