Действующий механизм исчисления и уплаты акцизов

Основная масса налогоплательщиков - 60% их общего количества - лояльна по отношению к налоговым органам. Доля лиц, которым приходится напоминать о необходимости уплаты налоговых платежей, составляет 30% общего количества плательщиков налогов. Остальная часть - это лица, допускающие непреднамеренные ошибки в представляемой отчетности, а также занимающиеся мошенничеством. Часть ошибок и несоответствий при проверках объясняется различиями налоговых периодов. Шведские специалисты по макроэкономике рассчитали суммарные показатели "теневых работ" и "теневой экономики" в стране (9% от числа лиц, указывающих недостоверную и ошибочную информацию в представляемой отчетности), которые приблизительно составляют 50 млрд. и 90 млрд. шведских крон.

Прежде чем давать характеристику акцизному налогообложению в Швеции, необходимо отметить основные направления общей алкогольной политики. Цель алкогольной политики имеет социальное направление, а именно уменьшение общего потребления алкоголя независимо от того, что вследствие этого может снизиться поступление налогов. Проводимые акции в целях реализации алкогольной политики следующие:

пьяный за рулем;

алкоголь на рабочих местах;

женщина в период беременности;

безалкогольное воспитание детей;

больше свободных зон от алкоголя;

борьба с контрабандой.

Общее потребление алкоголя в Швеции составляет 10 л чистого алкоголя в год на 1 человека, что ниже, чем в других странах ЕС. Структура потребления представлена следующим образом:

26% - спиртосодержащая продукция;

39% - вино;

27% - пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 3,5%;

8% - пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 3,5%.

Основными законодательными актами, которыми руководствуются шведские налоговые органы, являются: Нечипорчук Н.А. О новом порядке исчисления акцизов // Налоговый вестник. 2011. №12.

конституция королевства Швеции и национальное законодательство;

международные договоры (конвенции), заключенные (подписанные) странами, входящими в состав европейского сообщества (ЕС) (предусматривающие свободу перемещения лиц, товаров, услуг и капиталов);

директивы ЕС (в том числе 7-я директива совета европейских сообществ о единой системе акцизов - единообразном объекте налогообложения).

Учитывается также практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и практического их применения (в том числе по акцизам).

В Швеции существуют следующие виды акцизов: на алкогольную продукцию; на отходы; на дивиденды; на инсектициды; на энергоносители, окись углерода и серы; на удобрения; на атомную энергию; на лотереи; на природный гравий; на рекламу; на выигрыши; на азартные игры; особый акциз на групповое страхование жизни; акциз на табачные изделия.

Поступления от акцизов учитываются в государственном бюджете. Акцизы дают значительную часть доходов государства - ежегодно около 82 млрд. крон (10 млрд. долл.). Причем около 55-60 млрд. Крон - акциз на энергоносители, в том числе на бензин.

Большинство акцизов было введено не только для того, чтобы дать доход государству, но и для того, чтобы воздействовать на потребление тех или иных товаров в желаемом для общества направлении.

Поступления акциза на алкоголь составили за 2003 г. 11 млрд. 78 млн. крон (1 млрд. 39 млн. долл.). Количество плательщиков - 566. Акциз на алкоголь платится с пива, вина и других напитков, изготовленных с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также с этилового спирта, произведенного в Швеции, ввезенного в Швецию из страны ЕС и из третьих стран.

Плательщиками акциза на алкоголь являются: Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. 2011. № 3.

сертифицированные владельцы складов;

шведские профессиональные производители подакцизных товаров;

зарегистрированные получатели подакцизных товаров;

незарегистрированные получатели подакцизных товаров;

сертифицированные налоговые представители;

продавцы подакцизных товаров через каталоги и прочие каналы;

лица, отправляющие в Швецию или принимающие в Швеции подакцизные товары из стран ЕС;

лица, импортирующие подакцизные товары из-за пределов ЕС.

Размер ставки акциза на алкогольную продукцию устанавливается в зависимости от крепости алкогольной продукции.

Обязанность по уплате налога возникает для зарегистрированного товарополучателя при получении подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС.

Следует отметить, что существуют общие правила в ЕС для табачных изделий, алкоголя и алкогольных напитков. Основной смысл общих правил заключается в том, что налоговая обязанность по этим товарам наступает, когда они производятся в ЕС или ввозятся в ЕС.

