Организация учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Объектом исследования является ОАО «Гидросельмаш».

Предметом исследования является организация и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании данных текущего бухгалтерского баланса.

Цель курсовой работы - исследование организации учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию на ОАО «Гидросельмаш».

Актуальность работы заключается в том, что правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности

При написании работы использовались учебные пособия, нормативно-правовые документы и статьи различных авторов по исследуемой проблеме.

В процессе выполнения работы были применены методы научного исследования, такие как метод наблюдения, диалектический метод, системный анализ, синтез, графический метод и статистический методы.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



ABSTRACT

The object of the research is the Open joint-stock company "Gidroselmash".

The subject of the research is the organization and settlements with suppliers and contractors on the basis of the current balance sheet.

The goal of the course work is the research of the organization of the account of payments with suppliers and contractors, and also working out of recommendations about its perfection on Open joint-stock company «Gidroselmash " At a work writing manuals, is standard-legal documents and articles of various authors on an investigated problem were used.

Relevance of the work lies in the fact that the proper organization of accounting relations leads to the improvement of economic relations, contractual and improve settlement discipline, because of commitments on the supply of goods, timing of settlement depends on the further future of the contractual relationship between the parties. Control of the state settlement reduces accounts receivable and accounts payable.

In the course of work performance methods of scientific research, such as a supervision method, a dialectic method, the system analysis, synthesis, a graphic method and statistical methods have been applied.

The author of course work confirms that the settlement-analytical data of report reflects correctly and authentically the state of the examined process and that all the theoretic and methodological statements and conceptions taken from literary and other sources are accompanied by references to their authors.



ВВЕДЕНИЕ

Осуществление хозяйственной деятельности невозможно без взаимного сотрудничества предприятий.

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Таким образом, целью курсовой работы является исследование теоретических основ расчетов с поставщиками и подрядчиками, определение состояния учета по расчетам на предприятии.

С учётом поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность, формы и виды расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2. Рассмотреть нормативно-правовую базу по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

3. Исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

4. Отразить особенности учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

5. Сформировать полную и достоверную информацию о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

6. Обеспечить информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

7. Обеспечить контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

8. Обеспечить контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

9. Производить своевременную выверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

10. Разработать пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом данной работы является организация и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании данных текущего бухгалтерского баланса.

Объектом исследования выступает ОАО «Гидросельмаш», которое специализируется на выпуске продукции и, следовательно, осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, осуществляет их документальное оформление и учет.

Таким образом, очевидна важность и необходимость данной работы. Ее выполнение позволит применить комплексные и системные знания бухгалтерского учета и глубже понять принцип осуществления хозяйственной деятельности организации и отражение ее в учете.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Экономическая сущность и значение расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Расчетные операции организации с поставщиками складываются из расчетов за приобретаемые ценности и оказываемые услуги. Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции (товаров, услуг), а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг [2].

Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

В зависимости от порядка поступления ценностей и расчета за них применяют различные формы расчетов. Под формой расчетов понимают совокупность способов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков [9].

Безналичные расчеты могут осуществляться как за счет имеющихся средств на расчетном счете, так и за счет средств кредитов банка в форме банковского перевода.

Основными формами безналичных расчетов, осуществляемых организациями-плательщиками с поставщиками и подрядчиками, являются:

- акцептная;

- аккредитивная;

- расчетными чеками и чеками из лимитированных чековых книжек [2].

I. При акцептной форме расчетов поставка материальных ценностей (или оказание услуг) поставщиком предшествует оплате, т.е. оплата осуществляется по факту поставки материалов или оказания услуг. После получения ценностей плательщик обязан перечислить денежные средства на расчетный счет поставщика. Такая форма расчетов является наиболее льготной для покупателей, так как поставщик предоставляет покупателю своего рода беспроцентный кредит в товарной форме.

Если инициатором платежа выступает плательщик, банковские расчеты осуществляются кредитовыми переводами и оформляются платежными требованиями-поручениями или платежным поручением.

а) Расчет платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение - письменное требование поставщика или подрядчика (бенефициара) к получателю ценностей или услуг (плательщику) оплатить стоимость материальных ценностей или оказанных услуг, отраженных в сопроводительных документах, минуя обслуживающий банк.

