Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств.[17, с. 168]

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы:

- для учета всех видов нематериальных активов применяется форма № НМА-1 “Карточка учета нематериальных активов”;

- для зачисления в состав основных средств применяется форма № ОС-1 “Акт (накладная) о приемке-сдачи объекта основных средств”;

- для оформления приемки-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма №ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтируемых, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств”;

- для оформления полного или частичного списания объекта основных средств применяется форма № ОС-4 “Акт на списание объекта основных средств” или форма № ОС-4а ”Акт на списание основных средств”;

- для поступившего на склад оборудования, требующего монтажа применяется форма № ОС-14 “Акт о приемке оборудования”, дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой № ОС-15 “Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж”. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания оборудования составляется форма № ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств” или форма № ОС-6а ”Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рис.1.3.

3

Рис. 1.3. Схема организации бухгалтерского учета ОС и НМА

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.[28, с.12] Такими регистрами могут быть:

- регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов;

- регистр начисления амортизации.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов.

При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 к затратам на приобретение объекта основных средств или нематериальных активов относятся:

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

- сумы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям через которые был приобретен соответствующий объект;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и другие платежи, производимые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов. К иным расходам в частности относятся, начисленные до принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы № ОС-1, № ОС-6 или № НМА-1.

Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течении отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

Налоговая база

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Причем, такой порядок определения налоговой базы действителен только до 2004 г включительно. Начиная с 1 января 2005 г для всех налогоплательщиков, применяющих УСНО, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая база соответственно денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Особенностью налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО, является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НК РФ.

Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ устанавливает правила и порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Разумеется, доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСНО.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока списания убытка.

Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет каждого убытка и динамику его списания.

Убыток, полученный налогоплательщиком при приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при применении УСНО, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший на УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2004 г получил доход в размере 9000 тыс. руб. и осуществил расходы на величину 8500 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащего уплате.

Сумма налога, исчисленного в общем порядке, составляет:

тыс. руб.

Сумма минимального налога составит:

тыс. руб.

Так как сумма минимального налога превышает сумму налога исчисленного в общем порядке, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере 90 тыс. руб. Разница между суммой минимального налога и налога исчисленного в общем порядке, в размере 15 тыс. руб., может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы в последующие налоговые периоды, или увеличить сумму убытка, переносимого на будущие налоговые периоды.[17, с. 132]

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2004 г получил доход 800 тыс. руб. и осуществил расходы на сумму 1200 тыс. руб. В 2005 г доход составил 2100 тыс. руб., а расходы - 1100 тыс. руб. Необходимо рассчитать налоговые базы за 2004 и 2005 г.

В 2004 г налогоплательщик понес убытки в размере:

1200 - 800 = 400 тыс. руб.

Т. к. налоговая база за этот налоговый период равна нулю, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере:

тыс. руб.

Общая сумма убытков за 2004 г (включая минимальный доход) 408 тыс. руб.

Налоговая база за 2005 г составит:

2100 - 1100 = 1000 тыс. руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину убытков, понесенных в 2004 г, но не более чем на 300 тыс. руб. (30% от налоговой базы). Итого налоговая база за 2005 г с перенесенными убытками за 2003 г составит;

1000 -300 = 700 тыс. руб.

Величина нераспределенных убытков, в сумме 108 тыс. руб. (408 тыс. руб. - 300 тыс. руб.), можно будет списать в последующие налоговые периоды до 2013 г включительно.

Порядок исчисления и уплаты налога

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 15 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Рис. 1.4. Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Рис. 1.5. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Рис. 1.6. Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Как видно из приведенных выше схем, может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 НК РФ предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.[23, с.13]

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, в 2004 г получил следующие доходы:

в первом квартале - 3000 тыс. руб.;

во втором квартале - 2000 тыс. руб.;

в третьем квартале - 5000 тыс. руб.;

в четвертом квартале - 4000 тыс. руб.,

и осуществил уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере (с вычетом суммы возмещенной ФСС РФ):

в первом квартале - 10 тыс. руб.;

во втором квартале - 10 тыс. руб.;

в третьем квартале - 10 тыс. руб.;

в четвертом квартале - 10 тыс. руб.

