Учет и аудит поступления и реализации товаров в ЧТУП "Синэксим"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия ЧТУП «Синэксим

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учетная политика организации, характеристика техники и методов ведения бухгалтерского учета

2.2 Учет поступления и реализации товаров в ЧТУП «Синэксим»

2.3 Учет денежных, расчетных и кредитных операций

2.4 Отчетность предприятия

3. Организация аналитической работы и анализ хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Организация экономического анализа в ЧТУП «Синэксим»

3.2 Анализ реализации товаров

4. Организация и проведение ревизионной деятельности и аудита

4.1 Аудит учета движения товаров

4.2 Контроль организации, состояния учета и отчетности и организации

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Основной целью прохождения производственной практики является закрепление и углубление знаний, полученных во время обучения в университете, приобретение практических навыков работы по специальности в условиях перехода предприятия к рыночным отношениям.

Так как данная практика является преддипломной, она является этапом выполнения дипломной работы, во время которого осуществляется подбор, накопление и анализ информации по теме дипломной работы: «Учет и аудит поступления и реализации товаров в ЧТУП «Синэксим».

В рыночной экономике специалист должен не только оценить любое явление хозяйствования, но и предусмотреть его.

Важное значение имеют вопросы, связанные с совершенствованием методологии контроля и аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе международных стандартов и принципов мировой практики хозяйствования в соответствии с новыми требованиями экономики.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать

Обеспечение предприятия ресурсами - необходимое условие бесперебойного процесса производства, безусловного выполнения плана по выпуску продукции. Успех деятельности предприятия в значительной степени зависит от количественного и качественного его обеспечения ресурсами, рациональности их использования, полноты использования ресурсов, создания условий для хранения как ресурсов так и готовой продукции и качества выпускаемой продукции.

Поэтому важнейшее значение на предприятии придается всестороннему анализу и проверкам, связанным с выпуском и реализацией продукции.

Производственно-экономическая практика основывается на анализе предприятия отрасли, а конкретно ЧТУП «Синэксим», его производственной и организационной структуры.

Задачи прохождения практики:

1. Дать характеристику ЧТУП «Синэксим», изучить виды реализованной продукции, технологию и потребляемые материальные ресурсы, а также применяемые на предприятия методы работы.

2. Проанализировать научно-технический прогресс на предприятии.

3. Изучить практику применения комплекса маркетинга на предприятии.

4. Приобрести практические навыки планирования, организации производства и труда.

5. Проанализировать основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.

6. Провести анализ экономической эффективности ЧТУП «Синэксим».

Цель практики - закрепить, углубить знания, полученные в процессе обучения, собрать необходимую информацию для выполнения дипломной работы.

Объектом исследования является частное торговое унитарное предприятие «Синэксим».

1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия ЧТУП «Синэксим»

Частное торговое унитарное предприятие «Синэксим» создано в соответствии с законом Республики Беларусь «О предприятиях» и другим законодательством Республики Беларусь.

Предприятие является юридическим лицом Республики Беларусь, в уставном фонде которого иностранные инвестиции составляют сто процентов.

Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие имеет текущий (расчетный) счет и валютные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, угловой штамп, иные печати и штампы, торговый знак (знак обслуживания) и иные реквизиты.

Предприятие действует на основании Устава и законодательства Республики Беларусь.

Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Собственником имущества ЧТУП «Синэксим» является его Учредитель. Имущество Предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Предприятие владеет, пользуется и распоряжается имуществом в пределах, определяемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам и долгам в пределах своего имущества. Предприятие не несет ответственности по обязательствам его Учредителя, Учредитель не отвечает по обязательствам Предприятия.

Частное торговое унитарное предприятие «Синэксим» зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц с присвоением ЕГР № 190475678.

Местонахождение (юридический адрес) ЧТУП «Синэксим»:

Республика Беларусь, г. Минск, ул. Стебенёва, д. 20, корп. 2, ком. 512.

Целью создания Предприятия является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение и (или) распределение прибыли, для удовлетворения социальных и экономических интересов Учредителя и членов трудового коллектива Предприятия, а также на удовлетворения потребностей населения в товарах, работах и услугах.

В соответствии с Уставом видами деятельности ЧТУП «Синэксим» оптовая торговля.

На основании отчета о прибылях и убытках (приложение А) проведем анализ основных показателей деятельности ЧТУП «Синэксим» за 2006 2007гг. (таблица 1).

Таблица 1. Основные показатели деятельности ЧТУП «Синэксим» за 2006-2007гг

Показатели	2006г., млн. руб.	2007г. млн. руб.	Отклонение от прошлого периода
			в стоимостном выражении	в %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (стр.010)	778	1817	1039	233,5
Налоги, включаемые в выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг (стр.011)	121	282	161	233,1
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) (стр.020)	657	1535	878	233,6
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (стр.030)	599	1382	783	230,7
Управленческие расходы (стр.040)	-	-	-	-
Расходы на реализацию (стр.050)	44	95	51	215,9
Прибыль (убыток) от реализации (стр.020-стр.030-стр.040-стр.050)	14	58	44	414,3
Операционные доходы (стр.070)	1	-	-1	-
Налоги, включаемые в операционные доходы (стр.071)	-	-	-	-
Операционные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (стр.080)	1	-	-1	-
Операционные расходы (стр.090)	1	-	-1	-
Прибыль (убыток) от совместной деятельности (стр.100)	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (стр.080-стр.090±стр.100±стр.100)	-	-	-	-
Внереализационные доходы (стр.130)	1	5	4	500
Внереализационные расходы (стр.150)	-18	-9	9	50
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (стр.160-стр.170)	-16	-4	12	25
Прибыль (убыток) за отчетный период стр.200	-2	54	56	-
Налог и сборы, производимые из прибыли (стр.210)	3	16	13	533,3
Расходы и платежи из прибыли (стр.220)		17	17
Прибыль (убыток) к распределению (±стр.200-стр.210-стр.220)	-5	21	26	-420

По сравнению с 2006г. в 2007г. произошло увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 1039 млн. руб. (или на 133,5%), себестоимости реализованных товаров, работ, услуг (на 783 млн. руб. или на 130,7%), расходов на реализацию (на 51 млн. руб. или 115,9%). Прибыль от реализации увеличилась на 44 млн. руб. или на 314,3%.

Прибыль от операционных доходов и расходов за анализируемый период отсутствует.

За 2006г. ЧТУП «Синэксим» был получен убыток в размере 2 млн. руб., а результатом хозяйственной деятельности за 2007г. является прибыль в размере 54 млн. руб., по сравнению с 2006 годом она возросла на 56 млн. руб. Налоги и сборы, производимые из прибыли увеличились на 13 млн. руб., а расходы и платежи из прибыли - на 17 млн. руб. Нераспределенная прибыль увеличилась по сравнению с 2006 г. на 26 млн. руб.

Таким образом, за счет увеличение объемов производства в 2007г. ЧТУП «Синэксим» вышло на безубыточную работу.

Устойчивое финансовое состояние является необходимым условием эффективной деятельности любой организации. Финансовая стабильность организации характеризуется постоянным наличием в необходимых размерах денежных средств на счетах в банке, отсутствием просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, оптимальными объемом и структурой оборотных активов, ускорением их оборачиваемости, достаточным размером собственного капитала и эффективным его использованием, ростом прибыли и т.д.

Произведем анализ финансового состояния ЧТУП «Синэксим» за 2006-2007гг. на основании бухгалтерского баланса (приложение Б).

Анализ финансового состояния начнем с изучения состава и структуры имущества (таблица 2).

Таблица 2. Анализ активов ЧТУП «Синэксим» по состоянию на 1 января 2008г

Наименование статей	На 01.01.2007г.	На 01.01.2008г.	Изменения (+/-)	Темп изменения, %
	сумма, млн. руб.	уд. вес	сумма, млн. руб.	уд. вес	сумма, млн. руб.	уд. вес
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего активов	-	-	4	1,11	4	1,11	-
1.Внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
1.1.основные средства	-	-	4	1,11	4	1,11	-
1.2.нематер. активы	-	-	-	-	-	-	-
1.3.вложения во внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
2.Оборотные активы	109	100	356	98,89	247	-1,11	326,61
2.1.запасы и затраты	1	0,92	2	0,56	1	-0,36	200
2.2. налоги по приобретенным ценностям	3	2,75	15	4,17	12	1,41	500
2.3.готовая продукция	24	22,02	154	42,78	130	20,76	641,67
2.4.товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги	-	-	-	-	-	-	-
2.5.дебиторская задолженность	77	70,64	174	48,33	97	-22,31	225,97
2.6.финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
2.7.денежные средства	4	3,67	11	3,06	7	-0,61	275
2.8.прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-

Анализируя структуру актива баланса (таблица 2) видно, что на конец отчетного периода общая стоимость имущества составила 360 млн. руб. и по отношению к началу отчетного периода увеличилась на 230,3%.

Основную долю в общей сумме активов на 01.01.2008г. занимают оборотные активы. Сумма их на 01.01.2007г. составляла 109 млн. руб., на 01.01.2008г. составляла 356 млн. руб., удельный вес на конец отчетного периода уменьшился на 1,11% (со 100% до 98,89%). В структуре оборотных активов на 01.01.2007г. и на 01.01.2008г. основную долю занимали готовая продукция, а также дебиторская задолженность.

По сравнению с 2006 годом произошло увеличение удельного веса внеоборотных активов. Их сумма на конец отчетного периода составила 4 млн. руб. Удельный вес на конец отчетного периода увеличился на 1,11%
(с 0% до 1,11%). Внеоборотные активы на 01.01.2008г. состоят из основных средств.

На основе бухгалтерского баланса ЧТУП «Синэксим» проведем анализ пассива бухгалтерского баланса (таблица 3).

Таблица 3. Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса ЧТУП «Синэксим» по состоянию на 1 января 2008г. и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части

Наименование статей	На 01.01.2007г.	На 01.01.2008г.	Изменения (+/-)	Темп изменения, %
	сумма, млн. руб.	уд. вес	сумма, млн. руб.	уд. вес	сумма, млн. руб.	уд. вес
1. Источники собственных средств	-9	-8,26	12	3,33	21	11,59	-133,33
1.1. уставный фонд	3	2,75	3	0,83	-	-1,92	100
1.2. резервный фонд	-	-	-	-	-	-	-
1.3. добавочный фонд	-	-	-	-	-	-	-
1.4. нераспределенная прибыль	-12	-11,01	9	2,50	21	13,51	-75
1.5. нераспределенный убыток	-	-	-	-	-	-	-
2. Обязательства, (стр.590) в том числе:	118	108,26	348	96,67	230	-11,59	294,92
2.1. краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
2.2. долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
2.3. кредиторская задолженность	118	108,26	348	96,67	230	-11,59	294,92
2.4. прочие виды обязательств	-	-	-	-	-	-	-
4. Баланс	109	100	360	100	251	-	330,28

Анализируя данные таблицы 3, следует отметить увеличение собственных средств ЧТУП «Синэксим» на 21 млн. руб., обязательства ЧТУП «Синэксим» увеличились на 230 млн. руб.

Анализ структуры пассива показывает, что основную долю в общей сумме пассива занимают обязательства. Сумма их на 01.01.2007г. составляла 118 млн. руб., на 01.01.2008г. составила 348 млн. руб., удельный вес в структуре пассива баланса на конец отчетного периода сократился на 11,6% (со 108,3% до 96,7%). Темп изменения составил 294,9%.

Проведем анализ кредиторской задолженности ЧТУП «Синэксим».

На 01.01.2007г. кредиторская задолженность составляла 118 млн. руб., а на конец периода - 348 млн. руб. Проведем анализ ее структуры.

На 01.01.2007г. структура кредиторской задолженности следующая:

110 млн. руб. (93,2%) - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

2 млн. руб. (1,7%) - расчеты по оплате труда;

5 млн. руб. (4,2%) - расчеты по налогам и сборам;

1 млн. руб. (0,9 %) - расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

На 01.01.2008г. структура кредиторской задолженности следующая:

307 млн. руб. (88,2%) - расчеты с поставщиками и подрядчиками;

3 млн. руб. (0,9%) - расчеты по оплате труда;

37 млн. руб. (10,6%) - расчеты по налогам и сборам;

1 млн. руб. (0,3%) - расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

Таким образом, в 2007г. по сравнению с 2006г. в структуре кредиторской задолженности произошли следующие изменения: снижение уровня расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению, увеличился уровень расчеты по налогам и сборам.

Для оценки структуры баланса и платежеспособности ЧТУП «Синэксим» рассмотрим следующие коэффициенты (таблица 4).

