Классификация налоговых преступлений и правонарушений, ответственность за их совершение
Организация налоговой системы Российской Федерации, принципы ее построения. Характеристика видов нарушений налогового законодательства и мер ответственности за их совершение. Анализ и основные пути и направления совершенствования налоговой системы.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.04.2014 |
| Размер файла | 372,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст.109 НК РФ:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту деяния 16-летнего возраста;
4) истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года, по истечении которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение. При этом срок исковой давности исчисляют двумя способами:
со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение. Применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.120 и 122 НК РФ;
со дня совершения налогового правонарушения. Применяется в отношении всех остальных налоговых правонарушений.
Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается при недобросовестном поведении лица, совершившего правонарушение, а возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.
3. Анализ и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации
3.1 Анализ современного состояния налоговой системы РФ
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим Российским законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях образуют налоговую систему. Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе.
В соответствии со ст.12 НК РФ установлены следующие виды налогов и сборов в Российской Федерации:
федеральные, которые устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории России;
региональные налоги также устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;
местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Также НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Налоговая система включает в себя основные элементы, находящиеся в постоянной взаимозависимости: систему законодательства о налогах и сборах, систему налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систему налогового администрирования.
Схема налоговой системы формируется на федеральном уровне, а введение налога, как одного из основных элементов налоговой системы находит свое отражение в нормативной правовой базе, определяет возможные территории его взимания и установление уровня бюджета, куда направляются суммы налога. Но введение налогов еще не означает их обязательное взимание на определенной территории. Для того чтобы налог существовал в реальности, необходимо его установить, т.е. определить налогоплательщиков и все основные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика, № 9, 2008
Современная налоговая система РФ построена на некоторых принципах, важнейшими из которых являются следующие:
равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;
гибкость налоговой сиcтемы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;
однократность налогообложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);
установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов;
приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права;
строгое разделение налогов на федеральные, региональные и местные;
социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации// Финансовое право, № 5 - 2009
Также налоговая система построена и на организационных принципах:
принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства;
принцип единства - Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;
принцип множественности налогов устанавливает, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения;
принцип стабильности предусматривает сохранение основных видов налогов, а также порядка их расчета и уплаты в течение длительного времени.
Анализируя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании исходили из учета внутринациональных особенностей России: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других. Эти особенности нашли свое отражение в вышеперечисленных принципах, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации.
Российской системе налогообложения присущи многие функции, но основной является фискальная.
Посредством этой функции формируются финансовые ресурсы государства, а также накопление средств в бюджете РФ для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Потребность государства в денежных средствах и стремление воздействовать с помощью налогов на социально-экономические процессы ведут к применению разнообразных видов этих платежей, влияют на их количество. Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) являются основными и решающими, так как они составляют основную доходную часть бюджета РФ.
Но еще хочется сказать о распределительной функции, которая в свою очередь придает налоговой системе социальную направленность, что выражается в передачи значительной части средств бюджета страны на социальные нyжды населения, предоставления каких-либо налоговых льгот, частичного освобождения от налогов более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. «Уголовно-правовые и экономические проблемы борьбы с экономическими преступлениями в условиях кризиса финансовых систем», г. Москва, 11. 03.2010 - М., Академия экономической безопасности МВД России, 2010-209с.
Налоговая система должна составлять единое целое четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимозависимости. Но в России надо совершенствовать, развивать и укреплять это единство.
3.2 Влияние налогов на формирование бюджетных доходов
Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, выполнять важнейшие функции и решать поставленные задачи является финансовая система, главной составляющей которой является государственный бюджет.
И именно налоговые поступления формируют доходную часть, как консолидированного бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех трех уровней. Эффективное распределение поступлений между бюджетами разных уровней требует достаточно трудоемкой работы, направленной на создание сбалансированности бюджетов каждого уровня. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. В соответствии со ст.41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений.
К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Налоговые доходы, как правило, составляют более 90% доходной базы бюджета.
Неналоговые доходы составляют менее 10 % доходов бюджета и к ним относятся:
· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;
· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
· доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
· иные неналоговые доходы.
Неналоговые доходы выступают дополнительной опорой для бюджета в случае возникновения кризисных явлений в экономике, когда налоговых доходов недостаточно для реализации социальных программ и политических задач государства.