Необходимо рассчитать суммы квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов и сумму налога, подлежащую доплате, по итогам налогового периода.

Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период 3000 х 6% - 10 = 170 тыс.руб.;

за второй отчетный период (3000 + 2000) х 6% - 10 - 10 - 170 = 110 тыс. руб.;

за третий отчетный период (3000 + 2000 + 5000) х 6% - 10 - 10 - 10 - 170 - 110 = 290 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая доплате, по итогам налогового периода:

(3000 + 2000 + 5000 + 4000) х 6% - 10 - 10 - 10 - 10 - 170 - 110 - 290 = 230 тыс. руб.

Сумма налога, уплаченная в течении налогового периода составила:

170 + 110 + 290 + 230 = 800 тыс.руб.

При исчислении сумм авансовых платежей (налога) суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование принимались к вычету в полном размере, т. к. они не уменьшали суммы авансовых платежей (налога) более чем 6,6 % (во втором отчетном периоде).

Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2004 г получила следующие доходы и осуществила расходы:

в первом квартале - доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;

во втором квартале - доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;

в третьем квартале - доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;

в четвертом квартале - доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;

Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс.руб;

за второй отчетный период (5000 + 4500 - 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб.;

за третий отчетный период (5000 + 4500 + 4700 - 4500 - 4000 - 3400) х 15% - 75 - 75 = 195 тыс. руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200 - 4500 - 4000 - 3400 - 2000) х 15% = 225 тыс. руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200) х 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

225 - 75 -75 -195 = - 120 тыс. руб.

Знак “ - ” указывает то, что у налогоплательщика возникла переплата по налогу. Таким образом, налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб.

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением налога.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, помимо декларации по единому налогу, также обязаны представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и т. д.).

Налогоплательщики - организации подают налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам отчетных (квартальные декларации) и налогового (годовая декларация) периодов. Квартальные декларации налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Годовую декларацию налогоплательщики - организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания.

Формы налоговой декларации и инструкции по заполнению утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.[6]

Особенности налогового учета при смене налогового режима

Как уже было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут применять как кассовый метод, так и метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов. Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСНО никаких трудностей не возникнет. Это утверждение также верно при переходе с УСНО на основной режим с использованием кассового метода. Однако когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСНО или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 НК РФ, которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета.

При переходе с общего режима налогообложения с использованием метода начисления организации должны руководствоваться следующими правилами:

1. в налоговую базу при исчислении единого налога включаются полученные авансы по договорам, исполнение которых предстоит при применении УСНО (непогашенная кредиторская задолженность покупателям). Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации. Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСНО;

2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, по договорам, исполненным в период применения общего режима налогообложения (денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации;

3. расходы, оплаченные в период применения общего режима налогообложения и осуществленные после перехода на УСНО, включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления (дебиторская задолженность поставщиков);

4. не вычитаются из налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСНО, в оплату расходов налогоплательщика по договорам, исполненным в период применения общего режима.

Переходные положения также установлены по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСНО в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСНО, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

При возврате с УСНО на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:

1. в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСНО;

2. расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Помимо переходных положений в отношении доходов и расходов, также установлено переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:

1. при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСНО. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Из приведенного выше положения по учету объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.

Организацией после перехода на УСНО приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет. Расходы по приобретению объекта основных средств были единовременно приняты к налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета.

Определение остаточной стоимости производится в соответствии с главой 25 НК РФ. Норма амортизационных отчислений за один год равна:

120 тыс.руб. : 5 лет = 24 тыс. руб.

За период применения УСНО, по правилам главы 25 [1], могла быть начислена амортизация в сумме:

24 тыс. руб. х 3 года = 72 тыс. руб.

Величина остаточной стоимости на момент перехода на общий режим налогообложения:

120 тыс. руб. - 72 тыс. руб. = 48 тыс.руб.

На эту же сумму следует увеличить налоговую базу при расчете налога на прибыль организации т. к. она равна разнице между затратами на приобретение объекта основных средств, принятых при применении УСНО, и возможной суммы амортизационных отчислений за этот же период.

Таким образом, установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным НК РФ. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ООО «ХЛЕБОКОМБИНАТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Фирма ООО «Хлебокомбинат» является Обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.

