Налоги как средство государственного регулирования экономики

Теоретические налоговой системы и налоговой политики в рамках государственного регулирования экономики. Анализ налоговых доходов бюджетной системы до и после реформы. Предложения по совершенствованию налога на прибыль и единого социального налога.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 27.02.2011
Размер файла 246,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Порядок уплаты единого социального налога излишне усложнен введением с 1 января 2003 года налогового вычета - уменьшением сумм налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 198-ФЗ.

При этом согласно внесенным Федеральным законом от 29.05.2003 N 57-ФЗ в главу 24 Кодекса и в Федеральный закон от 31.12.2002 N 198-ФЗ изменениям, в отношении индивидуальных предпринимателей и адвокатов - самозанятой категории налогоплательщиков - налоговый вычет не применяется, а действует фиксированный платеж наряду с пониженной ставкой налога, зачисляемой в федеральный бюджет.

В данном случае страховой взнос на обязательное пенсионное страхование рассматривается в полном соответствии с его определением как индивидуально возмездный обязательный платеж, уплачиваемый в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, персональным целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Однако простое выведение налогового вычета из порядка исчисления и уплаты единого социального налога организациями поставит вопрос о правовой природе страхового взноса как налогового платежа.

В рамках дальнейшего развития налоговой реформы планируется принятие законопроектов, регулирующих использование природных ресурсов (сборы за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, платежи при пользовании лесным фондом, экологические платежи), а также посвященных имущественному налогообложению (налог на землю, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, налог на наследование и дарение, налог на недвижимость).

Особенно актуальным является реформирование системы экологических платежей. Большинство из экологических платежей установлены подзаконными нормативными правовыми актами. Подобный способ регулирования обязательных платежей не соответствует законодательству, что приводит к невозможности их принудительного взыскания, более того признанию в судебном порядке недействительными соответствующих подзаконных нормативных актов как принятых с превышением установленной компетенции.

Отнесение большинства имущественных налогов к местным налогам повысит заинтересованность в проведении учета соответствующих объектов налогообложения.

Действующее законодательство о налоге на землю приводит к существованию практически на территории любого города или района множества ставок налога в зависимости от местоположения земель, их целевого использования и т.д.

Одним из недостатков Закона "О плате за землю" является наличие большего количества льгот. Льготы по налогу имеют как ряд граждан, так и целые отрасли народного хозяйства (например: связь, автомобильный и железнодорожный транспорт, наука и научное обслуживание, оборона, мелиорация).

Сумма предоставленных льгот сопоставима с суммой собираемого налога. По данным отчетности по форме 5НБН эта сумма составила за 2002 год более 15 млрд. рублей.

В соответствии со статьей 15 Закона основанием для установления налога является документ. Однако до 30% налогоплательщиков в настоящее время не имеют документов и это приводит к уходу от налогообложения ряда юридических и физических лиц.

В настоящее время на территории Российской Федерации взимается несколько имущественных налогов, в том числе земельный налог, налог на имущество физических лиц и организаций.

В целях совершенствования имущественных налогов предлагается заменить эти налоги и постепенно перейти на налог на недвижимость, объектом налогообложения которого будут земельные участки и имущественные объекты, связанные с землей.

Следует отметить, что одним их направлений в сфере имущественных и земельных отношений является создание единого информационного банка данных об объектах недвижимого имущества. Причем сведения единого информационного банка, состоящего из технических кадастров, предлагается использовать также и для целей налогообложения земли и объектов, связанных с землей. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы //Н.В. Герасименко, "Законодательство и экономика", N 8, август 2003 г.

Определение стоимости объектов учета, подлежащей закреплению в соответствующем техническом кадастре, может осуществляться в соответствии с методиками и в порядке, установленными правилами ведения соответствующего кадастра. Указанная стоимость может использоваться в различных целях как государственным органами, так и хозяйствующими субъектами, в том числе она должна быть использована и для целей налогообложения.

Данное предложение позволяет не вводить самостоятельной "оценки для целей налогообложения" с необходимостью закрепления порядка ее проведения в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также не вести отдельный реестр стоимости объектов учета для целей налогообложения.

Доходы федерального бюджета за I полугодие текущего года увеличились в 1,2 раза по сравнению с соответствующим периодом 2003 г. (в основном за счет роста налоговых доходов) и составили 1538,7 млрд. руб., или 20,6% от ВВП против 20,7% за аналогичный период прошлого года. Федеральный бюджет по доходам по отношению к годовым бюджетным назначениям исполнен на 56,1%, с превышением аналогичного показателя за I полугодие 2003 г. на 7,6 процентного пункта.

Рисунок 1. Динамика доходов, расходов и профицита федерального бюджета в 2003-2004 гг. (нарастающим итогом, трлн. руб.)

Увеличение в рассматриваемый период налоговых поступлений было обусловлено прежде всего благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой, поскольку две трети прироста налоговых доходов обеспечил рост налогов на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Неналоговые доходы увеличились за I полугодие в 1,1 раза в основном за счет доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.

В помесячной динамике доходов с начала года прослеживается четкая тенденция к их росту. Во II квартале текущего года их было собрано в 1,2 раза больше, чем в I квартале: 850,1 млрд. руб. (22,0% к ВВП) против 688,6 млрд. руб. (19,1% к ВВП), при этом прирост налоговых доходов вдвое опережал прирост неналоговых платежей.

За январь-июнь текущего года по сравнению с аналогичным периодом 2003 г. расходы федерального бюджета увеличились в абсолютном выражении в 1,1 раза и составили 1184,6 млрд. рублей. Однако по отношению к ВВП их доля сократилась с 17,6 до 15,9%. По отношению к годовому плану федеральный бюджет по расходам исполнен на 44,5% против 43,9% за соответствующий период 2003 года. Абсолютный прирост расходов был обусловлен в основном непроцентными расходами (их доля в общем объеме расходов возросла с 88,8 до 91,0%), причем половина прироста образовалась за счет расходов на национальную оборону (34,6 млрд. руб.) и правоохранительную деятельность (30,8 млрд. руб.). Сокращение доли процентных расходов в общей их сумме связано с более высоким, чем в 2003 г., курсом рубля по отношению к валютам, в которых номинирован внешний долг.