К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет (субвенции, дотации, субсидии). БК РФ, ст. 41
Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы осуществляется по следующим принципам:
в федеральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы; субсидии, передаваемые из бюджетов субъектов федеральному бюджету. Согласно статистике наблюдается рост налоговых доходов на федеральном уровне, в январе-феврале 2011 года в федеральный бюджет поступило 633 млрд. рублей, что на 10,3% больше, чем в январе-феврале 2010 года. (таблица 3) www.nalog.ru
Таблица 3. Поступления доходов в федеральный бюджет
В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 45%, акцизов - 5% и налога на прибыль 2% и отражены на таблице 4. www.nalog.ru
Таблица 4. Поступления доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2011 г.
в бюджеты субъектов РФ зачисляются региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов; субсидии, передаваемые из муниципальных бюджетов;
в местные бюджеты зачисляются отчисления от федеральных, региональных и местных налогов.
Доходы, поступившие в консолидированный бюджет РФ, (на январь-март 2011 года) составили 2169,9 млрд. рублей.
В российской налоговой системе нет четкого закрепления федеральных и региональных налогов за соответствующими бюджетами. Распределение доходов от федеральных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также доходов от региональных налогов - между региональными и местными бюджетами относится к форме межбюджетного регулирования. Межбюджетное распределение налогов и налоговых доходов регулируется в Российской Федерации как налоговым, так и бюджетным законодательством и является самым распространенным в Российской Федерации. Закрепление налогов за конкретными уровнями бюджетов осуществляется налоговым законодательством.
Совместное использование федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой базы не получило широкого распространения. К примеру, можно привести распределение налога на прибыль организаций, по которому установлены отдельные налоговые ставки в федеральный и региональный бюджеты; права законодательных органов субъектов Федерации ограничены, т.к. они не имеют права изменять налоговую базу по данному налогу, а региональная ставка налога устанавливается законом субъекта Федерации и не может быть снижена более чем на четыре процентных пункта против установленной в федеральном законодательстве процентной ставки налога. Так же возможно, что перечисления по данному налогу распределяются между региональными и местными бюджетами в пропорциях, устанавливаемых ежегодно при утверждении соответствующего бюджета.
Таким образом, в Российской Федерации установлено распределение между бюджетами на постоянной основе всех федеральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового потенциала и роста налоговых поступлений, направленных на формирование основной составляющей финансовой системы - государственного бюджета.
3.3 Основные направления совершенствования действующего налогового законодательства
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим Российским законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях образуют налоговую систему. Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе.
С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется прибыль предприятия. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий.
Налоги призваны формировать финансовые ресурсы государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах. Стремление государства увеличить доходную часть бюджета за счет налоговых поступлений вполне естественно. В последнее время наблюдается недостаток средств в государственном бюджете, что говорит о несовершенстве налоговой системы и проводимой налоговой политике, а также налогового законодательства Российской Федерации.
Налоговая система включает в себя основные элементы, находящиеся в постоянной взаимозависимости: систему законодательства о налогах и сборах, систему налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систему налогового администрирования.
К проблемным аспектам налоговой системы по степени значимости относятся:
проблема уклонения от уплаты сумм налогов, которая в свою очередь характеризуется преступным умыслом предпринимателей, нежеланием выполнять свои обязанности перед государством, сложным финансовым состоянием организаций, тяжелым налоговым бременем и недостаточным знанием налогового законодательства;
нестабильность налоговой политики, которая ведет к неустойчивости налоговой системы России;
проблема взаимоотношения государства и налогоплательщиков, выраженной в отношении граждан к налоговой политике, в неготовности уплачивать установленные налоги, вовремя и в полном объеме;
огромная нагрузка на фонд оплаты труда;
отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.
А направления налоговой политики в свою очередь основываются на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания уровня налоговой нагрузки, не создающего препятствий для экономического роста.
Анализ налоговой нагрузки в российской экономике показывает, что она нуждаются в серьезной корректировке. Около половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми доступными им законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги: одни показывают так называемые нулевые балансы, а другие не становятся на учет в налоговых органах. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления//Финансовое право, № 4-2009
Следующим недостатком налоговой системы является неэффективное налоговое администрирование, а его улучшение в настоящее время является важнейшей задачей налоговой реформы.
Налоговое администрирование - это та часть налоговой системы, без которой никакие налоги не смогут эффективно работать. Принципы налогового администрирования должны быть направлены на максимально возможный сбор налогов при минимизации соответствующих затрат, включая административное бремя, возлагаемое на налогоплательщиков.
