Налоговая система, ее особенности, тенденции развития и важность для экономики страны

Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро. Характерно, что подоходный налог, который даёт капитал (то есть дивиденды) составляет в общем итоге всех налоговых поступлений лишь 1.6-1.7%. Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика. Несколько лет тому назад была введена так называемая надбавка солидарности.

Налогоплательщик финансирует частью своих доходов экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. На данное время данная надбавка составляет 7,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети. Необходимо особо выделить так называемый церковный налог. Его оплачивают лишь те, которые называют себя членом церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8-9% от его суммы.

Корпоративный налог также является налогом на доход, но его оплачивают не физические, а юридические лица. Корпоративный налог взимается с годового дохода юридического лица. Важно отметить, что двойное налогообложение распределённой прибыли не допускается. Нераспределённая прибыль облагается по более высоким ставкам, чем распределяемая. Величина доходов, с которых необходимо оплачивать корпоративный налог, определяется в соответствии с специальными указаниями (так, например, вычитаются почти все расходы, убытки до 10 млн. Евро).

Налоговые ставки применяются разнообразные, но обыкновенная (она же максимальная) ставка - 50%. Она применяется в том случае, когда прибыль остаётся нераспределённой. Эта ставка, не смотря на снижение в ходе второго этапа налоговой реформы (в 1988 году) на 6 пунктов, остаётся самой высокой в развитых странах. Предусматривается снижение её до 44%. Ряд иных законодательных актов устанавливает льготы. Причём, последние носят, как правило, регулирующий характер, стимулируя инвестиции, развитие тех или иных регионов. Распределённая прибыль облагается по ставке 36% [11, с. 221].

С общей суммы налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4.5%, более чем на целый процентный пункт уступая величине промыслового налога. Последний является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для вычисления налога служит прибыль с занятия промыслом и капитал компании.

Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Ставка 1.2%. Освобождены от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог. При переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные участки, под лесные хозяйства и другие земельные участки. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и максимальная ставка налога. Другие прямые налоги составляют в общей сумме налогов небольшую долю (налог на имущество - 1%, поземельный налог - 1.4% и т.д.).

Самые давние традиции имеет налог на имущество. Его ввёл в 1278 году король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 года поднята до 1%. До этого она было на уровне 0.5%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Раньше не облагалось налогом имущество, которое стоило до 70 тыс. ОМ, ныне - до 120 тыс. Евро. Для юридических лиц - необлагаемый налогом минимум 20 тыс. Евро. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

Налог на автомобили (1.7% в общей сумме налогов) имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), а также использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, при объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.

К налогам на операции в сфере обращения относятся налог с оборота, или налог на добавленную стоимость, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов. Самым важным в этой группе налогов является налог с оборота. Иногда под этим термином подразумевается налог на добавленную стоимость, и этот второй термин является более правильным. В 2001 году налог на добавленную стоимость составил 15%, а налог с оборота при импорте - более чем 12% всех налоговых поступлений. Налог на добавленную стоимость - это обратный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя в обход производителя. Оплачивается он, понятно, только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги.

С 1993 года в связи с «гармонизацией налогов» в пространстве ЕС ставка этого налога в Германии повысилась с 14% до 15%. На очень небольшой список товаров (например, книги) устанавливается льготная ставка в 7%. Аналогично взимается и налог с оборота при импорте.[14, с. 158]

Группа налогов на потребление (акцизы) делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты «наслаждения» (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей. Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7.6% всех налоговых поступлений. Из налогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2.8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе 0.3%, налог на пиво-0.2%. Но и эти налоги чётко регламентированы. Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов таковы: бензин - 0.50-0.57 евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; мазут для отопления - 6.7 цента на 1кг; табачные изделия - 9.3 процента на 1 сигарету; кофе - 3.1 евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки 160 евро на 100 литров; шампанское- 1.4 евро на 0.75 литра; на страховые сделки - 12% со страхового полиса. [11, с. 225]

Экономика Германии одна из самых стабильных среди всех стран Евросоюза, что не могло не наложить отпечатка на ее налоговую систему. Налоговая нагрузка на субъекты хозяйствования в Германии, пожалуй, одна из самых высоких. Однако за уплату налогов Германия предоставляет своим гражданам стабильные социальные гарантии.

