1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Новомосковский институт (филиал)

ФГБОУ ВПО "РХТУ им.Д.И. Менделеева"

Факультет "ЗиОЗО"

Кафедра "Менеджмент"

Направление подготовки 080200 "Менеджмент"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Аудит организации"

на тему: "Документальное оформление аудиторской проверки"

СтудентА.А. Соломкина

ПреподавательИ.О. Аносова

Новомосковск, 2015

Содержание

• Введение
• 1. Документальное оформление аудиторской проверки
• 1.1 Документальное оформление аудиторской проверки в РФ
• 1.2 Оформление договора на оказание аудиторских услуг
• 2. Оформление итогов аудиторской проверки
• 2.1 Отчет о проделанной работе
• 2.2 Аудиторское заключение
• 2.3 Пример оформления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности
• Заключение
• Список литературы
• Приложения
• 2. Анализ ликвидности баланса

Введение

Аудит - независимая форма финансового контроля.

Согласно ч.3 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом понятие достоверности в Законе N 307-ФЗ не приводится. Согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так что же подтверждает аудитор? Принято считать, что под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которых любой заинтересованный пользователь может принимать верные экономические и управленческие решения.

Ежедневно и ежечасно в мире совершаются сделки по покупке и продаже ценных бумаг, компаний, прочих активов, реализуются различные инвестиционные проекты. И аудиторы участвуют в информационном обеспечении лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения. Определение места и роли аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений чрезвычайно важно для последующего определения критериев качества аудиторских услуг, а также условий и размеров ответственности аудиторов, если качество аудиторских услуг оказалось ненадлежащим.

Однако опыт аудиторских проверок показывает, что до сих пор возникают разногласия между сотрудниками аудируемого лица и аудиторами, что неминуемо приводит к снижению эффективности аудита и, как следствие, качества его результатов. Одной из причин таких разногласий являются завышенные ожидания представителей аудируемого лица от аудиторов, т.к. аудит до сих пор воспринимается бизнес-сообществом не просто как деятельность по подтверждению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в большей степени как оценка рисков и рекомендации по их снижению.

Аудитор в значительной степени воспринимается сегодня как сторонний эксперт, имеющий значительный опыт в различных сферах деятельности, обладающий обширными знаниями в области бизнес-процессов ведущих компаний, понимающий особенности экономики и присущие ей риски. Для клиента аудитор является, с одной стороны, источником ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые позволяют клиенту пересмотреть собственную систему внутреннего контроля и бизнес-процессы и при необходимости внести соответствующие корректировки. С другой стороны, если исходить из цели аудита, прописанной в ст.1 Закона N 307-ФЗ, - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторские процедуры должны быть направлены на удовлетворение запросов не отдельных внутренних пользователей, а всех заинтересованных лиц.

Роль аудита как независимого финансового контроля является ключевой при формировании национальной рыночной экономики. Являясь консалтингово-ориентированной на начальном этапе развития, аудиторская деятельность фактически способствовала становлению предпринимательства в Российской Федерации. Это обусловило специфику отечественного аудита и укрепило в сознании бизнес-сообщества соответствующую модель ожиданий от его результатов. Сегодня кризис системы финансового контроля неизбежно приводит к трансформации механизмов и процедур ее реализации. Но именно аудит как независимая форма финансового контроля является сегодня единственным инструментом предоставления разумных гарантий в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности всем заинтересованным пользователям, одним из представителей которых является государство.

Профессионально выполненный аудит сравним с инвестициями в бизнес. Это базис для принятия взвешенных управленческих решений и выявления наиболее оптимальной стратегии развития организации. Также это возможность для эффективной оптимизации системы налогообложения и решения целого спектра других важных аспектов деятельности предприятия.

Правильное документальное оформление аудиторской проверки представляют собой комплекс процедур установленных и отлаженных законодательством РФ. Грамотное оформление свидетельствует о высоком профессиональном уровне и компетентности аудитора, и очень важно для "жизни" аудируемой организации.

