Правовое положение иностранных юридических лиц в Российской Федерации

Порядок открытия представительства регламентируется Положением о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций, утвержденным Постановлением Совета министров СССР 30.11.1989 г. (в ред. от 11.07.1991 г.). Согласно Положению инофирмы могут открывать свои представительства не иначе, как с особого разрешения, выдаваемого в зависимости от характера их деятельности. Это могут быть следующие органы:

- Банк России выдает разрешения на создание банков с участием иностранного капитала и филиалов иностранных банков, а также осуществляет аккредитацию представительств кредитных организаций иностранных государств на территории РФ (ст.51 ФЗ "О Центральном Банке РФ", Приказ от 07.10.97 г. № 02-437 "О порядке открытия и деятельности в РФ представительств иностранных кредитных организаций");

- Министерство иностранных дел РФ выдает разрешения на открытие представительств зарубежных средств массовой информации, если иное не предусмотрено межгосударственным договором, заключенным РФ (ст.55 закона от 27.12.91 г. №2124-1 "О средствах массовой информации");

- Министерство юстиции выдает разрешения на открытие представительств иностранных религиозных организаций (ст.13 Закона от 26.09.97 г. № 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", Постановление от 02.02.98 г. № 130 "О порядке регистрации, открытия и закрытия в РФ представительств иностранных религиозных организаций"), при этом статус религиозных объединений на них не распространяется;

- Федеральная авиационная служба РФ выдает разрешения на открытие представительств иностранных авиакомпаний, фирм, учреждений и организаций, осуществляющих свою деятельность в области гражданской авиации на территории РФ (Приказ ФАС России от 05.08.97 г. № 166 "О введении в действие "Инструкции о порядке проведения аккредитации представительств иностранных авиакомпаний, фирм, учреждений и организаций, действующих в области гражданской авиации на территории РФ");

- Торгово-промышленная палата РФ выдает разрешения:

на открытие представительств иностранных торговых палат, смешанных торговых палат, федераций, ассоциаций и союзов предпринимателей;

иностранных фирм и организаций, в сотрудничестве с которыми заинтересованы члены торгово-промышленных палат (ст.15 Закона от 07.07.93 г. № 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в РФ");

- Федеральная регистрационная служба принимает решения о государственной регистрации некоммерческих организаций, в том числе отделения международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, общественных объединений, политических партий, иных юридических лиц. В соответствии с Приказом Минюста от 19.12.2006 г. №372 "Об утверждении Административным регламентом…".

В соответствующий орган подается письменное заявление, в котором излагается цель открытия представительства, описание деятельности инофирмы, информация о деловых связях с российскими организациями и т.п. к заявлению должны быть приложены документы: устав, выписка из торгового реестра, для банка - выписка из банковского реестра или документ, подтверждающий наличие разрешения на занятие банковской деятельностью - и другие документы, касающиеся деятельности фирмы.

Разрешение выдается на срок не более трех лет. В разрешении указываются цель и условия открытия представительства; срок действия разрешения; количество сотрудников из числа иностранных граждан. Как и филиал, представительство не является юридическим лицом, и ответственность по его обязательствам несет создавшая его компания.

Так, был подан иск о взыскании задолженности за неисполнение договора аренды. Суд первой инстанции удовлетворил иск, предъявленный от имени сингапурской фирмы представительством, находящимся на территории Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции оставил решение без изменения.

Все процессуальные документы направлялись судом первой и апелляционной инстанций в адрес представительства без уведомления головного предприятия - сингапурской фирмы.

Кассационная инстанция указанные судебные акты отменила и направила дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Суд кассационной инстанции указал, что суды первой и апелляционной инстанций не определили правовой статус иностранного лица, не известили фирму, находящуюся в Республике Сингапур, надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Арбитражному суду подведомственны споры между юридическими лицами. Представительство согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом не является, поэтому направление в его адрес документов не означает извещение непосредственно самого юридического лица.

Вопросы извещения юридического лица при наличии у него представительства и возможность самостоятельного участия представительства в судебном разбирательстве разрешаются судом в соответствии с Информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.98 N 34 "О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц".

Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ проводит процедуру аккредитации представительства иностранных компаний на территории РФ (п.3 Устава Государственной Регистрационной палаты при Министерстве Юстиции РФ) и ведет сводный реестр представительств иностранных компаний, аккредитованных в РФ (в Палату предоставляются государственными органами соответствующие сведения об аккредитации). Существует точка зрения, что аккредитация - это частный случай выдачи разрешения.

Неслучайно законодатель определил такой порядок допуска представительств к деятельности на территории РФ, так как в данном случае, они становятся уже прямым участником гражданских отношений, что неизбежно влечет к применению иностранного права. Необходимо международного урегулирование ряда вопросов в части осуществления деятельности иностранными юридическими лицами на территории РФ на уровне частного права. Безусловно, на данный момент нормативно-правовая база направлена на защиту интересов российских участников гражданских отношений, исключение разве, что может составить налоговая база решения данного вопроса. И это только потому, что здесь идет речь об исполнении обязательств перед публичной властью (различные соглашения об избежании двойного налогообложения).

Глава III. Иностранные юридические лица как субъекты налоговых правоотношений

Определению организация в Налоговом Кодексе РФ дано следующее понятие: это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации). Эти же лица, если следовать главе первой НК РФ, законодательство о налогах и сборах и другие нормативно - правовые акты о налогах и сборах, - являются участниками отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах. А значит и налогоплательщиками, собственно в 25 главе НК РФ, налог на прибыль организаций, они таковыми и признаются, под иностранным юридическим лицом подразумеваются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Ранее эту область отношений регулировал закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 1991 г. После вступления в силу главы 25 НК РФ, более четко и последовательно выделились принципы налогообложения иностранных юридических лиц на территории российской Федерации. Эти принципы соответствуют и международной практике, в частности, разработкам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В соответствии с этими принципами, существуют два основных варианта получения дохода иностранной организацией, и, соответственно, два варианта ее налогообложения: через постоянное представительство и без образования постоянного представительства, что вытекает из определения статьи 246 НК РФ.

Рассмотрим оба варианта более подробно.

3.1 Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

Под постоянным представительством в налоговом смысле понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации в РФ (филиал, представительство, бюро, завод, стройплощадка и т.д.), через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность. В случае, если такое представительство имеется, его прибыль в общем случае облагается налогом по базовой ставке, как если бы это было обычное российское предприятие.

Даже если такое подразделение формально отсутствует, но у иностранной компании имеется в России так называемый "зависимый агент", то для налоговых целей считается, что постоянное представительство имеет место. Зависимый агент - это представитель иностранной организации, который имеет полномочия на представление ее интересов и регулярно их использует для подписания контрактов от имени организации либо для согласования их существенных условий. Заметим, что термин "зависимый агент" был впервые законодательно закреплен именно Налоговым кодексом, хотя сам принцип неявно применялся и раньше.

Если же иностранная компания действует в России через независимого агента, то это само по себе не ведет к образованию постоянного представительства. Независимый агент - это лицо, выполняющее поручения иностранной организации лишь в рамках своей обычной профессиональной деятельности, например, брокер или комиссионер.

Особо оговорены кодексом некоторые важные ситуации, которые не создают постоянного представительства. В частности, к ним относятся следующие:

- Деятельность отделения, носящая подготовительный или вспомогательный характер.

- Ввоз или вывоз товаров по внешнеторговым контрактам.

- Предоставление персонала для работы в РФ.

- Владение долями в капитале российских организаций.

- Участие в договорах о совместной деятельности с российскими организациями.

При исчислении прибыли представительства была резко ограничена применимость условного метода (по расходам). В основном применяется прямой метод, то есть из доходов представительства вычитаются его расходы. Состав допустимых расходов определяется так же, как и для российских организаций.

Как уже упоминалось, в общем случае ставка налога на прибыль равна 24%. Однако для некоторых видов дохода кодекс предусматривает отдельные ставки, причем как для российских, так и для иностранных организаций. Так, если иностранная компания получает доход (в том числе относящийся к постоянному представительству) в виде дивидендов от российской организации, то ставка налога на этот доход составляет 15%. Если такой доход получает российская организация, то ставка равна 6% - и здесь мы впервые сталкиваемся с дискриминационным подходам к представительству иностранной компании. Если иностранная компания получает доход в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам, то ставка налога равна 15% (для некоторых видов бумаг - 0%). Для российских организаций ставки в данном случае те же.

Постоянные представительства уплачивают квартальные авансовые платежи и налог по итогам года. Отчетность подается ежеквартально.

В таблице 1 сравниваются ставки налогов для постоянных представительств компаний по действующему и ранее действующему законодательству (см. Приложение № 2).

3.2 Налогообложение иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность без образования постоянного представительства в Российской Федерации

Если у иностранной компании нет постоянного представительства в России, это еще не значит, что она находится вне поля зрения российских налоговых органов. В том случае, если она получает доходы от источников в РФ, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты. Это значит, что налог уплачивает не сама иностранная организация, а российский плательщик дохода (это может быть российская организация или представительство иностранной компании в РФ), который в данном случае является налоговым агентом.

Как упоминалось ранее, ставка налога на доход в форме дивидендов составляет 15%, а в виде процентов от государственных или муниципальных ценных бумаг - 15% или в некоторых случаях 0%. Эти ставки не зависят от наличия или отсутствия представительства.

Здесь уместно будет привести Письмо Минфина от 23 марта 2010 г. N 03-08-05, а так же на примере рассмотреть, какие сложности могут возникать в данном пункте.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос "О налогообложении налогом на прибыль доходов швейцарской компании - участника договора о совместной деятельности с российской организацией в случае, если участие компании ограничивается внесением денежных средств в общий фонд совместной деятельности и дальнейшим получением причитающейся ей доли прибыли".

Швейцарская компания оформила свое сотрудничество с российской организацией в форме договора простого товарищества в соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса РФ. Особенности исчисления налога на прибыль по доходам, полученным участниками вышеуказанного договора, предусмотрены ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то согласно п. 2 ст. 278 Кодекса вести учет доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должен российский участник независимо от того, кто ведет общие дела товарищества. А п. 6 ст. 306 Налогового кодекса заключает, что факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, не рассматривается для иностранной организации как приводящий к образованию ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Более того, авторы делают акцент на значение важности наличия положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, при рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации.

И на основании существующего Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 г., а именно п.1 статьи 5 Соглашения, было признано, что постоянного представительства швейцарской компании на территории Российской Федерации не возникло.

Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 23 марта 2010 г. N 03-08-05:

"Когда обязанности иностранного участника договора о совместной деятельности ограничиваются внесением вклада в совместную деятельность, как это указано в письме, постоянного представительства на территории Российской Федерации не возникает как в соответствии с нормами Конвенции, так и в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах".

Здесь так же была важна роль классификации дохода швейцарской компании. Полученная прибыль была определена, не как полученные дивиденды, а как "другие доходы" по одноименной статье 21 Соглашения.

Что касается других видов дохода, для них установлены две ставки налога у источника. Для дохода от использования или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств в международных перевозках ставка составляет 10%. Для прочих видов дохода она равна 20%.

До введения в силу Налогового кодекса ставки налога были следующими: доходы по фрахту - 6%, дивиденды и проценты - 15%, прочие доходы - 20%.

Казалось бы, все просто. Но здесь важно разобраться, какие именно виды доходов считаются для налоговых целей доходами от источников в России. Дело в том, что вопрос этот не всегда имеет очевидный ответ для конкретного вида дохода, что косвенно было затронуто в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 23 марта 2010 г. N 03-08-05. Примером могут являться услуги, скажем, консультационного характера, оказанные иностранной компанией российской организации. Не совсем ясно, следует ли облагать их налогом в России, если сам процесс консультирования происходит не в российском представительстве иностранной компании, а за рубежом. Налоговый кодекс в некоторых важных пунктах решает данный вопрос иначе, чем старая Инструкция №34. Вот наглядный пример разрешения данной ситуации: Письмо Управления федеральной налоговой службы по г. Москве от 19 ноября 2009 г. N 12-18/121371 в ответ на подобный вопрос.

"Иностранная организация (резидент Бельгии) заключила с российской организацией договор на оказание консультационных услуг. При этом непосредственное оказание услуг осуществляется иностранной организацией на территории Бельгии. Обязана ли иностранная организация встать на учет в налоговом органе Российской Федерации", а, следовательно, облагать оказываемые услуги налогом ?

Необходимо, в первую очередь, установить длительности оказания услуг, так как согласно п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах Российской Федерации иностранных организаций, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в России через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Как и прежде, в полном соответствии с международными образцами, облагаются налогом у источника такие доходы, как дивиденды, проценты, роялти (т.е. авторские и лицензионные выплаты). Как и прежде, не признаются доходом из источников в России и не облагаются налогом платежи по внешнеторговым контрактам. Но есть и существенные новшества.

В частности, теперь по таким видам дохода, как доходы от реализации акций и ценных бумаг, а также от реализации другого движимого имущества, находящегося на территории России, премии по перестрахованию, не считаются доходами от источников в России и не облагаются налогом у источника.

Исключение здесь составляют акции российских организаций, активы которых состоят из недвижимости, находящейся в РФ, более чем на 50%. Доходы от продажи таких акций и производных от них инструментов, так же как и доходы от продажи просто недвижимости, находящейся в РФ, по кодексу подлежат налогообложению у источника. Из доходов по реализации таких видов акций и недвижимости можно вычесть расходы на приобретение данного имущества (агенту нужно предоставить подтверждающие документы), но при этом будет применяться базовая ставка налога на прибыль - 24%. Если же расходы не учитываются, то ставка составляет 20%. (Строго говоря, здесь имеет место явная коллизия статей кодекса, так как в одной из них (ст. 204) ясно указывается, что ставка в 24% не применяется к иностранным организациям без постоянного представительства, а в другой (ст. 310) налоговому агенту предлагается использовать именно эту ставку в рассмотренном нами случае.)

Позволю себе привести еще один пример на образце ответа на вопрос Управлением федеральной налоговой службы по г. Москве от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133975. По формулировке не совсем подходит к тематике, но, в сущности, вопросы одинаковые. Вопрос был поставлен следующим образом: "Российская организация (ООО) выплачивает дивиденды иностранной организации (резиденту Королевства Нидерландов), являющейся 100%-ному участником российского ООО. Вклад иностранного участника изначально составлял 1 млн руб., а затем был увеличен за счет имущества (нераспределенной прибыли) российского ООО до 3,6 млн руб. Вправе ли российская организация при налогообложении дивидендов у источника выплаты в РФ применить ставку налога на прибыль, предусмотренную в пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительствами РФ и Правительством Королевства Нидерландов ?"

Что из этого выходит.

В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в России доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Так, к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в России, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента. Согласно ст. 24 и п. 1 ст. 310 НК РФ таким агентом признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При выплате налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в России по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 310 НК РФ.

Таким нормативно - правовым актом является Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов.

Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства.

Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом (п. 4 ст. 10 Соглашения).

В российском налоговом законодательстве определение термина "дивиденды" содержится в ст. 43 НК РФ.

Для целей применения Соглашения доля резидента Великого Герцогства Люксембург - получателя дивидендов в уставном капитале российской организации оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения инвестиций.

Следовательно, российская организация (ООО), выплачивающая иностранной организации доходы в виде дивидендов, вправе применить ставку налога, предусмотренную в пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, при налогообложении у источника выплаты в России указанных доходов иностранной организации при условии соблюдения этой иностранной организацией требований п. 1 ст. 312 НК РФ.

Параллель ситуаций очевидна, норма международного права разрешает вопрос при существующем споре норм российского права, а для того, чтобы не возникало сомнений между нормами двух сторон - государств необходимо, учитывая наиболее тесные связи бизнеса и международное сотрудничество, стараться сделать коммерческую деятельность страны глубоко интегрированной в международные отношения.

Возвращаясь к теме, можно сказать, что раньше существовал довольно длинный список работ и услуг, которые по определению признавались выполненными и предоставленными на территории РФ и соответственно попадали под налог у источника. В частности, в него входили услуги "интеллектуального" (условно говоря) характера - консультационные, управленческие, и т.п. В Налоговом кодексе такого списка нет - доходы от услуг, оказанных российским резидентам иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в России, не подлежат российскому налогообложению.

Для сравнения заметим, что в главе 21 того же Налогового кодекса, посвященной налогу на добавленную стоимость, сходный вопрос о месте реализации услуг для целей обложения НДС решен совершенно иначе. А именно, целый ряд услуг (опять же по определенному списку, включающему консалтинг и прочие "интеллектуальные" услуги), считается реализованным в России, если покупатель - российская организация. В этом случае, если поставщик услуг не зарегистрирован на НДС в РФ, то обязанность по уплате налога также лежит на покупателе как на налоговом агенте. Цель такого подхода - обеспечение экономической нейтральности НДС, но эта тема уже выходит за рамки данной статьи. Можно лишь привести соотношение этих двух видов налогов: налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (см. Диаграмма 1, Приложение 2)

Так же иногда приходится сталкиваться с тем, что путают два совершенно разных налога - налог на доход иностранного юридического лица, удерживаемый у источника выплаты и уплачиваемый налоговым агентом, и налог на добавленную стоимость с иностранного юридического лица, который в определенных случаях (отсутствие регистрации на НДС в РФ) также уплачивается налоговым агентом. Путанице способствует и одинаковая базовая ставка налога - 20%. Смешивать их ни в коем случае не следует. Это совершенно разные налоги, описываемые в разных главах Налогового кодекса и вообще имеющие принципиально различную природу (прямой и косвенный налог соответственно).

Несомненно, новые правила исчисления налоговой базы по налогу у источника предоставляют более льготные условия нерезидентам. В частности, это касается операций на фондовом рынке РФ. Ранее только резиденты стран, имеющих подходящее налоговое соглашение с Россией, могли осуществлять торговлю российскими акциями в безналоговом режиме. В частности, было широко распространено использование для этих целей кипрских компаний, так как договор с Кипром - один из самых льготных среди налоговых договоров РФ. Теперь в такой избирательности нет нужды - любая иностранная компания может осуществлять операции с акциями, не попадая под налог у источника на доход от их реализации. (Впрочем, эти доходы подлежат, вообще говоря, налогообложению по месту регистрации нерезидента - и здесь Кипр опять на коне со своей офшорной ставкой налога в 4,25%.) Новость со знаком минус - добавилась неприятная необходимость проверки того, чтобы акции не оказались более, чем на 50% обеспечены недвижимостью. Зато особо оговорено, что если операции производятся на иностранной бирже, то они в любом случае (независимо даже от обеспечения акций недвижимостью) не попадают под налогообложение.

Так же приведены ставки налога на доход иностранной компании от источников в РФ (без постоянного представительства) в таблице 2 (см. Приложение №2)

Как и раньше, если международным налоговым договором России предусмотрены более низкие ставки налога у источника, то применяются именно они. При этом не требуется предварительного получения освобождения от налогового органа РФ, как это было по Инструкции №34. Теперь для применения пониженной ставки налоговому агенту достаточно иметь подтверждение местонахождения получателя дохода в соответствующем государстве, связанным налоговым договором с Россией. Строго определенная форма подтверждения, как это было раньше, кодексом не предписывается. Если подтверждение не предоставлено, налог удерживается по полной ставке, но за нерезидентом сохраняется право получить назад излишне удержанную часть, предоставив необходимые документы теперь уже налоговому органу. Этот порядок, конечно, также представляет собой шаг навстречу иностранным компаниям, избавляющий их от многочисленных хлопот.

К теоретической части вопроса можно добавить и то, что в данной области также выделяют понятия "национальности" налогоплательщика, определение "национальности" коммерческой деятельности, определение "национальности" дохода (источника дохода), признание приоритетности права любого государства облагать налогами на своей территории любую деятельность и любые доходы .

Так же в налоговом праве с точки зрения физического присутствия выделяют такой вид субъекта налогообложения, как нерезидент. Если нерезиденты несут полную налоговую обязанность, то у нерезидентов она ограничена. К нерезидентам относят юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России и филиалы и представительства иностранных организаций, находящихся на территории России. При этом налогообложению подлежат только те доходы нерезидентов, которые получены в России.

Заключение

Итак, в данной работе была рассмотрена тема правового положения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации. Сначала была раскрыта теоретическая проблема, закрепленная в научной доктрине, - "национальность" юридического лица. И, несмотря на то, что это проблема могла бы быть разрешена, если использовать единый нормативно - правовой акт для ясного и четкого определения правового положения иностранных организаций, все же допускается коллизия норм, так как эта уступка тесно связана именно с применением иностранного права. Так или иначе, применение иностранного права помогает рассматривать вопрос шире, а, значит, предлагает рассматривать максимум возможностей для того или иного субъекта, найти наиболее благоприятное решение с учетом его "национальных" особенностей.

В любом определении юридического лица с иностранным элементом сразу указывается на то, что гражданская правоспособность определяется по праву государства, в котором оно учреждено. Это прямая ссылка на то, чье право следует использовать при определении объема прав и обязанностей на территории Российской Федерации. В данной ситуации невозможно использовать шаблон для определения четкого и ясного понятия иностранного юридического лица. Решение рассматриваемой проблемы напрямую зависит от международного сотрудничества России в мировом сообществе.