Платежное требование-поручение представляется непосредственно плательщику. Акцептом называется согласие па оплату платежного требования-поручения, полученного от поставщика ценностей (бенефициара).[18].

На рисунке 1.1 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными требованиями- поручениями.

1 - передача (отгрузка) ТМЦ, оказание услуг и выполнение работ, 2 - передача платежного требования-поручения в бухгалтерию покупателя для акцепта, 3 - авизо о перечислении средств, 4 - выписка с расчетного счета бенефициара об оплате платежного требования-поручения, 5 - выписка с расчетного счета плательщика о перечислении денежных средств поставщику. Рисунок 1.1 - Расчет платежными требованиями-поручениями

В банке поставщика производится отметка о зачислении суммы средств, указанной в требовании, на расчетный счет. Одновременно в банке покупателя производится отметка о снятии денежных средств со счета.

б) Расчет платежными поручениями

Платежное поручение - письменное распоряжение владельца счета о перечислении денежных сумм со своего счета на счет получателя.

Платежное поручение выписывается на специальном бланке и предъявляется в банк в течение 10 дней со дня выписки. Первый экземпляр подписывается должностными лицами организации и заверяется оттиском печати. При расчетах платежными поручениями документы совершают движение лишь в один конец, что существенно сокращает документооборот [14, с.259].

На рисунке 1.2 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными поручениями.

1 -передача ТМЦ, оказание услуг или выполнение работ, 2 - передача в банк платежного поручения на перечисление суммы денежных средств поставщику ТМЦ, подрядчику за выполненные работы, услуги,3 - передача платежного поручения в банк поставщика, 4 - выписка с расчетного счета о снятии суммы со счета плательщика (покупателя), 6 - выписка с расчетного счета о зачислении суммы на счет поставщика Рисунок 1.2 - Расчет платежными поручениями (после получения ценностей)

в) Расчет платежными требованиями

Если инициатором платежа выступает получатель платежа (бенефициар), банковские расчеты осуществляются дебетовыми переводами и оформляются платежным требованием.

Платежное требование - письменное требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате денежной суммы за отгруженные материальные ценности или оказанные услуги (работы) через банк.

Акцепт (согласие на оплату) оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк-отправитель (банк покупателя) в двух экземплярах. Первый экземпляр заявления на акцепт заверяется подписями должностных лиц и оттиском печати. Акцепт может быть предварительным или последующим.

Предварительный акцепт плательщики передают в банк до поступления платежного требования.

Последующий акцепт плательщики передают в банк после поступления в банк платежного требования для оплаты. При такой форме акцепта покупатель следит за поступающими в его адрес платежными требованиями и в случае поставки недоброкачественной, нестандартной продукции, несогласованной цены и т.д. может вовремя отказаться от оплаты [8, с.426].

На рисунке 1.3 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными требованиями- поручениями.

1 - передача ТМЦ, оказание услуг и выполнение работ, 2 - выставление платежного требования в банк получателя платежа (банк поставщика) на инкассо - поручение банку на получение суммы с покупателя, 3- передача платежного требования в банк покупателя, 4 - извещение покупателя или передача платежного требования покупателю для акцепта (согласие на оплату) платежного требования, 5- авизо о перечислении средств (Авизо - официальное банковское извещение о перечислении средств со счета плательщика на счет поставщика ТМЦ), 6 - выписка об оплате платежного требования (зачисление денег на расчетный счет) Рисунок 1.3 - Расчет платежными требованиями

II. Аккредитивная форма расчетов является наиболее жесткой и применяется, как правило, к неаккуратным плательщикам или клиентам, не заслуживающим доверия. Эта форма расчетов предусматривает предварительную оплату материальных ценностей (работ или услуг).

Такая форма расчетов является наиболее выгодной для поставщиков и подрядчиков, так как обеспечивает им скорейшее получение денежных средств, а также дисциплинирует плательщиков, задерживающих платежи при акцептной форме оплаты [22, с.136].

а) Расчет платежными поручениями

Если при аккредитивной форме расчетов инициатором платежа выступает плательщик, банковские расчеты осуществляются кредитовыми переводами и оформляются платежными поручениями.

На рисунке 1.4 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными поручениями при аккредитивной форме оплаты.

Поставщик и покупатель заключают договор, в котором предусматриваются условия поставки ТМЦ после их оплаты, а также штрафные санкции за нарушение условий договора и пр. [21, с.401].



