Комплексный анализ издержек обращения торгового предприятия

Компания «Фирс» является эксклюзивным дистрибьютором широко известной в Европе фирмы LIESEGANG - производителя проекционного оборудования, а также официальный дилер таких фирм, как Panasonic и BenQ.

Компания «Фирс» предлагает канцтовары и офисные принадлежности торговых марок: 

· Stabilo - пишущие принадлежности: ручки, карандаши, цветные карандаши, фломастеры, маркеры, ассортимент товаров для леворуких; все товары имеют европейский сертификат качества, яркую, привлекательную упаковку, удобную для продажи, как в современных сетях, так и в традиционной торговле. Все образцы имеют эргономичную форму (треугольную) приспособленную к особенностям детского письма и рисования. Цвета фломастеров не выцветают на солнце, не токсичны, имеют вентилируемые колпачки.

· UHU -- мировой лидер по производству всевозможных средств для склеивания. Клей- карандаш UHU отличает завинчивающийся колпачок, безвредность, отсутствие запаха, смягченная клеевая формула, не деформирующая поверхность при использовании, надежность и качество склеивания. В ассортименте имеются мультироллеры и дополнительные кассеты, клеящие подушечки «FIX», клейкую ленту, самоклеющиеся заметки, корректор «Мышь», универсальные клеи. 

· Herma - детские наклейки в широком ассортименте.

· SCOUT - рюкзаки.

· NOKI -- высококачественные скоросшиватели, корректирующие средства, точилки.

Компания «Фирс» занимается также продажами и арендой мультимедийного проекционного оборудования следующих марок -

· Проекторы:

Panasonic PT-LM1E;

Panasonic PT-LC56E;

BenQ PB6100;

Liesegang Solid-S.

· Оверхед-проекторы: 

портативные VEGA F44LS. 

эконом- класса VEGA HI100.

· Слайд- проекторы Paximat Multimag SC640

· Экраны VEGA 125x125 spring.

· Доски LACQUERED RD-8022 60x90.

· Флипчарты «ECONOMIC» RD-600.

Обеспечение широкого ассортимента и наличия товара на складе всегда являлось одной из приоритетных задач компании. Также особое внимание уделяется качеству поставляемой продукции, оперативности и полноте выполнения заказов.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1:



Рис 2.1 Организационная структура ООО «Фирс»

Основные экономические показатели предприятия представлены в таблице 2.1:

Таблицы 2.1

Основные экономические показатели деятельности предприятия в 2005-2006 гг.

Показатель, тыс. руб.	2005	2006	Абсолютные изменения, тыс. руб.	Относительные изменения, %
01	02	03	04	05
Товарооборот	6230	6310	80	101,28
Издержки обращения	3649	3488	-161	95,59
Валовая прибыль	2581	2822	241	109,34
Чистая прибыль	1614	1950	336	120,82

Из таблицы 2.1 видно, что в 2006 году произошел рост всех основных экономических показателей предприятия. Товарооборот, валовая и чистая прибыль выросли, издержки обращения - снизились.

На предприятии ООО «Фирс» бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях ООО «Фирс» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия ООО «Фирс» организована по линейному принципу. Все сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Состав бухгалтерии включает в себя следующих сотрудников:

· бухгалтеров материальной группы, в обязанности которых входят:

– учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;

– учет основных средств,

– учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

– учет тары.

· бухгалтеров по учету оплаты труда, осуществляющих:

– учет затрат труда рабочих,

– исчисление заработной платы работникам,

– контроль за использованием фонда оплаты труда,

– учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

· бухгалтера общей группы, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;

· кассиры, осуществляющие выдачу наличных денежных средств.

Организационная структура бухгалтерии предприятия представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ООО «Фирс»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

· Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

· Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным методом.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета используется программа «1С: Предприятие». Для ведения складского и товарного учета используется специализированная программа на платформе Мiсrosоft Access.

Для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Налоговый учет ведется на основании регистров бухгалтерского учета с формированием отдельных регистров налогового учета в случае возникновения существенных расхождений в методике формирования налоговой базы и методики отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Правом подписи счетов-фактур наделены следующие категории работников:

· первая подпись - генеральный директор; коммерческий директор, другие сотрудники, уполномоченные приказом по организации.

· вторая подпись - главный бухгалтер, другие сотрудники, уполномоченные приказом по организации.

Реализация товаров на предприятии ООО «Фирс» регулируется договорами:

· купли-продажи,

· поставки,

· комиссии,

отгрузка товаров предприятием производится в соответствии с заключенными договорами. Предприятие осуществляет реализацию продукции со складов.

Моментом исполнения обязанности предприятия передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю (или указанному им лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара на покупателя является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

Учет основных средств ведется на счете 01 по амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, с отражением суммы накопленной амортизации на отдельном счете.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации.

Стоимость находящихся в эксплуатации материалов, должна погашаться путем списания на счета затрат 100 процентов стоимости при передаче их в эксплуатацию.

Товары и другие материальные ценности, приобретенные предприятием, отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, определяемой в соответствии с п. 6-11, 13-15, 26 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

Стоимость реализованных покупных товаров оценивается по средней себестоимости.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества проводится раз в отчетном году в сроки до 31 марта года, следующего за отчетным. При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается директором предприятия

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Доходы (выручка) от обычных видов деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности без учета сумм налогов (НДС, акцизов, НСП, экспортных пошлин) и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В связи с увеличением объема реализации и существенным изменением ассортимента реализуемых товаров (появлением в ассортименте дорогостоящего проекционного оборудования) и необходимостью при этом обеспечить своевременную уплату НДС с 1 января 2004 года для целей налогообложения применяется метод определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы) признаются в бухгалтерском учете организации в следующем порядке:

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

· доходы от участия в уставных капиталах других организаций - в порядке, предусмотренном п. 12 ПБУ 9/99, утверждённым приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32к (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001г. № 27н).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, определяемой в соответствии с положениями п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённым приказом МФ РФ от 0б.05.1999г. № ЗЗн.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учёте в соответствии с положениями п. 16-19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённым приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, используется без предварительного распределения ее по фондам.

2.2 Оценка динамики издержек обращения предприятия

В качестве источников информации об издержках в сфере товарного обращения предприятия используются следующие источники информации:

· данные первичной документации о расходах,

· данные аналитического учёта затрат,

· сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги и уровне инфляции;

· годовая и квартальная бухгалтерская отчётность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

На предприятии ООО «Фирс» ведется учет издержек обращения по следующим статьям:

· «Транспортные расходы»;

· «Расходы на оплату труда»;

· «Отчисления на социальные нужды»;

· «Расходы на аренду и содержание знаний»;

· «Расходы на амортизацию основных средств»;

· «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для нужд предприятия»;

· «Расходы на рекламу»;

· «Расходы на тару»;

· «Прочие расходы».

Структура учета издержек обращения предприятия представлена на рис. 2.3.

Рис 2.3. Классификация издержек обращения ООО «Фирс»

На статье «Транспортные расходы» учитывается:

· оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;

· оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;

· плата за экспедиционные операции и другие услуги;

· стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);

· плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;

· плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Структура расходов на транспорт представлена на рис. 2.4.

Рис 2.4. Классификация транспортных издержек ООО «Фирс»

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» бухгалтерская служба ООО «Фирс» относит:

· затраты по оплате труда основного персонала предприятия с учетом премий за финансово-хозяйственные показатели,

· стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм),

· компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста,

· затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности (см. также рис. 2.5).

Рис 2.5. Классификация расходов на оплату труда ООО «Фирс»

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

Средства на амортизацию основных средств ООО «Фирс» начисляются, как уже отмечалось выше, исходя из норм амортизационных исчислений.

Статья «Расходы на топливо газ и электроэнергию для производственных нужд отражает:

· фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);

· стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели (см. рис. 2.6).

Рис 2.6. Структура расходов на топливо, газ и электроэнергию

На статье «Расходы на рекламу» учитываются расходы ООО «Фирс» на рекламу и продвижение продукции (см. рис. 2.7).

Рис 2.7. Структура расходов на рекламу ООО «Фирс»

В статью «Расходы на тару» ООО «Фирс» также входят:

· амортизация (износ) тары и оборудования,

· расходы на ремонт тары-оборудования,

· стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

· расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при, возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

· расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары,

· и другие расходы на тару.

Виды расходов на тару представлены на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Виды расходов на тару ООО «Фирс»

На статье «Прочие расходы» отражаются:

· суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· износ по нематериальным активам;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

· расходы по ведению реестра акционеров;

· расходы по ведению кассового хозяйства;

· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг (см. рис.2.9).

·

Рис 2.9. Прочие издержки ООО «Фирс»

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата.

Издержки по реализованным товарам на предприятии ООО «Промтехинвест» определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, еще не проданы.

Затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода (сальдо по счету «Расходы на продажу»).

Порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменений, введенных с 01.01.2000 г. ПБУ 10/99 относительно затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки»

Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Расходы по оплате процентов за использование кредитов включаются в расчет, но только по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку. В расчете используют транспортные расходы при условии их отнесения согласно принятой учетной политики на издержки обращения в соответствии с п. 6. ПБУ 5/98.

Расчет издержек на остаток товаров проводится в Microsoft Excel.

Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Общие данные по издержкам обращения ООО «Промтехинвест» представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 Аналитические данные по группам и статьям издержек обращения ООО «Промтехинвест», тыс. руб.

Статьи издержек	2005 г.	2006 г.	Группы издержек 2006 года
			переменные	постоянные
01	02	03	04	05
1.Транспортные расходы	431	440	440	-
2. Расходы на оплату труда	1622	1572	1572	-
3. Отчисления на социальные нужды	224	211	211	-
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря	219	209	-	209
5. Амортизация основных средств	293	280	-	280
6. Расходы на ремонт основных средств	117	101	-	101
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстро изнашивающихся предметов	65	47	47	-
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию	21	19	-	19
9. Расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров	72	51	51	-
10. Расходы на рекламу	38	29	29	-
11. Расходы на оплату процентов за пользование займом (кроме денежных)	110	116	116	-
12. Потери товаров и технологические отходы	161	162	162	-
13. Расходы на тару	74	52	37	15
14. Прочие расходы	202	199	105	94
Итого:	3649	3488	2770	718

Из таблицы 2.2 видно, что большинству позиций отмечалось снижение и постоянных и переменных издержек. В тоже время произошел незначительный рост транспортных расходов и процентов за пользование займом. Наиболее сильно в процентном отношении снизились расходы на рекламу; расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров; в абсолютном отношении - расходы на оплату труда.

2.3 Факторный анализ издержек обращения

Разница между издержками отчётного и базисного периодов показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения - абсолютный перерасход затрат. Такая оценка отклонений отражает изменение затрат, но не показывает эффективность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо узнать, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота, и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги, проценты за кредит и др. Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции.

В таблице 2.3 проанализировано изменение издержек в зависимости от изменения товарооборота и уровня инфляции:

Таблица 2.3 Анализ издержек ООО «Фирс» с учетом факторов цены

и уровня инфляции

Показатели	2005	2006	Абсолют-ное изменение, тыс. руб.	Индекс цен (инфляции), долей	Приведен-ное значение гр.3/гр.5	Влияние цены (инфляции) гр.3-гр.6	Влия-ние факторов (кроме ценовых) гр.6-гр.2	Темп роста без влияя-ния цены, % (гр.6:гр.2)х 100
01	02	03	04	05	06	07	08	09
Товарооборот	6230	6310	80	1,2	5258,33	1051,66	-971,66	84,4
Издержки обращения	3649	3488	-161	1,2	2906,67	581,33	-742,33	79,66

Рост товарооборота и сокращение издержек обращения происходили вне зависимости от инфляции.

Для расчёта относительной экономии издержек обращения находим скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножаем на темп роста товарооборота в процентах. Полученный результат складываем с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяем как отношение скорректированной суммы затрат к отчётному товарообороту.

Относительную экономию (перерасход) издержек обращения определяем как разность между отчётной и скорректированной суммами затрат.

Влияние изменения товарооборота находят вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года.

Для определения относительной экономии затрат по уровню из отчётного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень.

Влияние товарооборота по уровню находят как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода.