Во II квартале текущего года по сравнению с I кварталом величина расходов федерального бюджета увеличилась (в основном за счет роста непроцентных расходов) как в абсолютном выражении, так и по отношению к ВВП (630,7 млрд. руб., или 16,3%, против 553,9 млрд. руб., или 15,4%).

Вместе с тем следует указать, что, несмотря на рост доходов и профицита бюджета, отмечается относительное уменьшение участия государства в инвестиционном процессе. Так, в структуре источников финансирования инвестиций в основной капитал крупных и средних предприятий и организаций доля средств, поступивших из федерального бюджета, в I полугодии текущего года составила 4,2% - на 1,5 процентного пункта меньше, чем в I полугодии 2003 года.

На протяжении всего I полугодия текущего года прирост доходов федерального бюджета (в основном за счет образования дополнительных доходов от экспорта нефти) опережал прирост расходов. В связи с этим профицит федерального бюджета во II квартале по сравнению с I кварталом увеличился на 84,7 млрд. руб. - до 219,4 млрд. руб., или 5,7% от ВВП. В целом за I полугодие профицит составил 354,1 млрд. руб., или 4,7% от ВВП, против 3,1% к ВВП за аналогичный период 2003 года. В первой половине текущего года в Стабилизационный фонд Российской Федерации было направлено 122,8 млрд. руб., и на 1 июля его объем достиг 229,2 млрд. рублей

2.2 Анализ налоговых доходов бюджетной системы до и после реформы

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Основными источниками бюджетной системы являются налоговые доходы, однако практика показывает, что необходимо искать новые источники неналоговых доходов, поскольку снижаемое налоговое бремя требует компенсации доходов бюджета, чего на практике не происходит И об этом свидетельствует анализ доходов бюджета:

Так, в структуре федерального бюджета 1999 года налоговые платежи составляют 83%,неналоговые-17%, в 2000 году 85 и 15 соответственно, такая же тенденция наблюдается и в 2002-2003 г. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2003 году. -М.: МЦФЭР, 2003. с122

В 2003 году консолидированный бюджет (без учета ЕСН) был сведен с профицитом в 1,4% ВВП, что на 0,4% ВВП превышает показатель 2002 года. Снижение доходов (на 0,9% ВВП) было более чем скомпенсировано снижением платежей по обслуживанию долга (на 0,4% ВВП) и непроцентных расходов (на 1,0% ВВП). Всего доходы консолидированного бюджета в 2003 году (без учета ЕСН) составили 3 771,0 млрд. руб., а расходы - 3 587,2 млрд. руб.

Доходы консолидированного бюджета были ниже, чем в 2002 году, за счет внутренних налогов, поступления которых снизились на 0,9% ВВП, тогда как таможенные поступления выросли по сравнению с 2002 годом на 0,4% ВВП, а неналоговые доходы - на 0,2% ВВП. Поступления в бюджетные фонды снизились на 0,6% ВВП.

Общий объем налоговой задолженности в консолидированный бюджет составил на 1 января 2004 года 520,4 млрд. руб., из которых 220,8 млрд. руб. приходится на недоимку, и 76,0 млрд. руб. - на отсроченные платежи. За 2003 год задолженность снизилась на 1,4 млрд. руб., тогда как в 2002 году она, напротив, накапливалась (46,9 млрд. руб.). В структуре задолженности выросла доля платежей, приостановленных к взысканию.

Снижение непроцентных расходов по сравнению с 2002 годом частично обусловлено включением в расходы федерального бюджета 2002 года покупки акций ВТБ в октябре, т.е. техническим фактором. Эти расходы составили 0,4% от годового ВВП, так что фактически непроцентные расходы в 2003 году снизились на 0,6% ВВП.

В декабое бюджетополучатели стремились потратить неиспользованные остатки на своих счетах, так что расходы консолидированного бюджета (без учета базовой пенсии) в декабре 2003 года достигли максимума - 44,2% ВВП, а непроцентные расходы были равны 42,7% ВВП, в то время как в среднем за год непроцентные расходы составляли 25,1% ВВП.

По итогам 2003 года профицит консолидированного бюджета составил 1,4% ВВП по сравнению с 1,0% в 2002 году. При этом первичный профицит также повысился с 3,1% до 3,2% ВВП.

Исполнение федерального бюджета

По итогам 2003 года доходы федерального бюджета составили 16,7%, что на 0,5% ниже доходов 2002 года. При этом внутренние налоги снизились на 0,7%, неналоговые доходы - на 0,1% ВВП, а таможенные доходы выросли на 0,4% ВВП. Поступления внутренних налогов упали за счет снижения налога на прибыль и НДС. Поступления налога на прибыль уменьшились вследствие снижения федеральной ставки и сокращения налогооблагаемой прибыли (в том числе и за счет уклонения от налога).

По итогам года в федеральный бюджет поступило 364,6 млрд. руб. единого социального налога, в Пенсионный фонд перечислено 368,2 млрд. руб., то есть несколько больше, чем поступило налога. Разница обусловлена тем, что средства перечисляются в пенсионный фонд согласно его потребностям и никак не влияют на баланс федерального бюджета.

Непроцентные расходы федерального бюджета в 2003 году финансировались достаточно равномерно, и только в ноябре было произведено опережающее финансирование с целью предотвратить всплеск кассовых расходов в декабре. Несмотря на это, бюджетополучатели оставили значительную часть средств на своих счетах до декабря, так что кассовые непроцентные расходы декабря почти вдвое превысили среднегодовые.