Учредители общества являются физические лица.

Полное официальное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью «Хлебокомбинат».

Юридический адрес: 413362,Саратовская обл., г. Новоузенск, Хлебный городок, д. 28.

Телефон: 2-91-55

ИНН: 6422086705

р\с 40702810656270100150

Банк: Новоузенское ОСБ 3966 г.Новоузенск

Саратовское ОСБ 8622 г. Саратов

Общая численность работающих в фирме ООО «Хлебокомбинат» составляет 49 человек.

Форма собственности - частная.

Уставом Фирмы ООО «Хлебокомбинат» предусмотрены следующие виды деятельности:

- оптовая, розничная торговля, в том числе путём создания торговых баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;

- бытовое обслуживание и предоставление иных платных услуг населению;

- сдача имущества в аренду;

- производство и реализация продукции научного, промышленного,

культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных и промышленных товаров;

- заготовительная деятельность, в том числе сбор и реализация сырья из дикорастущих лекарственных растений (кроме занесённых в Красную книгу России);

- пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;

- транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;

- строительная деятельность;

- юридические услуги;

- производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;

- образовательная деятельность;

- туристическая деятельность, гостиничный бизнес;

- фармацевтическая деятельность;

- деятельность по оказанию ритуальных услуг;

- организация и проведение лотерей;

- ветеринарная деятельность;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности общества.

Функции, выполняемые работниками отдела бухгалтерии:

1. Начальника отдела бухгалтерии и корпоративных финансов.

В соответствии с задачами, поставленными перед финотделом ООО «Хлебокомбинат» по составлению и исполнению бюджета, начальник отдела возглавляет работу по составлению и исполнению бюджета:

Организует работу по составлению и исполнению бюджета предприятия, по соблюдению режима экономии, организует и выполняет работу по составлению свода бюджета, возглавляет работу по расчету показателей проектов бюджетов, расчетов к нему, объяснительных записок, докладов, проектов, постановлений для представления в вышестоящие органы, обеспечивает своевременность и правильность финансирования из бюджета предприятий, организаций и учреждений, подготавливает замечания и предложения по результатам анализа отчетности проверок, а также материалы и предложения по вопросам исполнения бюджета и укреплению сметно-финансовой дисциплины, подготавливает проекты заключений по вопросам, возникающим в процессе составления и исполнения бюджета города, разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетной работы и повышению квалификации счетных финансовых работников отделов исполкома и работников по бюджету районных финотделов, руководит работой бухгалтерии, отдела бухгалтерии возглавляет работу по расчету показателей проектов нижестоящих бюджетов.

2. Ведущий специалист по бухгалтерии:

Готовит организационные материалы по составлению проекта бюджета, принимает участие в составлении бюджета ООО «Хлебокомбинат», составляет годовую с поквартальной разбивкой роспись доходов и расходов бюджета ООО «Хлебокомбинат», готовит письма отделениям Банков об утвержденных нормативах отчислений от государственных налогов и доходов, ведет учет изменений по доходам и расходам и составляет уточненный план.

Учитывая, что приведенные выше организационно - экономические характеристики предприятия как нельзя лучше подходят для решения поставленных в работе задач, мы попытались смоделировать и провести анализ, а так же сравнить результаты финансово - хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат» в случае его перехода в 2006 году на УСНО. За основу были взяты реальные показатели работы предприятия в 2005 и 2006 году.

Анализ налогового бремени предприятия

Структура доходов и расходов в 2005 - 2006 гг.

В 2005 г в ООО «Хлебокомбинат» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В 2006 г доход ООО «Хлебокомбинат» составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2005 и 2006 г приведены в таблице 2.1. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2006 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

Таблица 2.1.

Структура расходов ООО «Хлебокомбинат», руб.

Наименование показателя	Анализируемый период
	2005 г	2006 г
Расходы:
- амортизационные начисления ОС .и НМА;	67 770	---
- расходы на приобретение ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по временной нетрудоспособности из средств организации;	---	17 070
- платежи по аренде офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование личного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание оргтехники;	7 500	7 500
- затраты на обновление электронных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество организации	4 828	---
- НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемая в .себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Налогооблагаемая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 15 %	16 741	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481

Анализ структуры выручки 2005 и 2006 г

После рассмотрения данных, приведенных в таблице 2.1., на рис.2.1. и на рис.2.2. построены две круговых диаграммы, в которых показана структура выручки в 2005 г и 2006 г, соответственно.