Иностранная организация и иностранный инвестор - смежные понятия. Многие исследования раскрывают одно понятие через другое, развивая только понятие иностранного инвестора, хотя в действительности оно уже по своему определению. Однако только появление иностранных инвесторов помогло законодательно определить понятие иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации.

В Российской Федерации для иностранных юридических лиц установлено четыре режима: национальный режим, режим наибольшего благоприятствования, специальный режим и режим недискриминации, когда для иностранных инвесторов выделяют только первых два. Но это не имеет принципиального значения, скорее это обусловлено тем, что в нынешних условиях стремления развития иностранных инвестиций, для них устанавливаются более лояльные режимы.

Когда речь идет конкретно о создании иностранными фирмами в России своих филиалов и представительств и внесение имущества в основные фонды таких структур (это же и есть один из способов осуществления иностранных инвестиций), то применяются все вышеназванные правовые режимы: это и есть форма существования иностранных юридических лиц в РФ.

Для проводимого исследования важен вопрос именно об аккредитации и регистрации иностранных юридических лиц. Для иностранных организаций имеет значение, как они, их филиалы и представительства, подтверждают свой статус. Предусмотрен сравнительно одинаковый с российскими юридическими лицами порядок допуска к экономической и иной деятельности на территории РФ.

Неслучайно законодатель определил такой порядок допуска представительств к деятельности на территории РФ, так как в данном случае, они становятся уже прямым участником гражданских отношений, что неизбежно влечет к применению иностранного права. Необходимо международного урегулирование ряда вопросов в части осуществления деятельности иностранными юридическими лицами на территории РФ на уровне частного права. Безусловно, на данный момент нормативно-правовая база направлена на защиту интересов российских участников гражданских отношений, исключение разве, что может составить налоговая база решения данного вопроса. И это только потому, что здесь идет речь об исполнении обязательств перед публичной властью (различные соглашения об избежании двойного налогообложения).

Таким образом, как и в любом правоотношении с иностранным элементом, решить вопрос изнутри невозможно. Вопрос следует рассматривать шире, так как всегда есть вероятность более справедливого разрешения ситуации. Как уже отмечалось, на наш взгляд сегодня это наиболее успешно удается применить только по вопросам налогообложения в силу существования множества двусторонних соглашений.

Следует развивать именно международное сотрудничество, основанное на практике, без использования отсылочных норм, чтобы иметь более или менее обоснованную базу разрешения спора, минуя коллизионные нормы. На сегодняшний день законодательство позволяет говорить об интеграции России в мировое экономическое сообщество, так как тенденция восприятия мирового законодательного опыта уже существует.

Библиография

Международно-правовые акты:

1. Конвенция о признании правосубъектности иностранных обществ, ассоциаций и учреждений от 1 июня 1956 г. подписана в Гааге. Не была ратифицирована Российской Федерацией.

2. Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Испанией о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений 1990 года (Мадрид, 26 октября 1990 г.) // Сборник международных соглашений РФ. - М.: 1994.

3. Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (Минск, 22 января 1993 г.) Конвенция ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 4 августа 1994 г. № 16-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 15, ст. 1684.

4. Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 г., СЗ РФ, №23, 09.06.1997, ст. 2666.

5. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", СЗ РФ, 16.11.1998, №46, ст. 5604

Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г №14-ФЗ (в ред. от 06.12.2007 г), СЗ РФ от 5 декабря 1994 г. № 32 ст. 3301.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г № 117-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г), СЗ РФ 7 августа 2000 г. №32 ст. 3340.

3. Федеральный закон от 13.10.1995 №157-ФЗ (в ред. от 10.02.1999) "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", СЗ РФ, 16.10.1995, N 42, ст. 3923, на данный момент документ утратил силу.

4. Федеральный Закон от 25.02.1999 №39-ФЗ (в ред. от 24.07.2007) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", СЗ РФ, 01.03.1999, №9, ст 1096.

5. Федеральный Закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ (в ред. от 29.04.2008) "Об иностранных инвестициях", СЗ РФ, 12.07.1999, N 28, ст. 3493.

6. Федеральный Закон от 18.07.1999 №183-ФЗ (в ред. от 07.05.2009) "Об экспортном контроле", СЗ РФ, 26.07.1999, №30, ст. 3774.