Цель курсовой работы рассказать, что оформление рабочей документации должно быть осуществлено так, чтобы обеспечить доступность вопросов и осознание ее содержания. [1] [7] [10]

аудиторская проверка документальное оформление

1. Документальное оформление аудиторской проверки

1.1 Документальное оформление аудиторской проверки в РФ

Документальное оформление аудиторской проверки было утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696. Данный федеральный стандарт был разработан с учетом международных стандартов и позволил установить единые требования к оформлению документов в процессе аудита отчетности организации.

Следуя стандарту №2 аудитор должен документально оформлять все важные сведения в качестве доказательств формирования и подтверждения аудиторского мнения, в том числе, что аудиторская проверка проходила по федеральным стандартам.

Все рабочие документы и материалы, которые предоставляются аудитору, хранятся им или подготавливаются самим аудитором можно объединить под одним термином - "документация". Заказчик вправе предоставлять документацию в любом формате, будь то бумажные носители, фотопленка или в электронном виде. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, так как они используются в планировании и проведении проверки, для осуществления текущего контроля выполненной работы, а также для фиксирования аудиторских доказательств.

В рабочих документах отражается вся информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Самое важное, в них должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо сделать выводы и выразить свое профессиональное суждение. В рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию, в тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение.

Объем документации аудитор определяет самостоятельно, учитывая, что в случае возникновения необходимости передачи документов другому аудитору, не работающему по данному заданию, информация будет исчерпывающей. Это позволит не прибегать к дополнительным беседам и понять проделанную работу.

Характер задания, требования к заключению, профиль аудируемого лица и состояние бухгалтерского отчета определяют форму и содержание рабочих документов. Эффективность аудиторской проверки может повысить наличие формирование графиков и наличие аналитической документации. Федеральные правила рекомендуют составлять и систематизировать документацию так, чтобы облегчить подчиненным и аудитору в ходе проверки выполняемую ими работу. При этом предлагается организовать типовые формы документации: стандартизировать папки, бланки, вопросники, письма и обращения.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшийся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Вопрос конфиденциальности один из самых важных. При условии того, что рабочие документы являются собственностью аудитора, по запросу некоторые из них или определенные выдержки могут быть предоставлены заказчику. Это делается по усмотрению аудитора и не заменяет бухгалтерских записей заказчика.

Правила обязывают аудитора установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. [2] [3] [10] [11] [12]

1.2 Оформление договора на оказание аудиторских услуг

Оформление договора на оказание аудиторских услуг и рабочий процесс аудитора должны оговариваться до начала проверки и быть грамотно юридически оформлены. В помощь данному процессу служит ряд законов, норм и предписаний.

Договоры на проведение аудиторских проверок относятся к договорам возмездного оказания услуг. В Гражданском кодексе РФ обозначены основные особенности таких договоров, поэтому их нужно рассматривать не иначе, как возмездные договоры независимо от того, каким образом они оформлены. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание договора оказания аудиторских услуг.

Цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации. Не смотря на это, в целях интересов аудитора, рекомендуется внести эти постановления в договор с заказчиком.

В каждом частном случае есть свои особенности оформления договора, но как правило указываются следующие моменты:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре могут также быть указаны: договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости быть также приведены: договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями (направлять ли отдельное письмо о проведении аудита), влияют следующие факторы:

порядок назначения аудитора дочерних организаций;

необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

требования законодательства Российской Федерации;

объем работы, выполненной другими аудиторами;

доля собственности головной организации;

степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Стандартный договор включает следующие статьи:

1. Информация о заказчике и исполнителе;

2. Предмет договора;

3. Обязанности сторон;

4. Стоимость работ и порядок расчетов;

5. Порядок сдачи-приемки работ;

6. Ответственность сторон;

7. Конфиденциальность;

8. Разрешение споров;

9. Форс-мажор;

10. Срок действия договора;

11. Прочие условия;

12. Реквизиты сторон;

13. Подписи сторон.

