Введение

аудит бухгалтерская отчетность проверка

Цель аудита - задача конкретная, на решение которой направлена деятельность аудитора; она законодательством определяется, системой нормативного регулирования деятельности аудиторской, обязательствами договорными аудитора и клиента[5].

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов экономических и соответствия совершенных ими финансовых и операций хозяйственных нормативным актам.

Правило (стандарт) деятельности аудиторской в Российской Федерации «Цели и принципы основные, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита отчетности бухгалтерской следующим образом:

целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения организации аудиторской о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта экономического во всех отношениях существенных.

В ходе аудита отчетности бухгалтерской должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие организации аудиторской с степенью достаточной уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета эко субъектаномического документам и требованиям актов нормативных, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности бухгалтерской в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности субъекта экономического тем сведениям, которыми располагает организация аудиторская о деятельности субъекта экономического.

Мнение организации аудиторской о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению отчетности доверия к этой со стороны пользователей, заинтересованных в информации о субъекте экономическом.

Вместе с тем пользователи отчетности бухгалтерской не должны трактовать аудиторской организации мнение как полную гарантию будущей жизнеспособности субъекта экономического либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение организации аудиторской о степени достоверности отчетности бухгалтерской, не должно восприниматься как аудиторской организации гарантия того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или повлиять способные на бухгалтерскую отчетность субъекта экономического, отсутствуют.

Цель проверки отчетов финансовых:

достоверности подтверждение отчетов или констатация их недостоверности;

контроль за соблюдением законодательства и документов нормативных, правила регулирующих ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и капитала собственного;

полноты подтверждение, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и результатов финансовых деятельности предприятия за период проверяемый;

выявление резервов использования лучшего собственных основных и оборотных средств, резервов финансовых и заемных средств.

Основная цель аудита финансовых отчетов - оценка объективная достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, средств собственных и результатов финансовых деятельности предприятия за период определенный, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики законодательству действующему и актам нормативным.

Под достоверностью отчетности бухгалтерской понимается такая степень точности отчетности данных, которая позволяет пользователю квалифицированному отчетности информации делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организаций аудируемых и принимать обоснованные решения соответствующие.

Основная цель аудита может дополняться договором обусловленными с клиентом выявлением резервов лучшего финансовых ресурсов использования, анализом исчисления налогов правильности, разработкой мероприятий по финансового положения предприятия улучшению, оптимизации затрат и деятельности результатов, доходов и расходов.

В ходе проверки аудиторской устанавливаются правильность баланса составления, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы в отчете отражены;

все ли документы в отчете использованы;

насколько методика фактическая оценки имущества отклоняется от принятой при определении политики учетной предприятия.

Отчет о прибылях и убытках проверяет аудитор для установления расчета правильности общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор проверить должен:

выполнения полноту решений собственников предприятия об изменении объема капитала уставного;

данных тождество синтетического и аналитического учета по счетам актива и баланса пассива;

полноту отражения в отчетности задолженностей дебиторской и кредиторской.

В процессе подготовки заключения аудиторского проверяется:

соблюдение принятой на предприятии политики учетной отражения операций хозяйственных и имущества оценки;

отнесения правильность доходов и расходов к периодам отчетным;

в учете текущих затрат разграничение на производство и вложений капитальных;

тождества обеспечение данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета аналитического на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и заключения предоставления аудитор должен составить мнение по вопросам следующим.

1) приемлемость общая отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли информации противоречивой;

2) обоснованность: основания существуют ли для включения в отчетность там сумм указанных;

3) законченность: включены ли в отчетность все суммы надлежащие; в частности, все ли активы и пассивы компании принадлежат;

4) оценка: все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно;

5) классификация: есть ли относить основания сумму на тот счет, записана на который она;

6) разделение: операции отнесены ли, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, были в котором произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы операций отдельных данным, в книгах приведенным и журналах учета аналитического, правильно ли они просуммированы, итоговые суммы данным соответствуют ли, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: занесены все ли статьи в отчетность финансовую и правильно ли в отчетах и приложениях к ним отражены.