Сгруппируем издержки обращения по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Определим удельный вес каждой группы издержек в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Анализ издержек обращения ООО «Фирс»

Наименование показателей	2005 год	2006 год	Абсолютная экономия	Темп роста, %
Объём розничного товарооборота, тыс. руб.	6230	6310	80	101,28
Сумма издержек обращения, тыс. руб.	3649	3488	-161	95,59
Уровень издержек обращения, % к товарообороту	58,57	55,28	-3,29	94,38
Сумма постоянных издержек, тыс. руб.	690	718	28	104,06
Сумма переменных издержек, тыс. руб.	2959	2770	-189	93,61
Уровень материальных затрат в % к товарообороту	9,47	8,59	-0,88	90,7
Уровень затрат на оплату труда в % к товарообороту	26,04	24,91	-1,13	95,69
Уровень отчислений на социальные нужды в % к товарообороту	3,6	3,34	-0,26	93
Уровень амортизации в % к товарообороту	4,7	4,44	-0,26	94,35
Прочие затраты в % к товарообороту	14,77	14	-0,77	94,76
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году		3687
Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту		58,43
Относительная экономия издержек:
по сумме, тыс. руб.		199
по уровню, % к товарообороту		5,71
Влияние изменения объёма товарооборота:
по сумме		38
по уровню		-0,14

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчёт влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счёт рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учёта фактора структуры товаров, данные отчётного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счёт изменения товарного состава. Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц. Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом корреляционно-регрессивного анализа (таблица 2.5):

Таблица 2.5

Влияние структуры товарооборота ООО «Промтехинвест» на средний уровень издержек обращения

Товарные группы	Товарооборот, тыс. руб.	Структура товарооборота, %	Уровень издержек, %	Процентные числа
	2005	2006	2005	2006	2005	2006
Stabilo	769	750	12,34	11,89	12,06	11,75	98,57
UHU	827	840	13,27	13,31	13,43	13,47	99,14
Herma	304	351	4,88	5,56	4,93	5,45	112,77
SCOUT	411	401	6,6	6,35	6,85	6,16	92,76
NOKI	1206	1250	19,36	19,81	19,98	20,21	99,16
Проекторы	231	190	3,71	3,01	3,56	3,15	84,52
Экраны	1560	1550	25,04	24,56	24,39	24,48	100,71
Доски, флипчарты	192	220	3,08	3,49	3,01	3,44	115,66
Прочее	730	758	11,72	12,01	11,78	11,87	101,94

Из таблицы 2.5 видно, что доли различных товаров в товарообороте менялись незначительно. Процентный уровень издержек также существенных изменений не претерпел. Можно выделить уменьшение доли экранов в товарообороте с 25,04% до 24,56% при увеличении доли издержек с 24,39% до 24,48%.

Рассчитаем влияние издержек обращения по транспортным расходам, содержанию основных средств и связанных с товарными запасами.

К издержкам по содержанию основных средств относятся:

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

В издержки, связанные с товарными запасами, входят:

· расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару.

На основании данных таблицы 2.2 составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Анализ влияния различных групп издержек на товарооборот ООО

«Промтехинвест» в 2005-2006 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2003 г.	2004 г.	Абсолютное изменение
Товарооборот	6230	6310	80
Транспортные расходы	431	440	9
Содержание основных средств	650	609	-41
Товарные запасы	307	265	-42

Для расчетов используем следующие формулы

?И_тр = ?ТР х ТР/Т, (2.1)

где ?И_тр - влияние транспортных расходов;

?ТР - изменение транспортных расходов;

ТР - транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);

Т - товарооборот в базисном периоде.

?_Исо = ?СО х СО/Т, (2.2)

где ?И_со - влияние содержания основных средств;

?СО - изменение содержания основных средств;

СО - содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);

Т - товарооборот в базисном периоде.

?И_тз = ?ТЗ х ТЗ/Т, (2.3)

где ?И_тз - влияние товарных запасов;

?ТЗ - изменение товарных запасов;

ТЗ - товарные запасы в базисном периоде (2004 год);

Т - товарооборот в базисном периоде.

Получим следующие значения:

?И_тр = 9 х 431/6230 = 0,62 тыс. руб.

?И_о = -41 х 650/6230 = -4,28 тыс. руб.

?И_тз = -42 х 307/6230 = -2,07 тыс. руб.

Проведенный анализ показал, что доля изменения транспортных расходов в издержках обращения велика относительно изменения содержания основных ресурсов и товарных запасов.

На предприятии также проводится оперативный анализ издержек обращения. Его проводят еженедельно в реальном режиме времени.