Качество выполненной аудитором работы должно соответствовать условиям договора. В каждом частном случае, заключение договора на оказание аудиторских услуг, его исполнение и прекращение будут касаться конкретных участников обстоятельств и условий. И для того чтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже при заключении договора учесть все важнейшие моменты, касающиеся взаимоотношений сторон. [3] [8] [9]

2. Оформление итогов аудиторской проверки

По итогам проверки аудитор выдает компании-клиенту два документа:

подробный отчет аудитора о проведенной работе (чаще всего он называется "Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица");

аудиторское заключение, содержащее вывод о достоверности бухгалтерской отчетности. [3]

2.1 Отчет о проделанной работе

Отчет аудитора не имеет стандартного шаблона. Как правило, в нем подробно описывается, что именно было исследовано, какие ошибки были выявлены, и даются рекомендации по устранению погрешностей. Отчет содержит информацию, полученную в ходе аудиторской проверки, которая служит основание для составления аудиторского заключения. Он может быть адресован руководителю, собственнику, общему собранию акционеров.

Как официальный документ, отчет аудитора должен содержать все необходимые реквизиты заказчика и исполнителя и быть подписан аудитором постранично. В содержании отчета должно быть: а) название ("Аудиторский отчет" или " Отчет аудиторской организации": оба названия равнозначны); б) наименование адресата; в) вводную часть; г) аналитическую часть; д) итоговую часть. [4] [7]

2.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации в соответствии с Закона N 307-ФЗ и стандартом № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

На сегодняшний день срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности, включая аудиторское заключение (в случае необходимости проведения обязательного аудита), установлен не Налоговым кодексом, а Законом N 129-ФЗ. В силу п.2 ст.15 данного Закона отчетность по итогам года должна быть подана в налоговый орган в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила. Заключение должно содержать перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности (п.3 ст.6 Закона N 307-ФЗ). Так, в п. п.25, 30 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) установлено, что к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью аудитора с указанием общего количества листов. При этом аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, которые должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Аудиторское заключение в зависимости от того, полностью подтверждена достоверность отчетности или нет, может быть:

безоговорочно положительное;

модифицированное (с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное).

На практике чаще всего встречаются два вида заключения: положительное и с оговоркой, в любом случае ответственность за подготовку и представление самой отчетности несет руководство компании, и аудит от нее не освобождает. [4] [5] [6] [7] [8]

2.3 Пример оформления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности

АУДИТОРСКОЕ Заключение ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "XXX".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за составление и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены следующие нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как указано в пункте X пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам основных средств. Данное обстоятельство является результатом решения, принятого руководством аудируемого лица в начале предыдущего года, что заставило нас выразить мнение с оговоркой в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности за тот год. На основе линейного метода начисления амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений в размере XXX рублей в 20 (XX) году и XXX рублей в 20 (XX) году, а убыток за год должен быть увеличен на XXX рублей в 20 (X1) году и XXX рублей в 20 (X0) году, непокрытый убыток должен быть увеличен на XXX рублей в 20 (X1) году и на XXX рублей в 20 (X0) году.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части настоящего заключения, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20 (X1) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (X1) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).

"XX" месяц 20 (XX) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

Печать аудитора. [3]

Заключение

Аудит выполняет важную роль в принятии управленческих решений в коммерческой структуре. Важные решения могут быть приняты на основе аудиторского заключения. На сколько добросовестно и с ответственностью аудитор отнесется к своей роли в бизнес процессе, на столько же более полным, точным и адекватным будет этот процесс.

Под управленческим (или инвестиционным) решением понимаются решение собственника, инвестора, исполнительного органа компании или ее контрагента, связанное с приобретением или отчуждением активов (как первичным инвестированием, так и куплей-продажей ценных бумаг на фондовом рынке), заключением договора о реализации инвестиционного контракта, а также воздержанием от тех или иных перечисленных действий, которые при других условиях информационного обеспечения могли бы быть совершены.

В более сжатом виде управленческое (инвестиционное) решение - это определенные действия (либо воздержание от каких-либо действий) пользователей аудиторского заключения в отношении экономического субъекта, отчетность которого включает указанное заключение.