Темпы роста финансирования непроцентных расходов в 2003 году значительно замедлились. Так, по итогам года финансирование непроцентных расходов было выше на 5,9% в сопоставимых ценах7 по сравнению с тем же периодом 2002 года (см. также график). При этом доходы увеличились на 5,0%.Для сравнения, в 2002 году рост доходов составил 1,0%, тогда как финансирование расходов выросло на 12,0%.Наибольший вклад в рост непроцентных расходов внесли расходы на силовые структуры (“Правоохранительная деятельность” и “Национальная оборона” - по 2,2 п.п. и 2,0 п.п. от общего роста соответственно).Расходы по разделу “Социальная политика” формально внесли отрицательный вклад (-1,4 п.п.) в общий рост, что частично обусловлено тем, что в 2002 году в этот показатель включались перечисления Пенсионному фонду (кроме ЕСН), а в этом году эти перечисления учитываются в разделе “Финансовая помощь бюджетам других уровней”.

По итогам года профицит федерального бюджета составил 231,9 млрд. руб. (без ЕСН) или 1,7% ВВП, что на 0,4% ВВП больше, чем в 2002 году. В течение года погашение внешнего долга составило 315,7 млрд. руб. или 2,3% ВВП (по сравнению с 2,5% в 2002 году). Поступления от приватизации в 2003 году составили 94,1 млрд. руб., что составило 102% от утвержденных Законом о бюджете на 2003 год.

В январе нынешнего года, по предварительным данным Казначейства, доходы федерального бюджета без учета поступлений ЕСН составили 194,5 млрд. руб. (18,6% ВВП), превысив январские доходы прошлого года на 0,6% ВВП. Налоговые доходы, по предварительным оценкам, превысили прошлогодний показатель на 1,8% ВВП, составив 17,8% ВВП. При этом таможенные платежи выросли на 0,7% ВВП, а поступления внутренних налогов - на 1,1% ВВП. Такое значительное увеличение доходов, администрируемых МНС, частично объясняется тем, что с 2003 года изменился порядок уплаты НДПИ, и в январе этот налог не поступал в бюджет, что снизило его доходы на 2,3% ВВП. Без учета этого фактора поступления внутренних налогов в январе были ниже прошлогодних на 1,2% ВВП. Это объясняется снижением федеральной ставки налога на прибыль до 5% (по сравнению с 6% в прошлом году), что должно было снизить поступления этого налога в федеральный бюджет на 0,1% ВВП, а также отменой акциза на газ, который давал федеральному бюджету 1,7% ВВП. Частично это было скомпенсировано увеличением специфической ставки НДПИ на нефть и переходом на уплату НДПИ на газ по специфической ставке, что также должно было увеличить поступления этого налога.

Таможенные поступления значительно (на 0,7% ВВП) выросли, в том числе за счет увеличения ставки экспортной пошлины на газ с 5% до 30%.

Задание по доходам МНС (без учета ЕСН) на январь было, по данным Казначейства, выполнено на 112,5%, а задание ГТК - на 105,4%.

Непроцентные расходы на кассовой основе в январе 2004 года составили 7,6% ВВП (78,9 млрд. руб.), что на 0,3% ВВП меньше, чем в январе 2003 года.

Расходы на обслуживание долга составили 1,1% ВВП (11,1 млрд. руб.), из них 1,0% ВВП - на обслуживание внешнего долга.

В январе 2004 года согласно предварительным данным Казначейства профицит федерального бюджета по финансированию (без ЕСН) составил 10,5% ВВП (109,9 млрд. руб.), что на 6,0% выше, чем профицит федерального бюджета в январе 2002 года. Это может объясняться превышением доходов на 6,4% к уточненному плану на январь, и тем, что расходы в январе составили только 90,6% от плана.

Внутренние заимствования составили 17,6 млрд. руб., а погашение внутреннего долга - 10,9 млрд. руб. Привлечение источников внешнего финансирования составило в январе 0,87 млрд. руб., а погашение внешнего долга - 14,1 млрд. руб.

Традиционно для января финансирование непроцентных расходов значительно превысило потребности бюджетополучателей, так что остатки на их лицевых счетах увеличились на 47,3 млрд. руб.

В январе 2004 года в соответствии со статьей 96 Бюджетного кодекса РФ был сформирован Стабилизационный фонд Российской Федерации в объеме 106,3 млрд. руб.

В результатах исполнения консолидированных бюджетов регионов за 2003 год явно просматривается негативное влияние мер налоговой реформы. Налоговые доходы консолидированных бюджетов регионов с учётом поступлений, зачисляемых в территориальные дорожные фонды, снизились в 2003 году на 0,7% ВВП по сравнению с 2002 годом. Снижение поступлений по ряду налогов не было компенсировано ростом поступлений по подоходному налогу и нормализовавшимися во втором квартале поступлениями акцизов на ГСМ. Рост поступлений по подоходному налогу был обусловлен исключительно ростом доходов населения. Положительный эффект на сборы этого налога от выхода части заработной платы из тени был полностью исчерпан в 2002 году. Несмотря на сокращение доходов, регионам удалось профинансировать за счёт них свои текущие бюджетные расходы. Дефицит региональных бюджетов в 2003 году был обусловлен, скорее усилением инвестиционной активности субфедеральных администраций. Кроме этого регионам удалось в полной мере выполнить свои социальные обязательства, включая выплаты повышенных зарплат в бюджетной сфере. Более того, за 2003 год существенно сократилась задолженность региональных бюджетов по социальным обязательствам. Вместе с тем, общий объём просроченной кредиторской задолженности несколько увеличился за прошлый год. Это говорит о том, что регионы исполняют социальные бюджетные обязательства отчасти за счёт иных бюджетных обязательств.

