Учет затрат на производство и анализ себестоимости выпущенной готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития организаций усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. В настоящее время учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. Недаром в практике работы организаций в странах с рыночной экономикой этот участок учета выделен в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Успех организации зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма организации охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт затрат на производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях планирования номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на организациях.

В сфере производства затраты выражаются в форме себестоимости. Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации. К внутренним пользователям относятся администрация, учредители, собственники. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

Говоря об анализе можно сказать, что анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства, снижения и сбыта продукции.

Оптимизация себестоимости продукции - основной фактор увеличения прибыли и повышения рентабельности хозяйственной деятельности организаций. Уровень и динамика себестоимости позволяют оценить рациональность и степень интенсификации использования находящихся в распоряжении организаций производственных ресурсов. Значение показателя себестоимости продукции еще более возрастает с переходом к рыночной экономике, которая предполагает, что организации возмещают затраты на производство продукции и получают нормальную прибыль, достаточную для существования в условиях конкуренции.

Целью дипломной работы является изучение организации и методики учета затрат и анализа калькулирование себестоимости выпускаемой готовой продукции.

Задачами дипломной работы являются:

1) определить сущность категорий “затраты на производство” и “себестоимость продукции”;

2) изучить состав и классификацию затрат на производство готовой продукции;

3) выделить цель, основные задачи и принципы учета и анализа затрат на производство;

4) рассмотреть учет затрат на производство и реализацию готовой продукции, предложить основные пути их совершенствования;

5) рассмотреть автоматизацию учета затрат на производство и реализацию готовой продукции;

6) выделить основные источники информационного обеспечения анализа затрат на производство готовой продукции;

7) изучить анализ и динамику себестоимости продукции по общему объему;

8) проанализировать затраты на один рубль товарной продукции;

9) рассмотреть основные статьи себестоимости продукции, а также произвести анализ данных статей;

10) рассмотреть анализ маржинального дохода и точки безубыточности;

11) проанализировать влияние себестоимости продукции на финансовый результат деятельности организации.

Объектом исследования является КУП “Калинковичский завод бытовой химии”. Согласно уставу основной целью деятельности организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества, удовлетворение потребностей населения в товарах народного потребления на основе неуклонного повышения их качества, снижения себестоимости, совершенствования технологии и организации производства, более эффективного использования основных фондов и оборотных средств, повышения производительности труда и рентабельности производства.

Основным видом деятельности КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является производство товаров бытовой химии. Завод специализируется на производстве чистящих средств, красок гуашевых, красок акварельных, пластилина детского, туши, чернила, краски штемпельной и прочих товаров бытовой химии.

Проблемам учета затрат на производство и анализа себестоимости выпускаемой продукции посвящены работы таких ведущих авторов как Васин Ф.П., Ермолович Л.Л., Керимов В.Э., Ладутько Н.И., Савицкая Г.В. и др. Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные акты и постановления Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов, научные труды отечественных и зарубежных экспертов в области управления и бухгалтерского учета.

Основные методами исследования и обработки практического материала делятся на общенаучные и специальные. К общенаучным относятся диалектика, анализ, синтез, системности и др. К специальным способам бухгалтерского учета и экономического анализа относятся балансовый метод, сравнения, выборка, обследование и др.

В дипломной работе использовались цифровые данные за два года.

себестоимость продукция учет

1. Экономическая сущность категорий “затраты на производство” и “себестоимость продукции”

1.1 Состав и классификация затрат на производство готовой продукции на современном этапе развития экономики

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществлённого в предметах и средствах труда на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощённый в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства, часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - издержки организации. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Как известно, существует много определений понятия “ затраты на производство ”. В данном случае под ними понимается обособленное (оправданное) условиями производство и направленное на создание полезных ценностей или оказание услуг потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Однако существуют иные понятия определения “затраты”. Так, например, Акулич Ю.И. под затратами организации понимает общий объём её текущих издержек, включающий как производственное, так и непроизводственное потребление соответствующих ресурсов.

В инструкции по бухгалтерскому учёту “Расходы организации” утв. Постановлением Минфина №182) под затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, потреблённых организацией в процессе производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по различным признакам.

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является определение состава производственных затрат, а четкая их классификация - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

Как известно, существует основное и вспомогательное производство. Расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, называют основными местами возникновения издержек или основное производство. В промышленных организациях, это производство, которое непосредственно участвует в производстве изделий для рынка (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах и т.д. данной организации. К основному также относится производство, по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

Вспомогательные места возникновения издержек или вспомогательное производство - то производство, которое не связанно с изготовлением основной продукции и обслуживает основное производство различными видами услуг, т.е. поставляет продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, а значит, их продукция потребляется, как правило, внутри организации (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение в организации и т.д.).