Для этих целей реализации аудитор может использовать различные способы необходимой информации накопления.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе деятельности своей решают также ряд задач, с оказанием аудиторских услуг связанных:

проверка бухгалтерского учета ведения и составления отчетности, законности операций хозяйственных;

в организации помощь бухгалтерского учета;

в восстановлении помощь и ведении учета, составлении отчетности бухгалтерской (финансовой);

в налоговом помощь планировании и расчете налогов;

по отдельным вопросам консультирование ведения учета и составления отчетности;

оценки экспертные и анализ результатов деятельности хозяйственной;

по широкому кругу финансовых и правовых вопросов консультирование, маркетингу, менеджменту, консультирование технологическое и экологическое и др.;

учредительных документов разработка и др.;

информации о будущих партнерах предоставление;

обслуживание клиентов информационное;

услуги другие.

Осуществляя проверку, аудиторы независимые выполняют две основные функции: высококлассного сборщика функцию и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и точности арифметической представленной в отчете финансовом информации и соответствия проверку расшифровок и оценок в отчете финансовом принципам учета общепринятым. Роль функции оценочной - фактов интерпретации, подтверждающих выводы составителя отчета финансового, и оценки выводов - возросла сильно в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием совершенствования успешного администрацией своих структур контроля внутреннего, что получение обеспечивает технически достоверной информации. Аудиторы часто считают проверить более целесообразным систему внутреннего контроля, чтобы свидетельства эффективности получить ее организации и работы, нежели проверкам информацию подвергать, выданную этой учета системой. Еще одной причиной акцентов смещения в аудите является количественный рост сделок сложных, сделок нового типа и необходимости способ оценивать их отражения администрацией в отчетности.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, аудиторы, поскольку выполняют также консультационную, функции информационную и другие.

2. Виды аудита

Виды аудита

Основными объектами аудита внутреннего решение являются отдельных задач функциональных управления, разработка и проверка систем информационных предприятия. Объекты аудита внутреннего быть могут различными в зависимости экономического субъекта от особенностей и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - часть неотъемлемая контроля управленческого предприятия; он быть может и независимым, т. е. подчиняться непосредственно не исполнительному предприятия органу, а учредителям внешним.

В Правилах (стандартах) деятельности аудиторской Российской Федерации следующее определение дается:

Внутренний аудит - организованная на субъекте экономическом в интересах его собственников и регламентированная его документами внутренними над соблюдением система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля функционирования.

Институт внутренних аудиторов США (InstilutofInternalAuditors) следующее определение разработал:

аудит внутренний - это деятельность независимая в организации (на предприятии) по проверке и ее работы оценке в ее же интересах. Цель аудита внутреннего - помочь организации членам эффективно свои функции выполнять. Внутренние аудиторы своей организации (предприятию) предоставляют данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию необходимую, являющуюся проверок результатом.

Внутренний аудит - один из способов контроля за деятельности эффективностью звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение аудита внутреннего имеет для руководства и (или) собственников субъекта экономического информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации экономического субъекта деятельности и выполнению его руководства обязанностей.

Потребность возникает во внутреннем аудите на предприятиях крупных в связи с тем, что руководство высшее не занимается контролем повседневным деятельности организации и структур низших управленческих. Внутренний аудит информацию дает об этой деятельности и подтверждает отчетов достоверность менеджеров. Внутренний аудит главным образом необходим для предотвращения ресурсов потери и осуществления изменений, необходимых внутри предприятия.

Организация, роль и функции аудита внутреннего определяются самим субъектом экономическим, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

содержания и специфики деятельности субъекта экономического;

показателей объемов финансово-экономической деятельности субъекта экономического;

системы сложившейся управления экономического субъекта;

внутреннего контроля состояния.

Функции аудита внутреннего могут выполнять службы специальные или аудиторы отдельные, в штате состоящие экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), для целей внутреннего аудита привлекаемые сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В мере определенной функции внутренних аудиторов ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий выполняют, подчиненные главному бухгалтеру или директору финансовому, однако шире функции внутренних аудиторов.

Как правило, относятся к функциям внутреннего аудита:

систем проверка бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и рекомендаций по улучшению этих систем разработка;

бухгалтерской и оперативной информации проверка, включая экспертизу средств и способов, для идентификации используемых, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение специальное отдельных статей отчетности, детальные проверки операций включая, остатков по счетам бухгалтерским;

соблюдения проверка законов и других нормативных актов, а также требований политики учетной, инструкций, руководства и (или) собственников решений и указаний;

деятельности проверка различных звеньев управления;

эффективности оценка механизма внутреннего контроля, изучение и оценка в филиалах контрольных проверок, подразделениях структурных экономического субъекта;

наличия проверка, сохранности имущества состояния и обеспечения субъекта экономического;

над специальными проектами работа и контроль за отдельными элементами структуры контроля внутреннего;

используемого экономическим субъектом оценка программного обеспечения;

специальные отдельных случаев расследования, например в злоупотреблениях подозрений;

предложений разработка и представление по устранению недостатков выявленных и по повышению эффективности управления рекомендаций.

Внутренний аудит не только дает о деятельности информацию самой организации, но и правильность и достоверность подтверждает отчетов менеджеров. Используя информацию аудита внутреннего, предприятия руководство оперативно и своевременно может необходимые изменения внутри предприятия осуществлять.

Объективность внутреннего аудита степенью независимости обеспечивается в структуре экономического субъекта управления. Это к внутреннему аудиту требование, как правило, тем обеспечивается, что он подчиняется и представлять обязан отчеты только его руководству назначившему и (или) собственникам и от руководителей проверяемых филиалов независим субъекта экономического, подразделений структурных, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренний аудитор - это подразделения сотрудник внутреннего аудита, организованного субъектом экономическим.

Внутренними аудиторами сотрудники являются, находящиеся в штате предприятия и его руководству подчиненные.

Внутренний аудитор следующие функции выполняет:

систем контроля проверка в целях политики выработки компании в рамках законодательства;

экономичности и эффективности операций компании оценка;

уровней достижений программных целей проверка;

точности информации подтверждение, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей несет аудитор только перед собственниками и (или) предприятия руководством.

Задачи внутреннего аудита руководством определяются исходя из управления потребностей как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом[2].

Внутренний аудит следующие задачи решает:

1) за состоянием активов и недопущение убытков контроль;

2) внутрисистемных контрольных процедур подтверждение выполнения;

3) внутреннего контроля и обработки информации анализ эффективности функционирования системы;

4) оценка качества информации, выдаваемой системой управленческой информационной.

Таким образом, осуществляется в рамках внутреннего аудита не только детальный за сохранностью активов контроль, но и за политикой и качеством менеджмента контроль.

Несмотря на кажущиеся различия, аудит внутренний и внешний во многом друг друга дополняют. Многие функции аудиторов внутренних могут быть выполнены независимыми аудиторами приглашенными; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы использовать могут одинаковые методы - разница лишь заключается в степени точности и применения детальности этих методов (Приложение А).

По отношению законодательства к требованиям различают обязательный и инициативный аудит. Аудит на всех экономических субъектов распространяется, включая государственной власти органы и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по инициативе собственной пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе субъекта экономического (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), инициативным считается (добровольным); характер и масштабы такого аудита заказчик определяет.

Обязательный аудит государством регламентируется. Правительство Российской Федерации основные критерии утвердило (система показателей) деятельности субъектов экономических, по которым их бухгалтерская (финансовая) подлежит отчетность обязательной ежегодной проверке аудиторской. (Приложение Б).

По объектам аудита различают: аудит банковский; аудит организаций страховых; аудит бирж; институтов инвестиционных и внебюджетных фондов; аудит общий; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) иметь необходимо соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный аудит» пока широкого применения не нашел в России, однако, в Счетной палате Российской Федерации должность аудитора существует.

В зависимости от назначения делится аудит на несколько видов.

Аудит отчетности финансовой - проверку представляет собой отчетности субъекта с целью заключения вынесения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам учета бухгалтерского. Этот аудит проводится аудиторами сторонними, компанией приглашенными, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности компанией публикуются и рассылаются пользователей широкому кругу - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и налогов уплаты, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ деятельности определенной финансовой или хозяйственной субъекта в целях определения ее соответствия условиям предписанным, правилам или законам. Если такие условия (например, правила внутренние контроля) администрацией установлены, то этот вид аудита сотрудники предприятия осуществляют, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же установлены условия кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между капиталом оборотным и обязательствами краткосрочными), то поскольку этих условий выполнение часто отражение находит в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с финансовых отчетов аудитом либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это обоснованности проверка установления цены на заказ. Применяется в странах развитых при обоснованности проверке бюджетных ассигнований (например, на конкретный оборонный заказ расходов).

Управленческий (производственный) аудит - это организации проверка и совершенствование и управления предприятием, сторон качественных производственной деятельности, эффективности оценка производства и финансовых вложений, производительности, использования средств рациональности, экономии их.

Управленческий аудит, независимыми аудиторами выполняемый, - один из видов услуг клиенту консультационных, предоставляемый для повышения использования эффективности его мощностей и ресурсов.

Аудит деятельности хозяйственной, близок довольно к управленческому аудиту и собой представляет систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для целей определенных. Этот аудита вид, который иногда называют аудитом работы эффективности или административного управления и организации, следующие преследует цели:

эффективности управления оценка;

улучшения хозяйственной деятельности выявление возможностей;

относительно улучшения деятельности или дальнейших действий внесение рекомендаций.

Аудит деятельности хозяйственной, быть может проведен как по заказу администрации, так и по требованию стороны третьей, в том числе и органов государственных.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности субъекта хозяйствующего, соблюдения процедур определенных, норм и правил, обычно с целью законность подтвердить, добросовестность и эффективность управляющих деятельности, правильность составления отчетности налоговой, использования социальных фондов и др.

По времени различают осуществления первоначальный, согласованный (повторяющийся) и аудит оперативный.

Первоначальный аудит аудитором проводится (аудиторской фирмой) впервые для клиента данного. Это увеличивает существенно риск и аудита трудоемкость, так как аудиторы необходимой информацией не располагают об особенностях деятельности клиента, его внутреннего контроля системе [1].

Согласованный (повторяющийся) аудит аудитором (аудиторской фирмой) осуществляется повторно или регулярно и поэтому на знании специфики клиента основан, его сторон положительных и отрицательных в организации бухгалтерского учета, результатах с клиентом длительного сотрудничества (консультирование, помощь в системы организации внутреннего контроля).

Практика свидетельствует работы аудиторских фирм о том, что согласованный (повторяющийся) аудит и для аудиторов предпочтителен, которые в течение лет многих основательно деятельность клиента изучают, и для клиента, который высококвалифицированные получает, всесторонние, основанные на многолетнем сотрудничестве длительном помощь и оценку.

Более того, клиента аудиторской фирмы смена зачастую вызывает как у потребителей информации настороженность, так и у аудиторов новых.

Оперативный аудит - это проверка кратковременная аудиторская для вынесения состояния учета оценки общей, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, деятельности оценки.

По характеру различают проверки:

аудит подтверждающий (бухгалтерских документов и отчетности проверка и подтверждение достоверности);

системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы контроля внутреннего. Доказано, что при системе эффективной внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии системы неэффективной внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с риском более высоким возможным, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

Заключение