Совокупные доходы консолидированного бюджета субъектов РФ, с учётом безвозмездных перечислений из федерального бюджета, составили в 2003 году, по предварительным данным, 1930,2 млрд. рублей, или 14,5% ВВП, что на 0,5% ВВП меньше, чем в 2002 году.При этом более всего, на 0,4% ВВП, уменьшились собственные доходы региональных бюджетов, определяемые как полные доходы за вычетом всех безвозмездных перечислений8. Безвозмездные перечисления сократились незначительно, на 0,1% ВВП. Львиную долю безвозмездных перечислений (97%) составляют перечисления из федерального бюджета.

Уменьшение в 2003 году собственных доходов региональных бюджетов, выраженных в процентах от ВВП, по сравнению с предыдущим годом имело систематический характер и наблюдалось практически на протяжении всего года.

Изменённая в 2003 году официальная статистика Министерства финансов РФ по исполнению региональных бюджетов не позволяет провести разбиение собственных доходов на сопоставимой для всех регионов основе. Прежде всего, здесь можно выделить изменение порядка формирования территориальных дорожных фондов в связи с отменой, начиная с 2003 года, налогов на пользователей автодорог и на владельцев транспортных средств. При этом в отчётах прошлого года об исполнении региональных бюджетов целевой дорожный фонд вообще не выделен в разделе доходов. Кроме того, отдельные регионы, например Москва, формируют некоторые целевые бюджетные фонды на основе неналоговых доходов. Всё это делает практически невозможным раздельный анализ данных по налоговым и неналоговым доходам и доходам целевых бюджетных фондов.

Очередной раунд налоговой реформы привёл к сокращению налоговых поступлений в процентах ВВП.По данным налоговой статистики налоговые доходы консолидированных бюджетов регионов с учётом налогов, зачисляемых в территориальные дорожные фонды, снизились в 2003 году на 0,7% ВВП по сравнению с 2002 годом.

Структура налоговых доходов региональных бюджетов изменилась в 2003 году незначительно. С целью сопоставимости далее мы будем рассматривать налоговые доходы за исключением тех поступлений, которые формируют территориальные дорожные фонды. Это представляется целесообразным, поскольку одни регионы, ликвидировав дорожные фонды в своих бюджетах, учитывают соответствующие поступления в налоговых доходах, а другие, оставив дорожные фонды, учитывают эти поступления в разделе бюджетных фондов.

Налоговые доходы консолидированных региональных бюджетов, без учёта поступлений, предназначенных для формирования территориальных дорожных фондов, снизились в 2003 году на 0,2% ВВП по сравнению с 2002 годом. Основной вклад в это снижение вносят поступления по налогам на совокупный доход и по акцизам без учёта акцизов на ГСМ, уменьшившиеся на 0,1% ВВП, каждые.Незначительно, в пределах 0,1% ВВП, сократились также поступления налогов на имущество и налога с продаж. Эти отрицательные тенденции были, отчасти, скомпенсированы ростом поступлений по подоходному налогу чуть больше, чем на 0,1% ВВП.

Во второй половине 2003 года началось сокращение разрыва в поступлениях по налогу прибыль в процентах ВВП по сравнению с предыдущим годом. По итогам прошлого года эти поступления вышли на уровень 2002 года. Вместе с тем нельзя забывать, что региональная ставка налога на прибыль в 2003 году была увеличена на 1,5 процентного пункта за счёт сокращения федеральной ставки.

Рост поступлений по подоходному налогу был обусловлен в 2003 году опережающим ростом доходов населения, приведшим к их увеличению по отношению к ВВП на 3,6 процентных пункта по сравнению с 2002 годом. Положительный эффект на сборы подоходного налога от выхода части заработной платы из тени исчерпался в 2002 году. В пользу этого заключения свидетельствует тот факт, что эффективная ставка налогообложения доходов населения подоходным налогом, определяемая как отношение сборов этого налога к объёму налогооблагаемых доходов населения или к зарплате в экономике, осталась практически на уровне 2002 года с незначительным снижением во второй половине 2003 года.

Рост поступлений в региональные бюджеты от платежей за пользование природными ресурсами, имевший место в первом квартале прошлого года, прекратился в апреле. Начиная со второго квартала 2003 года, эти поступления, выраженные в процентах от ВВП, находились, практически, на уровне предыдущего года. Основным фактором, определяющим такую динамику поступления ресурсных платежей в консолидированные бюджеты регионов, является мировая цена на нефть. Около двух третей ресурсных платежей в региональные бюджеты составляет налог на добычу углеводородов, который в свою очередь в значительной мере формируется за счёт поступления налога на добычу нефти. Мировые цены на нефть, а, следовательно, и ставка налога на добычу нефти, были в первом квартале 2003 года заметно выше, чем в соответствующем периоде 2002 года, а в апреле-декабре они сблизились. Колебания цены прошлого года по сравнению с ценой 2002 года укладывается в этом интервале времени в 2-3 доллара США за баррель, за исключением ноября, когда разрыв достиг 4,5 долларов США за баррель.

Проблемы с явным недобором акцизов на ГСМ в региональные бюджеты в первые месяцы 2003 года имели технический характер, связанный с изменением порядка их уплаты. Во втором квартале ситуация со сбором акцизов на ГСМ нормализовалась и по результатам 2003 года в целом их сборы в консолидированный бюджет РФ превысили в номинале поступления 2002 года в полтора раза. При этом расщепление этих акцизов между региональными и федеральным бюджетами точно соответствует пропорции 60:40.

