Кредитные организации также вправе принимать неэмиссионные ценные бумаги на основании договоров хранения. В соответствии с п.2.2 Положения хранение ценных бумаг, не сопровождающееся учетом и удостоверением прав клиентов на эти бумаги, не является депозитарной деятельностью. Основанием для принятия ценных бумаг в этом случае является договор хранения. При приеме кредитной организацией ценных бумаг на хранение их депозитарный учет не ведется, а принятые на хранение ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения".

Кредитные организации обязаны вести учет векселей и иных неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих им на праве собственности, в том же порядке, который предусмотрен для ведения депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг, принятых от клиентов.

При осуществлении депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг путем ведения аналитических счетов, именуемых счетами депо, должны выполняться следующие требования:

- Учет неэмиссионных ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках.

- Допускается учет эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг в рамках одного аналитического счета депо депонента или места хранения.

- Не допускается учет на одном лицевом счете депо эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг.

- Кредитные организации, ведущие депозитарный учет неэмиссионных ценных бумаг, должны включить в регистрационную карточку лицевого счета депо (Приложение 5 к Инструкции Банка России "Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации" N 44 от 25.07.96 - далее Инструкция) дополнительное поле:

"8. Тип ценных бумаг на лицевом счете депо (эмиссионные, неэмиссионные, иные)"

- При заполнении регистрационной карточки лицевого счета депо, на котором учитываются неэмиссионные ценные бумаги, поле 3. "Номер государственной регистрации выпуска ценных бумаг" не заполняется.

За исключением случаев, описанных в п.6 настоящего Указания, при ведении аналитического депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг должны выполняться следующие требования:

- Каждая неэмиссионная ценная бумага, находящаяся на депозитарном учете, получает уникальный инвентарный номер в рамках депозитария данной кредитной организации.

- На каждую неэмиссионную ценную бумагу, принятую на депозитарный учет, заполняется инвентарная карточка (анкета), содержащая все существенные параметры данной ценной бумаги в зависимости от вида ценной бумаги и ее конкретных особенностей. При изменении параметров данной ценной бумаги в результате проведенных с нею сделок и операций соответствующие изменения должны быть внесены в инвентарную карточку. Допускается хранение инвентарных карточек неэмиссионных ценных бумаг в электронном виде. Необходимые реквизиты и форматы инвентарных карточек для различных видов неэмиссионных ценных бумаг кредитная организация определяет самостоятельно.

- К неэмиссионным ценным бумагам допускается применение только закрытого способа учета. На одном лицевом счете депо допускается учет нескольких неэмиссионных ценных бумаг одного вида. При ведении лицевого счета должно быть указано общее число учитываемых на нем ценных бумаг в штуках, а также обеспечен доступ к инвентарным номерам учитываемых на нем неэмиссионных ценных бумаг.

- При ведении операционного журнала лицевого счета депо, на котором учитываются неэмиссионные ценные бумаги, при отражении инвентарных (бухгалтерских) операций, помимо оборотов ценных бумаг в штуках должен быть также обеспечен доступ к инвентарным номерам неэмиссионных ценных бумаг, участвовавших в операции.

В случае, если несколько неэмиссионных ценных бумаг обеспечивают владельцам одинаковые права, то такая совокупность ценных бумаг называется партией. К неэмиссионным ценным бумагам, входящим в состав партии, правила ведения депозитарного учета, приведенные в п.5 настоящего Указания, могут не применяться. В этом случае необходимо применять следующие правила:

- Заполняется одна инвентарная карточка на все бумаги партии. Такая инвентарная карточка, в которой необходимо указывать общее число ценных бумаг данной партии, для партии неэмисснонных ценных бумаг играет роль анкеты (карточки) выпуска эмиссионной ценной бумаги.

- При ведении депозитарного учета партий неэмиссионных ценных бумаг должны выполняться все требования Инструкции, при этом вместо номера государственной регистрации следует указывать номер инвентарной карточки партии.

- При получении одной или несколькими ценными бумагами индивидуальных признаков, отличающих их от остальных бумаг партии, эти ценные бумаги должны быть исключены из состава партии, и, соответственно, уменьшено количество ценных бумаг в инвентарной карточке партии.

- Если исключенные из состава партии ценные бумаги остаются на учете в депозитарии кредитной организации, то они могут образовать новую партию (при равенстве обеспечиваемых ими прав) или стать субъектом индивидуального учета неэмиссионных ценных бумаг в соответствии с настоящим Указанием.