Чтобы суммы расходов соответствовали материальным и финансовым возможностям предприятия, предварительно рассчитывают размеры предполагаемых расходов в предстоящем периоде. Для этого устанавливают нормативы, лимиты, составляют сметы. Таким образом, осуществляют предварительный контроль за расходами. Последующий контроль за издержками отражают на соответствующих синтетических и аналитических счетах. В оперативном анализе и контроле используют накопительные ведомости, в которых отражают ежедневные расчетные величины расходов. Для проведения такого анализа по данным прошлого месяца определяют ежедневные фактические постоянные и переменные издержки. На основе значений прошлого месяца исчисляют и нормативные расходы на предстоящий месяц с учетом ожидаемого объема и структуры товарооборота. Постоянные расходы в отчетном месяце принимаются в неизменной форме. Нормативные переменные затраты можно определить посредством умножения их значений отчетного месяца на отношение планируемой величины товарооборота к его величине отчетного месяца по соответствующим группам товаров (аналогично определению скорректированного уровня издержек к прошлому периоду). Если товарная структура не меняется в планируемом периоде, такой пересчет производится по общему объему товарооборота предприятия. Ежедневные величины переменных расходов исчисляют по нормативу и ежедневному фактическому товарообороту. Данный метод позволяет ориентироваться в текущем периоде на утвержденные сметой расходы и определять отклонения (процент соблюдения сметы), сравнивать расходы каждого дня с их планируемыми величинами и таким образом предупреждать текущее увеличение затрат сверх предусмотренных возможностей предприятия. Полученные отклонения дают информацию для принятия решений о необходимости оперативного сокращения расходов (в случае превышения предусмотренных сметой сумм) или о дополнительных возможностях вовлечения средств в оборот (в случае уменьшения затрат по сравнению с нормативом). Данные оперативного учета издержек можно сравнивать с данными бухгалтерского учета в конце месяца.

Сравнительный анализ издержек обращения на предприятии не проводится.

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Резервы снижения издержек обращения предприятия

Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы, необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно производить разными методами, но чаще его проводят путём динамического сравнения. Кроме этого необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Резервами сокращения издержек на предприятии могут быть:

· рациональное размещение мест продаж по отношению к местам хранения и закупок товаров с учётом спроса, что минимизирует транспортные расходы;

· рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнёров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;

· повышение производительности труда, технической оснащённости процессов товарного обращения.

Теснота связи между производительностью труда и издержками выражается через коэффициент корреляции, который выявляется методом группировок.

Как уже отмечалось выше, к расходам по содержанию основных средств относят амортизацию основных средств, арендную плату, расходы на ремонт, расходы на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте. Затраты на отопление, освещение, водоснабжение - это оплата коммунальных услуг. При их анализе проверяют обоснованность ставок, рациональность расходования их на предприятии, сравнивают суммы в динамике и статике.

Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объёма товарооборота. В противном случае наблюдается снижение эффективности использования объёктов. Проведенный анализ показывает, что расходы на содержание основных средств предприятия, не только не возрастают, но и имеют тенденцию к снижению, что объясняется повышением интенсивности их использования.

Анализ расходов, связанных с товарными запасами, проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару, процентов за пользование банковским кредитом (кроме денежных). Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров, относят:

улучшение качества обслуживания покупателей,

увеличение товарооборота, товарных запасов.

К факторам понижающего порядка, нейтрализующим названные расходы по этой статье относятся:

увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров,

ускорение обслуживания покупателей,

увеличение товарооборота,

ликвидация сверхнормативных товарных запасов,

улучшение условий хранения товаров,

рациональное использование упаковочных материалов.

Поэтому при сопоставлении увеличения данной статьи расходов с изменением товарооборота необходимо добиваться, чтобы темп роста названных затрат не опережал темпа роста товарооборота, и уровень данных расходов к товарообороту и валовому доходу в отчётном периоде был не выше предшествующих.

При проведении анализа по этому виду затрат следует принимать в расчёт только те товары, которые подвергаются подработке, подсортировке и упаковке.

При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике. На их величину оказывают влияние объём и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствуют:

снижение сверхнормативных товарных запасов,

сокращение времени обращения товаров,

расширение торговли товарами промышленной расфасовки,

закупки товаров у местных производителей.

