Федеральные налоги и сборы

При этом организациям, имеющим обособленные подразделения, предоставлено право самостоятельно определить, какой показатель они хотят применять: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Вместе с тем законодательство определило, что выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение всего календарного года. Кроме того, важно подчеркнуть, что удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Конкретные сроки установлены российским налоговым законодательством для возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Эти суммы направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговым органам предоставлено право осуществлять зачет самостоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенном зачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику на его счет в банке по его заявлению. В течение двух недель после получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель.

При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Налоговые вычеты, а также суммы налога, уплаченного при покупке продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, подлежат возмещению (в виде зачета или возврата) на основании отдельной налоговой декларации с приложением необходимых документов в течение трех месяцев. Столь длительный срок возмещения объясняется тем, что в течение его налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В случае если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Если в течение установленного срока такое решение не вынесено или оно не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. В том случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика указанных видов задолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены налогоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, как и излишне уплаченных сумм налога.

2.2 Налог на игорный бизнес

Федеральный налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998г. в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98. До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 процентов суммы дохода.

Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были крайне низкими. В связи с этим со всей определенностью встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, смиряясь с невозможностью полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из этого условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Рассмотрим, что же является по указанному налогу объектом обложения, который, опять же в силу специфики данного вида налогообложения, совпадает с налоговой базой.

В соответствии с действующим федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кассы букмекерских контор.

Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию игорного бизнеса в органах государственной налоговой службы по месту их нахождения до момента их установки с обязательным получением в налоговых органах свидетельства о регистрации. При этом налогоплательщики обязаны хранить в игорном заведении копию свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса.

Если в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегистрировать данный факт в налоговом органе в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или изменением в ранее выданное свидетельство.

Если в ходе проверки налоговым органом выявится наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года, то это может явиться основанием для постановки налоговым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Плательщиками налога на игорный бизнес становятся организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, а также их филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет.

К числу плательщиков этого налога относятся также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса на российской территории через обособленные подразделения. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, также являются плательщиками налога на игорный бизнес.

Учитывая, что налог на игорный бизнес является не федеральным, а региональным, ставки налога на каждый объект налогообложения установлены федеральным законодательством в качестве минимальных в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Минимальные ставки налога в год установлены в следующих размерах:

-- за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, -- 200 МРОТ;

-- за каждый игровой автомат--7,5 МРОТ;

-- за каждую кассу тотализатора -- 200 МРОТ;

-- за каждую кассу букмекерской конторы -- 100 МРОТ.

Конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Федерации, превышающие вышеназванные минимальные размеры ставок налога, определяются законодательными (представительными) органами этих субъектов.

Если субъектом Федерации конкретные размеры ставок налога не установлены, то для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством.

По минимальной ставке налог на игорный бизнес зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке, установленной законодательными или представительными органами субъектов Федерации сверх минимальной ставки, -- в бюджеты субъектов Федерации по месту нахождения игорного заведения.

Минимальные ставки налога на игорный бизнес в приведенных выше размерах действуют только в том случае, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида не превышает: игровых столов -- 30 штук, игровых автоматов -- 40 штук.

Минимальная ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20 процентов.

Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога.

Приведем для наглядности пример расчета налога в федеральный бюджет по налогоплательщику, который содержит на территории игорного заведения 40 игровых столов и 60 игровых автоматов и имеет в связи с этим скидку в 20 процентов на 10 игровых столов и на 20 игровых автоматов. Сумма налога, подлежащая внесению в федеральный бюджет этим налогоплательщиком, равняется:

-- по игровым столам

200 х МРОТ х 30 + 200 х МРОТ х 10: 20%;

-- по игровым автоматам

7,5 х МРОТ х 40 + 7,5 х МРОТ х 20: 20%,

где МРОТ -- минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

Сумма налога вносится в соответствующий бюджет ежемесячно, поскольку налоговым периодом по данному налогу является календарный месяц. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет сумм налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения Князев В.Г., Пансков В.Г., Налоговая система России:Учебное пособие:-М.:Российская экономическая академия,2005г.,стр.168.

В течение пяти рабочих дней со дня представления расчета сумм налога налогоплательщик должен уплатить налог в федеральный бюджет или в бюджеты субъекта Федерации в размере одной двенадцатой от годовой суммы установленного налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения.

Нередко игорные заведения, кроме основной деятельности, осуществляют другую предпринимательскую деятельность, не относящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налоговое законодательство обязывает игорное заведение вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законодательством.

А как быть с расчетом налога, если в течение года в игорном заведении устанавливаются новые игровые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализаторов либо происходит их выбытие?

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа -- за половину текущего месяца.

При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15-го числа -- за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Сумма уплаченного в бюджеты налога на игорный бизнес включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности.

3. Роль налоговой системы в повышении эффективности функционирования национальной экономики

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с физических и юридических лиц и поступающие в федеральный и местные бюджеты. Налоги классифицируются по уровням взимания -- федеральные, региональные, местные. В зависимости от вида налогообложения налоги бывают прямые (подоходный, на прибыль и т.п.), а также косвенные, ведущие к увеличению цены товара, услуги.

При переходе к рынку вводятся следующие принципы налогообложения: обязанность уплаты налогов; удобство и простота налоговой системы; гибкость налоговой системы в меняющихся условиях хозяйствования; дифференциация налоговых ставок для различных категорий плательщиков; недопущение двойного налогообложения.

В различных государствах подоходному налогу отводится разная роль в реализации перечисленных требований к налоговой системе. В США, где преобладает индивидуальное предпринимательство, ставка подоходного налога в 70-е годы достигала 70%, в 1998 г. -- 40%. В странах Европы, где распространены социалистические идеи, он не был значительным для населения со средними доходами, но применялось высокое налогообложение предпринимателей Налоги/Под ред. Черника Д.Г..М.:ЮНИТИ,2003г.,стр.89.

В последние годы во всех странах мира все большее распространение получают косвенные налоги, поскольку изъятие денежных средств у потребителя происходит добровольно и в соответствии с уровнем его потребностей. НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и другие косвенные налоги в странах ЕС достигают 50--60%, а в США, Канаде, Японии -- 20--30%, поскольку там существует негативное отношение к уравнительным принципам в хозяйственном механизме.

Налоги составляют преобладающую долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Удельный вес всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте составлял в 1995 г.: в США -- 30%, Японии -- 31, Великобритании -- 37, Канаде -- 37, Германии -- 38, Италии - 40, во Франции -- 44, в Швеции -- 61%.

В РФ современная налоговая система начала формироваться в 1992 г. практически с нуля. В основном налоги обслуживают бюджетную систему, и выбранная в России модель налогообложения во многом копирует системы, действующие в развитых странах Европы, где большое значение придается косвенным налогам и прежде всего налогу на добавления стоимость. В конце 90-х годов косвенные налоги в РФ превышал-68% от всех налоговых поступлений, а налоги на доходы юридических лиц свыше 17%, подоходный налог с физических лиц-12,5%. По оценкам практически всех специалистов, действовавшая до 2000 г. в РФ система налогообложения не обеспечивала наполнение бюджета, не стимулировала развитие сектора нефинансовых предприятий. Формирование новой налоговой системы в настоящее время в полном разгаре. До 2002 г. в России действовал очень высокий порог ставки налога на прибыль: 35% -- для предприятий, 43% -- для банков. Поскольку государство жестко регламентирует порядок формирования издержек, то реально этот налог превышал 50% валовой прибыли, что предопределяет сокрытие предприятиями фактической прибыли. По оценке некоторых экономистов, в России в отдельных отраслях изымается 90% прибыли предприятий. В 1998 г., по данным бухгалтерской отчетности, число убыточных предприятий в РФ достигало 53,2%; в 1999 г. -- 40,5; а по итогам 2000 г. -- 41,6%. Это обусловило принятие в 2001 г. ставки налога на прибыль в размере 24%, и он стал одним из самых небольших в Европе.

В России в 90-е годы в налогообложении было много льгот, направленных в основном на решение конъюнктурных задач. Предоставление их редко отвечало функциональным потребностям экономики страны. Так, льготы по налогообложению малых предприятий гораздо эффективнее были в конце 80-х -- начале 90-х годов Шаталов С.Д., Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы:Учебник:-М.:МЦФЭР,2004г.,стр.196. НДС в отечественной экономике составляет свыше четверти всех доходов бюджетной системы, а с учетом других косвенных налогов они дают еще большую долю, ведущую к завышению цены. С 2001 г. НДС стал полностью уходить в федеральный бюджет.

Налоги в рыночной экономике наполняют бюджет и экономическими методами стимулируют развитие национального хозяйства в заданном направлении. Недобор налогов в РФ на 30--35% от потенциально возможной налогооблагаемой базы стал обычным явлением. Федеральные органы управления после 1992 г., когда из-за гиперинфляции фактические поступления в бюджет на 6,7% превысили запланированные (профицит), не смогут спрогнозировать ожидаемые доходы. После 1999 г. правительство регулярно собирает налогов больше, чем планируется в бюджете. Некоторые экономисты называют это явление существованием параллельного бюджета, когда доходы собираются не по закону о бюджете, а в соответствии с текущими целями правительства. Спад производства, сокращение размера ВВП объективно вели к неуплате ведущих налогов -- НДС и налога на прибыль. Правительство несвоевременно оплачивало взятые на себя обязательства по государственному заказу, что также вело к невыполнению налоговых платежей. Взаимные неплатежи, недоимки, а также сокращение наличных расчетов, массовые уклонения от чрезмерно высокого налогообложения привели отечественную налоговую систему к тяжелейшему кризису.

Радикальным решением проблемы наполнения бюджета стала новая налоговая система, формирование которой началось осенью 1997г. с принятием Закона «Об основах налоговой реформы в РФ». Для регулирования национальной экономики необходимо внедрение в практику всех методов, форм инструментов денежной, финансовой и налоговой систем, и только тогда можно будет ожидать позитивных изменений.

Заключение

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.

Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налога стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

Все это, конечно, выходит далеко за пределы здравого смысла. У мирового сообщества сегодня и так достаточно проблем в сфере экономики, финансов, экологии, которые требуют особого внимания, чтобы не растрачивать ресурсы столь малопроизводительным образом. И в общем-то сейчас обе противостоящие стороны -- налоговые органы и налогоплательщики -- одинаково сходятся на том, что современные налоговые системы нуждаются в резком и радикальном упрощении, а налоговые ставки -- в уменьшении и упорядочении. Как пишет консультант Всемирного банка, профессор Нью-Йоркского университета Р. Нетцер, существующая налоговая система "и для Запада не вполне хороша ... В США, например, она вызывает такие потери, которые равны примерно половине всех налоговых поступлений". Иногда думают, что главными противниками упрощения налоговой системы являются налоговые консультанты, получающие за свои советы огромные деньги, но на самом деле они могли бы зарабатывать эти деньги в более полезных сферах финансового планирования, таких как рационализация инвестиций, сокращение расходов, оптимизация финансовых потоков компаний и др.

На Западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, так и психологического характера. Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах (может быть, за исключением России), и страны, наиболее "продвинутые" в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.

Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировом рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно продают свои товары и услуги на мировом рынке за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства; они привлекают значительную долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают свои решения, не в последнюю очередь ориентируясь на размер налоговых ставок; в них ускоренно формируется широкий класс состоятельных собственников, что является основой для благосостояния страны, ее политической и экономической стабильности.

В данном контексте можно говорить о появлении такого параметра при оценке позиции страны на мировом рынке, как налоговая конкурентоспособность. Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке по этому показателю, показывает, что большинство из них решило (или решают) следующие основные задачи:

* установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов;

* установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство и производительное накопление граждан и предприятий фактически полностью освобождаются от налогообложения;

* создание благоприятного отношения (на деле под прикрытием публичных нападок) к существованию оффшорных зон и центров вблизи территории (или даже внутри) страны, где национальные капиталы могут "отстаиваться" и накапливаться без налоговых урезаний и изъятий. Россия пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточным доказательством является постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля иностранных капиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом рынке). В результате своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике. Западные налоговые механизмы, перенесенные на российскую почву, теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Тот же профессор Р. Нетцер указывает, что Россия в отличие от стран Запада "не может себе позволить терять огромную долю своего валового продукта из-за плохой (заимствованной на Западе) налоговой системы".

Дело в том, что на Западе действует уже сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическими традициями, а в России только начинается процесс ее формирования и пока нет ее важнейшей основы -- многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. Среди этих условий можно выделить, например, следующие:

* надежная банковская система и широкое применение безналичных расчетов (лицо, снимающее в банке или кладущее на депозит крупную сумму наличных денег и тем более рассчитывающееся наличными по крупной сделке, автоматически привлекает внимание как потенциальный нарушитель налоговых законов);

* выработанная веками законопослушность населения;

* массовое распространение компьютеров;

* отработанная система взыскания долгов, включая процедуру банкротства;

* разумные и соответствующие социально-экономическим условиям налоговые ставки.

Следует также учитывать, что на Западе средний предприниматель не платит "налогов" в пользу криминальных структур, а в России практически каждое предприятие вынуждено нести такие расходы (платить рэкетирам либо оплачивать услуги охранных фирм).

Наконец, не следует забывать о тесной взаимосвязи налогов и бюджетной политики. В демократической стране правительство всегда имеет ровно столько денег, сколько выделяет ему парламент, утверждающий налоговые законы. Но и парламент может предписать правительству только те расходы, которые покрываются поступлениями от утвержденных налогов. В результате достигается необходимая сбалансированность налоговой и бюджетной политики. Общество платит только те налоги, которые оно само же и утверждает (в лице своих представителей в парламенте). В России отдельным слоям общества проще вовсе не платить налоги, чем добиваться защиты своих интересов через изменение налогового законодательства.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1-2,М.:ПРОСПЕКТ, 2006г.

2. Горский И.В., Налоги в рыночной экономике: Учебник: - М.: Анкил, 2003г.

3. Злобина Л.А., Стажкова М.М., Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебник: - М.: Академический проект, 2003г.

4. Князев В.Г., Пансков В.Г., Налоговая система России: Учебное пособие: - М.: Российская экономическая академия, 2005г.

5. Кугаенко А.А., Белянин М.П., Теория налогообложения: Учебник: - М.: Вузовская книга, 2006г.

6. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение: Учебник: - М.:ИНФРА-М, 2004г.

7. Минаев Б.А., Налог на добавленную стоимость. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2004г.

8. Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России: Учебник: - М.:Финстатинформ, 2002г.

9. Пансков В.Г., Налоги и налогообложение в РФ: Учебник: - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005г.

10. Пансков В.Г., Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Издание четвертое, дополненное. М.: Финансы и статистика, 2006г.

11. Подпорин Ю.В., Налог на прибыль. Исчисление, уплата, ответственность. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2005г.

12. Стиглиц Д.Ю., Экономика государственного сектора: Учебник: - М.:ИНФРА-М, 2003г.

13. Толкушин А.В., Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь: - М.: Юристъ, 2001г.

14. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник: - М.: ИНФРА-М,2006г.

15. Шаталов С.Д., Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы: Учебник: - М.: МЦФЭР, 2004г.

16. Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение: Учебник: - М.: ИНФРА-М, 2005г.

17. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В..СПб: Питер, 2005г.

18. Налоги и налогообложение / Под ред. Русаковой И.Г., Кашпна В.А. М.: ЮНИТИ, 2003г.

19. Налоги / Под ред. Черника Д.Г. М.: ЮНИТИ, 2003г.

20. Федеральные налоги. Порядок исчисления и уплаты, отчетность. М.: Изд-во «Главбух», 1998г.