Товары могут свободно обращаться в ЕС без наступления налоговых последствий. Налог взимается только тогда, когда эти товары попадают к потребителю, до этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар попадет к потребителю, что происходит, когда товар оказывается в розничной торговле. Во многих случаях требуется гарантия уплаты налогов, и в обязательном порядке во время транспортировки по ЕС товары должны иметь сопроводительные документы. Если во время транспортировки подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС возникают потери в результате небрежности или преступления, то наступает обязанность по уплате налога за товар. Какая страна будет взимать налог, зависит, в частности, от того, где исчез товар.

В Швеции широко развит институт гарантий. Владелец акцизного склада, который отправляет безналоговые подакцизные товары другому шведскому владельцу склада или предпринимателю в другой стране ЕС, должен выставить гарантии по уплате налога, который может быть начислен ему в Швеции или другой стране ЕС (транспортная гарантия), до начала поставки. Гарантия должна соответствовать сумме налога, который в среднем исчислении подлежит уплате с подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза, перевозимых владельцем акцизного склада в течение суток. Налоговая декларация по акцизам представляется налогоплательщиками не только в бумажном виде, но и по электронной почте и интернету. В ближайшее время по обоюдному желанию крупных организаций и налоговых органов предполагается переход на преимущественное представление налогоплательщиками налоговой декларации и отчетности по акцизам в электронном виде по интернету или электронной почте.

Заключение

Подводя итог данной курсовой работы, можно сделать следующие выводы.

В Российской Федерации, несмотря на значительную фискальную значимость, регулирующая функция косвенных налогов, в частности акцизов на товары потребления, практически не реализована. Данная ситуация обусловлена рядом негативных факторов административного характера (как правило, сферы производства и оборота подакцизной продукции связаны с высокой степенью криминализации), а также непродуманной налоговой политикой в сфере акцизов, нацеленной на быстрое получение денежных средств подчас в ущерб экономическим интересам государства.

Ряд негативных последствий применения действующего механизма взимания акциза с алкогольной продукции определяет необходимость его реформирования, в частности, представляется целесообразным:

* исключить из перечня подакцизной продукции спиртосодержащие растворы, содержание непищевых примесей в которых превышает 30% от объема, при условии одновременного внесения изменений в ГОСТы, нормативно-техническую документацию обязательного требования о применении цветных денатурирующих добавок, устранение которых невозможно в процессе ректификации. В качестве подакцизной продукции следует сохранить только пищевую алкогольную продукцию, изготовленную на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья. Для борьбы с незаконным производством алкогольной продукции из денатурированного спирта, этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям;

* в целях воздействия на структуру потребления алкоголя в РФ необходимо исключить из перечня алкогольной продукции натуральные вина, употребление которых не оказывает столь губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, изготовленных на основе этилового спирта;

* учитывая негативное влияние значительного роста ставок акциза на легальное производства алкоголя, целесообразно отказаться от практики регулярного значительного повышения акцизных ставок, а также ввести временный мораторий на их повышение;

* утвердить использование единой ставки акциза в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта в отношении всех видов подакцизного алкоголя без её дифференциации по товарным группам. Результаты проведенного анализа российской практики применения многоуровневой системы плательщиков акциза на алкогольную продукцию, включающую на сегодня производителей этилового спирта, производителей алкогольной продукции, а также предприятия оптовой торговли, свидетельствуют о необходимости сокращения круга плательщиков алкогольного акциза для повышения действенного контроля налоговых органов.

Экономически целесообразным с точки зрения повышения контроля государства за сферой производства и оборота алкогольной продукции является отказ от «расщепления» обязательств по уплате акциза между производителями алкогольной проекции и оптовыми организациями, а также рассмотрение вопроса о переносе основного объема обязательств по уплате акциза на производителей сырья (этилового спирта). В то же время, очевидно, что на сегодня спиртопроизводители не обладают достаточными оборотными средствами для того, чтобы взять на себя исполнение акцизных обязательств в полном объеме. В этой связи перенос акциза на предприятия спиртовой отрасли должен сопровождаться законодательным изменением сроков уплаты акциза в бюджет, а именно изменением порядка уплаты акциза «по отгрузке» на систему «по оплате».