- Депозитарий кредитной организации обязан хранить полный список партий неэмиссионных ценных бумаг, находящихся на учете, с указанием числа ценных бумаг в каждой партии и инвентарного номера партии.

- Кредитная организация вправе самостоятельно определить возможность применения к неэмиссионным ценным бумагам правил учета партий неэмиссионных ценных бумаг, принимая на себя ответственность за корректность этого решения.

Дополнительные правила ведения аналитического депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг кредитные организации определяют самостоятельно с учетом порядка ведения депозитарного учета, приведенного в Инструкции. Особенности ведения депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг кредитной организацией, принимающей для депозитарного хранения неэмиссионные ценные бумаги своих клиентов, должны быть включены в утвержденные ею Условия осуществления депозитарной деятельности и в иные документы, составляющие регламент депозитария.

Соответствие синтетических счетов депо лицевым счетам депо, па которых учитываются неэмиссионные ценные бумаги, и порядок отражения лицевых счетов депо на соответствующих синтетических счетах депо определяются в соответствии с общими правилами, предусмотренными Инструкцией и Указаниями Банка России "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61 от 18 июня 1997 года" N 62-У от 11.12.97.

Хранение неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации, и неэмиссионных ценных бумаг, переданных кредитной организации ее клиентами, осуществляется в порядке, предусмотренном Положением Банка России "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" N 56 от 25.03.97. Неэмиссионные ценные бумаги, находящиеся в хранилище кредитной организации и отражаемые в депозитарием учете, учитываются на синтетическом счете депо 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии". Ответственность за проведение депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами, за ведение депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг и за оформление соответствующих документов возлагается руководством кредитной организации на депозитарий или на подразделение, осуществляющее в соответствии с Инструкцией ведение депозитарного учета.

По требованию Банка России или его территориального учреждения, осуществляющею контроль за депозитарными операциями кредитной организации, депозитарий кредитной организации должен предоставить полный или частичный перечень неэмиссионных ценных бумаг, находящихся на депозитарном учете в кредитной организации, с указанием вида ценной бумаги, инвентарного номера и номинальной стоимости (если определена). Допускается предоставление сведений обо всех неэмиссионных ценных бумагах одной партии одной строкой с указанием их общего количества. По требованию Банка России или его территориального учреждения депозитарий обязан предоставить инвентарные карточки неэмиссионных ценных бумаг (партий неэмиссионных ценных бумаг), учитываемых в депозитарии, или их копии.

5 Налоговое право

5.1 При каком условии банки имеют право не открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям?

Впервые о возможности банка отказать в открытии счета заговорили в 2006 году. В авангарде движения стояла Международная группа по борьбе с финансовыми злоупотреблениями (FATF). По мнению энтузиастов FATF, банки уже накопили достаточно опыта в оценке добросовестности клиентов и могли бы отказывать подозрительным физическим и юридическим лицам.

Проникшись серьезностью момента, группа депутатов Государственной Думы разработала соответствующие поправки в Гражданский кодекс и направила их на согласование в Центробанк и Федеральную службу по финансовому мониторингу. Инструкция Центробанка 28-И, которая разрешила банкам при определенных условиях не открывать счет клиенту, была принята в том же 2006 году.

С тех пор информация о полезности и эффективности цельного законопроекта периодически появляется со стороны Банка России, Росфинмониторинга и отдельных депутатов Госдумы. Но ничего конкретного до сих пор не сделано. В свою очередь, клиенты, особенно из сферы малого бизнеса или работающие в «неинтересных» для банка отраслях, все громче жалуются на отказы в совершении, казалось бы, такой простой и необременительной операции, как открытие счета.

Между тем на сегодняшний день просто взять и отказать клиенту банк не имеет права. Однако по факту, сославшись на «антиотмывочный» закон 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступных путем, и финансированию терроризма», также на Инструкцию ЦБР «О закрытии и открытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» 28-И, банк может счесть причину открытия счета неясной, самого потенциального клиента и его деятельность - подозрительными. Помимо всякой борьбы с терроризмом банк может заподозрить в потенциальном клиенте компанию, которая не будет вести реальной деятельности, а счет открывает лишь для видимости (для подтверждения юридического статуса). Такие банку не нужны. И он отказывает клиенту в открытии счета.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение соответствующего договора и представление всех установленных документов. По ранее действовавшей Инструкции Госбанка СССР № 28 счет открывался по разрешительной надписи уполномоченного должностного лица банка на заявлении на открытие счета.