Динамика перечисления безвозмездной федеральной помощи регионам в 2003 году заметно отличалась от динамики 2002 года. В первые пять месяцев прошлого года объём этих перечислений был на 0,4% ВВП меньше чем в том же периоде 2002 года. Это было связано отчасти со сдвигом перечисления федеральной помощи регионам на первую половину 2002 года, а отчасти с сокращением этой помощи до величины 2,6% ВВП, запланированной в первоначальном законе о федеральном бюджете на 2003 год. В результате летних и осенних изменения закона о федеральном бюджете на 2003 год объём безвозмездной помощи регионам в IV квартале был увеличен на 41 млрд. рублей, что свидетельствовало об изменении тенденций в выделении федеральной помощи регионам в 2003. С учётом этих изменений годовой объём безвозмездных перечислений регионам из федерального бюджета составил по закону о бюджете 377,8 млрд. рублей (фактически регионы получили 376,9 млрд. рублей) или 2,8% ВВП. При этом в декабре прошлого года имел место беспрецедентный за последние три года рост федеральной помощи регионам до 47,3 млрд. рублей, что почти на треть превысило пиковые перечисления мая или июня.

Динамика исполнения расходной части консолидированных бюджетов регионов в прошлом году полностью соответствует тенденциям предыдущего года. По предварительным данным совокупные расходы консолидированного бюджета субъектов РФ составили в 2003 году 1978,2 млрд. рублей или 14,9% ВВП, что на 0,6% ВВП меньше, чем в 2002 году. В сопоставимых ценах, при дефлировании на индекс потребительских цен, расходы увеличились на 4%.

В 2003 году определённые изменения претерпела структура расходов консолидированных бюджетов регионов. Среди наиболее заметных изменений следует отметить снижение по сравнению с 2002 годом текущих расходов, выраженных в процентах ВВП, при сохранении капитальных расходов (в процентах ВВП) на уровне 2002 года. Соответственно доля капитальных расходов в непроцентных расходах региональных бюджетов увеличилась в 2003 году, а доля текущих - уменьшилась. Очевидно также, что капитальные расходы увеличились как в номинальном, так и в реальном выражении.

Основное снижение расходов консолидированных региональных бюджетов в процентах ВВП произошло в отраслях социальной сферы и жилищно-коммунальном хозяйстве, расходы на экономику, государственное управление и силовые ведомства напротив выросли. При этом практически всё снижение расходов в социальной сфере приходится на образование и здравоохранение.

Динамика общего объёма просроченной кредиторской задолженности консолидированных бюджетов регионов демонстрировала разнонаправленный характер в 2003 году. Периоды накопления этой задолженности сменялись периодами её погашения, и по результатам года в целом суммарный прирост задолженности составил 2,8 млрд. рублей или 3% от объёма на 1.01.2003. В целом по всем субъектам РФ объём просроченной кредиторской задолженности на 1.01.2004 составляет по данным бюджетной статистики 98,8 млрд. рублей или 5,1% от доходов консолидированных бюджетов регионов, а для регионов в отдельности лишь в Ульяновской области превышает половину доходов консолидированного бюджета.

По ограниченному кругу расходов преимущественно социальной ориентации 9, включающему: зарплату, начисления на неё, выплату детских пособий, стипендии, оплату коммунальных услуг бюджетными учреждениями, просроченная кредиторская задолженность снизилась за 2003 год 7,2 млрд. рублей или на 17,7% от объёма задолженности на начало прошлого года. Основой этого сокращения являются погашения задолженностей по детским пособиям на 4,6 млрд. рублей и по оплате коммунальных услуг бюджетными учреждениями 2,0 млрд. рублей. Задолженность по выплате заработных плат в бюджетной сфере и начислениям на неё практически не изменилась за 2003 год. По состоянию на 1.01.2004 объём просроченной задолженности по указанному кругу расходов составил в целом по всем регионам 33,5 млрд. рублей или 1,7% доходов консолидированных бюджетов.

Рост просроченной кредиторской задолженности характерен в основном для регионов, исполнивших свои консолидированные бюджеты с дефицитом. Доля регионов, накопивших кредиторскую задолженность, среди “дефицитных” регионов, составляет 55%, а среди “профицитных” - лишь 26%.

Динамика исполнения консолидированных бюджетов регионов в 2003 году в значительной мере совпадает с динамикой предыдущих лет. Как и в 2002, так и в прошлом году, резкий рост расходов в декабре привёл к тому, что профицит бюджета в целом по всем регионам по результатам 11 месяцев сменился дефицитом по результатам года. Объём этого дефицита составляет по предварительным данным 48,0 млрд. рублей или 0,4% ВВП, как и в 2002 году.

Практически также как и в 2002 году, 62 региона исполнили свои бюджеты с дефицитом в прошлом году. Все регионы, за исключением Новосибирской области и Эвенкийского и Корякского автономных округов, профинансировали весь объём текущих расходов консолидированных бюджетов за счёт доходов бюджета. Это означает, что подавляющее число дефицитных регионов имели дефицит по бюджету капитальных расходов. Кроме этого объёмы дефицитов региональных бюджетов в основном невелики и редко превышают 10 процентов полных бюджетных доходов10. Суммарно эти два факта не позволяют рассматривать дефицитность региональных бюджетов в 2003 году как негативное явление. Если вспомнить о росте капитальных расходов региональных бюджетов, как в номинальном, так и в реальном выражении, то скорее можно заключить, что регионы начинают активнее привлекать заёмные ресурсы для финансирования капитальных расходов, т.е. больше инвестировать “сегодня” в социально-экономическое развитие своих территорий за счёт доходов, которые они получат “завтра”.

Регионы использовали для финансирования дефицитов практически все возможные источники в более или менее равной мере. На этом фоне несколько выделяются банковские кредиты. Четверть всех регионов профинансировала свои дефициты более чем на половину за счёт этого источника.

