Учет труда и заработной платы на промышленном предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет труда и заработной платы на промышленном предприятии.

Содержание

Введение

1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда

2. Значение и задачи учета заработной платы

3. Цель и задачи курсовой работы

4. Характеристика исследуемого объекта (предприятия, организации)

5. Учет выработки и использования рабочего времени

5.1 Классификация и учет личного состава предприятия

5.2 Организация учета использования рабочего времени

5.3 Организация и документальное оформление учета выработки и начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда

6. Синтетический учет начисления и выплаты заработной платы

6.1 Порядок начисления заработной платы и отражение в бухгалтерских регистрах

6.2 Документальное оформление доплат за особые условия работы

7. Синтетический учет заработной платы за необработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

8. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

9. Отражение в бухгалтерской и статистической отчетности показателей по оплате труда

Заключение

Список используемых источников

Введение

Заработная плата является важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов расходов предприятия.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

Оплата труда -- система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работни оплата труда возможна и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что, главной задачей современного этапа является практическое достижение зависимости размера заработной платы от количества и качества затраченного труда и усиление на этой основе заинтересованности в результатах личного и коллективного труда.

Поэтому необходим точный учет затрат труда и заработной платы по каждому рабочему месту.

Объектом исследования является ООО ТД «ЭСТ» Курской области, г. Железногорск.

Предметом исследования является экономические отношения, возникающие в процессе организации и ведения учета труда и его оплаты на предприятиях.

Информационной базой исследования послужили кодифицированные акты Российской Федерации в области бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства, соответствующие издания, информационные поисковые системы, бухгалтерская отчетность ООО ТД «ЭСТ» за 2006 - 2008 гг.

учет заработная плата

1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда

Организация расчетов с персоналом по оплате труда определена такими факторами, как предоставление хозяйствующим субъектам прав в выборе форм и размеров оплаты труда и обеспечение защиты работников во взаимоотношениях с работодателями.

При расчете оплаты труда организации должны руководствоваться нормами действующего законодательства, в частности, Трудового кодекса Российской Федерации.

Оплата труда - система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполненной ими в соответствии с трудовым договором, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами.

Оплата труда работников в значительной степени определяется количеством и качеством затраченного труда. При этом немалую роль играют и рыночные факторы: спрос и предложение рабочей силы, территориальное расположение региона и другие факторы. В свою очередь, рынок рабочей силы опирается на спрос и предложение труда, движение трудовых ресурсов. Каждому гражданину предоставляется исключительное право распоряжаться своими трудовыми способностями либо в виде организации предпринимательской деятельности, либо в форме заключения договорных отношений с другими предпринимателями. Конституционное право на труд обеспечивается не только социальными, но и юридическими гарантиями.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (Пример трудового договора на ООО ТД «ЭСТ» представлен в Приложении А,Б).

Работник имеет право на своевременное получение заработной платы в полном объеме в соответствии со своей квалификацией, количеством и качеством выполненной работы. При этом он обязан исполнять свои трудовые обязанности, соблюдать трудовую дисциплину и правила внутреннего распорядка.

Работодателем может быть как юридическое, так и физическое лицо. Его правом является заключение, изменение и расторжение трудовых договоров, привлечение работников к материальной и дисциплинарной ответственности в соответствии с Трудовым кодексом.

Труд рабочих, как правило, оплачивается по тарифной системе, повременно или сдельно.

При повременной оплате труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. Ставки устанавливаются часовые и дневные. Их размер определяется квалификационным разрядом, присвоенным рабочему[14, c.197]. Существуют простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. При простой повременной системе заработок рабочего рассчитывается умножением тарифной ставки на количество отработанного времени.

Существующие формы оплаты труда представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Формы оплаты труда

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная.

При прямой сдельной системе заработок рассчитывается умножением сдельной расценки на объем выполненной работы или количество изготовленной продукции.

При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

При косвенно-сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих, выполняющих основные работы. Обычно так оплачивается труд вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия за выполнение установленных положением о премировании (качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др.). Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку[13, c.209].