Снижение в общем объёме товарооборота удельного веса непродовольственных товаров способствует уменьшению затрат по их хранению и снижает потери. Однако этот показатель следует рассматривать в связи со спросом населения. Выбор товара с достаточно высоким спросом позволяет устанавливать величину торговой надбавки, покрывающую эти расходы и потери и, следовательно, повысить прибыль. Расходы по таре относятся к переменным издержкам. Они возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списанию разбитой и пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой.

Расходы по таре анализируют путём сравнения отчётных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

Анализ показал, что доля этих издержек у предприятия также снизилась.

Транспортные расходы имеют большой удельный вес в общей сумме издержек обращения. Поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:

· объём товарооборота;

· структура товарооборота;

· среднее расстояние перевозок;

· изменение тарифов на транспортные услуги;

· организация доставки товаров.

Влияние большинства факторов на транспортные расходы измеряют традиционными методами.

Анализ показал, что объем транспортных издержек в общей доле издержек предприятия растет, несмотря на общее сокращение издержек. Предприятию необходимо оптимизировать логистическую деятельность в области транспортной и распределительной логистики.

Распределительная логистика - обеспечение рационализации процесса физического продвижения продукции к потребителю и формирование системы эффективного логистического сервиса.

Распределительная логистика отвечает за оптимизацию процесса распределения имеющихся запасов готовой продукции до потребителя в соответствии с его интересами и требованиями.

Важнейшие функции распределительной логистики заключаются в следующем:

· планирование, организация и управление транспортно-перемещающими процессами в логистической системе в послепроизводственный период;

· управление товарными запасами;

· получение заказов на поставку продукции и его эффективная обработка;

· комплектация, упаковка и выполнение ряда других логистических операций по подготовке товарных потоков к генерации;

· организация рациональной отгрузки;

· управление доставкой и контроль над выполнением транспортно-перемещающих операций в логистических цепях;

· планирование, организация и управление логистическим сервисом.

Распределительная деятельность на предприятии требует существенных затрат (издержки) на их выполнение. Основная часть логистических затрат связана с выполнением ключевых логистических операций: складированием, переработкой, транспортировкой, экспедированием, подготовкой продукции к производственному потреблению, сбором, хранением, обработкой и выдачей информации о заказах, запасах, поставках и т.д.

Принципиальное отличие распределительной логистики от традиционных методов сбыта и продажи заключается в следующем:

· подчинение процесса управления материальными и информационными потоками целям и задачам маркетинга;

· системная взаимосвязь процесса распределения с процессами производства и закупок (в плане управления материальными потоками);

· системная взаимосвязь всех функций внутри самого распределения.

На уровне предприятия логистика решает следующие задачи:

· планирование процесса реализации;

· организация получения и обработки заказов;

· организация сети складов;

· выбор вида упаковки, принятие решения о комплектации, а также организация выполнения других операций, непосредственно предшествующих отгрузке;

· организация отгрузки продукции;

· организация доставки и контроль транспортирования;

Для решения задач по оптимизации распределения необходимо обеспечить контроль за всеми звеньями системы перемещения грузов.

Главным показателем успешной деятельности компании является полученная прибыль. Основным направлением деятельности для увеличения прибыли считаются мероприятия связанные с:

· созданием единой транспортно-складской системы (быстрая доставка до потребителя);

· экономическим объединением производства и сбыта;

· выработкой оптимальных схем складирования и пополнения запаса.

Транспортная логистика решает вопросы управления материальными потоками на транспортных участках и изучает транспортные работы, выполняемые в процессе доведения материального потока от первичного источника сырья до конечного потребителя. Транспортные операции, осуществляемые логистикой можно разделить на две большие группы, выполняемых:

· специальными транспортными организациями (транспорт общего пользования).

· транспортом, находящимся в собственности производителя готовой продукции (нетранспортных предприятий).

Транспортная логистика не имеет четких границ. Она может применяется при любых перевозках.

При анализе транспортных расходов необходимо применять метод линейного программирования. Этот метод используется там, где невозможно выбрать оптимальное решение из нескольких альтернатив при определенных ограничивающих условиях. Транспортная задача является типичной для решения с помощью методов линейного программирования. Ее целью является минимизация грузооборота и транспортных расходов при доставке товаров от поставщика к покупателю.