Из изложенного можно сделать вывод, что теоретически возможно причинение ущерба пользователям аудиторского заключения вследствие принятия ими неверного управленческого (или инвестиционного) решения.

Очевидно, что его принятие базируется не только на результатах изучения финансовой отчетности конкретной компании. Принятию решения, как правило, предшествует изучение значительных объемов весьма разнообразной информации, касающейся:

политической ситуации в мире;

макроэкономической ситуации в мировой экономике;

политической и макроэкономической ситуации в отдельно взятой стране;

экономической ситуации в отрасли;

тенденций, действующих на рынке ценных бумаг;

финансового положения конкретной компании.

И можно утверждать, что здесь присутствуют те же самые риски, что и перечисленные ранее, т.е. страновые, отраслевые, стратегические, операционные и информационные.

Тем не менее, есть риск лица, принимающего управленческое (или инвестиционное) решение, а есть аудиторский риск, и это совершенно разные риски. Если на решение собственника, инвестора или контрагента компании перечисленные риски оказывают влияние в целом, то, когда речь идет об аудите, влияние этих рисков должно быть учтено аудитором исключительно с точки зрения их влияния на достоверность отчетных данных.

И следует разделять ответственность лиц, принимающих управленческие и инвестиционные решения, и ответственность аудитора за правильность выводов в отношении финансовой отчетности, поскольку это разные уровни ответственности. Их нельзя смешивать или подменять один другим.

Решение о проведении аудиторской проверки принимает, конечно же, учредитель, но немаловажную роль здесь играет и главный бухгалтер, который (возможно) заинтересовался предложением менеджера по продажам из аудиторской фирмы. Тогда самое время напомнить некоторые моменты, которые будут интересны организациям. Различают два вида аудита - обязательный и инициативный.

Проведение аудита предприятия может заказать: руководитель фирмы, завода или иной коммерческой структуры; учредитель или инвестор; акционер; потенциальный покупатель; главный бухгалтер, с целью проверки своих подчиненных.

Цель инициативного аудита - выявление нарушений в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, а также получение рекомендаций по их устранению.

Аудиторская проверка предназначена, в основном, для установления достоверности отчетной документации предприятия.

Аудит осуществляет сразу несколько функций:

1) экспертную - для проверки финансовой деятельности предприятия;

2) аналитическую - для выяснения достоверности информации о финансовой деятельности структуры;

3) консультативную - в основном, касается вопросов о налогообложения;

4) производственную - задачей которой, является внедрение новшеств в сфере бухгалтерской деятельности.

Обязательная аудиторская проверка должна быть назначена и проведена в сроки, позволяющие представить аудиторское заключение в налоговый орган по месту учета в течение 90 дней по окончании года.

В любом случае к срокам аудиторской проверки нужно отнестись серьезно хотя бы потому, что в ходе ее проведения, как правило, возникает достаточное количество вопросов, поэтому желательно постараться не назначать аудит на время наибольшей загруженности бухгалтерии, то есть в последние дни перед сдачей бухгалтерской или налоговой отчетности.

Явным плюсом проведения аудиторской проверки является то, что с ее помощью организация сможет снизить налоговые риски, подтвердить для партнеров свое устойчивое финансовое положение и надежность в качестве контрагента. А управленческие решения по проведению тех или иных финансовых действий в организации будут более структурированы и адекватны. [4] [5] [8] [11]

Список литературы

1. Арабян К.К. "АУДИТ КАК НЕЗАВИСИМАЯ ФОРМА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ: МИССИЯ И ОЖИДАНИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ" [Текст] / К.К. Арабян, И.В. Давыдова // КонсультантПлюс Версия 401.00.32 [Электронный ресурс]. - // Дата обновления 18.05.2013. - М.: ЗАО "КонсультантПлюс".

2. Шилимина Н.В. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Н.В. Шилимина // Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" / 2012, N 24

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ [Текст] / Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. - Дата обновления 18.05.2013. - М.: ЗАО "КонсультантПлюс".