Таким образом, можно констатировать, что налоги - основа благосостояния государства. «Налоги - эта наша плата за цивилизованность общества». Валовый внутренний продукт (ВВП) является тем показателем, который отражает влияние экономической активности на уровень налогового потенциала, налоговой базы и непосредственно на поступления налоговых доходов в бюджетную систему. Использование показателя ВВП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки. Данный показатель косвенно характеризует и изменения поступления налогов в бюджетную систему. Налоговая нагрузка представляет собой отношение налоговых платежей к полученному ВВП. Средняя налоговая нагрузка РФ по отраслям экономики представлена в таблице

Таблица 5. Налоговая нагрузка по отраслям экономики РФ за 2004 год. (%)

Отрасль

Средняя по РФ налоговая нагрузка на производимый валовый продукт, %

Промышленность, в том числе:

24,9

Топливно-энергетический комплекс

26,9

Легкая и пищевая промышленность

24,9

Машиностроение

22,8

Химическая промышленность

20,4

Металлургия

15,8

Строительство

21,2

Торговля

20,2

Транспорт

20,2

Сельское хозяйство

3,0

Как показывает мировой опыт, достижение определенного уровня экономического развития позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30%(США) до 55%(Швеция). Что касается стран с переходной экономикой, то уровень налоговой нагрузки, характерный для них в период рыночных реформ достигает, как правило, 26-28%. Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная статистикой разных стран: чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического развития. И соответственно, чем ниже налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста. Та же закономерность наблюдается и в России. Рассмотрение фискальной функции налоговой системы производилось с точки зрения структуры распределения налогового бремени между главными группами налогоплательщиков и объемами налоговых платежей между важнейшими объектами налогообложения. Сравнение доли прямых и косвенных доходов в сумме налоговых поступлений показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция сохранялась в период с 1995 до 2000 г. Но возможность наращивать поступления в бюджет за счет роста косвенных налогов ограничивается уровнем рыночных цен, которые определяются платежеспособным спросом и конкуренцией на рынке. Мировой опыт свидетельствует, что продолжение такой политики может привести лишь к новому витку инфляции и снижению конкурентоспособности отечественных производителей.

Таблица 6. Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений РФ

Год

Прямые налоги (%)

Косвенные налоги (%)

1998

27,9

60,1

1999

21,4

73,7

2000

20,4

72,0

2002

15,7

80,5

2003

15,3

67,7

2004

12,9

69,2

Доходы физических лиц не являются в России первыми и даже вторыми по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2 % к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. Неблагоприятный налоговый режим для предприятий приводит к недостатку инвестиций, направленных на модернизацию, на адаптацию к условиям рынка

На это обратил внимание Президент Российской Федерации В. В. Путин: «Не должны успокаивать и данные по росту налоговых поступлений. Нет ни одной развитой страны, где бы казна на 85 % пополнялась за счет налогов от предприятий и только на 15% - от налогов с граждан. Во всем мире -прямо наоборот. Налоговую политику нельзя сводить к лозунгу - отдай все и спи спокойно ». Большой процент налоговых поступлений бюджета от налогообложения хозяйствующих субъектов, задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов.

Таблица 7. Структура собираемых налогов

Наименование налога

2003

2004

2005 план

тыс.руб.

Налоги на прибыль

207443700

163554500

164587400

Налог на добавленную стоимость

773508000

881562300

988368200

Акцизы по подакцизным товарам (продукции)

221259800

250602400

94357700

Лицензионные и регистрационные сборы

804100

1504600

1504600

Налоги на совокупный доход (ЕВНД)

5677600

9319800

1132465

Налоги на имущество

920000

926000

1045455

Налоговые доходы, всего

1726310100

2012252300

2071384500

На основе таблицы 7, построим диаграмму см. рис.2.

Закон о бюджете на 2005 год в первую очередь изменил распределение налоговых доходов между федеральным и региональными бюджетами. Отчасти это призвано компенсировать регионам выпадающие доходы от отмены налога с продаж. Так, например, в бюджете учтены изменения в межбюджетном распределении поступлений от налога на прибыль, предусмотренные еще июльским законом N 117-ФЗ. С 1 января доля отчислений в федеральный бюджет снижена с 6 до 5 процентов, в региональные - увеличена с 16 до 17 процентов. Прежними оставили 2 процента отчислений в местные бюджеты.

С вводом в действие новой главы НК РФ о налоге на игорный бизнес поступления от этого налога целиком пойдут в бюджеты субъектов Федерации. Раньше сумма налога в рамках минимальной ставки зачислялась в федеральный бюджет. "Сливки" - суммы, соответствующие превышению над минимальным размером ставки налога, - в региональный. В 2005 году по налогу на игорный бизнес федералы смогут рассчитывать лишь на суммы по расчетам за прошлый год и поступления от погашения задолженности прошлых лет.

Несмотря на то что долевое распределение акцизов между бюджетами не изменилось, как региональные, так и федеральный бюджет ожидает рост этой статьи доходов. Причиной тому индексация акцизов, произведенная все тем же законом N 117-ФЗ.

Правда, на этом положительные моменты в бюджете для регионов заканчиваются. Надо же как-то и федералам возмещать убытки от снижения НДС с 20 до 18 процентов.

Изменения не в лучшую для регионов сторону произошли в распределении поступлений от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением природного газа). Согласно поправкам в статью 48 Бюджетного кодекса РФ, сумма налога, направляемая в бюджеты субъектов РФ, снизилась с 20 до 14,4 процента, а в доходы федерального бюджета возросла с 80 до 85,6 процента. По углеводородному сырью, добытому на территории автономных округов, входящих в состав областей или краев, распределение будет следующим: 81,6 процента - в федеральный бюджет (вместо 74,5%), 13,4 - в бюджет округа (вместо 20), 5 - в бюджет края или области (вместо 5,5). При этом налог на добычу горючего газа, ранее распределявшийся в составе налога на добычу углеводородного сырья, теперь целиком будет направляться в федеральный бюджет.

Лишились региональные бюджеты и части платежей за лесопользование. Теперь плата за перевод лесных земель в нелесные и изъятие земель из лесного фонда, половина которой ранее поступала в бюджеты субъектов Федерации, целиком будет направляться в федеральный бюджет. Правда, суммы платы за древесину, отпускаемую на корню по ставкам сверх минимальных, целиком пойдут в регионы. Ранее центр забирал 50 процентов этих поступлений. А минимальные ставки за древесину, отпускаемую на корню, действовавшие в 2002 году, будут в 2005-м применяться с коэффициентом 1,4.

Не успели налогоплательщики свыкнуться с мыслью о незаконности взимания платы за загрязнение окружающей среды, как в июне 2004 года постановлением N 344 правительство утвердило новые нормативы таких платежей. Согласно статье 15 бюджета 20 процентов этих поступлений будет перечисляться в федеральный бюджет, 80 - в бюджеты субъектов Федерации. А установленные правительством на 2004 год нормативы в 2005 году будут применяться с коэффициентом 1,1.

В плане предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате федеральных налогов и сборов ситуация по сравнению с прошлым годом тоже несколько ухудшилась. Вместо 1,7 млрд рублей в прошлом году в этом на эти цели отводится 1,5 млрд рублей.

Интересно, что поступления от платы за пользование водными объектами, которую пока никто не отменял, в бюджет-2005 не заложены. Зато там есть доходы от водного налога, который пока еще не введен. Как первые (раньше), так и вторые (предусмотренные в этом году) в полном размере зачислялись (будут зачисляться) в бюджеты субъектов РФ.

Новая глава НК РФ о сборах за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов тоже нашла свое отражение в главном финансовом плане страны. Соответствующий код бюджетной классификации (1050800), ранее закрепленный за платой за право пользования объектами животного мира, ныне расшифрован по трем видам поступлений. Сбор за пользование объектами животного мира целиком поступает в бюджеты субъектов РФ, сбор за пользование объектами водных биоресурсов по внутренним водным объектам целиком зачисляется в федеральный бюджет. По внешним: в федеральный - 70 процентов, в бюджеты регионов - по нормативам, установленным приложением 34 к бюджету.

Госпошлина, уплачиваемая за регистрацию физлиц, с 1 января 2005 года, как и госпошлина за регистрацию юрлиц, в полном объеме уплачивается в федеральный бюджет.

Что касается финансовой поддержки регионов из федерального бюджета, то объем средств, выделенных на эти цели в рамках Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, несколько повысился - на 2,6 млрд рублей по сравнению с прошлым годом. Правда, вряд ли это компенсирует регионам весь объем выпадающих доходов.

Ради справедливости заметим, что кроме перечисленных в начале статьи основных, дополнительные мелкие плюсы в бюджете все же иногда встречаются. Так, предприятия Калининградской области, реализующие инвестиционные проекты в рамках целевой программы развития Калининградской области на период до 2010 года, ждет приятный сюрприз. Правительство субсидирует им часть процентной ставки по привлекаемым коммерческим кредитам. Правда, механизм субсидирования будет разработан только к апрелю. На эти цели из федерального бюджета выделяется до 40 млн рублей.

Порадует закон и сельхозпредприятия, а заодно с ними садоводов и огородников. До конца 2005 года продлена норма федерального закона "О плате за пользование водными объектами", освобождающая аграриев, забирающих воду для орошения и централизованного водоснабжения, от этих расходов.

Расчетное соотношение между среднегодовой величиной МРОТ и среднегодовым прожиточным минимумом трудоспособного населения установлено в бюджете в размере 22 процентов. Это означает, что в случае если МРОТ будет меньше 22 процентов от прожиточного минимума (по среднегодовым показателям), то Правительство РФ обязано будет повысить МРОТ в соответствии с пунктом 2 статьи 5 федерального закона о прожиточном минимуме в РФ.

В бюджете выделены специальные средства для обеспечения государственных гарантий по ипотечному жилищному кредитованию, финансированию малого предпринимательства, строительства автодорог и других крупных объектов транспортной инфраструктуры. Правда, на каждый пункт дается всего порядка 3 млрд рублей. При том количестве малых предприятий, которые зарегистрированы в России, 3 миллиардов хватит на то, чтобы помочь каждому из них взять кредит меньше чем на 20 долларов.

Глава 3. Проблемы и перспективы дальнейшего совершенствования налоговой системы и налоговой политики в РФ

3.1 Предложения по совершенствованию налога на прибыль, Единого социального налога, налога на доходы физических лиц

Рассмотрев практику налогообложения следующее заключение, стандартный вычет усложнен расчетом налога, не давая существенной материальной выгоды налогоплательщику. Выгода от стандартного вычета на иждивенца не влияет на доходы налогоплательщика. Данные вычеты закреплены в виде финансирования суммы в Налоговый кодекс и не связаны с минимальной оплатой труда, а так же с прожиточным минимумом, что делает их социально не привлекательными, не понятно их назначение. Так как поступления в доход от физических лиц с низкими доходами минимально, вполне возможно освободить этих налогоплательщиков от уплаты налогов, что упростило бы бухгалтерские расчеты. В дальнейшем необходимо разработать систему налогов в зависимости от уровня доходов. Значительные изменения внесенные в законодательную базу по налогообложению в 2004 году свидетельствуют о практическом завершении глобальных изменений в налоговом законодательстве. Налоговая система в целом создана, конечно, она требует еще шлифовки, то есть внесения изменений, направленных на дальнейшее снижение налоговой нагрузки, создания стабильного, понятного, не слишком обременительного налогового режима, способствующего инвестициям и экономическому росту. Планируется в ближайшие три года ее уменьшить довольно значительно. Кроме того, правительство хотело бы, чтобы региональные и местные бюджеты имели стабильные доходные источники и чтобы эти доходы были, как можно более равномерно распределены по территории России. Прежде всего нужно завершить работу над Налоговым кодексом РФ ,разработав остальные законы, касающиеся налога на имущество, наследования и дарения, государственных пошлин и др. региональных и местных налогов. В начале 2005 года введена глава НК о налоге на имущество организаций, на 2005 год отложено рассмотрение земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Основные споры идут вокруг процедуры возврата НДС экспортерам, эта проблема также разбиралась в Конституционном суде. Значительные потери несет бюджет по возмещению НДС из бюджета по «лжеэкспорту», поэтому основные надежды возлагаются на предоставление в налоговые органы электронных счетов-фактур а также открытие специальных расчетных счетов только для расчета с бюджетом по данному виду налога.