1 - передача в банк платежного поручения на перечисление суммы денежных средств поставщику товарно-материальных ценностей, подрядчику за выполнение работ, услуг в размере 100% стоимости, 2 - передача платежного поручения в банк поставщика с одновременным перечислением суммы денежных средств, 3 - выписка с расчетного счета о снятии денежных средств со счета покупателя, 4 - выписка с расчетного счета о зачислении суммы на счет поставщика, 5 - передача товарно-материальных ценностей, оказание услуг или выполнение работ Рисунок 1.4 Расчет платежными поручениями (предоплата)

При осуществлении второй операции, изображенной на рисунке, в банке поставщика производится отметка о зачислении суммы средств, указанной в платежном поручении, на расчетный счет. Одновременно в банке покупателя производится отметка о снятии денежных средств со счета

б) Расчет аккредитивами

Если при аккредитивной форме расчет осуществляется аккредитивами, то имеет место дебетовый перевод. Оформляется он заявлением на аккредитив.

Аккредитив открывается банком-эмитентом (банком плательщика) на основании договора, в котором предусмотрена такая форма расчета. Как правило, в договоре определяются условия аккредитива, а также вид аккредитива - отзывной, безотзывной, переводной и т.д.

Заявление на аккредитив - письменное распоряжение владельца счета (плательщика) банку открыть специальной счет и произвести депонирование указанной в заявлении суммы на этом счете [2].

Для расчетов с поставщиками по выставленным аккредитивам используется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55/1 «Аккредитивы». Этот субсчет открывается по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной суммы на специальном счете.

1 - передача покупателем в банк заявления на аккредитив для перечисления суммы денежных средств на специальный счет в банке (за товарно-материальные ценности, выполнение работ, оказание услуг), 2 -Депонирование (резервирование) средств на отдельном счете в банке, 3 - банк-эмитент (банк покупателя) передает банку получателя (поставщика) извещение об открытии аккредитива, т.е. о депонировании средств на специальном счете, 4 -банк бенефициара (получателя платежа) извещает поставщика об открытии аккредитива, 5 -передача ценностей, оказание услуг и выполнение работ после получения извещения об открытии аккредитива, 6 представление в банк поставщика документов, подтверждающих факт свершения сделки по договору (товарно- транспортных и других документов, подтверждающих факт отгрузки продукции в адрес покупателя), 7 - зачисление средств на расчетный счет получателя (бенефициара) после проверки банком представленных документов. Рисунок 1.5 - Расчет с выставлением аккредитива

На рисунке 1.5 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при аккредитивной форме расчетов с использованием заявления на аккредитив.

В банке поставщика производится отметка о зачислении суммы средств, указанной в заявлении на аккредитив, на расчетный счет бенефициара. Аккредитивная форма расчетов с помощью заявлений на аккредитив может применяться в качестве санкции к неаккуратному плательщику за необоснованные отказы от акцепта платежных требований, задержку платежей. Эта форма наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж [28].

III. Для ускорения и удобства расчетов покупателя ТМЦ с поставщиком могут быть использованы так называемые лимитированные чековые книжки. Денежные средства перечисляются на указанные чековые книжки либо с расчетного счета предприятия, либо за счет кредитов банка. Чековые книжки называются лимитированными, так как с помощью чеков из указанной книжки можно рассчитаться в пределах сумм, перечисленных на данную книжку, т.е. своего рода установлен лимит.

При расчетах расчетными чеками лимитированные чековые книжки приобретают за счет собственных средств или кредита банка. При приобретении чековой книжки необходимая сумма средств в размере лимита бронируется для оплаты чеков.



1 - передача в банк заявления на получение чековой книжки, 2 - передача в банк платежного поручения на депонирование суммы денежных средств на чековую книжку, 3 -депонирование средств для оплаты чеков на отдельном счете, 4 - получение чековой книжки, 5 - передача поставщику выписанного чека на стоимость приобретаемых ценностей (в пределах остатка денежных сумм на чековой книжке), 6 - отгрузка ценностей поставщиком и получение их покупателем, 7 - передача в банк чеков для оплаты, 8 - передача требования на оплату чека в банк покупателя, 9 - перечисление средств с депозита на расчетный счет поставщика Рисунок 1.6 Расчет расчетными чеками

На рисунке 1.6 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете чеком из чековой книжки.

Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик боится отдать товар до получения гарантий платежа. Иметь чековую книжку удобно при поездках в командировку, когда изначально не известен продавец.

При расчетах чеками следует помнить, что чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую выписан, без комиссии [10, с.45].

IV. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги организации могут использовать корпоративные банковские карты. Для депонирования средств в учреждение обслуживающего банка представляется заявление и поручение на перечисление денежных средств на специальный счет в банке. С помощью корпоративных банковских карт можно рассчитаться в пределах сумм, депонированных на специальном счете в банке.

На рисунке 1.7 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете средствами корпоративной банковской карты.

1 - передача в банк заявления на получение корпоративной банковской карты, 2 - передача в банк платежного поручения на депонирование суммы денежных средств на корпоративную банковскую карту, 3 - депонирование средств для оплаты с помощью банковских карт на отдельном специальном счете в банке, 4 - получение корпоративной банковской карты, 5 - оплата стоимости товаров, услуг посредством корпоративной банковской карты, 6 - отгрузка товаров (выполнение услуг) поставщиком (подрядчиком), 7- 8 - передача в банк извещения для оплаты товара, 9 - перечисление средств со специального счета 55/7 «Банковские карты» на расчетный счет поставщика.

Рисунок 1.7 - Расчет банковскими картами

Банковские карты получили большое распространение и очень удобны при безналичных расчетах за приобретаемые товары (услуги), а также при поездках сотрудников в командировку.

Рациональная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния организации.

1.2 Нормативно-правовая база расчетов с поставщиками и подрядчиками

К нормативным правовым документам относятся законы, подзаконные акты, постановления правительства и иные аналогичные документы, которые издаются государственными органами и регламентируют деятельность субъектов хозяйствования.

К нормативно правовым актам, регулирующим проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, относятся:

1. Банковский Кодекс Республики Беларусь 25.10.2000 г., №441-3(в ред. Законов Республики Беларусь от 14.06.2010 г.№132-3).

Банковский Кодекс Республики Беларусь регламентирует порядок, формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Гражданский Кодекс Республики Беларусь 07.12.1998 г., №218-3 (в ред. Законов Республики Беларусь от 03.07.2011г. №285-3).

Гражданским Кодексом Республики Беларусь утверждены порядок, периоды поставки товаров, доставка товаров поставщиками, условия недопоставки товаров, восполнение недопоставки товаров поставщиком, ответственное хранение товаров, не принятых покупателем, а также информация о расчетах с поставщиками за поставляемые товары.

3. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 07.09.2012 № 462 «О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь».

В соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь, ставка рефинансирования на 13.11.2012 установлена в размере 30 % годовых. До конца текущего года не планируется увеличение ставки рефинансирования.

4. Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008 г. № 178. (с изменениями и дополнениями Указ президента РБ от 23.07.2012 № 323)

В Указе рассматривается условия и порядок проведения расчетов по внешнеторговым договорам, а также поступление денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг).

5. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении инструкции о банковском переводе» от 29.03.2001 №66, рег. Номер в НРПА 8/5770 от 29.04.2001 (с учетом изменений и дополнений от 28.06.2012 № 329)

В Постановление рассматривается порядок проведения операций по расчетам между плательщиком и бенефициаром.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 30.11.2007 № 180 (с изменениями и дополнениями от 05.01.2010 № 1, от 18.03.2010 № 29, от 22.04.2010 № 50)

В Методических указаниях отражена информация о порядке проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, по расчетам с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам, а также информация о порядке создания инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации на предприятии.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв.Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 г. № 50

Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В настоящей Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН - 1 «товарно - транспортная накладная» и ТН - 2 «товарная накладная» и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН - 1 «товарно - транспортная накладная» и ТН - 2 «товарная накладная»» (в ред. Постановлений Минфина от 21.04.2009 № 52, от 10.07.2009 № 91)

Указаны правила заполнения форм первичных документов ТТН - 1 и ТН -2, также приведены образцы данных документов. Необходимо отметить, что запрещено использование бланков типовой формы товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и ТН-2, изготовленных без применения специального материала - юниграммы, кроме бланков, изготовленных на самокопирующейся бумаге.

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.06.2011 № 37 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007г. № 199.

В Постановлении рассматриваются решения о бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте и отнесение их на доходы (расходы) будущих периодов.

10. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.11.2009 № 117 (с изменениями и дополнениями от 04.03.2011 № 89)»Об утверждении типовых форм инвентаризации и сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Указаны правила заполнения акта сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, приведены образцы данных документов.

11. Административный кодекс Республики Беларусь от 23 апреля 2003 г. с изменениями и дополнениями от 15 ноября 2011 г.

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности в соответствии с настоящим Кодексом. Настоящий Кодекс является единственным законом об административных правонарушениях, действующим на территории Республики Беларусь. Нормы других законодательных актов, предусматривающие административную ответственность, подлежат включению в настоящий Кодекс. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях основывается на Конституции Республики Беларусь и общепризнанных принципах международного права.

12. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) 29 декабря 2009 г. № 71-З Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года. Одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года.
Регламентирует порядок исчисления налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, устанавливает сроки их уплаты в государственный бюджет, правильность заполнения налоговой декларации, а также ответственность юридических лиц за несвоевременную и неполную оплату налогов. Указываются возможные льготы при налогообложении юридических и физических лиц.

Вышеперечисленные законодательные и нормативно - правовые акты регламентируют порядок бухгалтерского учета, в частности бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками. Они являются первоисточниками ведения хозяйственных операций на предприятии.

Таким образом, нормативные правовые документы играют главенствующую роль среди всех документов, используемых на предприятии. Ведь даже первичные документы, на основании которых делаются бухгалтерские записи, утверждаются нормативными правовыми актами. Кроме этого нормативные правовые документы определяют порядок оформления хозяйственных операций, принципы и правила ведения бухгалтерского учета, вводят в действие изменения и дополнения в другие документы и т.п.

1.3 Финансово - экономическая характеристика ОАО «Гидросельмаш»

Данная курсовая работа выполнена на материалах ОАО «Гидросельмаш», которое является представителем отрасли машиностроения и металлообработки. Основной его специализацией является производство машин и оборудования, сельскохозяйственной техники, погрузчиков-экскаваторов.

Открытое акционерное общество "Гидросельмаш", г. Пинск создано приказом комитета "Брестоблимущество" от 31 мая 1999г. № 96 путем преобразования арендного предприятия "Гидросельмаш", г. Пинск в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь. В 2012 году предприятие вошло в состав Группы компаний "Милена". Юридический адрес предприятия: 225710 Республика Беларусь, Брестская область г.Пинск, ул. Иркутско-Пинской дивизии, 61.

Общество действует на основании Устава.

Форма собственности: государственная. Государству принадлежит 863066 штук акций общей стоимостью 2071358 тыс.рублей ( 96,9 %), физическим лицам - 27154 штук акций, стоимостью 65169,6 тыс.рублей, или 3,1 %.

Финансово - экономическая характеристика анализируемого предприятия представлена в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Финансово - экономическая характеристика ОАО «Гидросельмаш»

Показатели, млн. руб.	2009 г.	2010 г.	2011г.	Отклонение, руб. (цепной способ)	Темпы роста (снижения), %
				2010 к 2009	2010 к 2009	2010 к 2009	2011 к 2010
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	7713	9873	21043	2160	11170	128,0047	213,1368
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	6243	7859	16453	1616	8594	125,885	209,3523
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):	233	396	1263	163	867	169,9571	318,9394
Рентабельность продаж, %	3,02	4,01	6,00	0,99	1,99	132,78	149,63
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	10	13	71	3	58	130	546,1538
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	93	-324	-739	-417	-415	-348,387	228,0864
Прибыль (убыток) организации	336	85	595	-251	510	25,29762	700

ОАО «Гидросельмаш» выпускает следующие виды продукции:

Агрегаты почвообрабатывающие АКШ -З,6; АКШ - 6,0; АКШ-7,2

Ш Культиватор - прицепной КП - 6

Ш Косилка КИП - 1,5-01

Ш Экскаватор - погрузчик ПЭ - 82

Ш Окучник культиватор гребнеобразователь ОКГ - 4,0

Ш Косилка роторная навесная КРН -2

Ш Запасные части к с/х машинам

Ш Товары народного потребления

Продукция выпускается под логотипом представленным на рисунке 1.9

Рисунок 1.9 - Логотип ОАО «Гидросельмаш»

Высшим органом управления ОАО «Гидросельмаш» является общее собрание акционеров. Наблюдательный совет представляет интересы акционеров на период между собраниями, контролирует деятельность директора. Директор подотчетен собранию акционеров и действует в пределах полномочий, определенных Уставом общества, решениями собрания акционеров и наблюдательного совета.