3.5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В США

В федеральных доходах США преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеются не облагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от Денных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов -- земельный участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы.

Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов характерно, пожалуй, только для США. Это обосновывается крупной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум -- увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот. [14, с. 203-208]

Отчисления на социальное страхование -- вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран , где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 48,6% тыс. дол. в год в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция здесь -- к повышению ставок.[8, с. 51]

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка -- 34%. Но вносится он ступенчато. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. дол. налогооблагаемого дохода, 25% -- за следующие 25 тыс. дол. и 34% -- на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в пределах от 100 тыс. дол. до 335 тыс. дол. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение Для средних и малых предприятий.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций (максимально 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров -- на алкогольные и табачные изделия, из услуг -- на дороги и воздушные перевозки.

Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами увеличивались сборы на дороги и воздушные сообщения. Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет совсем не вырос.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае.

Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства.[11, с. 22-24]

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. В 1992/93 финансовом году налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается. Местные налоги в США играют, самостоятельную роль и в отличие от Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица США Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме 3 млрд. дол. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города [11, с. 35-39].

Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам. Первая -- это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами. Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов. Третья группа -- это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр.

Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля , акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. К ним относятся экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды.

В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы «риска». Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования. Речь идет о консервных банках и прочей таре, идущей после использования продукции в отходы. Развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами.

В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. Множественность налогообложения связана с тем, что она «позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью» [8, с. 56].

Итак, налоговая система США достаточно сложная. Необходимо учитывать все нюансы и особенности налогообложения этого государства, так как государство состоит из штатов, и каждый из них имеет свою отдельную от федеральной налоговую систему.

4. ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ СТРАН

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений, и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идёт постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребность в налоговых доходах, а с другой - как увеличить эффективность налоговых систем. Значимой реформой стала, реформа подоходного налога. Реформы способствуют расширению базы налогового обложения: включение в базу налогообложения новых источников дохода и устранения льготного режима налогообложения. Ряд стран разработали сложное законодательство против использования налоговых убежищ. В результате реформы личного подоходного налога происходит перестройка ставок. Почти все реформы предусматривают сокращение максимальных ставок.

Введён более единообразный режим обложения различных источников дохода. Во многих странах налог ставится в зависимость от источника дохода. Разные ставки и льготы предоставляются исходя из вида дохода (трудового или нетрудового). Доход от прироста капитала облагается по более льготным условиям, чем другие источники дохода. Некоторые реформы предусматривают устранение различий от обеспечения нейтрального налогового режима.

В отношении структуры налогов является введение или повышение роли на добавочную стоимость, этот налог считается нейтральным, увеличивает стимулы к труду и сбережению, затрудняет уклонения от налогообложения. Есть и минусы этого налога. Он ведёт к повышению административных издержек для налоговых властей и налогоплательщиков и может привести к росту регрессивности налоговой системы.

Крупные реформы осуществили несколько стран, и это положение осуществляется несколькими причинами: нет данных о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем; большинство реформ нацелены на придание системы большей нейтральности. Установить критерий оценки очень трудно, так как налоговые системы сложны, и их резкое и быстрое изменение порождает оппозицию со стороны многих групп налогоплательщиков, трудности с введением новых налогов[2, с. 8-10].

Относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов весьма неодинакова и подвержена колебаниям. До 1975 г. в большинстве стран Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) наблюдался рост доли подоходного налога и взносов в фонды социального страхования, сопровождавшийся практически неизменной долей налогов на потребление. Со второй половины 70-х годов появилась тенденция к росту доли налогов на потребление. Доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах почти одинаковы. Роль первых постоянно увеличивалась, а последних - снижалась в 80-е гг. По всем развитым странам произошёл сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не от косвенных налогов. Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения налоговых изъятий государством национального дохода. Основные направления этого процесса сгруппированы в: корпорационный налог и прочие налоги на прибыль компаний; взносы предпринимателей в фонды социального страхования, косвенные налоги, которые уплачиваются за счёт прибавочной стоимости; подоходный налог по декларации; подоходный налог и взносы в

фонды социального страхования, уплачиваемые государственными служащими, налоги, опережающие национальные особенности налоговых систем и превышение номинальной заработной платы над денежным выражением стоимости необходимого продукта [9, c. 5-7 ].

Логика развития государств предполагает увеличение роста налогообложения, хотя в отдельных странах и возможно временное прекращение или даже сокращение уровня налогообложения. Но в связи с дальнейшим обобществлением производства требуется адекватная финансовая база, а основой её являются налоги.

5. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОПЫТА РАЗВИТЫХ СТРАН В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Сравнительный анализ отдельных параметров налоговой системы Республики Беларусь и налоговых систем европейских государств позволит выявить именно те области, в которых западная модель налогообложения может быть с успехом применена в нашей стране. С 1 января 2011 г. Белорусские налогоплательщики при осуществлении обычной деятельности уплачивают только 5 основных налогов, преимущественно ежеквартально. По составу основных налогов и сборов, периодичности их уплаты налоговая система Беларуси уже сегодня не отличается от налоговых систем стран Европы. Всего Налоговым кодексом Республики Беларусь установлено 16 республиканских (включая таможенные пошлины) и 3 местных налога и сбора. Что касается количества налогов в странах Европы, то оно колеблется от одного до нескольких десятков в зависимости от страны. Так, например, в Латвии, Великобритании и Польше по 12 налогов, в Чехии - 10, в Финляндии - 30, в Германии - около 50 (точное количество установить затруднительно вследствие сложности и многоуровневости налоговой системы и возможности совмещения некоторых налогов) [3, С. 81].

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

1 Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2 Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3 Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4 Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5 Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством [5].

Таблица 1 Ставки налога на прибыль корпоративного налога в странах Европы в 2010г (по данным Организации экономического сотрудничества и развития)

Одним из налоговых вопросов, в котором Республика Беларусь при разработке законодательных норм будет использован зарубежный опыт с учётом национальных особенностей, является механизм перенос убытков на последующие налоговые периоды, который позволяет минимизировать предпринимательский риск. Особенно актуально это для предприятий, начинающих осуществлять предпринимательскую деятельность и несущих убытки. Механизм переноса убытков на будущие прибыли представляет собой уменьшение в текущем налоговом периоде налоговой базе по налогу прибыль на величину убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Как показало изучение соответствующего международного опыта, перенос убытков осуществляется в среднем на срок до 5 лет. При этом в ряде государств имеются ограничения как по размеру налогооблагаемой базы (не более 50% или 75% прибыли текущего налогового периода), на которую можно уменьшить прибыль будущих периодов, так и по отдельным операциям (как правило, операции с финансовыми инструментами срочных сделок), убытки по которым разрешено покрывать прибылями последующих лет по таким же операциям. С учётом изученного международного опыта Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь предложено отразить в Налоговом кодексе возможность для организаций (кроме осуществляющих лотерейную деятельность, являющихся организаторами электронных интерактивных игр) переноса убытков. Внедрение механизма переноса убытков на будущие периоды предполагается с 2012 г. [3, С. 83 - 84].

Итак, для улучшения положения в стране, Республике Беларусь необходимо ввести одно изменение: механизм перенос убытков на последующие налоговые периоды. Этот механизм широко распространен и применяется в налогообложении стран, с развитой рыночной экономикой. В основном, налоговая система РБ и развитых стран очень схожи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По изученной мною теме, можно сделать вывод: налоги я являются одним из основным источников дохода государства. Налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой между собой схожи, но при этом у каждой есть свои особенности. Например, в США каждый штат имею свою, отличную от федеральной налоговую систему.