Клиенту может быть отказано в открытии счета, если не представлены документы, подтверждающие сведения, необходимые для идентификации клиента, либо представлены недостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. При открытии счета должностные лица банка проводят идентификацию клиента, а также проверяют наличие у клиента правоспособности (дееспособности).

Требования к идентификации кредитными организациями лиц, находящихся у них на обслуживании (клиентов), и выгодоприобретателей установлены Положением ЦБ РФ от 19.08.2004 № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Банк обязан идентифицировать не только своего клиента, то есть лицо, находящееся на обслуживании и совершающее банковские операции и иные сделки, но и установить и идентифицировать выгодоприобретателя, то есть лицо, к выгоде которого действует клиент, в частности, на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при проведении банковских операций и иных сделок.

5.2 В каком порядке взыскиваются санкции за налоговые правонарушения

Налоговые санкции являются специфическими мерами ответственности за совершение налоговых правонарушений. Они применяются в виде денежных взысканий (штрафов), которые пре­дусмотрены Налоговым кодексом. При применении налоговых санкций действует ряд правил.

1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером.

2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100 процентов.

Как взыскиваются налоговые санкции при совершении одним предпринимателем двух или более налоговых правонарушений?

При совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

В каком порядке взыскиваются налоговые санкции с индивидуального предпринимателя?

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (ст. 114 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель получил от налогового органа предложение уплатить недоимку и штрафы и не согласен с этим, имеет ли право ГНИ списать соответствующую сумму с его счета в бесспорном порядке?

Нет, у ГНИ такого права нет. В этом случае налоговые органы должны обратиться в арбитражный суд с иском и представить доказательства, обосновывающие их претензии к должнику. Предприниматель, в свою очередь, получает возможность оспаривать действия налоговых органов и законность принятых им решений.

В течение какого срока налоговые органы имеют право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции?

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующе­го акта (ч. 1 ст. 115 НК РФ).

Для того чтобы суд удовлетворил требования налоговой инспекции о взыскании недоимок и финансовых санкций за сокрытие или занижение налогооблагаемой базы, необходимо, чтобы недоимка имелась в наличии на момент рассмотрения дела.

Налоговый кодекс рассматривает пени как денежную сумму, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

5.3 Какие действия могут квалифицироваться как налоговое правонарушение

Статья 106 Налогового кодекса РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность".

Это означает, что законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение.

Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения.

Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций.

Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями.

Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается.

В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством.

Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими.

Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности по уплате (перечислению) соответствующих сумм налога и пени.

5.4 Какой документ служит основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению и каковы его реквизиты

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счёт-фактумра - документ о стоимости товаров, выполненных работах или оказанных услугах, выставляемый (направляемый) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику). Выставляется после согласования стоимости. Счёт-фактура может являться основанием для оплаты (расчёта).

В зависимости от законодательства конкретного государства счет-фактура может выполнять различные функции. Например, в странах Евросоюза счёт-фактура используется для подтверждения уплаты НДС и акцизов, в СССР это был налог с оборота.

В России счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура - налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур - «Книга продаж».

5.5 Какие категории налогоплательщиков имеют право на профессиональные вычеты при уплате налога на доходы физического лица

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей»;

Данный пункт определяет порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов определяется аналогично составу расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

Необходимо документальное подтверждение осуществленных расходов.

В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

1. суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы 30 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) - только по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности.

2. суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

3. другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением собственного налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

При невозможности документального подтверждения своих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, налогоплательщик вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы.

«2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)».

Расходы, принимаемые к вычету должны относиться непосредственно к выполненным работам и должны быть документально подтверждены. Данным пунктом не предусмотрено каких-либо иных ограничений относительно сумм расходов или порядка определения их состава. Связанные с выполнением работ или оказанием услуг расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

а) налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика;

б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо от источника за пределами Российской Федерации.

5.6 Кто может быть привлечен в качестве свидетеля

В качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении может быть вызвано любое лицо, которому известны какие-либо обстоятельства, подлежащие установлению по делу. Общее правило, обязывающее свидетеля явиться по вызову должностного лица в указанное время, установлено ст. 251 Кодекса об административных правонарушениях. А поскольку налоговые правонарушения являются составной частью административных, правило это применимо и к ним. Нарушение такой обязанности свидетеля в форме неявки либо уклонения от явки без уважительных причин влечет его ответственность по части первой ст. 128 Налогового кодекса.