7. Федеральный Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (в ред. от 27.12.2009) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", СЗ РФ, 13.08.2001, 33 ( часть I), ст.3431.

8. Федеральный закон от 31.05.2002 № 52- ФЗ (в ред. от 28.06.2009) " О гражданстве Российской Федерации", СЗ РФ, 03.06.2002, № 22, ст. 2031.

9. Федеральный Закон от 25.07.2002 №115-ФЗ (в ред. от 28.06.2009) "О правом положении иностранных граждан в Российской Федерации", сЗ РФ, 29.07.2002, №30, ст. 3032.

10. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (в ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", СЗ РФ", 15.12.2003, N 50, ст. 4850.

11. Федеральный Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", СЗ РФ, 15.12.2003, №50, ст.4859.

12. Федеральным Законом от 29.04.2008 №57-ФЗ "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства", СЗ РФ, 05.05.2008, №18, ст.1940.

13. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 N 34 (ред. от 07.04.2000) "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ от 5 июля 1995 г. №897), "Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ", N 12, 1995 (опубликован без приложений), на данный момент документ утратил силу.

14. Положения об особенностях учета в налоговых органах Российской Федерации иностранных организаций, утверждены приказом МНС от 7.04.2000 г. № АП -3-06/124 "Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 25, 19.06.2000.

15. Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС от 28.03.2003 №БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговыми органами по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций", "Бухгалтерский учет", N 9, 2003.

Акты судебных органов:

1. Обзор судебной практики Федерального арбитражного суда Московского Округа по рассмотрению с участием иностранных лиц. Утвержден Постановлением Президиума Федерального арбитражного суда МО от 26.05.2000 г. №12 // Информационно-правовой ресурс www.fasmo.arbitr.ru

2. Постановление ФАС СЗО от 31.03.2006 № Ф04 - 2109/2005 ( 14105- A75-11),Ф04 - 2109/2005 (15015 - А75 - 11), Ф04-2109/2005 (14744 - А75 - 11), Ф04-2109/2005 (14785 - А75 - 11) по делу № А75 - 3725 - Г/04-860/ 2005 // СПС "КонсультантПЛЮС"

3. Постановление ФАС МО от 02.08.2006 г. № КГ-А40/6788-06 по делу №А40-42946/05-132-337 // СПС "КонсультантПЛЮС"

4. Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 г. по делу №А65-4197/06-СГ2-24 // СПС "КонсультантПЛЮС".

5. Письмо Управления федеральной налоговой службы по г. Москве от 19 ноября 2009 г. № 12-18/121371 // Периодическое издание "Московский налоговый курьер", 2010, № 3-4, С. 28

6. Письмо Управление федеральной налоговой службы по г. Москве от 18 декабря 2009 г. № 16-15/133975 // период. издание "Московский налоговый курьер", 2010, № 3-4, С. 29

7. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 23 марта 2010 г. N 03-08-05 // "СПС КонсультантПЛЮС"

Учебники, учебные пособия, монографии:

1. Звеков В.П. Коллизии законов в международном частном праве, М.:Волтерс Клуверс, 2007.- 416 С.

2. Гущин В.В., Овчинников А.А., Инвестиционное право: Учебник. - М.: Эксмо, 2006.- С.688

3. Канашевский В.А., Международное частное право: Учебник. Изд.2 -е доп. - М.:Международные отношения, 2009. - С.725

4. Комментарий к части третьей ГК РФ/ Под ред. Т.Е. Абовой, М.М. Богуславского, А.Г. Светланова...М: Юрайт Издат, 2007. С.365.

5. Кох Х., Магнус У., Зинклер фон Моренфельс П. Международное частное право и сравнительное правовоедение/Пер. с нем М., 2001, С. 256

6. Лунц А.А. Курс международного частного права. Особенная часть. М.: Юридическая литература. 1975, С.345

7. Раапе Л. Международное частное право/ Пер. с нем. М., 1960. С. 17.

8. Розенберг М.Г. Международный договор и иностранное право в практике международного коммерческого арбитражного суда. М.: Статут.1998. С. 134

9. Толстых В.Л. Международное частное право. Коллизионное регулирование. СПб.:Юрид. Центр Пресс. 2004. С.526

10. Юмашев В.М. Правовое регулирование иностранных капиталовложений в ЕЭС. - М., 1988. - С.368

11. Wengler W. General Principles of Privite International Law. 104 Recueil des cours 275, 1961, P. 324

Авторефераты и диссертации:

1. Бальзамов Р.Л. "Проблемы правосубъектности иностранных юридических лиц внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации", диссертация к..ю.н.,-Москва, 2008. - 203 с.

