Экономический анализ как база принятия управленческих решений

На предприятии хлебопечения ведется работа по улучшению вкусовых качеств выпускаемой продукции и оздоровлению ассортимента продукции.

Так, например, производство хлебобулочных изделий повышенной биологической ценности осуществляется путем их обогащения белками животного и растительного происхождения, применения поверхностно активных веществ, ферментных препаратов и других полезных добавок.

Поверхностно-активные вещества, ферменты, биологические улучшители позволяют улучшить качество хлеба, интенсифицировать процесс приготовления теста, замедлить черствение хлеба. С целью сохранности свежих хлебобулочных изделий и увеличения тем самым срока их продажи многие изделия реализуются в упакованном виде.

Так, например, для выпечки формового хлеба применяются хлебопекарные формы, обработанные антиадгезионными материалами, что позволяет полностью исключить использование растительного масла на их смазку.

При производстве соблюдаются все технические условия, предусмотренные стандартами Российской Федерации.

В приложении А приведен перечень основного оборудования, применяемого для производства хлеба. Для осуществления процесса производства ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» обладает всеми необходимыми производственными мощностями. Однако наибольшая часть оборудования значительно изношена и морально устарела, что наглядно видно из приложения А. Почти ѕ части всего оборудования имеет степень износа более 70%.

Наиболее важную роль в процессе производства играют технические операции. Поэтому, чем выше их удельный вес, тем лучше структура производственного процесса. На хлебокомбинате соотношение их следующее: 35% составляют машинные операции, 30% - занимают машинно-ручные операции и 35% - ручные. О резервах совершенствования процесса производства можно судить по наличию большого количества перемещающих операций.

Для уменьшения трудоемкости технологического процесса механизируют выгрузку готовой продукции из печи и передачу готовой продукции на укладку (табл. 2.1)

Таблица 2.1 - Классификация операций процесса производства хлеба на ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский»

Операции	Классификация операций
	по целевому назначению	по способу выполнения
Технологический контроль сырья	Контрольная	Машинно-ручная
Просеивание и очистка муки от ферропримесей	Основная	Машинная
Приготовление и очистка солевого раствора	Основная	Машинная
Растворение прессованных дрожжей	Основная	Машинная
Подача основного и дополнительного сырья в производство	Переместительная	Машинная
Замес опары для приготовления теста	Основная	Машинно-ручная
Подача и отвозка деж	Переместительная	Ручная
Контроль полуфабрикатов	Контрольная	Машинно-ручная
Деление теста на тестовые заготовки	Основная	Машинная
Укладка тестовых заготовок в шкаф окончательной расстойки	Переместительная	Ручная
Посадка на под печи тестовых заготовок	Переместительная	Ручная
Выпечка хлеба	Основная	Машинная
Выгрузка готовой продукции из печи	Переместительная	Ручная
Укладка готовой продукции на листы	Переместительная	Ручная
Бракераж готовой продукции	Контрольная	Машинно-ручная
Перемещение готовой продукции в хлебохранилище	Переместительная	Ручная
Учет готовой продукции	Контрольная	Машинно-ручная

Удельный вес тех или иных операций во всем производственном процессе на предприятии определяется технологическими условиями производства продукции, степенью технической оснащенности, уровнем организации производства и отражается на себестоимости продукции [4].

Правильность поставленной организации сбыта выпускаемой продукции имеет важное значение в своевременном и бесперебойном обеспечении населения хлебобулочными изделиями в свежем виде и широком ассортименте.

Количество и развернутый ассортимент хлебобулочных изделий, подлежащих поставке в течение года, определяются в договоре или в прилагаемой к нему спецификации, согласованной сторонами и основанной на заказах покупателей. Суточные заказы конкретизируются по часам завоза, установленном в графике.

По договору хлебопекарных и торгующих организаций определен короткий срок реализации хлебобулочных изделий: 12 - 48 ч. после выхода из печи в зависимости от сорта изделий. Доставка их в магазины должна осуществляться не менее 2--3 раз в течение одних суток относительно небольшими партиями и в ассортименте, необходимом для данного магазина.

Отклонения от предусмотренного графиком времени доставки автотранспортом допускается не более 1--2 часов. При нарушении согласованного ассортимента и графика доставки получатель вправе отказаться полностью или частично от приемки изделий с отметкой причин в товарно-транспортной накладной.

Хлебобулочные изделия поставляются с выдержкой после выхода из печи: мелкоштучных изделий массой 200 г и менее -- не более 6 ч, хлебобулочных изделий не более 10 ч, хлеба -- не более 14 часов.

Продукция, которая не доставлена в магазины в срок, установленный для реализации, считается черствой и остается на предприятии для последующей переработки.

В 2008 году хлебокомбинатом было приобретено новое оборудование для пряничного цеха. В связи с этим работниками лаборатории разрабатываются новые технологии, рецептуры, формы пряничных изделий с учетом потребительского спроса. Ожидается увеличения прибыли от расширенного ассортимента пряничной продукции.

В настоящее время предприятие располагает следующими производственными мощностями:

1) линия ХПА-40 по выработке хлеба 1 сорта - 20 тонн в сутки;

2) печь ФТЛ-20 по выработке хлеба низших сортов (в том числе ржано-пшеничных), производительностью - 11 тонн в сутки, линия изношена;

3) линия ППЦ-225 с сетчатым подом по выработке булочных изделий и хлеба подового производительностью 8 тонн в сутки;

4) линия ПСХ-25 с сетчатым подом по выработке сухарных изделий - 13 тонн в сутки, требует капитального ремонта и последующей замены.

По кондитерским изделиям хлебокомбинат располагает двумя печами марки П-119М и тремя электрошкафами. Производственная мощность хлебозавода загружена лишь на 70,2%, что отрицательно сказывается на конечных результатах предприятия [4].

Таблица 2.2 - Суточная мощность предприятия ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский»

Система печей	Выработка в сутки	Отклонения	% освоения мощности
	по плану, тн.	по факту, тн.
1. ФТЛ-2	11	8,1	-2,9	73,6
2. ППЦ-225	8	9,2	+1,2	115,0
3. ХПЛ-40	20	11,3	-8,7	56,5
4. ПХС-25	13	4,2	-8,8	32,3
5. П-199М	8	9,3	+1,3	116,3
Итого:	60	42,1	-17,9	70,2

Итак, хлебопекарная отрасль промышленности, к которой относится хлебокомбинат, является подотраслью пищевой промышленности, вырабатывающей продукцию группы «Б», и относится к отраслям, вырабатывающим скоропортящуюся и не подлежащую дальним перевозкам продукцию.

Предприятие специализируется на производстве готовой к окончательному потреблению пищевой продукции с ее последующей реализацией, специализация предметная.

2.2 Экономический анализ деятельности предприятия

Любое предприятие может быть представлено в виде системы взаимосвязанных элементов, совместно действующих для достижения общей цели (рис. 2.2), на «входе» которой находится сырье, материалы. В ходе производственного процесса все ресурсы преобразовываются и на «выходе» системы появляется готовая продукция.

Рисунок 2.2 Структура предприятия как система взаимосвязанных элементов

Для успешного функционирования системы имеется «обратная связь», которая сообщает о конечных результатах деятельности и позволяет их координировать. Работу каждого элемента системы характеризует группа технико-экономических показателей, важнейшие из которых приведены в логической последовательности. Оценка динамики показателей проводится путем определения абсолютного прироста, темпов роста и прироста, в основе динамики показателей лежит сравнение уровней. Для расчета показателей динамики используется базисный метод, при котором каждый уровень ряда сравнивается с одним и тем же базисным уровнем [3, с. 39]. Рассматриваемые технико-экономические показатели деятельности ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский»

Наименование показателя	ед. изм.	2005 г. факт	2006 г.	2007 г.	2008 г.
			факт	темп роста %	факт	темп роста %	факт	темп роста %
1.Объем выпуска продукции в натуральном выражении:	т	8328	7885	94,7	6860	82,4	6438	77,3
- Хлебобулочные изделия, всего	т	8202	7767	94,7	6741	82,2	6302	76,8
в том числе - булочные	т	394	419	106,3	481	122,1	742	188,3
- бараночные	т	23	24	104,3	23	100,0	14	60,9
- сухарные	т	29	37	127,6	36	124,1	38	131,0
- Кондитерские изделия	т	126	118	93,7	119	94,4	136	107,9
2.Объем выпуска продукции в действующих ценах	тыс. руб.	29292	41160	140,5	43140	147,3	41293	140,9
3.Среднегодовая стоимость ОПФ	тыс. руб.	10756	10023	93,2	11573	107,6	12391	115,2
4.Среднегодовая стоимость оборотных средств	тыс. руб.	6232	12785	205,2	17783	285,3	15713	252,1
5.Среднесписочная численность работников, всего	чел.	285	310	108,8	295	103,5	279	97,6
в том числе ППП	чел.	228	265	116,2	257	112,7	246	107,9
6.Среднегодовая заработная плата	тыс. руб.	4177,4	5037,1	120,9	6679,1	159,9	6641,2	158,9
7. Фондоотдача	руб./руб.	2,7	4,1	151,9	3,7	137,0	3,2	118,5
8. Фондоемкость	руб./руб.	0,37	0,24	64,9	0,27	73,0	0,30	81,1
9.Фондовооруженность	тыс. руб./чел.	47,2	37,8	80,1	45,0	95,3	50,4	106,8
10.Производительность труда	т/чел.	29,2	25,4	87,0	23,3	79,8	23,1	79,1
11.Выручка от реализации	тыс. руб.	42300	57376	135,6	56884	134,5	52765	124,7
12.Полная себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	34635	50830	146,8	52253	150,9	48287	139,4
13. Прибыль от реализации продукции	тыс. руб.	7665	6546	85,1	4631	60,4	4478	58,4
14. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	-	6,79	4,49	66,1	3,20	47,1	3,36	49,5
15.Рентабельность продукции	%	22,1	12,9	58,3	8,8	39,8	9,3	42,1
16.Рентабельность продаж	%	18,1	11,4	63,0	8,2	45,3	8,5	47,0
17.Затраты на рубль реализованной продукции	руб.	0,819	0,886	108,3	0,919	112,3	0,915	111,9

Анализируя динамику основных технико-экономических показателей в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» можно отметить следующее: в основном все показатели за анализируемый период изменялись скачкообразно (Приложение Б). Из приложения Б видно, что в течение трех лет объем производства в действующих ценах постоянно повышался и в 2007 году по сравнению с базисным 2005 годом темп роста составил 147,3%. В 2008 году объем производства в стоимостном выражении составил 41293 тыс. руб., что на 1847 тыс. руб. меньше, чем по сравнению с 2007 годом.

Это все связано с изменением потребностей населения, с ростом цен на каждое выпускаемое изделие из-за повышения цен на сырье и топливо, что привело к спаду выпуска товаров в натуральном выражении в 2008 году по сравнению с 2005 годом на 22,7%.

Уменьшение суммы балансовой прибыли в 2008 году на 3187 тыс. руб. (на 41,6%) по сравнению с базовым годом произошло в связи с ростом затрат на 1 рубль реализованной продукции. Увеличение показателя затрат на рубль реализованной продукции с 2005 по 2008 год указывает на неэффективность использования материальных ресурсов. Это объясняется, главным образом, высокой степенью изношенности основных производственных фондов.

В 2008 году по сравнению с базисным произошло снижение затрат на рубль реализованной продукции на 0,004 рубля, темп роста которого составил 111,9%. Это обстоятельство повлияло на снижение суммы себестоимости в анализируемом 2008 году, темп роста которого составил 139,4%, что на 11,5% меньше чем в 2007 году [4].

Важнейшим показателем использования основных производственных фондов является показатель фондоотдачи, который определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача в 2006 году превысила уровень2005 года на 51,9% и составила 4,1 руб./руб., то есть на 1 рубль основных средств приходилось 4,1 рубля валовой продукции, в 2007 году на 1 рубль основных средств приходилось 3,7 рубля валовой продукции, а в 2008 году на 1 рубль основных фондов приходилось 3,2 рубля валовой продукции.

Снижение этого показателя свидетельствует о неэффективном использовании основных производственных средств.

Темпы роста, %

Рисунок 2.3 Соотношение темпов роста средней заработной платы, фондовооруженности и производительности труда

В 2006 году произошло снижение показателя фондовооруженности на 9,4% по сравнению с 2005, на это повлияло снижение среднегодовой стоимости ОПФ на 6,8% и увеличение среднесписочной численности на 35 человек. В последующие два года значение фондовооруженности возросло до 50,4 тыс. руб./чел., что превысило на 3,2% значение фондовооруженности 2005 года. Это связано с сокращением численности персонала предприятия.

Для эффективного использования основных фондов необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста фондовооруженности. Как видно из рисунка 2.3, в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» такое соотношение соблюдается только в 2006 году, в последующие годы основные фонды используются неэффективно. Превышение темпов роста заработной платы по всем анализируемым периодам над темпами роста производительности свидетельствуют о неэффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

С точки использования основных фондов развитие производства может осуществляться двумя путями: фондосберегающим, когда темпы роста объема производства опережают темпы роста среднегодовой стоимости основных фондов и наоборот, фондоемким. Как видно из приложения Б, темп роста объема производства опережает темп роста среднегодовой стоимости в каждом анализируемом периоде, что свидетельствует о фондосберегающем развитии производства.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует количество оборотов в год, совершенных каждым рублем, вложенным в оборотные средства. Из приложения Б видно, что количество оборотов в год до 2007 года снижается, и соответственно, увеличивается продолжительность периода, что говорит в неэффективном использовании оборотных средств. В 2008 году наблюдается противоположная ситуация, когда количество оборотов увеличилось на 0,16 по сравнению с 2007 годом и составила 3,36 оборотов в год. Это связано с тем, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась не только стоимость оборотных средств на 11,6%, но и доля выручки от реализации на 7,2%.

Темпы роста, %

Рисунок 2.4. Динамика показателей рентабельности

Данные таблицы 2.3 и рисунка 2.4 свидетельствуют о снижении показателей, характеризующих конечный финансовый результат деятельности ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» и оценивающих эффективность его производства. В результате снижения суммы полученной прибыли от продаж произошло и снижение рентабельности. Рентабельность продукции в 2005 году составила 22,1%, то есть на каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции приходилось 22 коп. прибыли, в 2006 году - почти 13 коп. прибыли, в 2007 году - около 9 коп. прибыли, а в 2008 году - 9,3 копеек прибыли. Рентабельность продаж в 2005 году составила 18,1%, то есть на 1 рубль выручки было получено предприятием в результате продажи продукции (работ, услуг) 18 рублей прибыли, в 2006 году - 11 рублей прибыли, в 2007 году - 8,2 рубля прибыли, а в 2008 году - 8,5 рублей прибыли.

Снижение финансовых результатов происходит из-за снижения производственных показателей. Повышение стоимости закупаемого для производства сырья и топлива, увеличение тарифов на энергоносители отразились на увеличениях цен на изготовляемый товар. Заполнившие рынок товаров хлебные изделия конкурентов вызвали снижение потребностей населения в хлебных изделиях, в связи, с чем снизился и объем выпускаемого хлеба.

Причиной ухудшения состояния оборотных средств предприятия является несбалансированность денежной оценки двух частей капитала - основных фондов и оборотных средств. Так в 2008 году соотношение между основными и оборотными фондами составляло 44% и 56% по сравнению с 63% и 37% в 2005 г. Неэффективное использование основных фондов связано, в первую очередь из-за того, что на конец отчетного 2008 года была потрачена сумма в размере 1561 тыс.руб. на строительство цеха и реконструкцию здания предприятия.

В условиях дефицита собственных оборотных средств, предприятие вынуждено привлекать дополнительные заемные средства для стабилизации своего положения.

Итак, анализируя динамику основных технико-экономических показателей в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» можно отметить следующее: в основном все показатели за анализируемый период изменялись скачкообразно. Важнейшим показателем использования основных производственных фондов является показатель фондоотдачи. Снижение этого показателя свидетельствует о неэффективном использовании основных производственных средств, что четко прослеживается на диаграмме (Приложение Б). Основные фонды используются неэффективно. Превышение темпов роста заработной платы по всем анализируемым периодам над темпами роста производительности свидетельствуют о неэффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

Данные таблицы 2.3 и рисунка 2.4 свидетельствуют о снижении показателей, характеризующих конечный финансовый результат деятельности ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» и оценивающих эффективность его производства.