Среди мер по совершенствованию налогового администрирования следует выделить следующие группы:
важнейшее значение в современных российских условиях имеет борьба с противозаконным уклонением от налогов, осуществляемым в том числе путем проведения ряда хозяйственных операций наличными деньгами, не учитываемыми в официальной бухгалтерии;
действующая налоговая система не обеспечивает поступление доходов от региональных и местных налогов в бюджеты тех регионов и муниципальных образований, где реально осуществляется хозяйственная деятельность, поэтому необходимо уточнить порядок уплаты налогов филиалами предприятий. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Экономист, 2008-427-432 с.
Успешное реформирование налоговой системы Российской Федерации во многом предопределяется эффективным правовым регулированием налоговых отношений. Основным нормативным правовым актом, регулирующим систему налогообложения России, является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, которая содержит базовые принципы правового регулирования налоговых отношений. Недостатки правовой регламентации налоговых отношений, в первую очередь в части регулирования контрольных мероприятий, требуют от законодателя внесения изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.
Принятие Налогового кодекса Российской Федерации позволило решить целый ряд задач, из которых необходимо выделить следующие:
укрепление правовой базы в сфере налогообложения в направлении систематизации и унификации действующих законов, оформление налогового законодательства в специальную отрасль публичного права и законодательное определение единых базовых понятий и категорий в сфере налогообложения;
формирование закрытого перечня федеральных, региональных и местных налогов, т.е. системы конкретных налогов, наиболее адекватно отвечающей интересам федеративного государства;
формирование нейтральной, справедливой по отношению к налогоплательщикам, стабильной системы налогов, обеспечивающей необходимое условие нормального функционирования всех отраслей экономики;
достижение фискальной эффективности налоговой системы, обеспечение формирования доходной базы государства в условиях и спада, и подъема, отказ от одноканальной системы формирования доходов бюджета;
применение международных подходов, позволяющих разграничить источники доходов бюджетов РФ и доходов бюджетов иностранных государств в соответствии с правилами и нормами международного налогообложения;
создание эффективной системы администрирования налогов.
Кроме того, как показывает практика, многие проблемы, возникающие сегодня во взаимоотношениях участников налоговых правоотношений, являются следствием не столько несовершенства конкретных норм налогового законодательства, сколько сложившейся правоприменительной практики, основанной на собственной позиции налоговых органов и невозможности во многих случаях эффективной судебной защиты прав налогоплательщиков.
В стране существовала и продолжает существовать система создания различных схем ухода от налогообложения. По экспертным оценкам, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 20 до 30% налогов. В результате этого законопослушные налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители, производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП.
Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.
Работа по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С тем, чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.
Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов.
В свою очередь мероприятия по эффективному осуществлению налогового администрирования обусловлены необходимостью поддержания и сокращения налоговой нагрузки на бизнес. С помощью налогового администрирования государство создает стимулы для развития хозяйства путем введения в законодательство норм, предусматривающих определенные налоговые льготы и гарантии для субъектов хозяйственной деятельности.
Перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, снизить ограничение спроса и способствовать развитию российской экономики.
Но вместе с тем в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они, несмотря на ряд решительных шагов по снижению налогового бремени, продолжают испытывать повышенное налоговое давление. Одновременно негативное влияние на сбор налогов и формирование показателя среднего налогового бремени во все большей степени оказывает теневой сектор экономики.
В целом снижение налогового бремени в России должно осуществляться по двум основным направлениям:
законодательно (снижение ставок основных налогов; снижение количества налогов);
равномерное распределение (расширение налогооблагаемой базы; укрепление налоговой и финансовой дисциплины).
Реформирование налоговой системы страны должно проводиться параллельно с реформированием бюджетной системы и налогового законодательства, т.к. невозможно достичь сбалансированности в распределении налоговых и бюджетных полномочий между уровнями власти в стране.
Налоговая система России далеко не идеальна, необходимо введение новых изменений, которые сделают ее более удобной и эффективной, а также смогут устранить большинство недостатков, имеющихся в настоящее время. А для этого необходимо и совершенствовать налоговую политику государства, эффективно реализовывать ее основные направления.
Также необходимо усовершенствование соответствующей законодательной базы, а для повышения эффективности налоговой системы совершенствование структуры налогов и создание налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих сбор.
Но для создания эластичной налоговой системы требуются постепенные и длительные преобразования, которые будут менять, совершенствовать налоговую систему и приближать ее к идеальной.
Заключение
В заключение всего вышеизложенного хотелось бы сказать, что налоговая система России прошла определенные этапы своего развития и в настоящее время построена по определенным принципам системы налогообложения, а система классификации налогов отражает особенности экономики Российской Федерации.