Таблица 4. Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами ЧТУП «Синэксим»

Наименование показателя	На 01.01.2007 г.	На 01.01.2008 г.	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности	0,92	1,023	К11,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,08	0,025	К20,1
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	1,082	0,97	К30,85
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,03	Кабс0,2

Коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода имеет значение ниже нормативного, на конец отчетного периода показатель соответствует нормативному значению, это свидетельствует о том, что ЧТУП «Синэксим» обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало и конец отчетного периода не соответствует нормативу, это свидетельствует о том, что у ЧТУП «Синэксим» не достаточно собственных оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и обеспечения финансовой устойчивости.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами не соответствует нормативу, то есть ЧТУП «Синэксим» не способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Значения коэффициента абсолютной ликвидности на начало и конец отчетного периода не соответствует нормативу. Коэффициент абсолютной ликвидности - это норма денежных резервов. Приведенные выше расчеты свидетельствуют о том, что на 01.01.2008г. у ЧТУП «Синэксим» нет гарантии погашения долгов.

Финансовое состояние ЧТУП «Синэксим» на 01.01.2008г. можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятие обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, однако у ЧТУП «Синэксим» не достаточно собственных оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости, ЧТУП «Синэксим» не способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов и у предприятия нет гарантии погашения долгов.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учетная политика организации, характеристика техники и методов ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ЧТУП «Синэксим» ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием. В соответствии с должностной инструкцией на главного бухгалтера возложена также ответственность за внутренний контроль на предприятии.

Важным моментом является утверждение учетной политики предприятия. В соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Минфина от 17.04.2002 г. № 62 и законодательством Республики Беларусь главным бухгалтером (бухгалтером) организации формируется учетная политика и утверждается ее руководителем.

Учетная политика представляет собой выбор организацией определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

Так в учетной политике ЧТУП «Синэксим» оговариваются следующие моменты.

Руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера предприятия, указания и распоряжения которого по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Право первой подписи финансовых документов остается за директором, второй за главным бухгалтером. Право подписи документов по отгрузке ТМЦ возлагается на специалистов бюро сбыта.

На основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатывается и ведется рабочий план счетов с разбивкой по субсчетам.

При ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная форма с использованием программного продукта «1С:Бухгалтерия».

В рамках руководства бухгалтерским учетом предприятия директор назначает инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином 5.12.1995 №54. Проведение инвентаризации имущества обязательно в следующих случаях: при смене собственника или реорганизации предприятия; при ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица; при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих судебных и иных уполномоченных на то органов.

Обязательную ежегодную инвентаризацию статей баланса проводить:

· основных средств - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

· денежных средств, ценных бумаг и денежных документов - ежеквартально 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

Состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации определяются приказом по предприятию.

Способы ведения учета в ЧТУП «Синэксим».

1. Учет основных средств.

1.1. Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы: имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев и стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает размеры (30 базовых величин, ковры и ковровые изделия 10 базовых величин).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

1.2. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект в установленных законодательством случаях. В акте формы ОС-1 указывается нормативный срок службы и срок полезного использования объекта.

1.3. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер, который обозначается на нем путем нанесения краской или иным способом. Инвентарные номера присваиваются работником бухгалтерии в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету с оформлением инвентарных карточек, в которых на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) приводится подробная техническая характеристика объектов с отметкой о содержании драгоценных металлов при их наличии и перечень технической документации.

1.4.Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

1.5. Список основных средств не участвующие в предпринимательской деятельности согласовывает и утверждает генеральный директор Общества.

1.6. Комиссией Общества проводится переоценка основных средств с отражением в установленном порядке в бухгалтерском учете организации результатов переоценки.

1.7. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов, классификационных групп.

Учет амортизации основных средств.

1.8.Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с применением линейного метода. Амортизируемой стоимостью основных средств является восстановительная стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете.

2. Учет нематериальных активов.

2.1.Нематериальные активы следует отражать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение или экспертным путем. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их использования. В случае, если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному (переданному) активу с оформлением в установленном порядке приказом (распоряжением) по предприятию.

2.2.По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин, износ исчислять в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.

3. Учет материалов.

3.1. Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке), учитывается на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен покупных материалов принимаются договорные (фактурные) цены поставщиков. При наличии возможности отнесения таможенных платежей и транспортных расходов на конкретную партию материалов, они увеличивают учетную стоимость этих материалов.

3.2. При поступлении на склад таких товарно-материальных ценностей, как горюче-смазочные материалы по ценам, отличающимся от имеющихся в наличии, учет этих ценностей ведется по средневзвешенной учетной цене, по другим материалам - по учетной цене на момент оприходования.

3.3. Справочная и специальная литература, связанная с производством стоимостью до одной базовой величины или актуальная в течение срока до одного года (статистические сборники, нормативные документы по налогообложению) списывается на себестоимость при приобретении на основании ведомостей выдачи как информационные услуги.

3.4. Включение в затраты стоимости инвентаря, хозяйственных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, производится по мере их выбытия за непригодностью в связи с износом.

3.5 Расход материалов со склада оформляется перемещением материалов (форма М-11), товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1, ТН-2) и др.

4. Учет ТМЦ (товарно-материальных ценностей) на складе.

4.1. Учет ТМЦ ведется с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета.

4.2.Материально-ответственное лицо (кладовщик) Общества при составлении ежедневных отчетов пользуется специально разработанным в Обществе документом Отчет о движении товарно-материальных ценностей на складе».

4.3. При проверке и инвентаризации склада проверяющими органами материально-ответственное лицо обязано руководствоваться Положением о складе, утвержденным директором предприятия.

4.4. Фактическая себестоимость ТМЦ, принимаемых к учету, слагается из стоимости по ценам их приобретения, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на доставку товаров, в том числе осуществляемых другими организациями.

4.5.Списание ТМЦ при отгрузке покупателю производится по методу ФИФО (списание товара более раннего приобретения ).

4.6. Аналитический учет материальных ценностей ведется в разрезе наименований, материально-ответственных лиц, мест хранения.

4.7. Метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ на дату подписания актов выполненных работ предприятия.

5. Учет издержек обращения.

Учет затрат издержек по реализации товаров ведется на счете 44 «Издержки обращения».

5.1. Затраты на реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

5.2.Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения (плата за подписку, информационные и консультационные расходы, авансовые платежи по договорам обслуживания программных средств и др.) предварительно учитывать их на собирательно-распределительном счете 97 со списанием на издержки обращения равными долями в течение периода, на который рассчитаны расходы или по нормам отнесения на себестоимость.

5.3.По окончании каждого месяца затраты на торговую деятельность (издержки обращения) списываются в дебет счета 90 «Реализация» в установленном порядке.

6. Учет товаров отгруженных.

6.1. Фактическая себестоимость отпущенных потребителям (покупателям), товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 45 «Товары отгруженные».

6.2. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по видам деятельности в разрезе субсчетов и контрагентов.

7. Учет денежных средств.

Учет кассовых операций.

7.1. Кассовые операции осуществляет бухгалтер (выполняющий работу кассира), являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, ему запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам.

7.2. Оформление кассовых операций ведется только на типовых бланках первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета.

7.3. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Учет банковских операций.

7.4. При осуществлении банковских операций с использованием электронной системы «Клиент - банк» право передачи платежных инструкций на перечисление денежных средств в рамках системы «Клиент - банк» предоставлено главному бухгалтеру Общества.

7.5. Бухгалтерский учет движения денежных средств на счетах Общества, открытых в банках, ведется в установленном порядке на счетах 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках» в разрезе субсчетов.

Учет финансовых вложений.

7.6. Информация о наличии и движении краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, в уставные фонды других организаций, в предоставленные другим организациям займы, обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

7.7. Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений и объектам, в которые произведены эти вложения.

8. Учет расчетов.

8.1. Учет расчетов ведется в установленном порядке в соответствии с Гражданским кодексом, Банковским кодексом, другими актами законодательства, регламентирующими вопросы финансово-хозяйственной, внешне-экономической деятельности, налогообложения и др.

8.2. Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в установленном порядке на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

8.3. По окончании отчетного года бухгалтерскими службами Общества проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

8.4. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по моменту отгрузки товаров, работ, услуг. При реализации товаров по ценам ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости реализованных товаров в целом по виду деятельности.

Учет оплаты труда.

8.5. Трудовые и связанные с ним отношения регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым Кодексом Республики Беларусь, коллективным договором, и другими законодательными и локальными нормативными актами.

8.6. Учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

8.7. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах по каждому работнику Общества.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

8.8. Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на служебные и административно-хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

8.15. Направление работников в командировку оформляется приказом, согласно которому, выписывается командировочное удостоверение.

8.16. Работники, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные и другие расходы суммам. Ответственность за своевременное представление авансовых отчетов и возврат остатка неиспользованных средств несут работники, получившие денежные средства под отчет.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке. Если не возвращенные работниками суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

8.17. При направлении работников в служебную командировку за границу, оформляется приказ генерального директора Общества.

8.18. Работники, прибывшие из служебной заграничной командировки, представляют письменный отчет об итогах командировки в двухнедельный срок со дня прибытия.

8.19. Аналитический и синтетический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется в разрезе работников по каждой авансовой выдаче.

9. Учет источников собственных средств.

Учет добавочного фонда.

9.1. На счете 83 «Добавочный фонд» отражается движение следующих фондов: фонда переоценки имущества, фонда пополнения собственных оборотных средств (6 % от валового дохода), добавочного фонда.

9.2. Добавочный фонд используется в случаях направления на увеличение уставного фонда в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

9.3. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведется по субсчетам, обеспечивающим формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

9.4. Чистая прибыль или чистый убыток отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» , заключительными оборотами последнего месяца года списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

9.5. Чистая прибыль по решению Общего собрания Участников направляется на производственное развитие и развитие социальной сферы, на прирост оборотных средств, на выплату дивидендов и иные цели в соответствии со сметой использования чистой прибыли. Сроки и период, за который выплачиваются дивиденды, устанавливает Общее собрание Участников.

10. Учет финансовых результатов.

Учет реализации.

10.1. Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе, а также определение финансового результата по ним, отражается на счете 90 «Реализация».

10.2. Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода, перечень которых приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2003 г. № 89, обобщается на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

10.3. Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые организацией в отчетном периоде.

Учет внереализационных доходов и расходов.

10.4. Информация о внереализационных доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Состав внереализационных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2003 г. № 89.

10.5.Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.

10.6.Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке: суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактических поступивших суммах.

12.Бухгалтерская отчетность.

12.1.Совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, основывающихся на данных бухгалтерского учета обобщается в бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной. .

12.2.При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

13. Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности.

13.1.При ведении первичных учетных документов, регистров, бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение осуществляется в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

13.2.Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2.2 Учет поступления и реализации товаров в ЧТУП «Синэксим»

Операции реализации представляют собой двойственную процедуру:

- с одной стороны - это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;

- с другой стороны - это процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги).

Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции.

Таким образом, завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Это позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Если план реализации не выполняется, то это вызывает ряд сложностей для предприятия, такие замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий-получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям - векселедержателем собственного векселя.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

В учетной политике предприятия предусматривается способ отражения реализации продукции по моменту отгрузки и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

Моментом реализации товаров называют момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту качеству;

полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов покупателями;

своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

своевременное и достоверное определение результатов реализации продукции (работ, услуг) и их учет;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное хозяйственных операций.

При реализации готовой продукции могут применяться различные методы определения покупной цены: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.

Метод ФИФО (first - in - first - out) заключается в том, что продукция при передаче в производство оценивается по стоимости первой поступившей партии.

Метод ЛИФО (last - in - first - out) означает, что продукция списывается со склада в цех по стоимости последнего поступления.

Метод фактической цены приобретения состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименной продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этой продукции.

Средневзвешенная цена = (Стоимость остатка продукции + Стоимость поступления продукции по всем партиям) / (Количество продукции в остатке + количество поступившей продукции по всем партиям)

При оценке методом ФИФО снижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожание затрат и снижение балансовой прибыли.

Организациям предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всего отчетного года.

Для учета отгрузки и реализации продукции используются следующие счета: 44 «Расходы на реализацию»; 45 «Товары отгруженные»; 90 «Реализация».

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются следующие расходы по реализации продукции: тара и другая упаковка; затраты на доставку продукции покупателю, если это предусмотрено в договоре; погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям; реклама, в пределах норм; представительские расходы; содержание складских помещений в пути; накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу продукции распределяются, как правило, по видам продукции пропорционально производственной себестоимости продукции или закупочной цене реализуемого товара. Они списываются с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Реализация» при реализации покупателю продукции и товаров либо в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» при реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция, отгруженная на экспорт, а также переданная транспортным или почтовым организациям в тех случаях, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения на товар) не передано покупателю. Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и отражается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по отгрузке товаров и продукции. Такие отправления учитываются по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» до получения извещения о передаче права владения и распоряжения грузом покупателю. После подтверждения покупателем получения продукции (товаров, материалов) ее себестоимость списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и отражается по дебету счета 90 «Реализация».

На активном счете 45 «Товары отгруженные» учитывается также готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов до получения извещения о ее продаже. Консигнатором называют физическое или юридическое лицо, выступающее в качестве агента по реализации продукции.

Основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация» является извещение о продаже.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Сопоставляющий счет 90 «Реализация» является обобщающим счетом. Он предназначен для учета операций, связанных с продажами. В бухгалтерии операции реализации продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими проводками:

дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные») - списание затрат по производству продукции (себестоимости);

дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с передачей продукции покупателю;

дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление в бюджет налогов от выручки (косвенные налоги, НДС, акцизы), предусмотренных законодательством.

Передача покупателям продукции, товаров, работ и услуг по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Реализация».

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 90 «Реализация» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата может быть получена прибыль или убыток от продаж, отражение которых выполняется следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» - при отражении (списании) убытков от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Предприятие ЧТУП «Синэксим» реализует продукцию по факту отгрузки.

Так, ЧТУП «Синэксим» передало покупателю товар на 2340 тыс. руб., в т.ч. НДС - 390 тыс. руб. Себестоимость этого товара 1430 тыс. руб. Налоги в бюджет от выручки - 20,8 тыс. руб. Бухгалтер составляет следующие проводки:

1.Д-т 62 - К-т 90 - 2340 тыс. руб. - передача продукции покупателю по отпускной цене.

2. Д-т 90 - К-т 43 - 1430 тыс. руб. - списание со склада реализуемой продукции по фактической себестоимости.

3. Д-т 90 - К-т 68 - 390 тыс. руб. и 20,8 тыс. руб. - начисление НДС и налогов от выручки в бюджет.

4. Д-т 46 - К-т 99 - 499,2 тыс. руб. - отражение финансового результата от реализации продукции. (2340 - 1430 - 20,8 - 390 = 499,2).

5. Д-т 51 - К-т 62 - 2340 тыс. руб. - поступление денежных средств на расчетный счет от покупателя.

При таком отражении реализации продукции все налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение прибыли осуществляются в момент передачи продукции, независимо от того, когда предприятие получит деньги от покупателя за переданную продукцию.

Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются в бухгалтерском балансе предприятия.

В годовой форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» производственными предприятиями показывается выручка от реализации продукции, производство и сбыт которой являются предметом деятельности данного предприятия за отчетный период в сравнении с аналогичным прошлым периодом.

Здесь же показываются себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг и коммерческие расходы.

Кроме того, предприятия разных отраслей представляют специализированные формы по продукции.

На ЧТУП «Синэксим» реализация готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В заключенных договорах предусмотрены все необходимые разделы, в которых отражены права и обязанности сторон, условия расчетов, ответственность, которую несут стороны при нарушении договорных обязательств. С учетом требований законодательства к договорам прилагаются копии лицензий покупателей, протоколы согласования цен.

На предприятии ЧТУП «Синэксим» составлен график сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев - платежных документов.

Если покупателями были предъявлены претензии за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

Выявленные факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров и реализации отдельных видов продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и при необходимости - вышестоящих органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

Одним из недостатков при заключении договоров является неоговорка зачастую в них о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

2.3 Учет денежных, расчетных операций

Методика документального оформления, порядок ведения кассовых операций регламентируются соответствующими нормативными документами. В Республике Беларусь такими документами являются Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь от 26.03.2003 г. с учетом изменений и дополнений от 28.06.2004 № 99 и Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь, утвержденное Правлением Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004г. №98.

В большинстве случаев деньги в кассу организации ЧТУП «Синэксим» поступают с расчетного счета в банке через кассира, который иолу част их по денежным чекам. Чековые книжки получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Никакие исправления в чеках не допускаются. На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например: на выдачу зарплаты, командировочные расходы, хозяйственно-операционные расходы.

Выдача наличных денег из кассы ЧТУП «Синэксим» производится по: расходному кассовому ордеру; платежной ведомости с последующим наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь форм на выдачу наличных денег, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.