2. Ковалев С.А. "Правовое положение иностранных юридических лиц в российской Федерации", диссертация к.ю.н., Москва,1999.- 127 с.

3. Дробязкина И.В. "Особенности рассмотрения гражданских дел с иностранным элементом", диссертация к.ю.н. Саратов, 2004.- 168 c.

4. Петрак А.В. "Гражданско - правовое регулирование предпринимательской деятельности иностранного инвестора в Российской Федерации", автореферат диссетрации к.ю.н.,- Санкт - Петербург, 2004. - 21 с.

Периодическая литература:

1. Власова Н.А. Порядок налогообложения иностранных юридических лиц в РФ // Сборник научных работ. - М., Дело, 2005, Вып.2.- С.97-130.

2. Окороков М.В. Диалектика развития правового положения иностранных юридических лиц В РФ // период. Издание "право и образование", М., 2009, № 7.-С. 147-153.

3. Кулешова И.А. Режим деятельности иностранных юридических лиц в РФ // Право. Законодательство. Личность. Сборник научных трудов. - Саратов: Изд-во ГОУ ВПО "Саратовская государственная академия права", 2008, Вып. 3,- С.222-228.

4. Купреев С.С. К вопросу о правовом положении дополнительных представительств международных финансовых организаций в Российской Федерации // период. издание "Международное частное право", 2009, № 4. С.42-49

5. Ладыженский А.М., Теория национальности юридического лица в международном частном праве // Советский ежегодник международного права. 1964-1965. М., 1966

6. Талапина Э.В. Аккредитация представительств иностранных юридических лиц в России // период. издание "Право и экономика". 2001. №7.С.52-60

7. Опыхтина Е.Г. Коммерческие юридические лица с особым правовым статусом, понятие и виды // период. издание "Юридический мир", 2006, №1, С. 37-39

Источники из интернет сайтов:

1. Информационно-правовой ресурс www.fasmo.arbitr.ru, свободный режим доступа (12.03.2010)

2. Международное и налоговое планирование для крупного и среднего бизнеса. - www.roche-duffay.ru, свободный режим доступа (10.03.2010)

3. Федеральная служба государственной статистики // Налоговая статистика// www.gks.ru, свободный режим доступа (5.03. 2010)

4. Финансово Экономическая Энциклопедия / финансовый словарь терминов - Информационный ресурс - www.lib.MaBiCo.ru, свободный режим доступа, (10.03.2010)

Приложение №1

Рисунок 1

Рисунок 2

Приложение №2

Диаграмма 1. Структура поступивших сборов, налогов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в январе 2010 г.

Приложение № 3

Таблица 1. Ставки налога для постоянного представительства иностранной компании

Вид дохода	Ставка налога, % (2002 г. (2010 г.), 25 глава НК)	Ставка налога, (Инструкция №34 )
Доходы от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов)	24 (20)	35
Доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом представительства (за вычетом расходов)	24	35
Дивиденды и аналогичные доходы	15	15
Проценты от государственных и муниципальных ценных бумаг	15	15
Другие доходы от источников в РФ	24	35

Таблица 2. Ставки налога на доход иностранной компании от источников в РФ (без постоянного представительства)

Вид дохода	Ставка налога, % (2002 г., 25 глава НК)	Ставка налога, % (Инструкция №34)
Внешнеторговые контракты	-	-
Дивиденды и аналогичные доходы	15	15
Проценты (государственные и муниципальные бумаги)	15	15
Проценты (иные виды)	20	15
Роялти (авторские и лицензионные выплаты)	20	20
Международные перевозки, фрахт	10	6
Реализация недвижимости в РФ (за вычетом/без вычета расходов)	24/20	20
Реализация акций, более чем на 50% обеспеченных недвижимостью в РФ (за вычетом/без вычета расходов)	24/20	20
Реализация акций (иные виды) (за вычетом расходов)	-	20
Реализация иного движимого имущества, находящегося в РФ (за вычетом расходов)	-	20
Оказание услуг на территории РФ	-	20
Страхование	-	5
Перестрахование	-	2,5
Штрафы и пени	20	15

Размещено на Allbest.ru