Природа затрат организации разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счёт других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведённой и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль). Итак, в состав затрат входят:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты, связанные с управлением производства (содержание работников аппарата управления, затраты на командировки, оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг, оплата консультационных и информационных услуг, оплата услуг связи и др.);

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (выплаты работникам средней заработной платы, затраты, связанные с оплатой отпусков, расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг);

- обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников;

- затраты, связанные со сбытом продукции;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством.

Как известно, затраты, образующие себестоимость продукции, работ, услуг неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и оказании услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, всё-таки, по действующему законодательству, включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть в связи с производством нескольких видов изделий - косвенно . Поэтому для правильной организации учёта затрат и калькулировании себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам (Приложение 14). Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учёта, контроля и их анализа. Теперь немного расшифруем данную классификацию затрат на производство.

Как видно из приведенной таблицы большинство авторов выделяют классификацию затрат по экономическому содержанию на затраты по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Так, по экономическим элементам затраты подразделяются :

1.Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2.Расходы на оплату труда;

3.Отчисления на социальные нужды;

4.Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5.Прочие затраты.

На КУП “Калинковичский завод бытовой химии” классификация затрат по статьям калькуляции отражается в калькуляции (Приложение 4).

Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов /

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на;

- основные;

- накладные.

Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

Накладные - затраты, связанные с организацией обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы).

По составу затрат делятся на;

- одноэлементные;

- комплексные.

Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата и др.).

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и расходы на реализацию и др.).

По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые;

- косвенные.

Прямые - затраты, связанные с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость (сырье и основные материалы, потери от брака и др.).

Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, условно .

По отношению к объему производства затраты подразделяются на:

- переменные;

- условно-постоянные.

Переменные - затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним можно отнести расход сырья и материалов; топливо и энергии на технологические цели; покупных и комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянные - расходы, которые не зависят от объема производства продукции - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По периодичности возникновения затраты подразделяются на;

- текущие;

- единовременные.

Текущие - затраты, имеющие частую периодичность, например, расходы на сырье и материалы. К единовременным расходам относятся затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств и др. .

По участию в процессе производства;

- производственные;

- расходы на реализацию.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).

Производственные и расходы на реализацию вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции .

По эффективности затраты делятся на;

- производительные;

- непроизводительные.

Производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства .

По степени охвата планом:

- планируемые;

- непланируемые.

К планируемым относятся все расходы организации, вытекающие из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство и техпромфинпланом.

Непланируемые - это непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности организации: недостача и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от простоев, другие непроизводственные расходы .

В зависимости от формы принадлежности затраты делятся на:

- явные;

- неявные

Явные - это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных явлений

Неявные - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица .

Для целей налогообложения прибыли затраты бывают:

- лимитируемые;

- не лимитируемые.

Лимитируемые - такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу

К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах .

По учетному признаку затраты подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

К таким расходам можно отнести себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные расходы в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг); расходы на реализацию товаров, работ, услуг. Также к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с предоставлением организацией за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; c участием в уставных фондах других организаций и т.д.

Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности данной организации, и включают:

- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также расходы по ценным бумагам;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы по содержанию производственных мощностей и объектов гражданской обороны;

- прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы - затраты организации, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения и не приводящие к получению экономических выгод.

К ним относят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- перечисление организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам и займам;

- сумма уценки активов;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг, признаваемые внереализационными.

Итак, как видно, затраты на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Ведение учета в соответствии с рассмотренной классификацией - новое явление в отечественном учете затрат на производство. Рыночные отношения усиливают роль производственного учета в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в целом в системе управления производством.

Следует отметить, что группировка затрат по статьям находит законченное отражение на счете 20 “Основное производство”, но по этим данным организация не может сделать выводы об окупаемости различных видов продукции (работ, услуг), эффективности принятых им решений, о влиянии принимаемых решений на величину затрат и прибыли. Решение проблем во многом определяется принимаемыми группировками затрат. Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о производственных издержках.

1.2 Себестоимость продукции как экономическая категория и ее влияние на эффективность хозяйствования

Важным показателем, характеризующим работу организации, является себестоимость продукции, работ, услуг.

Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей эффективности производства и всей хозяйственной деятельности. Себестоимость как экономическая категория определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится организации производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние организации, выявлять резервы повышения эффективности общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обосновано планировать производство. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, цен реализации, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.

В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От ее уровня зависит объем прибыли и уровень рентабельности организации: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данной организации, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов .

Что же касается самого понятия себестоимость, то в экономической литературе себестоимости продукции уделялось и уделяется большое внимание, многие теоретические, методологические вопросы этого показателя продолжают носить дискуссионный характер и часто трактуются по-разному. Так, например, Чмыхова Ж.М под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимает стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее производство и реализацию .

Баканов М.И., Шеремет А.Д. трактуют так, что себестоимость продукции, работ, услуг представляют собой выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования .

По мнению Керимова В.Э. под себестоимостью понимается совокупность затрат организации в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства .

Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что многие авторы выделяют категорию себестоимость продукции как выраженные в денежной форме затраты организации на изготовление и реализацию произведенных изделий. Однако данное определение является методологически неверным, так как в процессе производства участвуют не денежные, а материальные, трудовые и финансовые затраты. Поэтому на наш взгляд наиболее правильным и точным определением себестоимости продукции (работ, услуг) выделено у Чмыховой Ж.М.

Как известно, различают плановую (нормативную) и фактическую (отчетную) себестоимость.

Плановая (нормативная) себестоимость продукции характеризуется такими затратами, которые планируются исходя из установленных норм использования сырья, материалов, полуфабрикатов, действующих тарифных ставок, норм выработки и заданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению производством.

Фактическая (отчетная) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы организации и характеризует реальные производственные затраты на производство и реализацию продукции и может существенно отличатся от плановой.

Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития организации в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

По последовательности формирования себестоимости различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цехов основного производства по изготовлению продукции (без общехозяйственных расходов).

Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции в целом по организации, то есть представляет собой сумму цеховой себестоимости и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость, кроме указанных затрат, включает в себя расходы, связанные с реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную себестоимость - затраты отдельной организации и среднеотраслевую - средние затраты на производство по данной отрасли и реализацию единицы продукции .

Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) организации служит экономической основой определения отпускных цен. Она используется для определения планового уровня рентабельности продукции, суммы налогов и отчислений.

От правильности расчета фактической себестоимости продукции зависят уровень прибыльности организации, сумма уплаченных налогов в государственный бюджет, фактическая прибыль организации и отчисления в специальные фонды, расчеты с учредителями и инвесторами.

Как известно, после окончания каждого отчетного периода (месяца, квартала, года), когда определена общая сумма затрат, относящихся ко всей выпущенной продукции, оказанным работам и услугам, начинается калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости представляет собой определение фактической суммы затрат по видам, сортам, маркам всего ее выпуска, а затем - стоимости каждой единицы продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из трех расчетных процессов:

- группировки затрат по элементам;

- группировки затрат по статьям калькуляции;

- составление калькуляции конкретного изделия.

Понятие “калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)” и “калькуляция” - это не одно и тоже. Калькулирование себестоимости продукции - это экономический, точнее, арифметический процесс определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) организации. Калькуляция же - это итоговый результат калькулирования себестоимости продукции. Калькуляция оформляется путем заполнения калькуляционного листа определенной формы. Калькулирование - первичный процесс, калькуляция - вторичный.

Все затраты предварительно группируются по элементам и статьям затрат на основных и собирательно-распределительных счетах.

Под элементами затрат принято понимать неделимые виды затрат, отвечающих на вопрос, что расходуется в процессе производства продукции (работ, услуг). Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции приведена в классификационной таблице (Приложение 1), а ее расшифровка дана в параграфе 1.1 .

Что же касается калькуляции, то в зависимости от времени составления их можно разделить на две группы - предварительные и последующие. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная, к последующим - отчетная и хозрасчетная калькуляции, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость.

Плановая калькуляция характеризует предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде. В ее основу положены прогрессивные среднегодовые нормы сырья и материалов, труда и заработной платы, использование оборудования, затраты на обслуживание производства и управление.

Сметная калькуляция себестоимости продукции является разновидностью плановой калькуляции и разрабатывается в таком же порядке на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам сторонних организаций.

Нормативная калькуляция в отличие от плановой выражает уровень себестоимости, достигнутый организацией на определенную дату; составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатываются на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.

Отчетная калькуляция характеризует фактическую себестоимость изготовленной продукции. Она составляется на основе данных учета затрат на производство по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Отчетные калькуляции используются для контроля за выполнением плана себестоимости, для оценки прогрессивности применяемых норм расхода средств и планирования себестоимости.

Хозрасчетная калькуляция представляет собой разновидность отчетной калькуляции, но в отличие от нее разрабатывается обычно не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, не зависящие от подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам планового задания .

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию контроля за процессом формирования себестоимости.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный. Однако существуют и иные методы калькулирования себестоимости продукции. К ним относятся: метод усреднения и ФИФО; метод учета затрат по фактической себестоимости; метод учета затрат по плановой себестоимости; гибридный (смешанный) метод, “стандарт-кост”, “директ-костинг”. Итак, непосредственно рассмотрим каждый из этих методов.

1.Попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Наиболее типичным является не индивидуальное производство, а серийное. В этом случае при расчете себестоимости продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Существуют особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости:

- аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

- открытие отдельных аналитических счетов “незавершенное производство” для каждого подразделения .