Одной из основных задач руководителей и специалистов является обеспечение здоровых и безопасных условий труда работающих на предприятии. Организационная структура управления ОАО «Гидросельмаш».

Бухгалтерия ОАО «Гидросельмаш» является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. Более подробная учетная политика ОАО «Гидросельмаш» представлена в Приложении Е. План счетов предприятия разработан на основе Типового плана счетов и отражен в Приложении Ж.

На предприятии ОАО «Гидросельмаш» штат бухгалтерии состоит из шести человек:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- 3 бухгалтера;

- бухгалтер-кассир.

Свою деятельность главный бухгалтер осуществляет в соответствии с Должностной инструкцией главного бухгалтеразаместитель главного бухгалтера - в соответствии с Должностной инструкцией заместителя главного бухгалтера. Все работники бухгалтерии действуют на основании Положения о бухгалтерии.

В каждом отделе предприятия имеются усовершенствованные компьютеры 2009-2010 года приобретения. Бухгалтерия снабжена 6 компьютерами.

Основными показателями финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Основные технико-экономические показатели ОАО «Гидросельмаш» за 2009 - 2011 года представлены в Приложении М. Нестабильность экономики, в частности, повышение цен на энергоносители, металл, непрогнозируемое изменение налоговой политики государства, представляют риск для производства, в виду складывающихся высоких затрат на производство соответственно и цен реализации продукции.

Продукция, выпускаемая предприятием, имеет сертификат соответствия на систему менеджмента качества в соответствии с требованиями СТБ ИСО 9001-2009. Вся продукция имеет производственное назначение. Продукция реализуется как на рынке Республики Беларусь, так и экспортируется. Основная доля экспорта приходится на Российскую Федерацию.

Одним из основных условий успешного выполнения производственной и управленческой деятельности организации является своевременное обеспечение структурных подразделений сырьем, материалами, и комплектующими изделиями. Налаженность работы коллектива заключается и в своевременности сдачи документов вышестоящим руководителям.

Главной целью для перспективного развития предприятия на 2011-2015 годы является повышение качества и конкурентоспособности продукции.

Основными задачами являются:

расширение рынков сбыта и поиск новых клиентов;

обеспечение роста выручки от реализации;

освоение и выпуск новых видов продукции;

обновление основных производственных фондов;

- повышение контроля качества и увеличение доли сертифицированной продукции.

Для достижения поставленных задач предприятие планирует расширять производство сельско - хозяйственной техники и комплектующих к ней, продолжая работу с такими предприятиями как ПО «МТЗ», ОАО Щучинский завод «Автопровод», Лахва нефтебаза, ОАО «Беларусьрезинотехника», ОАО «СММ» Пинск,УПП «Универсал - лит», ОАО «Витебсклифт», ОАО «Барановичский автоагрегатный завод» и др.

ОАО «Гидросельмаш» в Пинске продолжает планомерное техническое перевооружение своего производства, направленное на обновление производственного оборудования с использованием ресурсосберегающих, безотходных и малоотходных технологий, новых методов обработки сырья и автоматизации управления технологическими процессами, производства новых видов с\х техники, активно привлекая инвестиции.

Подводя итог по первой главе можно сказать следующее: способствует увеличению товарооборота то, что в ОАО «Гидросельмаш» достаточно активно используются методы стимулирования покупателей - реклама, личные продажи, меры по поддержанию доброжелательных отношений и взаимопониманием между организацией и общественностью, коммерческими партнерами. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляет безналичными расчетами посредством банковских переводов.



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов ОАО «Гидросельмаш» с поставщиками и подрядчиками используется активно-пассивный счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах:

* за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

* полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

* излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

* полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

* полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

* все виды услуг связи;

* за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов.

* с субподрядчиками в организациях, осуществляющих при выполнении договоров строительного подряда, договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ функции генерального подрядчика. [28].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондируется с такими счетами как 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы и др.

На предприятии ОАО «Гидросельмаш» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета:

60/1 - Расчеты с поставщиками (магазин);

60/2 - Расчеты с поставщиками (склад продуктов);

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

На момент написания курсовой работы субсчет 60/1 - Расчеты с поставщиками (магазин) закрыт и не используется в текущей деятельности.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками на ОАО «Гидросельмаш» являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Договор поставки (Приложение С) является одним из наиболее используемых в предпринимательской деятельности гражданско-правовых договоров. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [9]. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя [11]. Отпуск товара со склада поставщика может осуществляться при наличии транспорта покупателя, если иное не предусмотрено условиями договора. В договоре в первую очередь указываются реквизиты: номер, дата, юридические адреса сторон, предмет, стоимость договора, сроки и условия поставки, условия платежа, форс-мажорные обстоятельства и др. К договору поставки также прилагается протокол разногласий. [6,с.125]

Поставщик на основании договора по факту предъявления уполномоченным лицом доверенности выписывает в адрес покупателя, т. е. ОАО «Гидросельмаш», товарно-транспортную накладную (ТТН) на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН - 1 «товарно - транспортная накладная» и ТН - 2 «товарная накладная» и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН - 1 «товарно - транспортная накладная» и ТН - 2 «товарная накладная»» (в ред. Постановлений Минфина от 21.04.2009 № 52, от 10.07.2009 № 91).

Товарная накладная используется в случаях, когда перемещение ценностей осуществляется без применения автомобильного транспорта.

Товарно-транспортная накладная (Приложение Т) -- это первичный учетный документ, удостоверяющий факт приемки-передачи товарно-материальных ценностей. При приемке на склад ценностей, поступающих от сторонних поставщиков, наличие товарно-транспортной накладной обязательно.

Товарно-транспортная накладная является бланком строгой отчетности. Поэтому при ее изготовлении используются специальные средства защиты бланков от подделки (применяется специальный материал - юниграмма). Каждый бланк товарно-транспортной накладной в обязательном порядке имеет серию и номер, которые идентичны для всех экземпляров, выписываемых в адрес одного грузополучателя [20].

Обычно товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый, третий и четвертый экземпляры вручаются представителю перевозчика, причем первый экземпляр отдается грузополучателю -- на основании именно этого экземпляра будет производиться оприходование на склад поступивших товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной остается у грузоотправителя -- на основании этого экземпляра будет производиться списание со склада отпущенных товарно-материальных ценностей. Третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной остаются у грузоперевозчика.

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных на ОАО «Гидросельмаш» применяются штрафные санкции, как на поставщика, так и на покупателя. Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Гидросельмаш» является счет-фактура (Приложение У) установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. Специализированная форма счета-фактуры выписывается подрядчиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется покупателю; он дает право на зачет сумм НДС после оплаты выполненных работ и услуг. Второй экземпляр счета-фактуры остается у подрядчика для отражения начисленного НДС по выполненным работам и услугам на сторону.

Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика.[25, с.514]

Расчетные операции организации с поставщиками складываются из расчетов за приобретаемые ценности и оказываемые услуги. Помимо наличных расчетов с поставщиками могут осуществляться безналичные расчеты за товарно-материальные ценности. Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом. В Приложениях 19, 20 приведены данные об уплате задолженности ОАО «Гидросельмаш» на сумму 3342452 рублей ПО ЖКХ ВКХ по платежному поручению, РУП «Брестэнерго» в сумме 1362782 рублей.

Выписка из расчетного счета организации (Приложение Ф) является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. Выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, и составляется банком по каждому операционному дню, в котором производились операции со счетом клиента [24, с.326].

Так как деятельность организации ОАО «Гидросельмаш» связана с взаимоотношениями с контрагентами, стороны осуществляют между собой расчеты, поставляют товар или услуги, иногда встает вопрос об осуществлении сверки взаимных расчетов на ту или иную дату. Акт сверки со стороны организаций должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером либо лицом, наделенным соответствующими полномочиями, что должно быть подтверждено доверенностью[16].

Нередко возникает вопрос о переводе долга в случае отсутствия возможности покрытия задолженности перед кредитором. По договору перевода долга одна сторона (первоначальный должник) переводит на нового должника долг перед кредитором, а новый должник принимает на себя долг и обязуется освободить первоначального должника от обязанностей по уплате долга и исполнить обязательство. Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. До заключения договора перевода долга ответственность за неисполнение обязательства несет первоначальный должник, если иное не предусмотрено договором перевода долга.

Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником. Перевод долга не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления [15].

По окончании каждого месяца составляется баланс предприятия. Для удобства контроля над счетами и выведения баланса в бухгалтерском учете ОАО «Гидросельмаш» применяется оборотная ведомость.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 содержит информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период.

После заполнения оборотной ведомости подсчитываются ИТОГИ по каждой колонке (по столбцам).

На предприятии ОАО «Гидросельмаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 (Приложение Х). В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. Журнал-ордер № 6 заполняется на основании акцептованных платежных требований-поручений, счет-фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов, выписок из банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу и поставщику в отдельности. Кроме справочных данных (номера счета, регистрационного номера, наименования поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы НДС. [23, c. 313]

В конце месяца в журнале № 6 бухгалтер выводит итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу (Приложение Ц), в которой в обобщенном виде содержится вся информация о хозяйственных операциях предприятия. Пролистав Главную книгу, можно получить почти полное представление о деятельности ОАО «Гидросельмаш», в том числе и о возможных нарушениях. На основании данных Главной книги заполняется финансовая отчетность предприятия. Книга состоит из отдельных листов, каждый из которых открывается под определенный бухгалтерский счет (субсчет). Открывается она на год. По каждому счету записываются месячные итоги -- обороты в дебет этого счета с кредита счетов, общий итог по дебету, общий итог по кредиту (без разбивки по корреспондирующим счетам) и сальдо по дебету и кредиту. То есть фактически Главная книга является перечнем счетов с итоговыми данными по ним в разрезе каждого месяца, квартала, года. Именно такая группировка и делает Главную книгу наглядным и удобным источником обобщения информации о хозяйственных операциях любого предприятия.[27, с.36]

На основании Главной книги составляется бухгалтерский баланс предприятия (Приложение М).

Таким образом, можно представить схем документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками следующим образом:

ТТН, акцептованные платежные требования-поручения

Оборотно-сальдовая ведомость

Журнал-ордер №6

Главная книга

Бухгалтерский баланс

Рисунок 2.1 - Схема документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

По прибытии ТМЦ к месту назначения происходит их оприходование. Кладовщик, действующий на основании «Договора о полной индивидуальной материальной ответственности» (Приложение Ш) на основании полученной товарно - транспортной либо товарной накладной и иных сопроводительных документов оформляет Приходный ордер (Приложение Щ), заводит Карточку учета. Все приходно - расходные операции фиксируются в Учетной книге.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику.

Рассмотрим учет расчетов с поставщиками на ОАО «Гидросельмаш» на примере поступления материалов в июне 2012 года.

В отчетном периоде были произведены следующие операции:

Таблица 2.1 - Корреспонденции по учету поступления материалов от поставщиков

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, бел.руб.	Примечания
Предоплата за растворитель	60/2	51/2	3.013.200	Приложения Э,С,Ю
Поступление растворителя	10/3	60/2	2.441.250	Приложения С,Э,Т,Щ,Х
НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам	18/3	60/2	488.250	Приложения С,Т,Э,Х
Поступление запасных частей	10/5	60/2	17.803.280	Приложения У,Я,АА,Х
НДС по приобретенным ТМЦ, услугам	18/3	60/2	3.560.666	Приложения У,Я,Х
Оплачено поставщику за поступившие запасные части	60/2	51/2	21.363.936	Приложения У,С,Я,АБ
Начислено сторонней организации за доставку ТМЦ	10	60/2	462.499	Приложение АВ,Х
НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам	18/3	60/2	92.501	Приложение АВ,Х
Перечислено сторонней организации за доставку ТМЦ	60/2	51/2	555.000	Приложения АВ, АГ

В случае поступления в организацию материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, оформляются следующие документы: договор поставки, товарная накладная, счет-фактура, CMR-накладная. Накладная CMR действует на основании Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, которая содержит общие данные о виде, содержании, и правилах заполнения накладной. Накладная CMR - является доказательным документом, подтверждающим заключение договора международной автомобильной перевозки груза. В соответствии с КДПГ накладная составляется как минимум в трех экземплярах и подписывается отправителем и перевозчиком. Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй - сопровождает груз, третий - остается у перевозчика. Количество остальных экземпляров зависит от количества стран транзита, через которые следует груз.[17]