Проценты за пользование коммерческим (безденежным) кредитом непосредственно связаны с товарными запасами. Главными факторами, оказывающими влияние на эту статью затрат, являются объём товарных запасов и оборачиваемость товаров.

Увеличение скорости товарного обращения способствует снижению относительной величины товарных запасов, а, следовательно, относительных величин расходов по их кредитованию.

Повышение товарооборачиваемости является наиболее действенной мерой сокращения расходов по кредитам и эффективности их использования, так как увеличение числа оборотов запасов в определённый период снижает уровень расходов по процентам в отношении к товарообороту. Снижению уровня расходов по кредиту также способствует повышение объёма товарооборота.

3.2 Направление оптимизации структуры издержек обращения

предприятия

Проведенный анализ показал, что распределение издержек по товарным группам осуществляется относительно равномерно. Для дальнейшей оптимизации издержек обращения предлагается применить АВС метод. Суть его заключается в следующем:

В зависимости от затрат, материалы делятся на 3 класса А, В, С.

А - немногочисленная, но важная продукция, требующая больших вложений.

В - относительно второстепенная продукция, требующая меньшего внимания, чем А.

С - составляет значительную часть в номенклатуре, недорогие, на них приходятся наименьшая часть вложений в запасы. Весь остальной ассортимент предприятия.

Этапы АВС метода следующие:

· установить стоимость каждого вида продукции;

· установить спрос на каждый вид продукции;

· расположить продукцию по убыванию цены;

· суммировать данные о количестве и издержках на закупку продукции;

· разбить продукцию на группы в зависимости от удельного веса в общих издержках.

Применим АВС метод на основании данных 2006 года (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Выручка и издержки по различным товарным группам предприятия на основании данных 2006 года

Товарная группа	выручка, тыс. руб.	доля издержек в объеме выручки, %	группа
Stabilo	750	11,75	В
UHU	840	13,47	В
Herma	351	5,45	А
SCOUT	401	6,16	А
NOKI	1250	20,21	С
Проекторы	190	3,15	А
Экраны	1550	24,48	С
Доски, флипчарты	220	11,75	В
Прочее	758	13,47	В

Итак по АВС методу к группе А относятся - товары производства Herma, SCOUT, а также проекторы; к группе В - товары производства Stabilo, UHU доски, флипчарты, прочие товары; к группе С - товары производства NOKI, а также экраны.

Для оптимизации закупочной логистики предприятия следует в дополнение к программе «1С - Предприятие» установить систему управления запасами «Логистика 1.2». Стоимость установки программы - 11000 руб., стоимость обслуживания программы - 2000 руб. в месяц.

Компонент позволяет решать следующий круг задач:

· Определение минимального и максимального складского запаса, исходя из уровня текущих продаж;

· Определение даты заказа очередной партии товара;

· Определение объема заказа товаров, необходимого для бесперебойного наличия сырья и товаров без создания избыточного запаса;

· Определение неликвидных запасов;

· Определение сверхнормативных запасов;

· Решение проблемы снабжения нескольких торговых точек с головного склада компании.

Опишем систему управления запасами «Логистика 1.2».

В закупочной логистике выделены три основных метода закупок:

· оптовые закупки;

· регулярные закупки мелкими партиями;

· закупки по мере необходимости;

а также различные комбинации перечисленных методов.

Все запасы предприятия принято делить на три части:

· текущие - основная часть, обеспечивающая непрерывность производственного или торгового процесса между очередными поставками;

· страховые - предназначены для непрерывного обеспечения материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае различных непредвиденных обстоятельств;

· сезонные - образуются при сезонном характере потребления или транспортировки.

На первом шаге работы с настройкой пользователь может задать нормы товарных запасов вручную, используя опыт компании. Однако, при отсутствии жестко заданного минимального и максимального запасов, их расчет можно проводить на промежуточных этапах из текущего объема продаж. Отчет, полученный в «Логистике 1.2» позволяет определить группу «сверхлимитов» - товаров, запас которых превышает максимальный товарный запас, необходимый для торговли с существующим объемом продаж. Анализ отчета позволяет сделать выводы либо о снижении цен, либо об увеличении активности в продвижении данного товара. Как и последующие, данный отчет позволяет работать с различными складами (торговыми точками фирмы, имеющей территориальную распределенность.