Рис.2.1. Структура выручки ООО «Хлебокомбинат» в 2005 г.

Рис.2.2. Структура выручки ООО «Хлебокомбинат» в 2006 г.

Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие выводы:

- в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2005 г и для исчисления единого налога в 2006 г, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

- явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2006 г составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

- большая доля заработной платы в структуре выручки в ООО «Хлебокомбинат». Так 2005 и 2006 г около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

- после того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2006 г по сравнению с 2005 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

- При рассмотрении диаграмм отчетливо видно существенное увеличение в 2006 г доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.

Анализ изменения налогооблагаемой прибыли

Из приведенных данных на рис.2.2. доля чистой прибыли в объеме выручки в 2006 г составляет 12,0 %, а в 2005 г то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2006 г в ООО «Хлебокомбинат» налогооблагаемая прибыль составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2005г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов 2005 г из доходов 2006 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

Данный результат составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на сырье в 2006 г. был незначителен. В 2006 г объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с 2005 г.

При этом увеличения численности сотрудников в 2006 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2005 г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2006 г составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2006 г составила:

461 568 - 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2006 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2005 г составила 4 828 руб.

Но так как организация ООО «Хлебокомбинат» в 2006 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 - 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно:

1 495 800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в 2006 г в сравнении с 2005 г составило:

253 235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:

-уменьшение расходов на социальные нужды	+253 235 руб.
-освобождение от налога на имущество организации	+4 828 руб.
-увеличение прочих расходов	-11 189 руб.
-включение суммы НДС в себестоимость	- 66 624 руб.
-увеличение фонда заработной платы	-74 790 руб.
-увеличение расходов на ОС и НМА	-9 135 руб.
-увеличение выручки	+144 400 руб.

Знак “-” - указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 2.3. построена столбиковая диаграмма.

.

Рис.2.3. Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «Хлебокомбинат» 2006 г., руб.

Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2006 г вследствие перехода ООО «Хлебокомбинат» с 1 января 2006г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации

(он составил 60,6% в 2005 г и 60,1% в 2006 г в общем объеме выручки).

Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2006 г больше чем в 2005 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2006 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2005 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Хлебокомбинат» в 2005 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина налогового бремени в 2005 г составила:

493181/2343200=0,21 руб.

Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2006 г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в 2006 г составила:

327807/2487600=0,13 руб.

Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2005 и 2006 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Показатели хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат»

Наименование показателя	Значение	Изменение
	2005 г	2006 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2 %
Объем выполненных работ	730	775	+ 45	+ 6,2 %
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	- 96 325	- 4,3 %
Налогооблагаемая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+ 240 725	+ 216 %
Рентабельность* (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+ 195,8 %
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+ 97,3 %
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 660	+ 253,0 %
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	- 165 374	- 33,5 %
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1 %

- в данном случае рентабельность определяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.

Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО «Хлебокомбинат» от смены налогового режима явилось освобождение организации от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 % и переход на УСНО является экономически оправданным.

2.2. Анализ правильности выбора объекта налогообложения

ООО «Хлебокомбинат»

Рентабельность организации в 2006 г равна:

где 352 331 руб. - налогооблагаемая прибыль (табл. 2.1.)

2 487 600 руб. - выручка от реализации (см. табл. 2.1.)

Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.

Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2006 г составила 191 263 руб. (табл. 2.1.). Налоговая база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:

Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,

где Н - сумма исчисленного налога;

6 % - налоговая ставка для варианта А.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:

В₁ = 149 256 * 50 % = 74 628 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:

В₂ = 17 070 руб. (см. табл.4)

Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила:

В = В₁ + В₂ = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.

Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:

Таким образом:

1. Воспользоваться вышеизложенной методикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемые организации в 2006 г, т. к. с 01.01.2005 применяется только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия:

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, так как рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 % и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика;

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога налоговое бремя может увеличится.