2. Попередельный метод калькулирования себестоимости.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, то есть стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Как известно, существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализоваться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимости готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственные расходы .

3. Позаказный метод калькулирования себестоимости.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого их них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу .

4. Нормативный метод калькулирования.

Нормативный метод позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативами понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.д.

В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

З = Цф * (Кн ± Ок), (1.1)

где З - затраты;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов;

Кн - нормативное количество использованных ресурсов;

Ок - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании норматива только по цене:

З = (Цн ± Оц) * Кф, (1.2)

где Оц - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании норматива по количества и цене одновременно используется следующая формула:

З = (Цн ± Оц) * (Кн ± Ок) (1.3)

Нормативный метод учета затрат предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих, на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технологических мероприятий, обновление норм и нормативов калькуляции обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

Сф = Сн ± Он, (1.4)

где Сф - фактическая себестоимость продукции;

Сн - нормативная себестоимость продукции;

Он - отклонение фактической себестоимости продукции отее нормативной себестоимости.

Для успешного применения нормативного метода необходимо:

- строгое нормирование расхода всех ресурсов;

- предварительное составление нормативных калькуляций;

- разработка первичной документации, позволяющий фиксировать затраты производства, как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

- подведение итогов и принятие оперативных решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и организации в целом.

5. Метод усреднения и ФИФО.

Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку.

При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО, хотя и несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения .

6. Метод учета затрат по фактической себестоимости.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф=Кф*Цф, (1.5)

где Зф - фактические затраты;

Кф - фактическое количество используемых ресурсов;

Цф - фактическая цена используемых ресурсов.

Достоинства этого метода состоит в простоте расчетов.

Недостаток:

- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

- проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

7. Метод учета затрат по плановой себестоимости.

За основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.

Главное преимущество состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные и прогнозные стандарты.

Идеальные показывают, какими должны быть затраты организации в оптимальных условиях (то есть при отсутствии потерь, брака, убытков и т.д.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика организации.

Прогнозные стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования организации: качества применяемых ресурсов, проценты отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты организации, но они могут служить стимулом к их снижению.

8. Гибридный (смешанный) метод.

Этот метод сочетает элементы как попроцессного, так и позаказного методов. Гибридные методы используются в серийном и поточном производствах. Наиболее перспективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат.

9. Система “Стандарт-кост”.

В основе данной системы - предварительное нормирование затрат. Предварительно исчисленные стандартные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства организацией. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они становятся относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются и списываются на прибыли и убытки.

При установлении норм широко используют физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении объем материала, рабочей силы и услуг, необходимые для производства изделий.

Для исчисления стандартной себестоимости производства каждого изделия необходимо сложить затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы.

Система “стандарт-кост” - это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также анализа причин, вследствие которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от реализации.

10. Система “директ-костинг”.

В основе этой системы лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Система учета “директ-костинг” дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью.

Важным преимуществом этой системы является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению организацией, а также производить достоверный и качественный контроль за затратами.

Однако существуют и недостатки в этой системе:

- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период;

- несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем “сокращенной” себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат;

- несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;

- нерешенность проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов;

- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные .

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции учет затрат можно организовать в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки организации, независимо от их деления на постоянные и переменные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представления обо всех затратах, которые несут организации в связи с производством и реализацией одного изделия.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдавать методу учета затрат по сокращенной себестоимости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть (Керимов). Однако следует иметь в виду, что сокращенный метод используется только когда уровень инфляции очень низкий.

Таким образом, при калькулировании себестоимости продукции особое внимание необходимо обращать на структуру организации, которая определяется наличием обособленных производственных подразделений (центров возникновения затрат и центров ответственности). Структура организации позволяет определить состав прямых и косвенных (накладных) расходов. Прямые расходы относятся на счета учета основного и вспомогательного производства, а накладные подлежат распределению между видами производств и видами выпускаемой продукции по ассортиментному перечню. База для распределения накладных расходов определяется организацией самостоятельно исходя из технологических особенностей производства и видов накладных расходов.

1.3 Цель, задачи, основные принципы учета и анализа затрат на производство

Каждая организация, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль она может получить. Прибыль организации зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Как известно, издержки организаций возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет оптимизация себестоимости в условиях рыночной экономики.

Основными направлениями оптимизации себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных расходов и контроль за рациональным и экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, условия борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

В связи с этим основной целью учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств, выявлении основных факторов, которые повлияли на изменение затрат на производства, а также в выявлении резервов оптимизации затрат на выпуск и реализацию продукции.

Как известно, задачи вытекают из цели. Поэтому основными задачами учета затрат на производство являются:

- правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;