Отчет также позволяет определить группу «дефицитов» - товаров, запас которых ниже минимально допустимого. Это означает, что количество попавшего в отчет товара недостаточно для торговли в течение заданного числа дней (или меньше жестко заданного минимума). На основании отчета возможны выводы о заказе новой партии товара, или об изменении ценовой политики по отношению к нему. Отчет позволяет оценить товарные запасы в количественно-временном разрезе. Становится видно, каковы текущие продажи, на сколько дней торговли хватит запаса, если не предпринять адекватных ситуации мер. Отчет позволяет проанализировать продажи за выбранный период с разбивкой на дни, недели, месяцы (в зависимости от интервала анализа). Отчет позволяет наглядно сравнить продажи, текущий остаток и минимальный (максимальный) запас.

Отчет позволяет наглядно отследить динамику продаж, своевременно среагировать на изменение спроса. Если товаров на складе становится недостаточно для продолжения торговли (меньше минимального запаса), встает задача заказа товара поставщику. В настройке заложено два основных способа заказа товара: с фиксированным объемом заказа и с фиксированным временем заказа. Фиксированный объем заказа используется в случае, когда существует минимальная партия поставки - например, один вагон. Есть потребность или нет, но заказать треть вагона бывает возможно не всегда, в таких случаях приходится выбирать срок поставки. В случае определенной периодичности поставок необходимо определять объем заказа и здесь предлагается использовать систему заказов с фиксированным временем. Выбрав принятую с поставщиком схему заказа, можно получить отчет, рекомендующий срок (объем) заказа. Кроме заказа у поставщика существует возможность для организаций с распределенными складами и торговыми точками проводить внутреннее перемещение товара для его более эффективного использования. Стандартной является ситуация с перемещением товара с основного склада фирмы на удаленную торговую точку или с одной точки на другую. Настройка позволяет реализовать такой внутрифирменный заказ и более эффективно распорядиться общим товарным запасом компании.

3.3 Совершенствование методов экономического анализа издержек

обращения на торговом предприятии

В настоящий момент общий анализ издержек на предприятии осуществляется в бухгалтерии, после чего данные передаются коммерческому директору. Для оптимизации методов экономического анализа предлагается учитывать издержки обращения по подразделениям предприятия. Ниже представлена последовательность действий по проведению анализа издержек обращения, которая не является жестко закрепленной, а лишь описывают логику анализа (рис. 3.1):

Рис. 3.1. Анализ затрат по подразделениям предприятия

Для оптимизации анализа издержек обращения на предприятии надо выделить центры финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности (ЦФО) - подразделение компании, менеджер которого контролирует определенные ресурсы (затраты, прибыль, инвестиции) и несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей.

Прежде чем внедрять учет по ЦФО, необходимо оценить риски и эффект от его введения. Распределение ЦФО должно совпадать со сложившейся организационной структурой на предприятии, при этом более целесообразно руководствоваться функциональными признаками и ресурсами, которыми наделено структурное подразделение. К ним в частности относятся:

1. Особенности технологических процессов.

С учетом данного признака ЦФО создается на основе существующего технологического процесса. Это позволяет объединять несколько структурных подразделений в один ЦФО или, наоборот разделять подразделение на несколько ЦФО. Последнее дает возможность более точно распределить затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, работой вспомогательных рабочих, и как результат получить более точную информацию о себестоимости продукции.

2. Возможность получения необходимых данных по структурному подразделению.

В соответствии с этим признаком структурное подразделение должно располагать специалистами и инструментарием для формирования плановых и фактических показателей.

3. Наличие разных уровней иерархии в организации.

В зависимости от сложности организационной структуры имеет смысл рассмотреть комбинированную систему ЦФО, основанную на соподчиненности структурных подразделений компании.

Однако структурные подразделения находятся в косвенном подчинении у служб, если осуществляют определенный вид деятельности. В результате у структурного подразделения формируется несколько бюджетов - сводный бюджет подразделения и бюджеты по видам работ. Таким образом, количество ЦФО будет зависеть от того, нужны ли будут данные в разрезе служб или нет.

Для того чтобы отнести структурное подразделение к конкретному типу ЦФО, необходимо рассмотреть его функции, определить возможности влияния на финансовый результат, распределение ресурсов и степень обособленности от других подразделений. В финансовой системе предприятия ЦФО по издержкам обращения классифицируются следующим образом: