Заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным п. 1, 2 и 10 ч. 1; ч. 2, 3 ст. 125 АПК РФ.

В заявлении должны быть также указаны:

1) наименование органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие);

2) название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения, время совершения действий;

3) права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым актом, решением и действием (бездействием);

4) законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют оспариваемый акт, решение и действие (бездействие);

5) требование заявителя о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

К заявлению прилагаются документы, указанные в ст. 126 АПК РФ, а также текст оспариваемого акта, решения. По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц рассматриваются судьей единолично. Срок подобного рассмотрения не должен превышать двух месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу, если иной срок не установлен федеральным законом. [7]

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В случае непредставления органом или лицом, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе. Решение по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц принимается арбитражным судом по правилам, установленным в гл. 20 АПК РФ.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться:

1) наименование органа или лица, принявших оспариваемый акт, решение; название, номер, дата принятия оспариваемого акта, решения;

2) название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которому проверены оспариваемый акт, решение;

3) указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться:

1) наименование органа или лица, совершивших оспариваемые действия (бездействие) и отказавших в совершении действий, принятии решений; сведения о действиях (бездействии), решениях;

2) название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которым проверены оспариваемые действия (бездействие), решения;

3) указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. [5]

В резолютивной части решения арбитражный суд может указать на необходимость сообщения суду соответствующими органом или лицом об исполнении решения суда. Решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Копия решения арбитражного суда направляется в пятидневный срок со дня его принятия заявителю в государственный орган, в орган местного самоуправления, в иные органы, должностным лицам, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие). Суд может также направить копию решения в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу, прокурору, другим заинтересованным лицам.

В соответствии с ч. 1 ст. 95 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. При этом в случае удовлетворения иска налогоплательщика или иного лица о признании недействительным решения налогового органа о привлечении указанного лица к налоговой ответственности и взыскании налоговых санкций уплаченная истцом по такому делу государственная пошлина подлежит возврату из бюджета.

налоговый спор жалоба досудебный

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ механизма обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц по делам о налоговых правонарушениях позволяет сделать следующие выводы:

- в соответствии со ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд;

- к актам налоговых органов, которые могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, относятся документы любого наименования (решения о проведении налоговой проверки, решения о привлечении либо отказе в привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога и т.д.), подписанные начальником (заместителем начальника) налогового органа и касающиеся конкретного налогоплательщика. Документы, подписанные иными работниками налогового органа (инспектором, начальником отдела) могут быть обжалованы в налоговый орган, вынесший данный акт.

Обжалование в вышестоящий налоговый орган имеет ряд преимуществ перед судебным обжалованием:

- простота процедуры, позволяющая налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юриста;

- рассмотрение жалобы заочно, без присутствия лица, подавшего жалобу;.

- быстрое рассмотрение жалобы;

- отсутствие необходимости уплаты пошлины;

- обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом позволяет ему лучше уяснить точку зрения налогового органа, что дает возможность налогоплательщику более тщательно подготовиться к защите своей позиции при обращении в суд.

- в случае обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в письменной форме и в обязательном порядке подписывается налогоплательщиком либо его представителем. [25]

При этом следует учитывать, что согласно главе 4 Налогового кодекса РФ право на представление интересов налогоплательщика без доверенности имеют только законные представители.

Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (например, генеральный директор, руководитель, председатель и т.д.).

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (родители, опекуны, попечители). [25]

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое либо юридическое лицо, уполномоченный представлять интересы налогоплательщика на основании надлежаще оформленной доверенности. Порядок оформления доверенности регулируется ст. ст.185-189 Гражданского Кодекса РФ.

Для представления интересов налогоплательщика - физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) доверенность должна быть нотариально удостоверена либо приравниваться к нотариально удостоверенной (п.3 ст.29 НК РФ).

При подписании жалобы уполномоченным представителем налогоплательщика к экземпляру жалобы, направленному в налоговый орган, должна быть приложена доверенность либо ее надлежаще удостоверенная копия. [25]

Указание в жалобе предмета обжалования (действия, бездействие, ненормативный акт) является ее существенным элементом, без которого обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой. В жалобе нужно не только указать на несогласие с фактами и выводами налоговиков, но и изложить свое требование. Это может быть требование об отмене решения (полностью или частично), о проведении дополнительной проверки или об изменении решения. Кроме того, в жалобе обязательно нужно указать на процессуальные нарушения, если таковые имели место.

Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

- жалоба не подписана заявителем,

- представлена ксерокопия жалобы или жалоба направлена по факсу,

- пропущен установленный законом срок подачи жалобы,

- жалоба подана представителем налогоплательщика и не приложены документы, подтверждающие полномочия представителя,

- имеется вступившее в силу решение суда по вопросам, изложенным в жалобе.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 12.07.2011) // Справочная правовая система «Консультант Плюс»

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 14.06.2011) // Справочная правовая система «Консультант Плюс»

3. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. // Справочная правовая система «Гарант».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) // Справочная правовая система «Гарант»

5. Белова М. С., Кинсбурская В. А., Ялбулганов А. А. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / под общей ред. А. А. Ялбулганова. - М.: Academia, 2008. - 416 с.

6. Налоговое право: практикум / под ред. А. Н. Козырина. - М.: Норма, 2009. - 240 с.

7. Налоговое право России / под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова. М.: Норма, 2010. - 320 с.

8. Налоговый практикум: Учебное пособие / Под общ. ред. А.Н.Козырина и А.А.Ялбулганова. - М.:Юстицинформ, 2008. - 586 с.

9. Налоговые процедуры / под ред. А. Н. Козырина. - М.: Норма, 2008 - 256 с.

10. Божанова Н. Г. Налоговые споры: право на обжалование актов действия (бездействия) // Налоги (газета). - 2007. - № 35. - http://www.fin-buh.ru/text/114086-1.html

11. Некоторые вопросы, возникающие при рассмотрении жалоб налогоплательщиков. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3815415/

12. Не подлежит рассмотрению по существу жалоба налогоплательщика при наличии судебного решения, вступившего в законную силу. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3807197/

13. Об обжаловании решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3819439/

14. Обращение налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговой орган не должно иметь для него негативных последствий. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3857986/

15. О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/

16. О последствиях подачи налогоплательщиком отзыва жалобы. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3826205/

17. О приостановлении исполнения обжалуемых акта или действий налогового органа. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3802810/

18. О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган. - http://www.nalog.ru/rub_mns_news/3782497/

19. О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/

20. Отсутствие на жалобе оттиска печати юридического лица. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3832594/

21. Подтверждение полномочий представителя физического лица при обращении в налоговый орган с жалобой. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/

22. Порядок исчисления сроков рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3854142/

23. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. - http://slovari.yandex.ru

24. Порядок обжалования действий/бездействия, ненормативных актов налоговых органов. - http://www.nalog.ru/mnsrus/docs/3779492/

25. Порядок обжалования действий налоговых органов. - http://www.klerk.ru/inspection/112886/

26. Последствия подачи жалобы в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации на решение нижестоящего налогового органа в части, которая не была ранее обжалована в апелляционном порядке. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/info/3836928/

27. Урегулирование налоговых споров в досудебном порядке. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/

28. Что необходимо знать гражданину при подаче жалобы. - http://www.nalog.ru/mnsrus/audit_info/

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Образец жалобы

Управление ФНС России по г. Москве

115191, Москва, ул. Б. Тульская, 15

От ИП Петрова П.П.

ИНН 779889988998

г. Москва, ул. Сидорова, д. 30

Жалоба на действия (бездействие) Инспекции ФНС России №77 по г. Москве

30.11.2010 г. Москва

29 апреля 2010 года в Инспекцию ФНС России №77 по г. Москве мною подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Вместе с налоговой декларацией я подал заявление на подтверждение права получения имущественного вычета, в связи с покупкой объекта недвижимого имущества.

К указанному заявлению приложены платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

По состоянию на 30.11.2010 года мною не получен ответ из Инспекции ФНС России №77 по г. Москве.

Прошу разобраться в сложившейся ситуации и принять меры по решению моего вопроса.

ИП Петров П.П. _______ подпись

Приложение 2

Образец апелляционной жалобы

В Управление

ФНС России по г. Москве

115191, г. Москва,

ул. Б. Тульская, д. 15

от Индивидуального предпринимателя

Сидорова С.С.,

127000, г. Москва,

ул. Московская, д. 601

Апелляционная жалоба на решение от 14.10.2010 № 13/20-5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

г. Москва 21 октября 2010 г.

Инспекцией ФНС России № 77 по г. Москве в отношении Индивидуального предпринимателя Сидорова Семена Сергеевича (далее - ИП Сидоров С.С.) по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от 16.09.2010 № 61-20 и других материалов) вынесено решение от 14.10.2010 № 13/20-5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения:

- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в сумме _____ руб.;

- начислена недоимка по НДФЛ в сумме _____ руб.;

- начислены пени в сумме ______ руб. за несвоевременную уплату НДФЛ.

Считаю, что указанное решение является незаконным и необоснованным, так как в нарушение пункта 2 статьи 101 Кодекса я не был извещен налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно пункту 14 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В связи с изложенным на основании пункта 2 статьи 140 НК РФ прошу:

отменить решение Инспекции ФНС России N 77 по г. Москве от 14.10.2010 № 13/20-5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу.

ИП Сидоров С.С. подпись

Размещено на Allbest.ru