Практика применения системы акцизного налогообложения алкогольной продукции доказывает необходимость использования системы административных мер государственного регулирования сферы производства и оборота алкогольной продукции для обеспечения её эффективного функционирования. На основании исследования вопросов усиления роли государственного регулирования рынка алкогольной продукции, а также анализа действующей практики применения механизмов лицензирования, квотирования, декларирования, применения акцизных, региональных, специальных марок рассмотрены следующие направления по совершенствованию мер государственного воздействия, в частности:

* создание единой информационной системы, обеспечивающей сбор и обработку данных, поступающих со спиртовых, ликероводочных и других предприятий;

* оснащение предприятий спиртовой промышленности высокоточными контрольно-измерительными аппаратами, в целях реализации программы создания системы двухзвенного контроля (акцизные марки - на стадии производства конечной алкогольной продукции; контрольно-измерительное оборудование - для жесткого учета выхода продукции на стадии производства этилового спирта) в сфере производства алкогольной продукции. Кроме того, эта система может стать одним из каналов информации для единой информационной системы;

* ужесточение системы лицензирования спиртовых производств;

* пересмотр действующих ГОСТов на алкогольную продукцию, оснащение заводских лабораторий современной аппаратурой.

Реализация данных выводов и предложений будет способствовать формированию экономически обоснованного механизма взимания акциза, повышению значимости фискальной и регулирующей функций акцизов на алкогольную продукцию, более равномерному распределению акцизных поступлений между федеральным и региональными бюджетами, сокращению расходов на налоговое администрирование.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М., 2006.

2. Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.

3. Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» // БНА. 1994. №1.

4. Постановление Правительства РФ от 07.05.97 № 559 «О спиртосодержащих растворах, облагаемых акцизами» // Российская газета. 1997. 17 мая.

5. Бабайцева И.К. Особенности налоговой системы России в условиях перехода к рынку. Саратов: СГЭА.1996.

6. Баткибеков С. И. Акцизы / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Т.2. М., 2000.

7. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 2009.

8. Волкович Д. Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 2. С. 9.

9. Годованов В.И. и др. Теория и практика налогов М., Госфиниздат, 200.

10. Горский И.В. Налоги: история и современность. В кн.: Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера. Т.1. М., 2007.

11. Государственный бюджет СССР (Стат.сб.). М., 1965.

12. Давыдова И.А. Акцизы. М., 2004.

13. Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. 2011. № 3.

14. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века // Финансы. 2010. №8.

15. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика в России в XX веке. М., 2002.

16. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 2011. №8. С.23; Кугаенко А.А. Теория налогообложения. М., 2011.

17. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2011. №4.

18. Макеева Е.В. Некоторые аспекты акцизного налогообложения в современной России // Все для бухгалтера. 2010. № 18.

19. Микеладзе Н.В. Косвенные налоги. Л., 1927.

20. Минаев С. Проклятый налог, придуманный негодяями // Коммерсант. Власть. 2010. № 22.

21. Могилевский С.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927.

22. Налоги / Под ред. И.Г. Черника. М., 2004.

23. Налоги и налоговое право. Учебник / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.

24. Нечипорчук Н.А. Заполнение декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли // Консультант. 2009. № 9.

25. Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы. М.: НалогИнформ, 2009. - 547 с.

26. Нечипорчук Н.А. Как платить акцизы в 2005 году // Главбух. 2010. № 24.

27. Нечипорчук Н.А. Новый порядок исчисления и уплаты акцизов // Российский налоговый курьер. 2010. № 22.

28. Нечипорчук Н.А. О новом порядке исчисления акцизов // Налоговый вестник. 2011. №12.

29. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции // Финансы. 2011. № 2.

30. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2002.

31. Парыгина В.А. Налоговое право РФ. М., 2002.

32. Подгорная Т.К. О товарах, подлежащих обложению акцизами // Налоговый вестник. 2010. №5.

33. Промышленность России. Официальное издание Госкомстата России. 2002.

34. Российский статистический ежегодник. М., 2001.

35. Социально-экономическое положение России в январе 2001 года. М.: Госкомстат России, 2001.

36. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Саратов, 2010.

37. Третьякова Ю.Б., Янушкевич A.3. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции // Финансы. 2009. № 8.

38. Фридман М. И. Винная монополия. СПб., 1916.

39. Шаталов С.Д. Особенности взимания акцизов в России / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Т.2. М., 2000.

40. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.

41. Яковлева Н.В. Актуальные проблемы взимания акциза на нефтепродукты в современной России // Все для бухгалтера. 2011. № 21.

42. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.: Спутник, 2005. С. 94.

43. Яковлева Н.В. Акциз на табачные изделия: история возникновения и действующий механизм применения в России // Все для бухгалтера. 2010. № 9.

44. Яковлева Н.В. Акцизы: опыт зарубежных стран // Все для бухгалтера. 2009. № 4.

45. Яковлева Н.В. Проблемы формирования механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции в современной России // Все для бухгалтера. 2009. № 24.

Размещено на Allbest.ru