Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Произведем инспектирование первого раздела учетной политики для целей налогообложения в целях определения соответствия отраженных в ней аспектов налоговому законодательству, а также проверку установления порядка организации учета операций, связанных с формированием размера налогооблагаемой базы отраженным в учетной политике моментам.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, учет доходов и расходов, для определения налоговой базы по налогу на прибыль, ведется методом начисления в соответствии со ст. 271, 272 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный пункт учетной политики соответствует информации налогового учета в ООО «Стройподряд».

Проверим порядок учета амортизируемого имущества по данным ООО «Стройподряд».Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [10] и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, лицензии или исходя из срока установленного соответствующим договором в соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

В учетной политике для целей налогового учета ООО «Стройподряд» закреплен линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам в соответствии с п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ [4]. Стоит отметить, что организация не проводит переоценку основных средств.

Резерв на ремонт основных средств в изучаемом экономическом субъекте не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат в соответствии со ст. 260 НК РФ. Проверим соответствие положений учетной политики для целей налогообложения и налогового учета ООО «Стройподряд» в отношении учета основных средств и нематериальных активов, полученные данные представим в таблице 8.

Таблица 8 - Результаты аудиторской проверки налоговой учетной политики в отношении основных средств и нематериальных активов в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Объект основных средств и нематериальных активов	Срок полезного использования, месяцев	Способ начисления амортизации
	По данным организации	По данным аудитора	По данным организации	По данным аудитора
Отбойный молоток Sparky K 3260	12	12	Линейный	Линейный
Грейфер многочелюстной Delta MGB1000-4	24	24	Линейный	Линейный
База данных строительных компаний № 159354	15	15	Линейный	Линейный

Как видно из таблицы, налоговый учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с положениями учетной политики для целей налогообложения. Проверим порядок налогового учета сырья и материалов в изучаемом экономическом субъекте на соответствие учетной политике для целей налогообложения. При списании сырья и материалов, оценка проводится по методу средней стоимости в соответствии с п. 8 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации [4]. Произведем расчет списанных материалов (на примере цемента) в производство в таблице 9 и полученные данные сравним с информацией, представленной в налоговом учета организации.

Таблица 9 - Порядок списания цемента в производство в ООО «Стройподряд» за август 2014 г.

Содержание операции	Количество, кг.	Цена, руб.	Стоимость, руб.
Остаток на начало месяца	900,00	4,50	4050,00
Поступило в течение месяца	800,00	5,00	4000,00
	950,00	5,60	5320,00
	725,00	5,80	4205,00
	875,00	6,00	5250,00
Выбыло	2600,00	5,37	13 962,00
Остаток на конец месяца	1650,00	5,37	8863,00

Информация, полученная расчетным путем и представленная в таблице, полностью соответствуют данным налогового учета организации. Материалы принимаются к налоговому учету по фактической себестоимости в соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Списание материальных запасов производится по средней себестоимости (по взвешенной оценке). В оборотно-сальдовой ведомости за 2014 г. видно, что, все поступившие материалы учитывались на счете 10 «Материалы» (Приложение 12).

Далее рассмотрим порядок отражения начисления и уплаты НДФЛ представленного в налоговой учетной политике. Налоговый учет расходов на оплату труда в ООО «Стройподряд» ведется в регистрах налогового учета (Приложение 9), в котором отражается начисленная заработная плата работника, вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммы удержанного НДФЛ. В изучаемом экономическом субъекте не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, что соответствует учетным данным.

В учетной политике для целей налогообложения отражен порядок производимых отчислений в резерв по сомнительным долгам, производимых ежеквартально в соответствии со ст. 266 НК РФ. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала, максимальный размер которого составляет 10 % от выручки (без НДС). Следует заметить, что в изучаемом периоде, в ООО «Стройподряд» данный резерв не создавался.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения в изучаемом экономическом субъекте проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам. Стоит отметить, что с 01.05.2015 все начисленные проценты по долговым обязательствам учитываются в целях налогообложения исходя из фактической ставки при условии, что данная сделка не признается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации контролируемой.

Для налогового учета долговых обязательств признаваемых контролируемой сделкой установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

от 0 до 180 процентов ключевой ставки в отношении контролируемых сделок указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, т.е. крупных сделок сумма доходов по которым за календарный год превышает 1 млрд. руб., если одна из сторон является плательщиком НДПИ и т.д [3];

от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ до 180 процентов ключевой ставки, в отношении контролируемых сделок не указанных ранее.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, важным моментом является определение прямых расходов на производство продукции в организации, к которым, в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения относятся все расходы на приобретение сырья и материалов, оплату труда, суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, суммы начисленной амортизации по основным средствам используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных затрат.

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации, прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально доле основного сырья с учетом остатков на начало месяца. Также стоит отметить, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, равномерно распределяются в течение срока действия договора, к которому они относятся. Если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, то период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации. Указанные аспекты соответствуют данным налогового учета ООО «Стройподряд» и не противоречат налоговому кодексу.

На основании сведений содержащихся в учетной политике ООО «Стройподряд», уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль должна производиться в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Стоит заметить, что в соответствии с карточкой счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04 «Налог на прибыль» ежемесячные авансовые платежи не производились, налог на прибыль уплачивался на последнее число месяца каждого отчетного периода (Приложение 16).

Далее произведем проверку второго раздела учетной политики для целей налогообложения, а именно налог на добавленную стоимость, на соответствие учетных операций по НДС Налоговому кодексу Российской Федерации.

В соответствии с учетной политикой учет операций по реализации металлолома ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно, это необходимо т.к. на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов не подлежат налогообложению

Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Затраты на реализацию металлолома» к счету 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты металлообработки к распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Совокупные расходы на реализацию металлолома в целях определения 5 процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат, что соответствует пп. 25 п. 2 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

19-1 «Операции, облагаемые НДС»;

19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

Стоит заметить, что данные субсчета не нашли свое отражение в рабочем плане счетов, в соответствии с которым к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты следующие субсчета:

19-01 «НДС при приобретении основных средств»;

19-02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным затратам»;

19-04 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации».

Исходя из этого, раздел 2 «Налог на добавленную стоимость» учетной политики для целей налогообложения не соответствует хозяйственным операциям, связанным с учетным процессом в организации, т.к. в учетной политике отражается порядок учета по субсчетам, которые не нашли своего отражения в учете. Исходя из этого, организации рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей налогообложения в плане актуальности выбранных методов учета или добавить указанные субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость» в рабочий план счетов для удовлетворения информационных потребностей хозяйствующего субъекта.

3.2 Оценка состояния расчетов с бюджетом

Проведем проверку налогов на основании общего плана аудита в следующей последовательности:

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Она определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 % , налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации. Например, согласно регистру налогового учета по НДФЛ за 2014 г. (Приложение 17) директор ООО «Стройподряд» Ахиджак А. В. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего ребенка до достижения ими совершеннолетнего возраста или возраста 24 лет, если они будут являться студентами, аспирантами и курсантам очной формы обучения. При этом основанием для применения данного вычета являются свидетельства о рождении детей и письменное заявление самого работника. Ошибкой бухгалтера является то, что налоговые вычеты должны применяться до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть в отношении директора, стандартные налоговые вычеты должны были применяться вплоть до июля месяца, а не до мая как указано в третьем разделе регистра налогового учета. Таким образом, переплата по НДФЛ в июне и июле составила 1508 рублей.

По данным регистра налогового учета по НДФЛ, в отношении главного бухгалтера ООО «Стройподряд» Ахиджак С. А., являющейся супругой директора Ахиджак А. В., не применялись стандартные вычеты, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации, которые распространяются на родителя и супругу родителя. Таким образом, переплата по НДФЛ в отношении главного бухгалтера составила 6032 руб.

На основании приказа о приеме на работу сотрудника административно-управленческого персонала Остапенко М. Г. с окладом 5750 руб. № СТП010 (Приложение 18) от 02.12.2013, была составлена личная карточка работника. В данном регистре указывается информация, основанная на предоставленных документах и сведений о работнике организации (Приложение 19). При рассмотрении порядка определения налоговой базы и правильности расчета налога на доходы физических лиц в регистре налогового учета по данному сотруднику за 2014 год (Приложение 9) нарушений налогового законодательства не было выявлено. Таблице 10 приведены итоги проверки НДФЛ.

Таблица 10 - Результаты аудиторской проверки НДФЛ в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Сотрудник (Ф. И. О.)	По данным организации	По данным аудитора	Отклонен в сумме НДФЛ, руб.
	Доход, руб.	Льготы, руб.	Налог, руб.	Доход, руб.	Льготы, руб.	Налог, руб.
Ахиджак А. В.	494911,36	29000,00	51468,00	494911,36	40600,00	49960,00	1508,00
Ахиджак С. А.	405034,50	-	52654,00	405034,50	46400,00	46622,00	6032,00
Остапенко М. Г.	65019,80	16800,00	6269,00	65019,80	16800,00	6269,00	-
Покоев А. С.	66892,70	16800,00	6512,00	66892,70	16800,00	6512,00	-

В соответствии с карточкой счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету 01 «Налог на доходы физических лиц» (Приложение 20) организация производит начисление НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, т. е. на последний день месяца за который ему был начислен доход за выполненные трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором. Следует заметить, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять суммы НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке средств на выплату дохода или дня перечисления на счета сотрудника денежных средств. В ООО «Стройподряд» выплата заработной платы производилась третьего июля, соответственно налог был перечислен в бюджет в этот же день.

Далее проверим НДС. В конце налогового периода, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации представленный как квартал, исходя из объекта налогообложения организация определяет налоговую базу. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Для определения налоговой базы используется наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Проверка НДС производилась на основе данных полученных по итогам третьего квартала 2014 года. Проверку налоговой базы по НДС осуществим по данным налоговой декларации за третий квартал 2014 г. (Приложение 21) на соответствие начисленным и удержанным суммам налога, отраженным в карточке счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В результате проверки налоговой декларации по НДС было выявлено, что в строке 130 «Сумма налога, предъявленная к вычету» указана сумма в 1721988 руб., однако в карточке счета (Приложение 22), данная сумма составляет 1660344 руб. Исходя из этого по строке 230 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет» вместо 18133 руб. должна стоять сумма 79 777 рублей. Данное значение определяется исходя из разницы общей суммы НДС (строка 120) и суммы НДС, подлежащей вычету (строка 220). Так в соответствии с п. 1 ст. 122 гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации неполная уплата сумм налога влечет наложение штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы, таким образом на ООО «Стройподряд» в связи с неполной оплатой НДС может быть наложен штраф в размере 12 329 руб., данная сумма получена исходя из разницы суммы налога, подлежащего уплате в бюджет и суммы фактически уплаченной налоговой и полученный результат умножить на процент причитающегося штрафа:

(79 777 - 18133) Ч 0,20 = 12 329 (руб.)

В соответствии с п.1 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. от 04.10.2014), организация обязана оплатить налог за истекший налоговый период равными долями не позднее двадцатого числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. В ООО «Стройподряд» оплата была произведена единовременным платежом двадцатого октября после подачи налоговой декларации по НДС. Подведем итоги проверки НДС и полученные данные представим в таблице 11.

Таблица 11 - Результаты аудиторской проверки НДС в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Строка налоговой декларации	По данным организации, руб.	По данным аудитора, руб.	Отклонение, руб.
Общая сумма НДС	1740121	1740121	-
Сумма налога, предъявленная к вычету	1721988	1660344	61644
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	18133	79 777	-61644

Далее проверим расчет налога на прибыль организации. Объектом налогообложения по данному налогу признается полученная налогоплательщиком прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. В учетной политике изучаемого экономического субъекта учета доходов и расходов ведется методом начисления, при котором дата признания дохода и расхода не зависит от даты фактического поступления средств. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся [4]. Далее проверим правильность заполнения налоговой декларации. На первой странице отражается информация об экономическом субъекте, в разделе 1 отражается сумма, подлежащая оплате в бюджет по данным налогоплательщика. В данном разделе имеются подразделы 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль и 1.2 для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. В декларации используется подраздел 1.1, в котором указывается информация о суммах, подлежащих к доплате в бюджет, а также код бюджетной классификации в федеральный бюджет сумма к доплате составила 150 руб., а в бюджет субъекта РФ - 1347 руб. (Приложение 23). Представленные данные сформировались исходя из рассчитанного налога на прибыль организаций по итогам налогового периода, составившем 15391 руб. за вычетом сумм авансовых платежей, исчисленной исходя из ставок налога на прибыль для различных уровней бюджета.

В листе 02 налоговой декларации отражается основная информация о порядке расчета налога на прибыль, т.к. в отчетном году не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, представленная информация полностью соответствует данным отраженным в отчете о финансовых результатах. Ставки налога соответствуют п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, 18 % в бюджет субъекта федерации и 2 % в федеральный бюджет. По строке 190 отражена сумма исчисленного налога в федеральный бюджет составившая 1539 руб., а по строке 200 - в бюджет субъекта федерации равная 13852 руб. Сумма начисленных авансовых платежей отражается по строкам 210-230.

В приложении 1 к листу 02 налоговой декларации отражается информация раскрывающая показатели строк 010 и 020, а именно доходы от реализации и внереализационные доходы. В соответствии с данными, представленными в декларации по налогу на прибыль, выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства составила 18166135 руб. (строка 011), а выручка от реализации покупных товаров составила 14904625 руб. (строка 012). Внереализационные расходы отражаются по строке 100, и составляют в налоговом периоде 265261 руб.

В приложении 2 к листу 02 налоговой декларации отражается основная информация о расходах, понесенных организацией в налоговом периоде.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров (работ, услуг), так в соответствии с приложением 1 к листу 02 организация реализовала товары (работы, услуги) собственного производства, но стоит заметить, что строка 010 осталась не заполненной, из чего следует, что организация не формировала себестоимость произведенной продукции. Однако не стоит исключать, что при заполнении данного приложения была допущена ошибка в части заполнения строк 010 - 030, из-за чего произошло смещение суммы прямых расходов, относящихся к реализованным товарам на одну строку вниз. Организации, специализирующиеся на торговле, заполняют строку 020 в которой отражаются прямые затраты, которые в отчетном периоде составили 33226527 руб., а в строке 030 отражается стоимость проданных товаров, равная 13498502 руб. По строке 130 отражается сумма признанных расходов по итогам налогового периода.

Согласно данным бухгалтерского баланса (Приложение 24), организация имеет нематериальные активы и основные средства, амортизация по которым, в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, начисляется линейным методом. Информация об амортизации, начисленной в 2014 г. году раскрывается по строкам 131-135. Стоит заметить, что согласно декларации по налогу на прибыль организаций, организация не производила начисление амортизации в соответствии с п. 2 ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. был осуществлен перевод основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

По строке 200 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации отражается общая сумма внереализационных расходов, составивших в налоговом периоде 32536 руб., по строкам 201- 206 раскрывается сведения о характере таких расходов, однако поясняющая информация не нашла своего отражения по данным строкам. Декларация по налогу на прибыль за 2014 г. ООО «Стройподряд» (Приложение 23) была подана в налоговые органы 30 марта 2015 года, что соответствует п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 7 ст. 6.1 НК РФ. В соответствии с карточкой счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04 «Налог на прибыль» за 2014 и 2015 гг. (Приложение 16 и 25 соответственно) уплата данного налога не была произведена до 14 апреля 2014 г., несмотря на то, что он должен был быть уплачен не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

По результатам проверки декларации по налогу на прибыль можно сделать вывод, что налоговая декларация составлена ненадлежащим образом, т. к. остались неотраженными важные аспекты формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Нами рекомендуется заполнить налоговую декларацию с учетом замечаний и предоставить в налоговые органы исправленный вариант.

Далее проверим налог на имущество ООО «Стройподряд» в соответствии с разработанной программой аудита. Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, распоряжения и пользования. В соответствии с пунктом 1-2 статьи 372 главы 30 Налогового кодекса РФ налог на имущество организации уплачивается на территории субъектов Российской Федерации. В Краснодарском крае в соответствии с п.1 ст. 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620- КЗ «О налоге на имущество организаций» [8] установлена ставка данного налога в размере 2,2 %. Объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

В ООО «Стройподряд» сумма основных средств в соответствии с анализом счета 01 «Основные средства» за минусом амортизации составляет 1534294 руб., однако при определении налоговой базы, из расчета исключаются объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группу соответствии с Классификацией основных средств [10]. Так как специфика организации связана со строительной деятельностью, большинство основных средств исключаются из расчета налогооблагаемой базы, т.к. попадают под действие пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации, вследствие чего, среднегодовая стоимость основных средств составила 383681 руб. Данная сумма рассчитывается как стоимость основных средств на начало каждого месяца за (вычетом амортизации) и конец налогового периода деленная на количество месяцев увеличенных на 1. Стоит заметить, что в конце года налоговая база по налогу на имущество увеличилась на 6905 руб., несмотря на то, что в соответствии с анализом счета 01 «Основные средства» организацией не было приобретений основных средств в изучаемом периоде, а также не производилась их переоценка (Приложение 26). При проверке декларации по налогу на имущество (Приложение 27), нами была выявлена ошибка, так в разделе 2 по строке 270 должна отражаться остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12, однако данная информация отсутствует. По данной строке должна стоять сумма 383618 руб. в соответствии со строкой 140 раздела 2 декларации. Срок подачи декларации по налогу на имущество организаций не должен быть позже 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [4], что соответствует данным проверки.

В процессе проведения аудиторской проверки декларации по налогу на имущество, существенных нарушений в части указанной налоговой базы и сроков уплаты нами не было выявлено, но следует отметить необходимость заполнения строки 207 налоговой декларации.

3.3 Результаты аудиторской проверки и предложения по совершенствованию учетного процесса в организации

В результате аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитор обязан предоставить должную информацию руководству аудируемого лица в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» [11]. Следовательно, заключительным этапом проведения аудита, является обобщение всей полученной в ходе проверки информации, обработка данной информации и предоставление аудируемому лицу рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Цель предоставления этой информации заключается в том, чтобы довести до руководства аудируемого лица фактов о выявленных нарушениях, которые оказали или способны оказать к существенным ошибкам при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в аудируемой организации ООО «Стройподряд» имеется раяд нарушений в ведении налогового и бухгалтерского учета, а также ошибки, допущенные при составлении налоговых деклараций. Результаты проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «Стройподряд» представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Итоги аудиторской проверки в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Характер выявленного нарушения	Нарушенный нормативно-правовой акт	Рекомендации по исправлению выявленных нарушений
А	1	2
1. Несоответствие учетной политики для целей налогообложения и информации налогового учета: - в учете не используются субсчета предусмотренные учетной политикой; - учетная политика датирована годом, на который она создается.	Ст. 167 НК РФ	Внести изменения в учетную политику в части выявленных несоответствий и утверждать ее ежегодно, до 1 января года, на который она создается.
2. Переплата суммы НДФЛ в размере 1508 руб.	Ст. 210 гл. 23 НК РФ	Сделать перерасчет суммы НДФЛ работникам в справке 2-НДФЛ и правильные данные с учетом сделанного перерасчета предоставить в налоговые органы
3. По итогам отчетного года реформация бухгалтерского баланса была произведена несвоевременно	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»	Ежегодно производить реформацию баланса, необходимую для точного определения чистой прибыли организации
4. Занижение налоговой базы по НДС в размере 61644 руб. в результате неотражения в учете операций по приобретенным товарам	Ст. 154 гл. 21 НК РФ	Предоставить новую декларацию с внесенными изменениями
5. Несвоевременная оплата суммы налога на прибыль в сумме 1497 руб.	Ст. 122 гл. 21 НК РФ	В срочном порядке оплатить налог на прибыль для сокращения налоговых санкций. Для предупреждения последующих неуплат сумм налога - вести налоговый календарь
6. Незаполнение необходимых строк декларации по налогу на прибыль	Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»	Внести изменения в налоговую декларацию в части неотраженной информации по строкам 010, 201-206 приложения 2 к листу 02 и предоставить в налоговые органы исправленный вариант декларации

На основании вышеприведенного анализа выявленных замечаний мы разработали следующие мероприятия, направленные на совершенствование учетного процесса в ООО «Стройподряд»:

1) введение в организацию отдела внутреннего контроля, что необходимо для своевременного исправления ошибок в налоговом учете и предупреждения налоговых санкций со стороны налоговых органов;

2) осуществление сверки расчетов с бюджетом путем запроса справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Это необходимо для своевременного предупреждения расхождения данных налогового учета организации и информации налоговых органов;

3) улучшение информационной базы организации по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения сведений, необходимой для правильного расчета НДФЛ, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ООО «Стройподряд», дающими им право на налоговые вычеты. Отражать данную информацию в личной карточке работника для оперативного доступа к необходимым сведениям о сотруднике. Также рекомендуется добавить в регистр налогового учета по НДФЛ строки о предельной величине дохода сотрудника, после получения которого, прекращают свое действие налоговые вычеты, т.к. в процессе проведения аудита мы столкнулись с тем, что изучаемая организация прекратила использование налогового вычета ранее даты получения сотрудником предельной величины дохода.

4) в отношении НДС рекомендуется организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», к которому могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

1«Выручка по общей системе налогообложения, облагаемая НДС по ставке 18 %»;

2 «Выручка по общей системе налогообложения, не облагаемая НДС».

Указанные субсчета второго порядка необходимы для того, чтобы упростить порядок определения налоговой базы по НДС. Т.к. в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация осуществляет деятельность, которая не облагается НДС. В целях оптимизации налогового учета аналитический учет «входного» НДС рекомендуется вести соответствии со строками налоговой декларации, а в отношении нормируемых расходов предлагаем вести учет на отдельных субсчетах, т.к. согласно п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам.

5) в отношении налога на прибыль организации рекомендуется открыть субсчета второго порядка для счетов:

а) 90 «Продажи» субсчета 01 «Выручка» аналитические счета:

1 «Выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства»;

2 «Выручка от реализации товаров»;

б) 90 «Продажи» субсчета 02 «Себестоимость продаж» аналитические счета:

1 «Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)»;

2 «Себестоимость реализованных товаров».

в) 91 «Прочие доходы и расходы» в части строк отраженных в налоговой декларации. Наличие данных счетов облегчит бухгалтеру порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организации и предостережет его от допущения ошибок в заполнении приложения 1 и 2 к листу 02 налоговой декларации;

6) для осуществления контроля за произведенными расчетами с бюджетом рекомендуется применять регистр налогового учета «Расчеты с бюджетом» представленный в таблице 13.

Таблица 13- Регистр налогового учета расчетов с бюджетом

№	Вид налога (сбора)	Дата начисления налога (сбора)	Срок уплаты	Начисленная сумма налога (сбора)	Дата фактического перечисления	Перечисленная сумма налога (сбора)	Сумма списанной (уменьшенной иным образом) задолженности перед бюджетом	Сумма недоимки (переплаты)Ч (графа4 - графа6 - графа7)	Пени
1
Итого по регистру - общая сумма начисленных сумм налогов (сборов). Сумма по графе 4		х		х
Итого по регистру - общая сумма перечисленных сумм налогов (сборов). Сумма по графе 6		х
Итого по регистру - общая сумма недоимки (переплаты) Ч Сумма по графе 8
Итого по регистру - общая сумма пени. Сумма по графе 9

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования выпускной квалификационной работы послужило ООО «Стройподряд». В настоящее время организация осуществляет деятельность по продаже строительных материалов и оказание строительно-монтажных услуг.

Хозяйствующий субъект находится на общей системе налогообложения, исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством. В настоящее время организация является плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество, транспортного налога, НДФЛ (является налоговым агентом).

Для организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам организацией применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета по видам уплачиваемых налогов. При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам была проведена поверка достоверности налоговой отчетности организации в отношении определения налоговой базы, своевременности уплаты налога и подачи декларации в налоговую службу.

Информационной базой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам послужили регистры синтетического учета предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам. Бухгалтерская и налоговая отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, налоговые декларации и расчеты по налогам.

Налоговый учет налогооблагаемых баз ведется в соответствии с действующим законодательством. Учетная политика для целей налогообложения в организации имеет свои недостатки, а именно она не достаточно полно отражает способы и методы ведения налогового учета в организации.

В заключение можно сказать, что проведенный аудит расчетов с бюджетом в изучаемой организации показал, что необходимо более детально подходить к организации внутреннего контроля в организации.

При аудите расчетов с бюджетом были выявлены нарушения при расчете налоговых обязательств по налогам, а именно:

несоответствие учетной политики для целей налогообложения и ин формации налогового учета;

переплата суммы НДФЛ;

не отражены на счетах бухгалтерского учета записи по начислению налога на прибыль организации и налога на имущество организаций;

занижение налоговой базы по НДС;

несвоевременная оплата суммы налога на прибыль;

не заполнение необходимых строк декларации по налогу на прибыль и налогу организаций на имущество организаций.

В выпускной квалификационной работе были предложены следующие способы и меры по устранению выявленных нарушений:

внести изменения в учетную политику в части выявленных несоответствий и утверждать ее ежегодно;

сделать перерасчет суммы НДФЛ ;

предоставить новую декларацию с внесенными изменениями;

оплатить налог на прибыль для сокращения налоговых санкций;

внести изменения в налоговые декларацию в части неотраженной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12.12.93 (в ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)) // Собрание законодательства РФ. -2014. - № 31. - ст. 4398.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая - Федеральный закон от 26.01.1996 № 15-ФЗ (ред. от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Принят Государственной Думой 22.12.1995 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - С. 411.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Принят Государственной Думой 16.07.1998. Одобрен Советом Федерации 17.07.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - С. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 83-ФЗ). Принят Государственной Думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - С. 3340.

5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 87-ФЗ). Принят Государственной Думой 14.01.1998. Одобрен Советом Федерации 28.01.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 7. - С. 785.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014 № 403-ФЗ). Принят Государственной Думой 22.11.2011. Одобрен Советом Федерации 29.11.2011 // Парламентская газета. - 2009. - № 1.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ). Принят Государственной Думой 24.12.2008. Одобрен Советом Федерации 29.12.2008 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - С. 7344.

8. Закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 620-КЗ (ред. от 06.04.2015 № 3160-КЗ). Принят Законодательным Собранием краснодарского края 19.11.2003 // Кубанские новости. 2003. № 193

9. Закон Краснодарского края «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» от 26.11.2003 г. № 639-КЗ (ред. от 28.11.2014 № 3066-КЗ). Принят законодательным собранием Краснодарского края 19.11.2003// Кубанские новости. 2003. № 194

10. Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010 № 1011)// Российская газета. - 2002. - № 3.

11. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011 № 1095)// Российская Бизнес-газета. - 2002. - № 42.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - 14 сентября.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Российская газета. - 1999. - № 116, 117.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Российская газета. - 1999. - № 116, 117.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) // Экономика и жизнь. - 1999. - № 35.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015 № 57н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2003. - № 10.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 30.07.2001. № 31.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - 3 ноября. - № 44.

19. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Приказ Министерства финансов России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 07.05.2013 № 50н) // «Бухгалтерский учет». - 2011. - № 12.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) // Финансовая газета. - 2000. - № 47.

21. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1// Аудиторские ведомости. 2000. № 10.

22. О представлении уведомления о контролируемых сделках в электронной форме: письмо ФНС России от 15.05.2014 № ОА-4-13/9345@ // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). - 2014.- № 21.

23. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: Учебник для бакалавров / Л.И. Воронина.М.: Издательство «Омега-Л», 2012.-674с.

Размещено на Allbest.ru