Как вид сдельной оплаты труда может применяться аккордная система оплаты труда, при которой размер заработка за выполненные работы устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а в целом за комплекс работ, например за сдачу объекта «под ключ». При этом может вводиться премирование за сокращение срока и качественное выполнение работ.

Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При индивидуальной оплате труда учет выработки и расчет заработной платы ведутся по каждому рабочему в отдельности. При коллективной оплате труда выработка и общий заработок определяются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умножением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соответствии с количеством и качеством труда каждого рабочего.

В ряде случаев по усмотрению администрации оплата труда всех или некоторых рабочих может производиться на основе окладов. Возможно применение бестарифной системы оплаты труда, при которой индивидуальная заработная плата рабочего представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, определяемую на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации.

Размеры оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.

учет заработная плата

2. Значение и задачи учета заработной платы

Учет труда и его оплаты занимает в любой организации один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера.

Заработная плата начисляется ежемесячно и включается в себестоимость того вида продукции и работ, на производство которых был затрачен труд.

Бухгалтерский учет должен обеспечить формирование экономически обоснованной и достоверной информации о выполнении показателей по труду, использованию рабочего времени и фонда заработной платы; контроль за использованием фонда заработной платы, а также за правильным соотношением роста производительности труда и средней зарплаты.

Наряду с этим основными функциями данного раздела учета являются начисление заработной платы каждому работнику; определение фактического фонда заработной платы и распределение начисленной зарплаты по направлениям затрат; ведение расчетов с персоналом, с бюджетом и органами социального страхования; своевременное составление отчетности по труду и заработной плате; получение данных, необходимых для анализа, планирования и оперативного руководства деятельностью.

Задачи бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с персоналом представлены на рисунке 2.

В бухгалтерском учете заработную плату подразделяют на основную и дополнительную. В состав основной заработной платы включаются выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ, премии и премиальные надбавки, оплата простоев и др. Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, за непроработанное время рабочих и служащих.



Рисунок 2 - Задачи бухгалтерского учета оплаты труда

Расчеты, связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени. Первичные документы оформляются в подразделениях (отделах, цехах, участках, бригадах) должностными лицами согласно графику документооборота и передаются в бухгалтерию, где на основании этих документов рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы по отдельным структурным подразделениям и организации в целом.

3. Цель и задачи курсовой работы

Целью курсовой работы является изучение организации учета труда и анализ затрат на его оплату на предприятии ООО ТД «ЭСТ» Курская обл. г. Железногорск.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы организации учета труда;

- дать экономическую характеристику исследуемого предприятия и раскрыть его учетную политику;

- изучить учет выработки;

- изучить организацию учета использования рабочего времени;

- рассмотреть организацию и документальное оформление начисления заработка;

- порядок начисления заработной платы и отражение в бухгалтерских регистрах;

- учет удержаний и вычетов из заработной платы;

- рассмотреть ведение первичного учета труда на предприятии, синтетический и аналитический учет;

- разработать пути совершенствования учета труда и его оплаты.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты обеспечивает получение информации по труду и заработной плате, необходимой для планирования и оперативного руководства производством.

4. Характеристика исследуемого объекта (предприятия, организации)

ООО «Торговый Дом ЭСТ» - динамично развивающееся предприятие, основным направлением деятельности которого является оптовая торговля мороженой рыбой и морепродуктами. Предприятие имеет около 10000 м2 производственных и холодильных площадей и собственный автопарк.

Долгосрочное сотрудничество с оптовиками и большой опыт совместной деятельности позволяет предприятию успешно выдерживать конкуренцию по ценам и условиям поставки продукции своим покупателям.

ООО «Торговый Дом ЭСТ» оснащено прекрасными холодильными камерами, позволяющими хранить рыбу и морепродукты при таких температурных условиях, которые дают возможность надолго сохранять продукт высокого качества.

Предприятие предлагает более 200 наименований мороженой продукции, закупаемой и изготовляемой предприятием ЗАО «ЭСТ». Предприятие ООО «Торговый Дом ЭСТ» ориентируется на покупательский спрос и различный уровень обеспеченности населения. Вводимые в строй новые производственные линии и цеха на ЗАО «ЭСТ», способствует постоянному обновлению ассортимента и увеличению торгового оборота предприятия ООО «Торговый Дом ЭСТ».

Сегодня на предприятии ООО «Торговый Дом ЭСТ» работает более 130 человек. Это сплоченный коллектив, состоящий из ответственных, понимающих цели и задачи фирмы сотрудников. Большая работа была проведена руководством ООО «Торговый Дом ЭСТ» по дизайну и отделке всех помещений - от административных блоков ООО «Торговый Дом ЭСТ» до производственных цехов ЗАО «ЭСТ» - современными строительными материалами, что обеспечило хороший санитарный режим.

В настоящее время ассортимент выпускаемой продукции составляет более 200 наименований превосходной по вкусовым качествам продукции:

· рыба соленая

· рыба специального посола

· рыба горячего копчения

· рыба холодного копчения

· рулеты копченые

· филе в панировке

· вяленая рыба

· филе и нарезки из лососевых рыб в вакуумной упаковке

· рыбные пресервы в различных заливках

· рыбная кулинария

· икра мойвы в соусах

· крабовые палочки

· салаты из морской капусты.

В настоящее время на предприятии успешно решаются следующие задачи:

· поддержание широкого ассортимента и высокого качества продукции,

· использование лучших сырья и компонентов,

· оснащенность производства современным технологическим оборудованием,

· жесткий контроль собственной сертифицированной лабораторией;

· конкурентоспособные цены и гибкие условия оплаты;

· строгое выполнение договорных условий с индивидуальным подходом к каждому клиенту;

· развитие собственной сети филиалов и представительств;

· своевременная доставка продукции собственным автотранспортом, оборудованным холодильными установками и системами спутниковой навигации GPS;

· рекламная поддержка нашей Торговой марки и продукции;

· участие в престижных выставках «Продэкспо», «World Food», «ЗНАК КАЧЕСТВА XXI века», «100 Лучших товаров России» и др.

Основными рынками сбыта рыбоперерабатывающей продукции остаются филиальные сети в таких регионах России как: Белгородская область и Старый Оскол, Курск, Орел, Москва, Брянск, Железногорск, Тула, Ростовская область и Ростов - на - Дону, Липецкая область, Воронежская область.

А также оптовыми покупателями продукции являются такие города как: Екатеринбург, Нижний Тагил, Ярославль.

Рассмотрим средства, которыми располагает предприятие (таблица 1)- Приложение В - Бухгалтерская отчетность.

Таблица 1- Производственный потенциал предприятия

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 к 2006 в %
1. Капитал в т.ч внеоборотные активы оборотные средства, тыс. руб.	26797 25044	29175 51537	30228 122516	112,8% 489,2%
2. Собственный капитал, тыс. руб.	16597	16693	16804	101,2%
3. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-10200	-12482	-13424	-131,6%
4. Среднегодовая стоимость Основных средств, тыс. руб.	25333	27688	25241	99,6%
6. Транспорт, тыс. руб.	1206	1867	2034	168,6%

На основании таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Внеоборотные средства предприятия за период 2006-2008 г. увеличились на 12,8 % и составили на конец 2008 года 30228 тыс. руб. Внеоборотные активы предприятия увеличились почти в 5 раз и составили на конец 2008 года 122516 тыс. руб. Собственный капитал предприятия за исследуемый период увеличился на 1,2 %. Среднегодовая стоимость основных средств на предприятии ООО ТД «ЭСТ» за исследуемый период уменьшилась на 0,4% и составила 25241 тыс. руб. На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод об общем увеличении производственного потенциала предприятия.

Рассмотрим выпуск и реализацию продукции ООО ТД «ЭСТ» за 2006-2008гг.

Таблица 2 - Выпуск и реализация продукции ООО ТД «ЭСТ» за 2006-2008гг.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008/2006, в %
1. Производство тыс. тонн	1102389	10124201	10230308	928
2. Выручка, тыс. руб.	45742	283324	440428	962
3. Реализация в нат. выражении,тонн	11023896	10124201	10230308	92,8

На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы. Производство продукции за период 2006 - 2008 гг. увеличилось на 828% и составило на конец 2008 года 10230308 тонн продукции, в результате чего произошло увеличение выручки предприятия. Данное увеличение производства и реализации продукции связано с увеличением потребления населением продукции рыбоперерабатывающего комбината и значительное дешевизны рыбной продукции над мясными изделиями. Из-за нехватки денежных средств, в условиях мирового финансового кризиса, население вынуждено экономить, поэтому продукты из рыбы являются более приемлемыми по цене чем мясная продукция.

Проведем анализ эффективности производственной деятельности ООО ТД «ЭСТ».

Таблица 3 - Показатели деятельности ООО ТД «ЭСТ»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 к 2006 в %
Выручка от продажи, тыс. руб. - выручка на одного работника, тыс. руб. - на 1 руб. материальных затрат	45742 72,73 1,58	283324 473 1,18	440428 510,3 1,12	962 701,6 70,8
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	42749	275805	416155	973
Валовая прибыль, тыс. руб.	2993	7519	24273	811
Чистая прибыль, тыс. руб.	192	96	111	57,8

На основании таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи за 2006-2008 годы увеличилась на 862%, в следствии увеличения объемов продаж рыбопродукции и полуфабрикатов рыбных. Также увеличилась себестоимость проданных товаров на 873%, в следствии увеличения закупочных цен на сырье, в следствии колебаний курса иностранных валют. Валовая прибыль предприятия увеличилась на 711 % и составила в 2008 году 24273 тыс. руб.

Таким образом, на основании вышеприведенных данных можно сделать выводы об эффективности производственной деятельности ООО ТД «ЭСТ».

Рассмотрим показатели эффективности деятельности предприятия.

Рассчитаем следующие показатели.

Таблица 4- Расчет показателей рентабельности

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1. Рентабельность продаж, %	6,54	2,65	5,51
2. Рентабельность производства продукции, %	7	2,73	5,83
3. Рентабельность собственного капитала, %.	18	45	144,4

На основании таблицы 4 видно, что предприятие имеет невысокие показатели рентабельности продаж и производства продукции.

Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией, в соответствии с должностными инструкциями главного бухгалтера и работников бухгалтерии. На предприятии бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы 1С «Бухгалтерия» 8.0.

Для оформления хозяйственных операций используются типовые бланки первичных документов, установленные Постановлениями Госкомстата РФ.

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы. ООО ТД «ЭСТ» - динамично развивающееся предприятие, основным направлением деятельности которого является переработка рыбы. Производство продукции на ООО ТД «ЭСТ» за период 2006 - 2008 гг. увеличилось на 828% и составило на конец 2008 года 10230308 тонн продукции, в результате чего произошло увеличение выручки предприятия.

5. Учет выработки и использования рабочего времени

5.1 Классификация и учет личного состава предприятия

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия ООО ТД «ЭСТ» разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально-квалификационным признакам и др. При этом выделяются следующие категории персонала:

* рабочие (в том числе квалифицированные рабочие основных профессий и вспомогательные) на ООО ТД «ЭСТ» к рабочим относят грузчиков, обработчиков рыбы различных разрядов, засольщиков и др.;

* руководящие работники (руководители организации, руководители различных уровней структурных подразделений и служб) на ООО ТД «ЭСТ» мастера цехов, управленческий персонал;

* специалисты (инженеры, механики, экономисты, бухгалтеры, товароведы и др.);

* служащие (машинистки, чертежники и др.). К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и др. К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений. К специалистам относятся работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в частности: администраторы, бухгалтеры, диспетчеры, инженеры, инспекторы, механики, нормировщики, техники, товароведы, экономисты, энергетики, юрисконсульты и др.

Другие служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание, в частности: агенты, архивариусы, дежурные, делопроизводители, кассиры, коменданты, контролеры (не относимые к рабочим), копировщики технической документации, секретари-машинистки, смотрители, статистики, стенографистки, табельщики, учетчики, чертежники.

По сфере применения труда работники предприятия делятся на персонал производственной и непроизводственной сфер.

К производственному персоналу относят работников, участвующих в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), управляющих этим процессом и обслуживающим его. На ООО ТД «ЭСТ» к производственному персоналу относят обработчиков рыбы посольного и коптильных цехов.

По выполняемым функциям производственный персонал ООО ТД «ЭСТ» делится на шесть категорий: рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал и охрана.

Ученики - работники, имеющие ученический договор с целью приобретения профессии.

К непроизводственному персоналу относят работников непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал неосновной деятельности), -в жилищном хозяйстве, медицинских и профилактических пунктах, детских дошкольных учреждениях и др.

Работники предприятия делятся:

* по профессиям - слесари, токари, фрезеровщики, механики, конструкторы, бухгалтеры, экономисты и т.д.;

* по стажу работы;

* по квалификации (разрядам).

По окончании профессионального обучения на производстве рабочему присваивается квалификация (разряд, класс, категория) по профессии согласно тарифно-квалификационному справочнику.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. В соответствии с полученной квалификацией (разрядом, классом, категорией) работнику предоставляется работа, а по мере повышения квалификации присваивается более высокий разряд. Учетом личного состава предприятия ООО ТД «ЭСТ» занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков и др.

5.2 Организация учета использования рабочего времени

Рабочее время -- это время, в течение которого работник в соответствии с условиями трудового договора и правилами внутреннего распорядка должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, относящиеся к рабочему времени в соответствии с законодательством.

Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда на ООО ТД «ЭСТ» применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 - если автоматизировано. На ООО ТД «ЭСТ» учет ведется в программе 1С. (Приложение Г).

Так за апрель 2009 г. согласно табелю учета рабочего времени котельной работники отработали:

1.Горелова А.Ф - 161 час, 14 дней

2. Иванова В.М. - 184 часа, 16 дней

3. Мишкова В.И.- 149,5, 13 дней

4. Рябинина Ю.Г. - 172,5 часов, 15 дней.

В Табеле указывают количество явок и неявок (и их причин) сотрудника на работу, сведения о сверхурочных работах, отпусках, командировках, простоях и т.д. Табель учета рабочего времени является основанием для начисления заработной платы сотрудникам.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табеля-расчета, Наряда-книжки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

Форма № Т-13 применяется для учета рабочего времени. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию ООО ТД «ЭСТ».

Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.).

При необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например, времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных. Затраты рабочего времени учитываются в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время выполнения государственных или общественных обязанностей и т.д.), в Табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.

Таким образом, для контроля за использованием рабочего времени рабочих и служащих и определения фактически отработанного времени для начисления заработной платы ведется табель учета рабочего времени.

Отметки об отсутствии работников по уважительной причине делают в табеле на основании приказов на отпуск, командировочных удостоверений, листков временной нетрудоспособности и других документов.

Оформленные табели передают в соответствии с графиком документооборота в бухгалтерию два раза в месяц, где проверяют правильность заполнения реквизитов, наличие подписей. Сведения, содержащиеся в табеле, используют как для начисления заработной платы, так и для подсчета фактического фонда рабочего времени.

5.3 Организация и документальное оформление учета выработки и начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда

Учет выработки должен обеспечить получение сведений о фактическом объеме работ, выполненном рабочими, находящимися на сдельной оплате труда. Для учета объема выполненных работ используют, как правило, разовые документы-наряды. В некоторых организациях применяют взамен нарядов лицевые счета выработки.

Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда. То есть когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работе плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

- о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

- о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

- об уровне выполнения норм выработки в размере зарплаты.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе.

Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

Организация учета выработки и особенно ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера в типа производства; от технологических особенностей производства; от форм оплаты труда; от применяемой системы контроля за качеством продукции; от уровня механизации и автоматизации учетных работ. Наиболее существенное, определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства. Документы по учету выработки ООО ТД «ЭСТ» представлены в Приложениях Д,Е,Ж.

Так согласно приложению Д- Сдельные расценки и норма выработки для обработчиков рыбы и морепродуктов (цех пресервы) предусмотрены следующие:

Таблица 5- Нормы выработки и расценки

Наименование	Ед.из.	Норма выработки в смену	Расценка 2 разряда, руб.	Расценка 3 разряда, руб.
Пресервы 300 г. с гарниром	шт.	100	0,78	0,86
Пресервы 350 г. с гарниром	шт.	100	0,78	0,86
Салаты из морской капусты 250 г.	шт.	200	0,68	0,75
Икра мойвы 120 гр.	шт.	33	0,51	0,56

Характерной особенностью индивидуального производства является то, что предприятие занято выполнением отдельных, неповторяющихся индивидуальных заказов. В результате, при выполнении каждого следующего заказа возникают новые, ранее не производившиеся виды работ. Вместе с тем в индивидуальном производстве одному и тому же рабочему в течение месяца редко приходится выполнять однородные работы, ему поручается выполнение целого комплекса различных работ. Исходя из этих особенностей основной документ для учета выработки в этих производствах - наряд.

Наряд- это задание на работу, которое выдается до начала смены, заранее, то есть в нем до начала работы предусматривается какое количество и какой именно продукции или работ, услуг должно быть выполнено на протяжении смены, а также норма времени и сдельные расценки. Чтобы избежать повторной выписки нарядов на одни и те же виды работ, выписку народов целесообразно производить в централизованном порядке с помощью машин в соответствии с технологической картой и до начала месяца передавать наряды начальникам цехов или мастерам соответствующих цехов и участков.

При выдаче наряда в нем указываются ФИО и табельный номер рабочего, а после изготовления продукции и приемки ее ОТК указывается количество изготовленной продукции, в том числе годной и забракованной, и фактически затраченное на изготовление этой продукции время, кроме того, в наряде делается отметка о сдаче этой продукции на склад. После заполнения наряд подписывается мастером, нормировщиком, контролером ОТК и сдается в бухгалтерию, где на основании его подсчитывается сумма заработной платы.

Наряды могут быть однодневные и многодневные, индивидуальные и бригадные. Если бригада выполняет работы по одному наряду, то на его оборотной стороне предусматриваются показатели, позволяющие исчислить заработок каждого члена бригады. Распределение общей суммы фактического заработка между отдельными членами бригады осуществляется в соответствии с количеством фактически отработанного времени, квалификацией (то есть разрядом) каждого члена бригады, общим результатом работы и личным трудовым вкладом каждого работника.

Нарядная система учета выработки очень проста и доступна на любом предприятии, поэтому она получила широкое распространение при всех типах производств. Однако эта система имеет свои недостатки. Во-первых, приходится выписывать огромное количество документов, связанных с учетом выработки, во-вторых, нельзя проследить последовательность технологической обработки тех или иных деталей, что может привести к снижению качества продукции, а также к перегрузке одних видов оборудования и недогрузке других, в-третьих, значительная трудоемкость подсчета заработной платы.

Характерной особенностью серийного производства является то, что выпуск продукции производится отдельными сериями, партиями. На каждую партию продукции выписывается маршрутная карта или маршрутный лист. Маршрутный лист, также как и наряд, выписывается до начала работ. В нем указывается наименование продукции, которая подлежит изготовлению или обработке, количество этой продукции в партии, сопровождаемой маршрутным листом. Название документа связано с тем, что в ней в точном соответствии с технологической картой указана последовательность обработки продукции данного вида на протяжении всего технологического процесса, то есть маршрут ее движения.

При передаче партии продукции для обработки в маршрутной карте по каждой технологической операции указывается ФИО исполнителя и его табельный номер, а также результаты разбраковки, т.е. количество годной продукции и браки после этой операции.

Иногда в маршрутной карте предусматриваются по каждой операции отрывные талоны. При наличии таких талонов рабочий после выполнения Данной операции отрывает соответствующий талон, в котором указано количество обработанной продукции, и хранит его для контроля за правильностью исчисления заработной платы.

Новые маршрутные карты на основании старой могут выписываться также в случае разукрупнения партии деталей. При этом они выписываются по невыполненным операциям и в количестве, соответствующем количеству партий. Маршрутная система имеет ряд достоинств по сравнению с нарядной, так как сокращается количество выписываемых документов (в одном документе совмещается учет выполнения операций и учет выработки), обеспечивается контроль за последовательностью технологических операций, за соблюдением технологической дисциплины.

6. Синтетический учет начисления и выплаты заработной платы

6.1 Порядок начисления заработной платы и отражение в бухгалтерских регистрах

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ООО ТД «ЭСТ» ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Суммы начисленной заработной платы на ООО ТД «ЭСТ» распределяют по направлениям затрат, т.е. списывают с кредита балансового счета 70 «Расчеты по оплате труда» в дебет соответствующих балансовых счетов: 20 «Основное производство» -- основная заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» -- 29 «Обслуживание производства и хозяйства» -- заработная плата работников, не занятых в основном производстве. Заработная плата, начисленная за время отпуска, включается в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме отпускных отчетного месяца. Журнал ордер по счету 70 и анализ счета 70 представлен в Приложениях И,К.

Рассмотрим пример начисления заработной платы на ООО ТД «ЭСТ» за февраль 2008 г.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 247515-00.

Сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 32177-00.

На руки выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» 215338 -00.

Перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога на зарплату работника отражается следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 32177-00.

6.2 Документальное оформление доплат за особые условия работы

Кроме заработной платы по тарифным ставкам, расценкам, окладам при нормальных условиях работы, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой (межразрядная доплата), за выполнение работ, требующих более высокой квалификации, многостаночное обслуживание, классность шоферам и т. п.

Порядок расчета перечисленных доплат различен. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах.

Сверхурочная работа на ООО ТД «ЭСТ» за первые два часа оплачивается не менее чем в полуторном размере, за последующие часы -- не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

-сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

-работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, -- в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

-работникам, получающим месячный оклад,-- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем (с учетом мнения представительного органа работников), коллективным договором, трудовым договором.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

7. Синтетический учет заработной платы за необработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывности стажа работы. При сдельной системе оплаты труда пособие исчисляют исходя из среднего заработка работника за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Расчет пособия по больничному производится только по основному месту работы. При повременной системе оплаты труда для исчисления пособия принимается дневная тарифная ставка с учетом доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности. Среднедневной заработок определяют путем деления суммы месячного заработка работника на число всех рабочих дней по графику месяца нетрудоспособности. Общую сумму пособия рассчитывают как произведение дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности, с учетом стажа работы. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в сроки, установленные для выплаты заработной платы, за счет причитающихся взносов на социальное страхование. При определении суммы начислений по больничному листу во внимание принимается продолжительность трудового стажа.

До 5 лет срока непрерывного стажа -- 60% от начислений по больничному листу.

От 5 до 8 лет срока непрерывного стажа -- 80% от начислений по больничному листу.

Свыше 8 лет срока непрерывного стажа -- 100% от начислений по больничному листу.

Система материального поощрения

В организациях разрабатываются положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год. В заработок, на который начисляются премии, кроме тарифной ставки или оклада включаются доплаты и надбавки. Вознаграждение по итогам работы за год является одним из видов материального поощрения. Результаты труда каждого работника определяются по итогам полного календарного года.

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ):

1. Ежегодный оплачиваемый отпуск

2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный)

3. Отпуск без сохранения заработной платы

4. Отпуск по беременности и родам

5. Отпуск по уходу за ребенком

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми «зарплатными» налогами.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Создание и использование резерва на оплату отпусков
1	Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства	20	96
2	Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала	26	96
3	Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции	44	96
4	Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва	96	70
5	Удержан НДФЛ с суммы отпускных	96	68
6	Начислен ЕСН, налог на травматизм, пенсионные взносы с сумм отпускных	96	69
Оплата отпусков без использования резерва
7	Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц	20	70
8	Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц	23	70
9	Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц	26	70
10	Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц	70	68
10	Начислен ЕСН, налог на травматизм, пенсионные взносы с сумм отпускных за отработанный месяц	20…	69

Для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется делением заработной, платы, начисленной за расчетный период (3 месяца или иной период, закрепленный в коллективном договоре), на количество месяцев расчетного периода и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если расчетный период отработан не полностью, то для нахождения среднедневного заработка необходимо сумму фактически начисленной заработной платы разделить на сумму, состоящую из числа полностью отработанных месяцев, умноженного на 29,6, и числа календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Для определения числа календарных дней в не полностью отработанных месяцах, необходимо количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, умножить на 1,4.

Временным работникам при предоставлении отпуска в рабочих днях среднедневной заработок рассчитывают делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Для нахождения числа рабочих дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода необходимо число рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, умножить на 1,2.

Средний заработок для оплаты отпуска находят умножением среднечасового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

8. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания из заработной платы представлены на рисунке

Рисунок 3- Удержания из заработной платы

Порядок отражения операций по начислению и уплате «зарплатных» налогов представлен в таблице 6:

Таблица 6 - Порядок отражения операций по начислению и уплате «зарплатных» налогов на ООО ТД «ЭСТ»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников	70	68
2	Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников	20…	68
3	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование	68…	69
4	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	20…	69
5	Перечислен НДФЛ в бюджет	68…	51
6	Перечислен ЕСН с заработной платы сотрудников	68…	51
7	Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование	69…	51
8	Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев	69…	51

Из начисленной заработной платы работника на ООО ТД «ЭСТ» в соответствии с гл. 23 НК РФ удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В совокупный доход, облагаемый налогом, включаются все виды доходов, как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии -- по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

На сумму удержаний из заработной платы дебетуется балансовый счет 70 «Расчеты по оплате труда», субсчет 70/1 «Начисленная заработная плата», и кредитуются балансовые счета: 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму налога на доходы с физических лиц; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- на суммы, удержанные за товары, купленные в кредит, или по ссудам, полученным работниками; 50 «Касса» -- на сумму выплаченной заработной платы; 70/2 (Депонированная заработная плата» -- на сумму депонированной заработной платы; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму по исполнительным листам».

Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц отражается по дебету балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту балансового счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, по заявлению работников с них могут быть удержаны суммы по возмещению ущерба, причиненного организации. Факт взыскания с сотрудника в возмещение материального ущерба, причиненного организации, отражается по дебету балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту балансового счета 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В принудительном порядке удерживаются из заработной платы суммы в возмещение причиненного ущерба, а также суммы присужденных алиментов. Алименты удерживаются либо по решению суда, либо по соглашению сторон, заверенному у нотариуса, но не меньше, чем по решению суда.

Удержание алиментов производится после удержания налога на доходы физических лиц и отражается по дебету балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту балансового счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Получение алиментов в кассе организации отражается по дебету балансового счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту балансового счета 50 «Касса».

9. Отражение в бухгалтерской и статистической отчетности показателей по оплате труда

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ООО ТД «ЭСТ» ведет следующие учетные регистры.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета и заполняется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, число детей, структурное подразделение, куда он принят, его табельный номер и другие сведения. По окончании месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о суммах к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый.

При заполнении лицевых счетов используются первичные документы:

-наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.;

-накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда;

-табели учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и окладов), доплат за ночные часы и сверхурочного времени;

-листки нетрудоспособности;

-решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

-заявления работников о перечислениях из заработной платы на благотворительные цели;

-налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; определяется средний заработок; начисляются пенсии. Срок хранения лицевых счетов -- 75 лет.