Исследуемая мной тема в данной дипломной работе в настоящее время актуальна, так как, несмотря на образованную налоговую систему, она имеет множество недостатков, которые в какой-то мере разрушают систему и вызывают массу недовольства со стороны граждан. Основным недостатком налоговой системы являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Постоянное изменение ставок, их пересмотр также отрицательно влияет на налоговую систему.
Налоговая политика современной России направлена на противодействие негативным последствиям экономического кризиса, для поддержания сбалансированности бюджетной системы, а реализация мероприятий налоговой политики должна основываться на анализе эффективности предлагаемых мероприятий, направленных на повышение эффективности налоговой системы.
Также хочется сказать, что принятием НК РФ сформулированы особые требования, применяемые к актам Законодательства "О налогах и сборах", приведен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, регламентирован процесс налогового администрирования, установленные законом виды налоговых нарушений стали более конкретны и каждому нарушению соответствует своя мера ответственности.
Знание налогового законодательства, порядок его функционирования является обязательным условием восприятия налоговой системы, а налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ. Ведь реформирование происходит практически постоянно, так как это необходимо не только всей системе, но и обществу в целом. Необходимо совершенствование законодательной базы, т.к. она регулирует и закрепляет отношения в налоговой сфере и устанавливает правила и нормы по отношению к налоговой системе.
В целом налоговая система имеет свои достоинства и недостатки, а налоговая политика имеет основные направления на устранение проблем налоговой системы и ее совершенствование.
Список использованных источников и литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года) // система "ГАРАНТ". - 2010
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 10.02.2011) // система "ГАРАНТ". - 2010
3. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 № 63-ФЗ (с изм. и доп. на 10.02.2011) // система "ГАРАНТ". - 2010
4. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 07.02.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.04.2011) // система "ГАРАНТ". - 2010
5. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.11.2010, с изм. от 28.12.2010) // система "ГАРАНТ". - 2010
6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2011-2013 годах"
7. Пленум Верховного Суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 года "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" // система "ГАРАНТ". - 2010
8. Федеральный закон Российской Федерации "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ // Российская газета. - № 5365 - 14.12.2010
9. Федеральный закон Российской Федерации "О полиции" от 7.02.2011, № 3-ФЗ // Российская газета. - № 5401/ - 08.02.2011
10. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91г. № 2118-1. // Российская газета. - № 5305 - 10.03.2010
11. Приказ МВД РФ № 495 и ФНС № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" // Российская газета - № 173, 2010
12. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика, № 9, 2008
13. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. - М.: Экономист, 2008-591 с.
14. Бюджетная система России: Учебник / под ред. М.В. Романовского. - М.: Юрайт, 2009-380 с.
15. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право, № 4-2009
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2008
17. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов - на - Дону: Феникс, 2009 - 316 с.
18. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009 - 410 с.
19. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2008 - 314 с.
20. Налоги и налогообложение: уч. пособие под ред. Д.Г. Черника, М.: Юнити-Дана, 2010-368 с.
21. Налоговое администрирование: уч. Пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009 - 343 с.
22. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (Одобрено 20 мая 2010 г.) // Налоговый вестник № 8, август 2010
23. "Особенности сформированной налоговой системы" // Налоговая политика и практика, № 2, 2011
24. "Особенности и направления налоговой политики" // Финансы и кредит, № 5, февраль-2011
25. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 1989
26. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: МЦФЭР, 2008-458 с.
27. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 592 с.
28. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2006-304 с.
29. "Повышение качества и эффективности налогового администрирования" // Российский налоговый курьер № 13-14 2010
30. "Проблемные аспекты налоговой системы" // Российский налоговый курьер, № 10, 2010
31. Прудиус Е.В. "Проблемы совершенствования налоговой системы России" // Налоги и финансовое право, 2009
32. "Решения, принятые МВД России в рамках реформирования бюджетной сферы" // Экономический вестник МВД России, № 1, 2011
33. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право, № 5 - 2009
34. "Уголовно-правовые и экономические проблемы борьбы с экономическими преступлениями в условиях кризиса финансовых систем", г. Москва, 11.03.2010 - М., Академия экономической безопасности МВД России, 2010 - 544 с.
35. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общей ред.А.Г. Грязновой // М.: Финансы и статистика, 2002 - 1168 с.
36. Черник Д.Г., Павлова Л.П. Налоги и налогообложение. Учебник. 2-ое изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М., 2010-368 с.
37. Черник Д. Г "Налоги. Практика налогообложения", М.: Финансы и статистика, 2010-368 с.
38. Шаталов С.Д. Налоговая политика РФ в 2005 - 2010 гг. / Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 24 - 2004
39. "Экономика России: тенденции и перспективы" // Финансовая аналитика: проблемы и решения, № 9 (51) - март 2011
40. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА - М. - 2007-575 с.
41. www.nalog.ru
42. www.minfin.ru
43. www.mvd.ru
44. www.nalogadmin.ru
45. www.rosbuh.ru
46. www.taxpravo.ru
Приложение
2
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис.1. Классификация налогов в Российской Федерации по принадлежности к уровню власти
Таблица 1. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
|
№ п/п |
Виды налогового правонарушения |
Налоговая санкция |
|
|
1 |
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе |
10 тыс. руб. |
|
|
2 |
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации |
200 руб. |
|
|
3 |
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов |
20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению |
|
|
4 |
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля уклонение от предоставления документов |
200 руб. за каждый непредставленный документ; 10 тыс. руб |
|
|
5 |
Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке |
5 тыс. руб. |
|
|
6 |
Непредставление налоговой декларации |
5% неуплаченной суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации (но не более 30 %) |
|
|
7 |
Грубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений): совершенное в течение одного налогового периода; совершенное в течение более одного налогового периода; деяние, повлекшее занижение дохода. |
10 тыс. руб. 30 тыс. руб. 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. |
|
|
8 |
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода. |
500 руб. 5 тыс. руб. |
|
|
9 |
Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов: выявленные налоговым органом при выездной проверке; совершенные умышленно |
Штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога Штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога |
|
|
10 |
Ответственность свидетеля: неявка либо уклонение от явки; дача заведомо ложных показаний. |
1 тыс. руб. 3 тыс. руб. |
|
|
11 |
Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест |
30 тыс. руб. |
|
|
12 |
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу; те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года. |
5 тыс. руб. 20 тыс. руб. |
|
|
13 |
Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса; деяния, совершенные более одного раза. |
- трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес; шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес. |
Рис. 2. Виды ставок налогов
Таблица 2. Уголовная ответственность за налоговые преступления
|
Налоговое преступление |
Уголовная ответственность |
|
|
Статья 183 УК РФ. Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну Собирание сведений, составляющих налоговую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз: Незаконные разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну, без согласия их владельца: Те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности: Деяния, повлекшие тяжкие последствия: |
штраф в размере до 80 тысяч рублей; штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 6 месяцев; - лишение свободы на срок до 2 лет. до 120 тысяч рублей; до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; до 3 лет. до 200 тысяч рублей; до 18 месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет; до 5 лет. лишение свободы на срок до 10 лет. |
|
|
Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере: То же деяние, совершенное в особо крупном размере: Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере: то же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере: |
штраф в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей; штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 1 года. от 200 тысяч до 500 тысяч рублей; от 18 месяцев до 3 лет; лишение свободы на срок до 3 лет. штраф в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей; штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 2 лет. от 200 тысяч до 500 тысяч рублей; от 1 года до 3 лет; лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. |
|
|
Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере: то же деяние, совершенное в особо крупном размере: |
- штраф в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей; штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. от 200 тысяч до 500 тысяч рублей; или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет; лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. |
|
|
Статья 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере: |
штраф в размере от 200 тысяч до 500 тысяч рублей; штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. |
Рис. 3. Регулирование ответственности за налоговые правонарушения
Таблица 3. Поступление доходов в консолидированный бюджет в РФ в январе-марте 2010-2011 гг.
|
январь-март 2010 года, млрд. руб. |
январь-март 2011 года, млрд. руб. |
||
|
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации |
1 783,9 |
2 169,9 |
|
|
в том числе: |
|||
|
в федеральный бюджет |
851,0 |
1 010,5 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
932,9 |
1 159,3 |
|
|
из них: |
|||
|
Налог на прибыль организаций |
386,5 |
560,7 |
|
|
в федеральный бюджет |
46,9 |
67,1 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
339,6 |
493,6 |
|
|
Налог на доходы физических лиц |
|||
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
358,6 |
398,1 |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
|||
|
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации |
407,0 |
431,1 |
|
|
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации |
8,3 |
19,7 |
|
|
Акцизы |
99,1 |
123,7 |
|
|
в федеральный бюджет |
26,0 |
46,7 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
73,1 |
77,0 |
|
|
из них: |
|||
|
на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию |
1,4 |
1,1 |
|
|
в федеральный бюджет |
0,7 |
0,6 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
0,7 |
0,5 |
|
|
на табачную продукцию |
24,4 |
27,7 |
|
|
в федеральный бюджет |
24,4 |
27,7 |
|
|
акцизы на нефтепродукты |
42,5 |
56,6 |
|
|
в федеральный бюджет |
Х |
17,0 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
42,5 |
39,6 |
|
|
акцизы на пиво |
11,2 |
17,5 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
11,2 |
17,5 |
|
|
акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин) |
17,5 |
17,7 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
17,5 |
17,7 |
|
|
Имущественные налоги |
114,9 |
137,2 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
114,9 |
137,2 |
|
|
из них: |
|||
|
Налог на имущество физических лиц |
1,6 |
1,5 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
1,6 |
1,5 |
|
|
Налог на имущество организаций |
69,9 |
85,6 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
69,9 |
85,6 |
|
|
Транспортный налог |
20,6 |
21,7 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
20,6 |
21,7 |
|
|
из него: |
|||
|
Транспортный налог с организаций |
7,0 |
7,7 |
|
|
Транспортный налог с физических лиц |
13,7 |
14,1 |
|
|
Земельный налог |
22,9 |
28,3 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
22,9 |
28,3 |
|
|
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
340,0 |
450,8 |
|
|
в федеральный бюджет |
333,5 |
443,0 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
6,5 |
7,8 |
|
|
в том числе: |
|||
|
налог на добычу полезных ископаемых |
330,5 |
440,6 |
|
|
в федеральный бюджет |
324,6 |
433,5 |
|
|
в консолидированные бюджеты субъектов РФ |
5,9 |
7,1 |
|
|
из него нефть: |
295,2 |
393,8 |
|
|
в федеральный бюджет |
295,2 |
393,8 |
|
|
газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья |
24,4 |
34,2 |
|
|
в федеральный бюджет |
24,4 |
34,2 |
|
|
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья |
1,9 |
1,5 |
|
|
в федеральный бюджет |
1,9 |
1,5 |
Рис. 4. Структура доходов федерального бюджета в 2011 году по видам доходных источников, %.
Структура доходов федерального бюджета в 2011 году. Фактическое исполнение по состоянию на 01.03.2011
Рис. 5. Распределение поступлений КБ РФ по уровням бюджетной системы в 2011 году, млрд. руб.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Общие положения о налоговой ответственности. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение согласно Налоговому кодексу Российской Федерации.
контрольная работа [32,7 K], добавлен 23.03.2011Современное состояние российской правовой системы. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
контрольная работа [35,9 K], добавлен 15.05.2010Разграничение налоговых правонарушений и преступлений, административных правонарушений, направленных против налоговой системы. Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике. Пути совершенствования налогового законодательства.
курсовая работа [287,1 K], добавлен 12.02.2014Понятие, состав и признаки налоговых правонарушений, совершенных тем или иным субъектом налоговых отношений. Основные виды налоговых правонарушений, характеристика отдельных из них. Основные принципы и порядок привлечения к налоговой ответственности.
контрольная работа [75,5 K], добавлен 07.04.2017Правовая характеристика налогового контроля. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ, понятие и значение налоговой проверки как его основной формы осуществления. Виды налоговых проверок и правонарушений и ответственность за их совершение.
дипломная работа [101,3 K], добавлен 03.12.2010Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, предусмотренные Налоговым и Уголовным Кодексом, Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. Условия привлечения к ответственности за совершение правонарушения.
курсовая работа [32,9 K], добавлен 13.03.2015Основания административной и уголовной ответственности предпринимателей за нарушение налогового законодательства. Составы налоговых правонарушений и преступлений, применяемые санкции за их совершение. Предложения по усовершенствованию законодательства.
курсовая работа [41,4 K], добавлен 16.04.2014Исследование понятия и основных видов налоговой ответственности. Изучение составов налоговых правонарушений. Ответственность должностных лиц. Анализ роли финансовых санкций в системе налогообложения Кыргызской Республики и путей их совершенствования.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 21.06.2013Классификация налоговых правонарушений, ответственность за их совершение. Разработка и совершенствование существующих мер профилактики экономических и налоговых правонарушений для нужд Управления по налоговым преступлениям при ГУВД по Краснодарскому краю.
дипломная работа [116,3 K], добавлен 27.09.2012Понятие, виды и признаки налогового правонарушения, анализ концепций виновности юридического лица. Правовая природа налоговой ответственности. Элементы состава налоговых правонарушений, общие условия привлечения к ответственности за их совершение.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.01.2011