Процессуальным законодательством на свидетеля возложена обязанность давать правдивые показания. Статья 90 Налогового кодекса оговаривает право лица отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным российским законодательством. Имеются в виду такие случаи свидетельского иммунитета, как право священнослужителя не разглашать факты, ставшие ему известными на исповеди (п. 11 ст. 5 УПК); право лица не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом (ст. 51 Конституции Российской Федерации) и др.

Неправомерный отказ от дачи показаний по делу о налоговом правонарушении влечет ответственность по части второй ст. 128 Налогового кодекса. Здесь же предусмотрена ответственность свидетеля за дачу заведомо ложных показаний. Заведомость говорит о том, что правонарушение совершается с прямым умыслом, то есть действия по неосторожности исключаются. Ложным показание свидетеля будет считаться тогда, когда в нем полностью или частично искажены факты, важные для разрешения дела по существу.

5.7 На каких условиях привлекаются специалисты для проведения налоговой проверки

Пунктом 1 статьи 96 НК РФ предусмотрено, что специалист привлекается именно для участия в проведении тех или иных конкретных действий по осуществлению налогового контроля.

Эти действия связаны:

· с налоговым контролем, в том числе в процессе выездных налоговых проверок. Иначе говоря, для проведения иных (то есть не связанных с формами налогового контроля, указанными в статье 82 НК РФ) действий налоговый орган не вправе привлекать специалиста, ссылаясь на статью 95 НК РФ;

· с недостаточностью собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль;

· не должны подменять собой действия должностных лиц налогового органа. Иначе говоря, эти действия должны носить специализированный характер, быть разовыми, а не систематическими.

В отличие от эксперта специалист привлекается для оказания помощи при осуществлении конкретных действий. Например, при проведении выемки специалист может оказать помощь во вскрытии сейфа, при назначении экспертизы специалист помогает должностному лицу правильно составить вопросы для эксперта.

Привлечение специалиста, предполагает его участие лишь для дачи разъяснения (пояснений) некоторых вопросов, которое выражается не в виде заключения, а лишь как мнение, не имеющее процессуального значения, но которое может послужить поводом для назначения экспертизы. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

5.8 Могут ли быть признаны взаимозависимыми физическое лицо и организация

Статьей 20 НК РФ введено новое, применяемое для целей налогообложения, понятие "взаимозависимые лица".

Вместе с тем, российскому законодательству уже известны во многом сходные понятия ассоциированных и аффилированных лиц.

Под ассоциированными лицами в Соглашениях об избежании двойного налогообложения понимаются лица, прямо или косвенно участвующие в управлении, контроле или капитале другого предприятия.

Понятие аффилированных лиц содержится в ряде нормативных правовых актов, включая следующие:

Закон РФ от 22.03.1991 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках";

Распоряжение Госкомимущества России от 05.04..1994 № 723-р.

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (статья 4 Закона РФ от 22.03.1991 № 948-1).

Итак, говоря о взаимозависимых лицах для целей налогообложения, следует отметить, что законодатель в пункте 1 статьи 20 НК РФ установил ряд признаков, при наличии которых организации и (или) физические лица безусловно признаются взаимозависимыми.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

5.9 При наличии каких оснований возникает, изменяется и прекращается обязательство по уплате налога и сбора

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4) с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса.

5.10 Какие органы выполняют обязанность сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков

Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката.

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:

· о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;

· о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

Список использованной литературы

1. Андреева Л.В. Коммерческое право России. - М.: Волтерс Клувер, 2009.

2. Богуславский М.М. Международное частное право. Практикум. - М.: Юристъ, 2008.

3. Викторова Н.Г. Налоговое право. Краткий курс. - СПб.: Питер, 2010.

4. Гетьман-Павлова И.В. Международное частное право. Конспект лекций. - М.: Юрайт-Издат, 2009.

5. Ерпылева Н.Ю., Гетьман-Павлова И.В. Международное частное право. Практикум. - М.: Эксмо, 2007.

6. Завражных М.Л. Таможенное право России. - М.: Омега-Л, 2007.

7. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Частям 1 и 2 / Под редакцией Ю. Ф. Кваши. - М.: Юрайт-Издат, 2009.

8. Косаренко Н.Н. Таможенное право России. Курс лекций. - М.: Флинта, МПСИ, 2009.

9. Пугинский Б.И. Коммерческое право России. - М.: Юрайт, 2010.

10. Свит Ю.П. Коммерческое право. Конспект лекций. - М.: Юрайт, 2010.

11. Тимошенко И.В. Таможенное право России. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009.

12. Толчинский М.А. Банковское право. Конспект лекций. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009.