3. На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ООО «Хлебокомбинат» за 2006 г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режим налогообложения является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.[29, с. 14]

В аналитической части настоящей работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО «Хлебокомбинат» возможная смена налогового режима в 2006 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2006 г по сравнению с 2005 г.

Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя, в результате возможного перехода на УСНО, уменьшилось бы на 8 копеек на 1 рубль выручки.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

В случае перехода на упрощенную систему в 2006 г у ООО «Хлебокомбинат» существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

ГЛОССАРИЙ

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	Акциз	Один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты
2	Амортизация	(От лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств
3	Биржевые котировки	Регистрация биржевыми органами стихийно сложившихся курсов ценных бумаг (акций и облигаций) и цен на отдельные биржевые товары с учетом состоявшихся биржевых сделок. Является одним из показателей биржевой конъюнктуры, отражает соотношение спроса и предложения на ценные бумаги
4	Больничный лист	Документ, удостоверяющий временную нетрудоспособность работника. В некоторых случаях (при предоставлении отпуска по уходу за больным, по карантину, для санитарно-курортного лечения) Б.л. выдается трудоспособным рабочим по найму
5	Внереализационные доходы	Доходы предприятия, фирмы, не связанные с производством и реализацией основной продукции, полученные проценты, пени, штрафы
6	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации
7	Курсовая разница	Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период
8	Ломбард	Кредитное учреждение, выдающее ссуды под залог движимости, а также принимающее ее на хранение. Название произошло от итал. провинции Ломбардия, где купцы занимались подобными операциями
9	Налоговый агент	Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд ) налогов
10	«Налоговое бремя»	Мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит прежде всего от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период

Подобные документы

• Упрощенная система налогообложения

  Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения организациями. Определение и признание доходов и расходов. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.
  
  курсовая работа [41,6 K], добавлен 16.12.2009
  

• Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения

  Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности исчисления налоговой базы.
  
  курсовая работа [25,3 K], добавлен 19.09.2006
  

• Упрощенная система налогообложения, учёта и отчётности для малых предприятий

  Упрощенная система налогообложения, как специальный налоговый режим. Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения. Порядок исчисления и учета единого налога. Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия.
  
  дипломная работа [108,5 K], добавлен 25.12.2010
  

• Упрощенная система налогообложения

  Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Определение доходов и расходов. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности применения упрощенной системы налогообложения предпринимателями на основе патента.
  
  курсовая работа [48,9 K], добавлен 13.05.2009
  

• Упрощенная система налогообложения

  Характеристика упрощенной системы налогообложения, позволяющей предприятиям существенно снизить налоговый гнет - освобождает от уплаты ряда налогов, заменяя их одним, с достаточно льготной ставкой. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.
  
  реферат [22,8 K], добавлен 15.02.2010
  

• Упрощенная система налогообложения

  Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО). Ограничения при переходе на УСНО. Порядок и условия начала и прекращения применения системы. Упрощенная система налогообложения на примере России и Украины.
  
  курсовая работа [339,3 K], добавлен 20.02.2009
  

• Упрощенная система налогообложения

  Сущность и особенности упрощенной системы налогообложения (УСН). Ее основные положения. Ограничения на применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения и порядок исчисления налоговой базы. Особенности документооборота при УСН.
  
  курсовая работа [187,8 K], добавлен 18.08.2014
  

• Упрощенная система налогообложения

  Суть упрощенной системы налогообложения и ее недостатки. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, раздельный учет доходов и расходов. Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения, особенности ее применения.
  
  курсовая работа [32,2 K], добавлен 14.11.2009
  

• Упрощенная система налогообложения и ее характеристика

  Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН), порядок определения доходов и расходов. Исчисление налоговой базы при переходе на иные режимы налогообложения. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.
  
  контрольная работа [35,8 K], добавлен 02.03.2012
  

• Стандартные налоговые вычеты. Упрощенная система налогообложения

  Классификация и предоставление стандартных налоговых вычетов и категории налогоплательщиков, которые имеют на них право согласно налоговому кодексу РФ. Сущность и применение упрощенной системы налогообложения, порядок определения доходов и расходов.
  
  контрольная работа [25,4 K], добавлен 24.01.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам