Налоговые правонарушения в российском законодательстве

В связи с этим предлагается унифицировать нормы, дать единое понятие налогового правонарушения, собрать все налоговые правонарушения в едином кодексе (налоговом), определиться с понятийным аппаратом, четко разграничить различные виды правонарушений.

Сегодня, достаточно остро стоит проблема формирования подотрасли налогового права как составной части отрасли финансового права и ее соотношения с другими отраслями и подотраслями права, и в первую очередь административного и уголовного.

Традиционное деление права на отрасли, имеющие профилирующее, определяющее влияние на все развитие права и законодательства, сложилось в советское время. Критериями выделения различных отраслей права выступали предмет и метод правого регулирования, а это давало одномерную, лежащую в одной плоскости картину системы права.

Сегодня общая тенденция развития права сводится к появлению комплексных отраслей. Комплексные отрасли права и законодательства формируются на основе более современных потребностей общественного развития, объективно требующих объединения в такие массивы норм, каждая из которых по своим юридическим качествам может относиться к одной из основных отраслей. Представляется, что институт налоговых правонарушений можно отнести к комплексным институтам. Он, вне всякого сомнения, испытывает влияние проводимой государством налоговой политики и, следовательно, будет изменяться в зависимости от того, в каком направлении государство будет развивать свою налоговую систему.

Среди проблем можно также назвать несовершенство законодательства. Например, Уголовный кодекс Российской Федерации, содержащий всего несколько составов налоговых преступлений, содержит массу недостатков, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Проблемой является также применение различного рода санкций. Четкое обозначение, недопущение альтернативных санкций способствовало бы установлению определенного порядка при применении наказаний.

Рассуждая над вопросом о развитии института административной ответственности за налоговые правонарушения, можно отметить, что целесообразно включить в законодательство составы правонарушений, устанавливающие административную ответственность не только налогоплательщиков и иных обязанных лиц, но и сотрудников налоговых органов и органов власти, должностных лиц. Это значительно повысило бы их ответственность, ускорило бы процесс придания налоговой системе России стабильности и определенности.

Все цели в ходе настоящего исследования выполнены, проблемы выявлены. Как видно, налоговая система нуждается в реформировании. В исследовании содержатся конкретные предложения по устранению проблем, по совершенствованию действующего законодательства, в частности о необходимости внесения изменений в ст.54, 88 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, об исключении ряда статей. Также выносится предложение о принятии единого акта, направленного на борьбу с налоговыми правонарушениями - Программы развития налоговых отношений в Российской Федерации.

Кроме того, необходимо чтобы споры, вытекающие из налоговых правоотношений, учитывая их сложность и масштабность, разрешались бы специализированными налоговыми судами, возможность создания которых предусмотрена законом Российской Федерации от 31 декабря 1996 г. "О судебной системе Российской Федерации".

Библиография

1. Гражданское право: Учебник / Под ред. Е.А. Суханова. М., 2005. С. 178.

2. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырена. М., 2005. 648 с.

3. Комментарий к постановлениям Конституционного Суда Российской Федерации / Отв.ред. Б.С. Эбзеев. Т. 2: Защита прав и свобод граждан. М., 2006. 974 с.

4. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 06.12.2007г.).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007г.).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007г., с изм. от 06.12.2007г.).

8. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. А.Н. Гуева. М.: ИНФРА-М, 2006.

9. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность // Финансовое право. 2007. № 5.

10. Виговская М.Е., Виговский Е.В. О налогообложении физических лиц // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007.

11. Гусев А.Н. постатейные комментарий к Налоговому кодексу российской Федерации: часть первая, М., 2005. 560 с.

12. Желтоухов Е.В. Проблематика вины в налоговых правонарушениях // Налоговые споры: теория и практика. 2003. А/октябрь. С. 20 - 21.

13. Курбатов А.Я. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства // Хозяйство и право. 1995. NN 1, 2. С. 64.

14. Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков: Автореф. дис. … канд. Юрид. наук. М., 2002.

15. Налоговое право России: Учебное пособие // Демин А.В. РУМЦ ЮО. 2006. С.129.

16. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

17. Общая теория права и государства / Под ред. В.В. Лазарева. М., 1999. С. 197.

18. Пайпс Р. Собственность и свобода. М., 2001. С. 93.

19. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2008. С. 336.

20. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России: налоговые правонарушения // Право и экономика. № 5. 2006.

21. Соловьев В. Вина и налоговая ответственность организаций // Хозяйство и право. 2000. Приложение к N 6. С. 31.

22. Тернова Л.В. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства: теоретико-правовой анализ: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Спб., 2004.

23. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2003.