Данная ситуация, выявленная в ходе экономического анализа, говорит о том, что организация нуждается в серьезных изменениях, а следовательно, в принятии грамотных управленческих решений, которые смогли бы данное предприятие сделать рентабельным.

2.3 Экономическое обоснование управленческого решения по внедрению мельничного комплекса

Анализ рынка сбыта продукции в последние годы показывает, что происходит увеличение потребления хлеба и основных видов хлебопродуктов. Потребление хлеба ржаного, хлеба пшеничного (белого) стабилизировалось и с определенной условностью, достигнутые объемы можно рассматривать как рыночный потенциал предприятия ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» (рис. 2.5).

Рисунок 2.5 Среднегодовое потребление основных видов хлебопродуктов в регионе

Ресурсное преимущество ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» перед конкурентами обусловлено его региональной принадлежностью.

Предприятие относится к регионообразующим, формирует цену товара в зависимости от стоимости закупаемого сырья, и связанных с этим расходов. Предприятию в рамках жесткой конкуренции не выгодно повышать уровень цены, поскольку вероятность потери потребителей резко повысится, что повлияет на выпуск всей хлебобулочной продукции, и, в конечном счете, произойдет потеря своей рыночной ниши.

В случае снижения затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» сможет использовать такой вид ценообразования, который носит название «стратегия ценового прорыва» или «стратегия низких цен». Таким образом, если незначительно снизить отпускную цену при таком развитии событий, прибыль будет выше.

Важнейшим фактором достижения основной цели деятельности ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» является увеличение объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции и улучшение ее качества [4].

Основная цель деятельности предприятия ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» неразрывно связана с ростом на ближайшую перспективу. Для достижения этой цели предприятию необходимо решить следующие задачи:

1) внедрить в производство мельничный комплекс для снижения цены продукции;

2) завершить реконструкцию и усовершенствование цехов, зданий;

3) запустить в производство машину делительную автоматическую SD-300, производительность которой 750-1500 порций в час для увеличения производительности и стандартизации тестовых заготовок;

4) внедрить в производство коническую округлительную машину, преимущества которой в следующем: возможность более точной регулировки тестовых заготовок с минимальной потерей теста и улучшение округления заготовок из мягкого и липкого теста;

5) внедрить в производство расстоечный шкаф предварительной расстойки теста, что позволит повысить качество выпускаемой продукции и ее конкурентоспособность;

6) расширить торговую сеть за счет создания новых ларьков и магазинов в разных районах города с учетом плотности населения [4].

Сущность управленческих решений состоит в определении методов достижения оптимального состояния управляемых объектов, оценке их фактического состояния, сравнении их фактического состояния с прогнозируемым и вводе управляющих воздействий в соответствии с располагаемыми ресурсами.

Все управленческие решения должны приниматься на основе результатов экономического анализа предприятия или в необходимой его части, различных видов отчетности. Необходимо провести анализ ценообразования выпускаемой предприятием продукции, определить пути снижения себестоимости выпускаемой продукции, обосновать целесообразного соотношения постоянных и переменных затрат в себестоимости выпускаемой продукции, объема ее выпуска и цены, при которых достигаются безубыточность и необходимая прибыльность их производства и сбыта, обосновать эффективность предлагаемого решения.

Предварительно был проведен анализ экономического состояния предприятия. Анализ показал, что предприятие находится в стабильной зоне устойчивой прибыльности, но при этом имеет ряд проблем и отрицательных показателей. Эффективность от внедрения принятого управленческого решения должна выразиться в смещении точки экономического состояния предприятия в более устойчивую зону прибыльности и снижении вероятности смещения точки в зону риска. Конечным итогом будет являться повышение прибыльности от реализуемой продукции.

В настоящее время на предприятии ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» недогрузка производственной мощности связана, с одной стороны, с наличием множества мелких конкурентов по выпуску хлебобулочных изделий, с другой стороны, - с нехваткой основного сырья - муки для эффективной работы предприятия. Причем вторая проблема наиболее важна, так как мукомольные предприятия Георгиевского района не могут обеспечить хлебокомбинат необходимым количеством сырья нужного качества. В конкурентной борьбе за сырье хлебокомбинат уступает малым хлебопекарням, так как имеет слишком большие постоянные затраты по сравнению с конкурентами.

У хлебокомбината есть два выхода из создавшегося положения: закупать муку за пределами города и Георгиевского района; либо наладить производство муки на территории хлебокомбината. Второй вариант является более предпочтительным, так как ликвидирует лишнее звено при доставке муки - предприятие мукомольной промышленности, что несомненно скажется на эффективности работы предприятия, в частности, на снижении себестоимости хлебобулочных изделий (эффект обратной вертикальной интеграции).

В настоящее время ОАО «Мукомол», ОАО «Незлобненский комбинат хлебопродуктов», ООО «Гео-Простор» и несколько мини-мельниц являются посредниками между сельхозпредприятиями и хлебокомбинатом. Постоянное колебание цен на закупку тонны пшеницы отражается на всех предприятиях пищевой промышленности, особенно на уровне цен продукции хлебокомбината. Расчет и корректировку текущих цен с целью обеспечения надежной адаптации предприятия ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» к колебаниям рыночной конъюнктуры, ценовой политики, к изменениям внешней среды и внутренних факторов, для обеспечения рентабельности хозяйственной деятельности проводит экономист планово-экономического отдела [4].

Оценка финансового состояния предприятия показывает, что у хлебокомбината не хватает собственных средств для реализации различных инвестиционных проектов, поэтому как одним из вариантов решения сложившейся ситуации и достигнуть поставленных целей, предлагается закупить, смонтировать и запустить в эксплуатацию мельничный комплекс по переработке зерна в муку для собственного производства, что повлияет на снижение себестоимости продукции. Грамотный подход к вложению средств на развитие производства будет способствовать стабильному росту производительности предприятия и повышению спроса на выпускаемую продукцию.