Центральное место среди налогов занимает налог на доходы физических лиц (или подоходный), который в основной массе поступает в центральный бюджет. Далее по значимости идут НДС и акцизные сборы, также в основном направляемые в центральный бюджет. И только после них следует налог на прибыль корпораций, то есть юридических лиц. То есть основное налоговое бремя лежит на сфере потребления. Такое распределение налогового бремени позволяет эффективно влиять на развитие предпринимательства, рост производства.

В этой курсовой работе сравниваются системы налогообложения нескольких развитых стран мира с рыночной экономикой (США, Швеция, Франция, Германия, Великобритания). В налоговых системах этих стран много общего, но при этом каждая заслуживает особого внимания, так как нет абсолютно идентичного налогообложения, у каждого есть свои нюансы и особенности.

В современных условиях налоги призваны заменить ранее существовавшую систему планового распределения прибыли государственных предприятий: в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных фондов. В условиях многообразия форм собственности данная система неприменима, поскольку не обеспечивает равных условий хозяйствования предприятий различных организационно-правовых форм собственности. Налогообложение прибыли лишено этого недостатка и не препятствует рыночной конкуренции. Налоги стали основным источником доходов государственного бюджета.

Для Республики Беларусь изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания, для страны, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения. Так, одним из налоговых вопросов, в котором Республика Беларусь при разработке законодательных норм будет использован зарубежный опыт с учётом национальных особенностей, является механизм перенос убытков на последующие налоговые периоды, который позволяет минимизировать предпринимательский риск. В основном налоговая система Беларуси и стран с развитой рыночной экономикой достаточно схожи. По составу основных налогов и сборов, периодичности их уплаты налоговая система Беларуси уже сегодня не отличается от налоговых систем стран Европы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Закон РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2002 год» , НЭГ, 2002, №3.

2 Адаменкова, С.И. Налогообложение: пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик - Минск: Элайда, 2009. - 5 - 18 с.

3 Забайлович, И. А. Сравнительный анализ налоговых систем европейских стран и Республики Беларусь/ И. А. Забайлович // Налоги Беларуси. - 2011. - № 14. - С. 81-85.

4 Информация // Офиц. сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [элект. ресурс]. - 2011. Режим доступа http://nalog.by/. Дата доступа: 01. 11. 2011.

5 Информация // Национальный правовой портал Республики Беларусь [элект. ресурс]. - 2011. Режим доступа http:// pravo.by/. Дата доступа: 28. 10. 2011.

6 Киреева, Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации / Е. Ф. Киреева // Белорус. экон. журнал. - 2008. - № 2. - С. 53-63.

7 Киреева, Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации / Е. Ф. Киреева // Белорус. экон. журнал. - 2008. - № 3. - С. 26-34.

8 Князев, В.Г Налогообложение: в США / В.Г.Князев, Б.В. Попов // Финансы. - 2003. №8. - С. 49- 58.

9 Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран / В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - Москва: Мн.: ЮНИТИ, 1997. - 3 - 10 с.

10 Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: в Швеции / В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - Москва: Мн.: ЮНИТИ, 1997. - 115 - 121 с.,

11 Мещерякова, О. В. Налоговые системы развитых стран мира система / О.В.Мещерякова. - Мн. : Фонд «Правовая литература», 2000. - 246 с.

12 Налоги и налогообложение: учеб. / Н. Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т. И. Василевская [и др.].: под общ. Ред. Н. Е. Заяц. - Мн.: Высшая школа, 2004. - 303-310 с .

13 Попова, Л.В. Налоговая система зарубежных стран / Л.В. Попова. - Мн: Дело и сервис, 2008. - 308 с.

14 Черник, Д.Г. Налоги: пособие / Д.Г. Черник. - М.: Финансы и статистика. 2001. - 540 с.

15 Черник, Д. Г. Основы налоговой системы / Д.Г. Черник, В. П. Морозов, А.П. Починок. - Мн.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 250 - 270 с.

16 Экономика Великобритании может пострадать от поднятия налогов // Налоги Беларуси. - 2011.- №21. -С. 19.

17 Четверть рабочего времени в США необходима лишь для оплаты налогов // Налоги Беларуси. - 2011. - № 18. - С. 14.

Размещено на Allbest.ru