Учет и аудит материалов в ООО Агрофирма "Сеченовская" Сеченовского района Нижегородской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления.

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен двумя путями:

интенсивным путем, т.е. более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции, который обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.

экстенсивным путем, т.е. приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии, который в дальнейшем ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат;

Важным средством управления запасами материалов является научно- обоснованное нормирование их расхода на единицу продукции. Норма расхода - является плановым заданием, определяющим максимальное количество конкретных видов материалов фиксированного качества, которая может быть израсходовано для производства единицы продукции. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно- обоснованными и прогрессивными.

Прогрессивность норм расходов материалов предполагает достижение оптимального соотношения между всеми элементами производства, при котором обеспечивается максимальная экономия живого и овеществленного труда на единицу продукции, а от норм расхода материалов напрямую зависит объем их поставок.

В связи с этим, основными задачами учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками являются контроль за сохранностью материалов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; расчетов с поставщиками. Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеют организация снабжения на предприятии, а также состояние складского хозяйства.

Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации, проводить в установленном порядке инвентаризацию и выборочную проверку остатков материалов.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Становление рыночной экономики в России потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических субъектов. Президентом РФ подписан Указ об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993г. и создан институт профессиональных аудиторов, принят Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Сеченовская», которая занимается производством сельскохозяйственной продукции. Темой данной работы я выбрал « учёт и аудит материалов».

Целью работы является проверка правильности учета материальных запасов и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

Источниками исследования является годовая отчетность 2007-2008 гг.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Материальные ресурсы являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства. Учет материальных запасов является особенно важным, трудоемким сложным участком в организациях всех форм собственности. От объективности и доверенности информации, формируемом на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат. Поэтому актуальным является вопрос проведения своевременного учета материальных ценностей.

М.З Пизенгольц считает, что необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений, и т.п. [29, с.16-17].

По мнению Гришаевой производственные запасы - это различные вещественные элементы производства, используемые в производстве, целиком потребляемые в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию [18, с.3].

Буробкин считает, что необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений, и т.п. [16, с.18].

Мы соглашаемся с мнением Зелепухина Е. и считаем, что уровень запасов зависит от методов и сроков поставок, а также от фактического расхода материалов. По мере снижения материальных ценностей и появления необходимости их пополнения действует схема, состоящая из трех этапов:

1. Закупка запасов - включает в себя стадии: подачу заявки в отдел снабжения, выбор более надежного поставщика, заключение договора на поставки, оплата и доставка на предприятие;

2. Приемка материальных ценностей - также имеет несколько стадий: осмотр ценностей, сверка данных по документам фактическое наличие запасов, разгрузка, складирование;

3. Отпуск материальных ценностей в производство [19, с.72].

Как считают Казаринова Б. Н. и Буробкина И. Н. для постоянного наличия материалов и организации их учета сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом [16, с.19].

По словам Цыдыпова Э.Б. в каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности предприятий, так и правильность ведения бухгалтерского учета [36, с.39-42].

Однако С.К. Барышников считает, что для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей главное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада [13, с.31].

В.М. Пизенгольц предполагает, что важным условием повышения эффективности использования материальных ценностей является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных запасов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течении года запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к остановке производства [28, с. 42-44].

Как считает А.П. Зинченко, в настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства [20, с.8].

В настоящее время в нормативных актах нет указаний на то, каким образом списывать на счета учета затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения.

Светлана Измайлова отмечает, что учет материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях имеет ряд особенностей. К данным особенностям относятся:

1. Разнообразие условий поступления, хранения использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов материально - производственных запасов при их принятии к учету;

2. Использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов и, наоборот, направление материалов на продажу;

3. Отличия первичной учетной документации материально - производственных запасов, синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации др.

[21, с.44-45].

По мнению И. В. Сергеева отечественное тракторное и сельхозмашиностроение является основной фондообразующей отраслью сельского хозяйства. Стратегией машинно-технологического обеспечения, разработанной Россельхозакадемией с участием ведущих НИИ и предприятий промышленности которая утверждена в 2003 году, определено, что парк сельхозтехники должен комплектоваться отечественной техникой на 80 - 85%. Ситуация на селе с машинно-тракторным парком всем известна: технический потенциал изношен [33, с.37].

В. М. Флакина полагает, что одним из важнейших направлений повышения эффективности и повышения производительности труда в животноводстве является технологическая модернизация, реконструкция и техническое переоснащение действующих ферм, при проведении которой обеспечивается комплексная перестройка материальной, инженерно-технической базы и технологии производства с учетом новейших достижений в механизации, автоматизации, организации труда и управлении, переработки и реализации продукции [35, с.54].

Государственная программа «Развитие сельского хозяйства» предусматривает существенное обновление основных фондов хозяйств, особенно их активной части - машин и оборудования. Это предусматривается осуществлять путем технологической и технической модернизации, т.е. внедрения достижений НТП, важнейшими из которых являются ресурсосберегающие технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур, отечественная и зарубежная техника последнего поколения, альтернативные виды энергоресурсов по утверждениям [35, с.17].

Г.В Любушин считает, что некоторые аспекты учета МПЗ в российской и международной практике совпадают, что облегчает задачу бухгалтера. Другие же сильно отличаются, что требует запоминания. А третьи разнятся лишь в нюансах, что провоцирует путаницу.

В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:

-- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н);

-- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее -- Методические указания) [25, с.34].

В настоящее время в нормативных актах нет указаний на то, каким образом списывать на счета учета затрат на производство разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами. Поэтому некоторые авторы делают вывод о том, что можно всю сумму накопленных разниц списать на счета учета затрат. Однако такой метод списания ведет к искажению себестоимости материалов, списанных в производство и, в результате, себестоимости продукции, так как в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось по счету 16, стоимость списанных материалов будет отличаться от фактической себестоимости в сторону увеличения или уменьшения. Так считает группа консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»

При написании работы необходимо опираться на данные высказывания, так как в них достаточно полно описаны основные проблемы возникающие при учете материалов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО АГРОФИРМА «СЕЧЕНОВСКАЯ»

ООО Агрофирма «Сеченовская» является производителем сельскохозяйственной продукции. Данное предприятие создано на базе СПК «Сеченовское», которое было признано банкротом.

Агрофирма «Сеченовская» расположена в Сеченовском районе, селе Сеченово.

По климатическому делению Нижегородской области землепользование общества относится к центральному умеренно-теплому и умеренно-влажному подрайону возвышенного правобережья Нижегородской области. Климатические условия благоприятны для интенсивного ведения сельскохозяйственного производства. Территория землепользования расположена на водоразделах рек Пьяны и Суры. Рельеф представляет собой ряд водоразделов расчленяемых многочисленными оврагами и балками; с юго-запада на северо-восток территория рассекается долиной реки Медянки, северо-западная часть землепользования окаймляется речкой Яндовой.

Небольшие водоразделы постепенно переходят в пологие и полого-покатые склоны различных экспозиций. Преобладают серые лесные и чернозёмные почвы, почвы кислые и нуждаются в известковании. В целом рельеф не вызывает затруднений для механизации сельскохозяйственных работ и транспортировки урожая.

В настоящее время занимается следующими видами деятельности:

1. Растениеводство (зерновое направление)

2. Животноводство (молочно-мясное направление) до 2009 года

Руководство деятельностью организации осуществляет директор - Кочкуров С.Н. В его подчинении находятся главные специалисты организации: гл. инженер, бухгалтер, гл. зоотехник, прораб (прил 1).

Средняя численность работников организации в 2009 году составила 37 человек.

Общее руководство бухгалтерской службой возложено на бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: бухгалтером, экономистом. Земля - основное средство производства в сельском хозяйстве, она является важнейшим производственным фактором. От того, как используются сельскохозяйственные угодья, зависит выход растениеводческой продукции, продуктивность животных и как следствие конечные результаты деятельности хозяйства.

Состав и структура земельных ресурсов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура земельных ресурсов в ООО Агрофирма «Сеченовская»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь - всего	2268	100	2085	100	2075	100	-193	91,5
в том числе: всего сельскохозяйственных угодий	2133	94	2018	96,8	2038	98,3	-95	95,5
из них: пашня	1744	76,9	1722	82,6	1716	82,7	-28	98,4
сенокосы	-	-	6	0,3	6	0,3	-	-
в том числе пастбища	358	15,8	320	15,3	320	15,4	-38	89,4
Лесные массивы	91	4	24	1,2	-	-	-	-
Пруды и водоёмы	8	0,4	8	0,4	-	-	-	-
Болота	3	0,1	3	0,1	3	0,1	-	100,0
Прочие земли	33	1,5	33	1,6	33	1,6	-	100,0

В ООО агрофирме «Сеченовская» в 2009 году общая земельная площадь составила 2075 га. что на 193 га или 8,5% меньше чем в 2007 году где она составляла 2268 га. Сельскохозяйственные угодья сократились с 2133 га в 2007году. до 2038га. в 2009году, изменение составило 95 га или 4,5%.

Обеспеченность трудовыми ресурсами сельского хозяйства определяется фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью. Состав и структура трудовых ресурсов ООО Агрофирмы «Сеченовская» прослеживается в таблице 2.

Таблица 2

Состав и структура трудовых ресурсов в ООО Агрофирма «Сеченовская»

Показатели	2007	2008	2009	Откло-нение	Темп роста
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По организации - всего	53	100	47	100	37	100	-16	69,8
в том числе: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего	50	94,3	46	97,9	36	97,3	-14	72,0
в том числе: Рабочие постоянные	18	34	30	63,8	27	73,0	9	150,0
из них: трактористы-машинисты	9	17	9	19,1	9	24,3	-	100,0
операторы машинного доения, дояры	5	9,4	5	10,6	-	-	-	-
скотники крупного рогатого скота	4	7,5	3	6,4	-	-	-	-
Рабочие сезонные и временные	23	43,4	5	10,6	2	5,4	-21	8,7
Служащие	9	17	11	23,4	7	18,9	-2	77,8
из них: руководители	1	1,9	1	2,1	1	2,7	-	100,0
специалисты	5	9,4	5	10,6	6	16,2	1	120,0
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	2	3,8	4	6,3	-	-	-	-
Работники торговли и общественного питания	1	1,9	-	-	1	2,7	-	100,0

По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что в ООО Агрофирме «Сеченовская» численность рабочих сократилась за последние три года на 16 человек или 30,2%. Это сокращение в основном произошло за счёт сокращения сезонных и временных работников на 21 человека(91,3%) и сокращения служащих на 2 человека(32,2%). Так же можно отметить, что на предприятии наблюдался рост: постоянных рабочих на 9 человек или 50%, специалистов на одного человека или двадцать процентов.

Непременным условием бесперебойного процесса производства и экономически эффективной деятельности любого предприятия является наличие средств производства. Решающая роль в процессе с.-х. производства принадлежит основным фондам, в первую очередь производственным. Их наличие определяет уровень материально-технической базы сельского хозяйства. В таблице 3 представлены состав и структура основных средств в ООО Агрофирме «Сеченовская».

Таблица 3

Состав и структура основных средств в ООО Агрофирме «Сеченовская»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	6062	34,3	6062	28	1788	11,5	-4274	29,5
Сооружения и передаточные устройства	5410	30,6	5410	25,0	1370	8,8	-4040	25,3
Машины и оборудование	4026	22,8	5269	24,3	9451	61,0	5425	234,7
Транспортные средства	532	3,0	2866	13,2	2857	18,5	2325	537,0
Производственный и хозяйственный инвентарь	37	0,2	-	-	-	-	-	-
Рабочий скот	35	0,2	-	-	-	-	-	-
Продуктовый скот	1533	8,7	2015	9,3	-	-	-	-
Другие виды основных средств	23	0,1	29	0,1	29	0,2	6	126,1
Итого	17658	100	21651	100	15495	100	-2163	87,8

В ООО Агрофирме «Сеченовская» в динамике изменений за период с 2007 по 2009гг. видно, что общая стоимость основных фондов снизилась на 2163 тыс. рублей или на 12,2%. Стоимость сооружений и передаточных устройств снизилась на 4040 тыс. рублей(74,7%). Стоимость машин и оборудования увеличилась на 5425 тыс. рублей (134,7%) и в 2009г. составило 9451 тыс. рублей, стоимость транспортных средств так же увеличилась на 2325 тыс. рублей в процентном соотношении составило 437,0.

В таблице 4 видны показатели эффективности использования основных средств в ООО Агрофирме «Сеченовская».

Таблица 4

Показатели эффективности использования основных средств в ООО Агрофирма «Сеченовская»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение
Среднегодовая стоимость основных средств на предприятии, тыс.руб.	17603,5	19654,5	18573	969,5
Денежная выручка, тыс.руб.	7679	8824	18658	10979
Фондоотдача, руб.	0,4	0,4	1,0	0,6
Фондоемкость, руб.	2,3	2,2	1,0	-1,3
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	1338	-1300	454	-884
Уровень рентабельности (убыточности) %	7,6	-6,6	2,4	-5,2

Фондоотдача - выпуск продукции на единицу стоимости основных средств (фондов). В ООО Агрофирме «Сеченовская» фондоотдача увеличилась с 0,4руб. в 2007 году до 1,0 рубля в 2009 году, это означает, что предприятие работает эффективно. Об этом так же свидетельствует снижение фондоёмкости. Фондоёмкость - стоимость производственных основных средств (фондов) на единицу продукции. В 2009 году получена прибыль от деятельности предприятия в размере 454 000 рублей.

Финансовый результат - наиболее главный критерий оценки деятельности предприятий. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. В динамики эти показатели представлены в таблице 5. Данная таблица создана с помощью программы ИНЭК Холдинг.

Наличие в анализируемом периоде у Предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств.

Основная деятельность за анализируемый период была прибыльной.

От осуществления всех видов деятельности в конце анализируемого периода предприятие получило прибыль в размере 322 тыс. руб.

Чистая выручка предприятия за анализируемый период увеличилась на 10 979 тыс. руб. (с 7 679 до 18 658 тыс. руб.). Себестоимость реализованной продукции предприятия за анализируемый период увеличилась на 10 863 тыс. руб. (с 7 341 до 18 204 тыс. руб.). Валовая прибыль Предприятия за анализируемый период увеличилась на 116 тыс. руб. (с 338 до 454 тыс. руб.).

Финансовые результаты Агрофирмы представлены в таблице 5.

Таблица 5

Финансовые результаты деятельности в ООО Агрофирме «Сеченовская»

Наименование показателя	за 2007 г.	за 2009 г.	Отклонение
	Абсолют.	%	Абсолют.	%	Абсолют.
Чистая выручка	7 679,0	92,7	18 658,0	83,8	10 979,0
Себестоимость реализованной продукции	7 341,0	88,6	18 204,0	81,8	10 863,0
Валовая прибыль	338,0	4,1	454,0	2,0	116,0
Полная себестоимость реализованной продукции	7 341,0	88,6	18 204,0	81,8	10 863,0
Результат от основной деятельности	338,0	4,1	454,0	2,0	116,0
Прочие доходы	603,0	7,3	3 595,0	16,2	2 992,0
Прочие расходы	151,0	1,8	3 727,0	16,8	3 576,0
Результат от прочей деятельности	452,0	5,5	-132,0	-0,6	-584,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	790,0	9,5	322,0	1,5	-468,0
Налог на прибыль и обязательные платежи	-	-	-	-	0,0
Чистая прибыль (убыток)	790,0	9,5	322,0	1,5	-468,0
Всего доходов	8 282,0	100,0	22 253,0	100,0	13 971,0

Финансовые коэффициенты характеризуют работу организации в целом. Данные показатели так же применяются для привлечения инвестиций, и партнёров.

Анализ финансовой устойчивости позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала, который на конец периода составил 0,082.

Таблица 6 и вывод к данной таблице были выполнены с помощью программы ИНЭК Холдинг.

Исходя из выше представленных данных можно сделать вывод, что ООО Агрофирма «Сеченовская» расположена в благоприятном районе для осуществления своей деятельности. По данным таблиц можно сказать что ООО Агрофирма «Сеченовская» работает с прибылью, и покрывает убытки прошлых лет.

Финансовая устойчивость видна в таблице 6.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости в ООО Агрофирме «Сеченовская»

Наименование показателя	на 01.01.2008 г.	на 01.01.2010 г.	Отклонение
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического)	0,618	11,148	10,530
Уровень собственного капитала (фактического)	0,618	0,082	-0,536
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим)	1,382	0,311	-1,071
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,309	-0,249	-0,558
Коэффициент покрытия	2,456	1,058	-1,398
Промежуточный коэффициент покрытия	0,165	0,405	0,240
Коэффициент срочной ликвидности	0,022	0,002	-0,020
Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера)	0,116	0,011	-0,104
Интервал самофинансирования, дни	32,562	119,199	86,637

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом на конец периода составил 0,311 (на начало 1,382). При этом коэффициент покрытия внеоборотных активов не только собственным, но и долгосрочным заемным капиталом на конец периода был равен 1,151 (на начало 1,733).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода -0,249.

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 0,618, на конец периода 11,148 (при рекомендуемом значении менее 0,900).

Коэффициент срочной ликвидности на конец периода составил 0,002, что на 0,020 пунктов ниже его значения на начало периода (0,022) при рекомендуемом значении больше 0,15.

Промежуточный коэффициент покрытия на конец периода составил 0,405, что на 0,240 пунктов выше его значения на начало периода (0,165).

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 1,058, что на 1,398 пунктов ниже его значения на начало периода (2,456).

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил 0,011, на начало 0,116. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести Предприятие к высокой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия низкий.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ООО АГРОФИРМА «СЕЧЕНОВСКАЯ»

3.1 Методологические основы и задачи учета материалов

Материалы используются для обеспечения нормального производственного цикла (безостановочно). Излишки материалов не должны храниться, и могут быть реализованы.

Задачи учета материалов:

1. контроль над сохранностью ТМЦ.

2. соответствие складских запасов нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ.

3. контроль за соблюдением норм потребления.

4. правильное распределение МПЗ по объектам калькуляции.

5. рациональная оценка МПЗ.

Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом МФ РФ от 15.06.98 09.06.01 № 44н.

С 2001 года оборотными средствами (материально-производственными запасами) является имущество, использованное до одного года, независимо от стоимости.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При изготовлении материалов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материалов, внесенный в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходывания.

Оценка отпуска материалов производится одним из следующих способов:

- по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение того или иного способа является элементом учетной политики организации и производится в течении отчетного года.

Применение первого способа оценки характерно для материалов, используемых в особом порядке, а так же запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае списание проводится по стоимости каждой единицы запасов определенного вида.

Применение второго способа оценки типично для материально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иные цели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая поступление запасов за отчетный месяц.

Способ материально-производственных запасов по средней себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики.

В течение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам, а по окончании его - только отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем сопоставления сумм отклонений по начальному остатку и поступившим в течении месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же месяц.

Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала запасы списываются по числу купленной партии, затем - по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е. первая партия на приход и первая партия на расход).

В ООО Агрофирма «Сеченовская» используется способ по средней себестоимости.

3.2 Первичный учет материалов

Операции по движению материалов в ООО Агрофирма «Сеченовская» оформляются унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России.

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам запасов.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является товарная накладная, к которой прилагается счет-фактура (прил. 2).

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Доверенность - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности не может превышать 15 дней.

Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, используют приходный ордер. Он составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

В тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках), для оформления приемки материальных ценностей оформляют акт о приемке материалов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, является товарный счет и акт (справка), которое составляет подотчетное лицо. В нем излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организация осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно-заборные ведомости. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производится на основании накладной (внутрихозяйственного назначения) (приложение 3).

Для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.д., отпускаемых в производство и на другие нужды в пределах утвержденного лимита, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение 4). Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу. Материалы отпускаются в производство складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, номер склада, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов. После этого кладовщик выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Для учета отпуска материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами на основании договоров и других документов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

3.3 Организация складского хозяйства в ООО Агрофирме «Сеченовская»

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей ООО Агрофирма «Сеченовская» организует складское хозяйство. Оно располагает центральными складами, а также складами и кладовыми, находящимися в отделениях, на фермах, в бригадах и других подразделениях хозяйства. Склады, предназначенные для хранения отдельных видов ценностей, подразделяются на специализированные и общие.

На общих складах находятся товарно-материальные ценности, не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения специфических товарно-материальных ценностей (основных материалов, топлива, запасных частей и др.).

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Все складские помещения должны быть оборудованы противопожарными средствами, исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Не все материальные ценности хозяйства могут размещаться на складах. Например, сено, солому укладывают в стога в полевых условиях; силос, корнеплоды хранят траншеях, ямах; непродолжительное время на токах находится зерновая продукция и т.д.

Во всех случаях материальные ценности, где бы они не хранились, передают под ответственность кладовщикам, заведующим токами, являющихся материально ответственным лицом. Этих лиц назначает руководитель хозяйства из добросовестных работников, заслуживающих полного доверия. С каждым из них в установленном порядке заключают письменный договор о материальной ответственности.

Материально ответственные лица отвечают за сохранность вверенных им материальных ценностей. Руководство хозяйства создает им необходимые условия для работы, организует охрану складов в нерабочее время и ночные часы и др.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в натуральном выражении.

На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы - по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер продукции и материалов.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет специальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения материалов. В нем указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Без правильно оформленных документов на оприходование или выдачу продукции кладовщик не имеет права принимать или отпускать продукцию. Записи в книге производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Продукция и производственные запасы, поступающие на склад из бригад, ферм, сопровождаются накладными. Принимая продукцию, кладовщик отмечает в графе «Принято» фактическое количество полученной продукции и подтверждает это своей подписью. У кладовщика остается один экземпляр накладной, который является основанием для оприходования принятой продукции и записи в карточке складского учета.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей. Отчеты составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Во всех местах хранения периодически производят инвентаризацию товарно-материальных ценностей в установленном порядке.

3.4 Синтетический и аналитический учет материалов

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:

Счет 10 «Материалы» в ООО Агрофирма «Сеченовская» имеет следующие субсчета:

· 10/1 - сырье и материалы;

· 10/2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

· 10/3 - топливо;

· 10/4 - тара и тарные материалы;

· 10/5 - запасные части;

· 10/6 - прочие материалы;

· 10/7 -материалы, переданные в переработку на сторону;

· 10/8 - строительные материалы;

· 10/9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Согласно учетной политике ООО Агрофирмы «Сеченовская» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Синтетический же учет поступления материалов на предприятии ООО Агрофирма «Сеченовская» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

-20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

-26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО Агрофирма «Сеченовская» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

договорной стоимости;

транспортно-заготовительных расходов;

- расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Аналитический учет по материально-производственным запасам ведется в разрезе поставщиков .

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО Агрофирмой «Сеченовская» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО Агрофирмой «Сеченовская» и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда дается распоряжение обслуживающему банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных материалов (товаров, услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа является дата принятия документа банком.

Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО Агрофирме «Сеченовская» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Расчеты с поставщиками ООО Агрофирма «Сеченовская» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО Агрофирма «Сеченовская» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками на ООО Агрофирма «Сеченовская» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).

Прекращения обязательств (по мимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».