Для введения этого мероприятия необходимы внешние инвестиции в сумме 4 млн. руб. Предпочтительная форма инвестиций - банковский кредит сроком на 1 год под 20-22% годовых, предоставленный АК СБ РФ Георгиевское ОСБ № 1811 на выполнение строительно-монтажных работ по пуску собственного мельничного комплекса.

Инвестиционные ресурсы предполагается использовать следующим образом: 2 млн. рублей будет направлено на закупку, монтаж оборудования и подготовку производственного помещения, 2 млн. руб. - на закупку зерна (Приложение В).

Основное и вспомогательное технологическое оборудование будет установлено в существующем одноэтажном каркасном здании с самонесущими кирпичными стенами. Оборудование для подготовки зерна и получения муки работает в едином комплексе.

Зерно пшеницы будет закупаться в колхозах СПК «Подгорненский», ОАО «Агросмета» на основе заключенных договоров с поставщиками.

Немалую долю муки предлагается использовать для собственного производства, а часть муки - реализовывать на сторону. Погашение кредита и процентов по нему будет осуществляться за счет средств от реализации хлебобулочной и кондитерской продукции.

При внедрении мельничного комплекса на предприятии создается 13 дополнительных рабочих мест.

В качестве мастеров планируется нанять квалифицированных специалистов в области мукомольной промышленности, имеющих высшее образование. Рабочими будут наняты молодые люди, имеющие среднетехническое образование. На должность экспедитора будет принят молодой, энергичный, коммуникабельный человек с хорошо поставленной разговорной речью для постоянного общения с поставщиками и потребителями.

Для постоянного контроля и устранения возникших неполадок за мельничным комплексом будут приняты в штат работников слесари, хорошо разбирающиеся в технике.

Мельничный комплекс марки Р6-АВМ-15 в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» предусматривает выработку муки с общим выходом 75%. Производительность мельницы - 24 тонн/сут. На этом оборудовании также предусмотрена переработка таких зерновых культур как гречиха, пшеница и рожь. Себестоимость 1 тонны муки после внедрения мельничного комплекса будет равна 399,8 рублей.

Для производства 1т. хлеба I сорта ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» сможет использовать 736,4 кг. муки I сорта по цене 4,10 рублей за кг. без учета прибыли и НДС предприятия ОАО «Мукомол». Снижение расходов на 1 кг. муки с 4,91 руб. до 4,10 руб. хлебокомбинату весьма выгодно. Улучшение качества производимого хлеба, а именно использование уже в этом году такого ингредиента как сухая клейковина и снижение себестоимости приведет к увеличению продаж продукции.

Калькуляция хлеба белого I сорта по цене муки хлебокомбината представлена в приложении Г.

Стоимость муки после помола на мельнице хлебокомбината составит

Ц_м = 3700 + 399,8 = 4099,8 рублей

Стоимость 1 тонны зерна на предприятии ОАО «Мукомол» составляет 3700 рублей, а 1 тонны муки - 5397 рублей. То есть хлебокомбинату, самостоятельно перерабатывающему зерно, каждая тонна муки будет обходиться на 1297,2 рублей дешевле.

Рассчитаем объем переработки зерна за квартал в виде таблицы 2.4 и определим, как изменятся издержки, выручка от реализации и ожидаемая прибыль производства хлеба белого I сорта.

Таблица 2.4 - Производительность мельницы за квартал

Продукт	Планируемый режим работы оборудования, дней	Время на текущий ремонт, в днях	Фактический режим работы оборудования, в днях	Объем переработки зерна
				т./сут.	т./кварт.
Пшеница	90	7	83	24	1992

Составим программу переработки муки на хлебокомбинате. Производственная программа рассчитана с учетом того, что при производстве продукции в результате переработки зерна происходит естественная убыль продукции в натуральном выражении.

Таблица 2.5 - Производственная программа

Период	Переработка муки, тн.	Мука высшего сорта	Мука 1 сорта	Мука 2 сорта	Отруби
III полугодие 2009 года	1851	513	555,3	371,7	411
IV полугодие 2009 года	1851	513	555,3	371,7	411
I полугодие 2010 года	1851	513	555,3	371,7	411
II полугодие 2010 года	1851	513	555,3	371,7	411

Согласно производственной программе планируется за год выработать муки высшего сорта - 2052 т, первого сорта - 2221,2 т, второго сорта - 1270,8 т, отрубей - 1644 т. Для производства хлеба белого I сорта каждый день необходимо около 4 тонн муки I сорта, то есть в год будет использовано 1460 тонн муки.

Сравним, как изменяться финансовые результаты во II полугодии 2009 года после введения мельничного комплекса по сравнению с теми результатами, которых добилось предприятие в I полугодии 2009 года по производству хлеба белого I сорта (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Показатели деятельности предприятия по выпуску хлеба белого I сорта

Показатели	До введения, руб.	После введения, руб.	отклонение
			тыс. руб.	%
1.Материальные затраты, всего: - мука I сорта; - прочие материалы	4117878 3528000 589878	3541878 2952000 589878	-576000 - 576000 -	-13,99 - 16,33 -
2. Топливо, электроэнергия	709177	743391	+ 34214	+ 4,82
3. Зарплата с отчислениями	864125	937090	+ 72965	+ 8,44
4. Расходы по содержанию и эксплуатацию оборудования	63084	63084	-	-
5. Общепроизводственные расходы	89770	89770	-	-
6.Общехозяйственные расходы	152706	152706	-	-
7. Коммерческие расходы	57279	57279	-	-
8. Прочие расходы	576114	609108	+ 32994	+ 5,73
9. Полная себестоимость	6630134	6194306	- 435828	- 6,57
10. Выручка от реализации	7479892	7687820	+ 207928	+ 2,78
11. Прибыль от реализации	849758	1493514	+ 643756	+ 75,8

При введении мельничного комплекса во II полугодии 2009 года и переходе на собственное сырье - муку произойдет улучшение экономического состояния хлебокомбината, что зафиксировано в более стабильной зоне. Снижение расходов на 1 кг. муки с 4,91 руб. до 4,10 руб. позволит предприятию снизить себестоимость выпускаемого хлеба, вследствие чего произойдет уменьшение суммы переменных затрат как на 1 тонну выпускаемого хлеба, так и на весь прогнозируемый объем выпуска продукции.

Реализация продукции зависит не только от цены, но и от качества выпекаемого хлеба. Для повышения качества хлеба с 1 января 2009 года стал использоваться новый ингредиент - сухая клейковина, в количестве 4 кг. на производство 1 тонны хлеба. Таким образом, ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» сможет занять более стабильное положение с устойчивой прибылью на конкурентном рынке по сравнению с сегодняшним положением. Мероприятия, направленные на улучшение положения хлебокомбината помогут расширить диапазон свободы его экономических действий.

Проведенный ранее анализ выявил, что рентабельность инвестиций (кредит в АК СБ РФ Георгиевское ОСБ № 1811) оказывается больше единицы, следовательно, решение о внедрении мельничного комплекса марки Р6-АВМ-15 сможет вывести предприятие на желаемый уровень прибыльности операций.

2.4 Маржинальный анализ в прогнозировании результатов управленческого решения

Большую роль в обосновании и прогнозировании результатов управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями.

Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины [13, с. 188].

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

· безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

· зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

· необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

· критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

· критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа.

1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2. Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3. Расчет величины исследуемых показателей.

4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

5. Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6. Прогнозирование их величины в изменяющейся среде [13, с. 190].

Маржинальный анализ может проводиться двумя способами -- табличным и посредством построения графиков. С помощью этих методов анализа определяются оптимальные размеры производства, оптимальная цена, а также принимаются решения о банкротстве, закрытии производства или продолжении коммерческой деятельности в той или иной конкретной хозяйственной ситуации [15, с. 78].

Предприятия, начинающие новый вид хозяйственной деятельности, или расширяющие производство, приступающие к выпуску новой продукции или к предоставлению нового вида услуг, должны знать, когда их деятельность будет безубыточной. Анализ безубыточности - это определение критического соотношения общей выручки от реализации и объема производства, при котором предприятие способно покрыть все свои расходы. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выпуску от реализации продукции.

Анализ безубыточности возможно применять в различных случаях, когда возникают вопросы:

- руководителей - возрастает или уменьшается возможность безубыточной работы предприятия с течением времени;

- технологов, заведующих производством - окупятся ли внедрения новых технологий (модернизаций производства).

В международной практике используют различные методы определения критической точки: уравнения, маржинального дохода, графический [19, с. 48].

В результате внедрения мельничного комплекса произойдет неизбежный пересмотр цен на продукцию и проведение мероприятий по увеличению выпуска хлебобулочных и кондитерских изделий. Поэтому точку безубыточности необходимо рассчитать методом маржинального дохода. Проведем расчет точки безубыточности методом маржинального дохода до внедрения и после внедрения мельничного комплекса за I и II полугодия рассматриваемого периода.

1) Маржинальный доход (ВМ) = Выручка от реализации - Переменные затраты на этот же объем реализации

ВМ _I = 7479892 - 6267294 = 1212598 рублей;

ВМ _II = 7687820 - 5831467 = 1856353 рублей;

2) Процент валовой маржи к выручке (ПР_ВМ):

,

0ПР_{ВМ I} 16,21%

ПР_{ВМ II}

3) Порог рентабельности =

П_{р I} = рублей;

П_{р II} рублей.

4) Пороговый объем реализации (П_ОР):

,

шт.;

шт.

5) Запас финансовой прочности = Выручка от реализации - Порог рентабельности

ЗФП_I = 7479892 - 2238172 = 5241720 рублей;

ЗПФ_II = 7687820 - 1502650 = 6185170 рублей.

Полученные рассчитанные показатели сведем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 - Показатели безубыточности производства хлеба белого за I и II полугодия 2009 года

Показатели	Ед. изм.	факт	Прогнозное значение
1. Объем выпуска продукции	шт.	1278614	1553095
2. Объем реализации	тыс. руб.	7479892	7687820
3. Условно-переменные расходы	тыс. руб.	6267294	5831467
4. Валовая маржа	тыс. руб.	1212598	1856353
5. Процент валовой маржи к выручке	%	16,21	24,15
6. Условно-постоянные расходы	тыс. руб.	362840	362840
7. Прибыль	тыс. руб.	849758	1493514
8. Порог рентабельности	тыс. руб.	2238172	1502650
9. Пороговый объем реализации	шт.	382594	303566
10. Запас финансовой прочности	тыс. руб. %	5241720 70,08	6185170 80,45

Рассмотрим графики, которые показывают достижение предприятием точки окупаемости затрат (Приложение В).

При снижении условно-переменных затрат на муку предприятие получит во II полугодии 2009 года выручку на сумму 7687820 рублей при объеме реализации 1553095 булок хлеба. Это повлияет на рост показателя запаса финансовой прочности, который достигнет уровня 6185170 руб., что почти на 10% выше, чем в I полугодии.

При указанных суммарных затратах - 6194307 руб. и постоянных затратах - 362840 рублей предприятие сможет обеспечить безубыточность производства хлеба белого на уровне реализации 303566 шт. То есть при данном объеме реализации продукции хлебокомбинат не терпит убытков, но и не получит прибыли.

Пороговая выручка от реализации хлеба белого I сорта после введения в работу мельничного комплекса составит 1502650 руб., что на 735522 руб. меньше по сравнению с I полугодием. Соответственно сумма прибыли во II полугодии повысится на 643756 руб. и составит 1493514 руб., а процент валовой маржи увеличится до 24,15%.

Итак, управленческое решение о внедрении мельничного комплекса позволит ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» самостоятельно перерабатывать зерно пшеницы и обеспечивать сырьем хлебопекарное производство в нужных объемах. Кроме того, это позволит:

1) на четверть уменьшить стоимость муки за счет независимости от торговых посредников и устранения двойного налогообложения;

2) перейти к разумной ценовой политике;

3) гибко реагировать на изменение спроса и предложения за счет обеспеченности собственным сырьем;

4) решить такую социальную проблему, как расширение рабочих мест в новой структуре предприятия.

Таким образом, экономический анализ позволил руководству предприятия выявить основные проблемы и слабые стороны организации. Проведя ряд расчетов, и проанализировав динамику основных технико-экономических показателей в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский», было принято решения о внедрении мельничного комплекса, которое позволило решить сразу несколько проблем данного предприятия. Таких, например, как расширение рабочих мест, способность гибко реагировать на изменение спроса и предложения, снизить цену продукции, а следовательно, повысить тем самым свою конкурентоспособность, устранить двойное налогообложение, уменьшить степень зависимости от поставщиков. То есть в целом повысить рентабельность и прибыльность всей работы предприятия.

Заключение

Любое предприятие может быть представлено в виде системы взаимосвязанных элементов, совместно действующих для достижения общей цели, на «входе» которой находится сырье, материалы. В ходе производственного процесса все ресурсы преобразовываются и на «выходе» системы появляется готовая продукция. Для успешного функционирования системы имеется «обратная связь», которая сообщает о конечных результатах деятельности и позволяет их координировать. Работу каждого элемента системы характеризует группа технико-экономических показателей. Следовательно, чтобы правильно и своевременно координировать деятельность предприятия, повышая тем самым рентабельность и прибыльность его работы в целом, необходимо все управленческие решении принимать на основе проведенных анализов технико-экономических показателей.

От результатов принимаемого решения зависит эффективность деятельности всего предприятия. Решения основывается на анализе текущей деятельности организации с выделением областей, требующих изменений. В таком процессе определяются сущность и актуальность проблемы, требующей решения, в результате анализа формулируется проблема с перечнем причин, вызвавших эту проблему (что и было сделано на хлебокомбинате «Георгиевский»). Только после этого осуществляется постановка цели, предполагающей решение возникшей проблемы. Далее разрабатывается несколько возможных вариантов решения проблемы. В данном случае основным является принцип достижения максимального результата при наименьших затратах. Таким решением в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» стало внедрение мельничного комплекса, которое привело к явному увеличению прибыли и рентабельности предприятия.

Каждое решение представляет собой своего рода компромисс, так как изменение ситуации никогда не может быть всесторонне положительным. Для внедрения мельничного комплекса в хлебокомбинат организации пришлось взять кредит, который после ряда подсчетов и анализа некоторых показателей оказался достаточно рентабельным, чтобы решение о внедрении мельничного комплекса себя оправдало. При этом предприятию удалось решить сразу несколько важных проблем.

На данном культурно - историческом, экономическом, социальном, политическом уровне развития нашего общества эффективность предприятия определяется множеством факторов. Порой, казалось бы, незначительное обстоятельство может решить исход всего дела. Именно поэтому каждая организация должна стремиться к оптимальному сочетанию всех этих факторов. И самым рациональным для сохранения данных условий прибыльной деятельности предприятия является принятие всех управленческих решений на базе анализа динамики основных технико - экономических показателей. Только в этом случае эти решения будут отвечать всем характеристикам их качества: обоснованность, своевременность, рациональность, непротиворечивость, лаконичность изложения, экономичность и т.д.

Опыт многих преуспевающих компаний промышленно развитых стран показывает, что в условиях рынка с его жесткой конкуренцией экономический анализ является важнейшим условием их выживаемости, экономического роста и процветания, успешной реализации принятой стратегии развития предприятия. И в самом деле, если стратегия предприятия является принципиальной установкой его развития на будущее, то экономический анализ представляет собой базу принятия решений и разработки планов для оптимальных путей производства и реализации продукции. Более того, в условиях неопределенности экономического развития, наличия рисков и жесткой конкуренции, присущей рыночной системе хозяйствования, он становится практически единственным условием, выявляющим определенную реальную четкую картину, сложившейся ситуации на данном предприятии в данный период времени. Именно он позволяет предприятию на основе имеющихся внутренних возможностей, выявленной динамики показателей разработать и принять ряд необходимых управленческих решений, необходимых для дальнейшего развития предприятия, с учетом изменений, происходящих в хозяйственной среде.

Без экономического анализа невозможна эффективная деятельность предприятия. Более того, именно экономический анализ является оптимальным и объективным способом для организации выжить в быстро меняющихся рыночных условиях.

Так же следует сказать, что анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научного обоснования планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и мероприятий по их использованию.

Метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства. Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а выводы обоснованными.

АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. При этом роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает, а функционирование предприятия без эффективного анализа хозяйственной деятельности уже не представляется возможным.

Список использованных источников

1. Афанасьев В. \\ Экономист. 2006. №6.

2. Виханский, О.С. Стратегическое управление: учебник. - 2-е изд., переработанный и дополненный. - М.: Экономистъ, 2006. - 296с.: ил.

3. Говорова Н. \\ Проблемы теории и практики управления. 2006. №4.

4. Данные первичной отчетности ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский»

5. Еленева Ю.А., Зуева Т.С., Корниенко А.А. Экономика и управление предприятием: Учебник для сред. проф. учеб. зав. Под ред. Соломенцева Ю.М. - М.: Высшая школа, 2005. - 624 с.

6. Загородников, С. В. Шпаргалка по экономике предприятия - 4-е изд., стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2007.-64с. (Серия «Шпаргалка»)

7. Зайцев, Л. Г., Соколова, М. И. Стратегический менеджмент: учебник. - М.: Экономистъ, 2007. - 416с.

8. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Л. Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2008. - 360с.

9. Лазуткина Д. ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский» празднует свое 50-летие. Георгиевские известия / 2001. - № 49

10. Лапыгин Ю. Н. Стратегический менеджмент: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 236с. - (Высшее образование)

11. Любанова Т.П., Мясоедова Л.В., Олейникова Ю.А. Стратегическое планирование на предприятии: Учебное пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. - 400с.

12. Менеджмент организации. Учебное пособие. Румянцева З.П., Саломатин Н.А., Акбердин Р.З. и др. - М.: ИНФРА - М. 2001. - 432с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2008. - 688с.

14. Сафронов Н.А. Экономика предприятия. Учебник М.: ЮРИСТЪ, 2003. - 608 с.

15. Соловьев В.А., Рыбалкин В.Е., Дякин Б.Г. Основы рыночного хозяйства (о принципах функционирования рынка, зарубежном опыте, наших проблемах и задачах).- М.: Междунар. Оношения, 2000. - 128с.

16. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебник для вузов. - 2-е изд., доп. - М.: ЗАО «Бизнес - школа «Интел - Синтез», 1998. - 416с.

17. Шеремет А.Д. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. М.: ИПБ- БИНФА, 2003. - 169с.

18. Шпаргалка по менеджменту. - М.: Окей - книга, 2008. - 48с. - (Скорая помощь студенту)

19. Экономика и управление предприятием под редакцией Ю.М.Соломенцева, Высшая школа, Москва, 2005. - 326с.

Приложение А

Основное оборудование предприятия, используемое для производства хлеба

Тип оборудования	Первоначальная стоимость	Сумма износа	Остаточная стоимость
Мукопросеиватель	5260-00	5260-00	-
Мучной дозатор	7540-00	7540-00	-
Дозировочная станция ВНИИХП-06	7300-40	7300-40	-
Машина тестомесильная А2-ХДФ (2шт.)	5700-00	3990-00	1710-00
Дежеопрокидыватель	17383-11	17383-11	-
Дежа А2-ХТД (4 шт.)	31200-00	31200-00	-
Тестоокруглитель ХТО	5849-58	3509-73	2339-85
Тестоделитель А2-ХТН	13450-00	13450-00	-
Расстойный шкаф	3758-00	3507-91	250-09
Печь ПХС-25	619764-87	619764-87	-

Приложение Б

Динамика основных технико-экономических показателей в ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский»

В % к 2005 году

Приложение В

График порогового объема реализации и пороговой выручки от реализации хлеба белого I сорта за II полугодие 2009 года

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приложение Г

Калькуляция на изготовление 1 тонны хлеба пшеничного I сорта за 2009 год по цене муки хлебокомбината

Наименование статей затрат	Ед. изм.	Количественные нормы на ед.	Цена закупки, руб.	Себестоимость единицы, руб/кг.
1. Основные материалы
- мука высшего сорта	кг	736,4	4,10	3019,24
- соль	кг	13	1,32	12,64
- дрожжи	кг	15	10,85	273,80
- масло растительное	кг	1,3	20,0	26,00
- сухая клейковина	кг	4,0	76,67	306,68
- вода	кг	1,8	24,00	43,20
2. Накладные расходы	руб.			213,90
3. Топливо	руб.			177,62
4. Электроэнергия	руб.			173,64
5. Зарплата основная.	руб.			209,15
6. Зарплата дополнительная	руб.			83,66
7. Начисление на з/пл.	руб.			106,29
8. Расходы по содержанию и эксплуатации	руб.			274,91
9. Общепроизводственные расходы	руб.			276,50
9. Общехозяйственные расходы	руб.			570,59
Итого общехозяйственная себестоимость	руб.			5767,82
10. Коммерческие расходы	руб.			318,22
Итого коммерческая себестоимость	руб.			6086,04
11. Рентабельность 13,7%	руб.			833,7
Всего	руб.			6919,74
12. НДС 10%	руб.			692,0
Всего	руб.			7611,74

Приложение Д

Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Традиционные способы обработки информации		Способы детерминированного факторного анализа		Способы стохастического факторного анализа		Способы оптимизации показателей
Сравнение		Цепные подстановки		Корреляционный анализ		Экономическо-математические методы
Относительных и средних величин
		Индексный метод		Дисперсионный анализ
						Программирование
Графический		Абсолютные разницы		Компонентный анализ
						Теория массового обслуживания
Группировки
		Относительные разницы		Современный многомерный факторный анализ
Балансовый
						Теория игр
		Интегральный				Исследование операций
		Пропорциональное деление
		Логарифмирование

Размещено на Allbest.ru