Рассматриваются также перспективы упрощения возврата НДС при капитальном строительстве. Нужно ускорить механизм возмещения НДС при капстроительстве. Однако, возможность возмещения этого налога появилась только с 2002 года. Между тем средний срок строительства в России - три года. Так что в 2005 году из бюджета будут выделены самые крупные суммы - около 40-50 млрд рублей дополнительно, поскольку нелегко будет принять решение упростить процедуру возмещения и увеличить эти суммы. По-видимому, окончательно задача может быть решена в 2005-2006 годах.

Продолжится снижение ставки самого налога на добавленную стоимость, с 2005 года она снижена до 18 %. А вот на 2006 год стоит задача выйти на единую унифицированную ставку в 16 процентов. Если экономика будет позволять - даже на 15 процентов. Всех налогоплательщиков также коснутся предполагаемые изменения ставки единого социального налога.

Правительство РФ в своей программе уже заявило, что готово идти на значительное снижение ЕСН и убедило Госдуму РФ в том, что это необходимо сделать с 2005 года. ЕСН, может быть, разумно было бы снижать в первую очередь, даже раньше, чем НДС. Но снижение ЕСН должно сопровождаться решением целого комплекса проблем - с Пенсионным фондом, фондами обязательного медицинского и социального страхования. Ведь даже при действующей ставке ЕСН у этих фондов в 2005 году будет дефицит. А если снизить ставку, то дефицит превысит 350 млрд. рублей. Так что сначала нужно провести серьезную реформу всей системы социального страхования, что планируется не ранее 2005 года.

Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов.

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:

· - своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

· - своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

· - изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

· - своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

· - совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

· - создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2004 с.312

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

3.2 Проблемы и пути решения по исчислению налога на прибыль, Единого социального налога, налога на доходы физических лиц

Изменения, произошедшие в налогообложении выплат в пользу физических лиц в 2002 году, способствовали росту доходов населения. До сих пор поступления от налога на доходы физических лиц сохраняются на достаточно высоком уровне. Однако следует постепенно увеличивать используемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц размеры ежемесячных стандартных налоговых вычетов до достижения размера установленного законодательством прожиточного минимума. такие изменения будут направлены на реализацию ст.7 Конституции РФ определяющей Российскую Федерацию как социальное государство. Первым шагом, полностью отвечающим данной норме могла бы стать отмена ограничение размера дохода величиной в 20000 руб. в год, после достижения которого стандартный налоговый вычет не предоставляется. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права.- М: ИНФРА - М,2004


Подобные документы

  • Особенности государственного регулирования в налоговой политике. Принципы перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога организаций и индивидуальных предпринимателей. Оценки тяжести налогового бремени на примере СПК имени Н.К. Крупской.

    контрольная работа [134,9 K], добавлен 04.11.2010

  • Исследование единого социального налога с теоретической и практической точек зрения, а также изучение особенностей формирования налоговой базы и расчета налога. Суть и особенности начисления единого социального налога в РФ. Формирование налоговой базы.

    курсовая работа [325,2 K], добавлен 30.06.2010

  • Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики. Эффективность реализации налоговой политики в России и анализ опыта зарубежных стран. Разработка рекомендаций по улучшению системы налогообложения. Прогноз налоговых поступлений.

    дипломная работа [270,9 K], добавлен 22.03.2009

  • Структура налоговой системы Российской Федерации. Логико-математический метод построения налоговой системы. Методика расчета и объекты акциза, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, налога на прибыль (доход) и с продаж.

    курсовая работа [46,9 K], добавлен 25.09.2010

  • Обоснование роли налогов в механизме государственного регулирования в условиях глобальной экономики. Анализ условий формирования налоговых отношений и их государственного регулирования. Факторы воздействия на государственное налоговое регулирование.

    курсовая работа [425,1 K], добавлен 16.08.2012

  • Основные требования, предъявляемые к налоговой системе. Прямые и косвенные налоги, таможенные пошлины и сборы. Особенности налоговой системы Японии. Дискуссионные вопросы налогообложения прибыли страховых компаний. Особенности единого социального налога.

    контрольная работа [27,4 K], добавлен 10.12.2010

  • Особенности налога на прибыль организаций как элемента налоговой системы, характеристика основных его элементов на примере ООО "Казантип". Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Порядок расчета налоговой нагрузки.

    курсовая работа [48,7 K], добавлен 15.08.2011

  • Общие положения, объекты и плательщики единого социального налога (ЕСН). Современные тенденции налогового законодательства в отношении ЕСН. Формирование налоговой базы по ЕСН при реорганизации юридического лица, правила исчисления и уплаты сумм налога.

    курсовая работа [187,1 K], добавлен 30.06.2010

  • Характеристика прямых (подоходно-поимущественных) и косвенных налогов (налоги на потребление). Определение налоговой базы, учет доходов налогоплательщика, понятие налоговой ставки. Суть единого социального, водного, земельного, транспортного налога.

    контрольная работа [38,9 K], добавлен 04.04.2010

  • Предпосылки реформирования налоговой системы. Сущность налоговой реформы, классификация налогов, ее составляющих. Способы проведения налоговой реформы. Значение налоговой реформы для экономики Российской Федерации.

    курсовая работа [134,5 K], добавлен 19.10.2003

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.