4. Агабекян О.В. Аудиторское заключение. Формы мнения, составление и представление [Текст] / О.В. Агабекян, К.С. Макарова // "Аудиторские ведомости" - 2011, N 3

5. Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации [Текст] // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] - 26 ноября 2009 г., протокол N 80

6. Антонова Г.П. АУДИТОРСКОЕ Заключение - 2012 [Текст] / Г.П. Антонова // Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" / 2012, N 24

7. Ржаницына В.С. Аудиторское заключение. Требования новых стандартов. [Текст] / В.С. Ржаницына // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации" / 2011, №3

8. Стуков Л.С. Роль аудита в информационном обеспечении участников экономических отношений [Текст] / Л.С. Стуков // КонсультантПлюс [Электронный ресурс] / Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации" / 2009, №4

9. Безрукова Т.Л. Особенности квалификационных требований, предъявляемых к аудиторам [Текст] / Т.Л. Безрукова, И.И. Шаанин // Все для бухгалтера - 2013, №3

10. Арабян К.К. Кодекс профессиональной этики аудиторов - акт саморегулирования [Текст] / К.К. Арабян, О.В. Попова // Журнал "Аудитор" - 2012, №6

11. Арабян К.К. Мнения в аудиторском заключении [Текст] / К.К. Арабян // Журнал "Аудитор" - 2013, №6

12. Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности / Н. В, Князева // Журнал "Аудиторские ведомости" - 2010, №9

Приложения

Приложение А

Практическая часть

1. Общая оценка статей баланса

Для анализа баланса необходимо составить уплотненный аналитический баланс.

На основании сравнительного аналитического баланса методами горизонтального и вертикального анализа сделать выводы о том, каким образом изменилась структура имущества предприятия, и за счет чего произошли эти изменения. Для этого в ходе горизонтального анализа находят абсолютные изменения величин статей, а в ходе вертикального рассчитывают удельные веса к итогу баланса.

Данные анализа свести в таблицу:

Таблица 1 Уплотненный аналитический баланс (Актив)

Актив	На начало года	На конец года	Отклонение,	Отклонение,
	тыс. руб.	уд. вес.	тыс. руб.	уд. вес.	тыс. руб.	%
1. Имущество, всего	128340	100	116782	100	-11558	-9,01
1.1 Иммобилизованные активы	62972	49,07	54880	46,99	-8092	-12,85
1.2 Оборотные активы	65368	50,93	61902	53,01	-3466	-5,3
1.2.1 Запасы и затраты	34094	26,57	45087	38,61	+10993	+32,24
1.2.2 Дебиторская задолженность	27742	21,62	12636	10,82	-15106	-54,45
1.2.3Денежные средства	3532	2,75	4179	3,58	+647	+18,32

Вывод:

По состоянию на 31 декабря 2013 г. оборотные активы общества составляют 53,01% валюты баланса, внеоборотные активы - 46,99%.

За отчётный период имущество данного предприятия уменьшилось на 11558 тыс. руб. или на 9,01%. Уменьшение стоимости имущества произошло за счет уменьшения оборотного капитала на 5,3% или на 3466 тыс. руб. и уменьшения внеоборотного капитала на 12,85% или на 8092 тыс. руб.

Можно отметить ряд отрицательных сдвигов в отношении текущих активов. На ряду с увеличением денежных средств 18,32% или на 647 тыс. руб., увеличением запасов на 32,24% или на 10993 тыс. руб. и уменьшением дебиторской задолженности на 54, 45% или 15106 тыс. руб., уменьшился удельный вес имущества предприятия на 9,01%.

Следует отметить, что в финансово-хозяйственной деятельности 2013 г. общество не использовало долгосрочные финансовые вложения.

Структура оборотных активов в 2013 г. оставалась стабильной.

Для характеристики источников формирования имущества составим таблицу:

Таблица 2 Сравнительный анализ баланса (Пассив)

Пассив	На начало года	На конец года	Отклонение	Отклонение
	тыс. руб.	уд. вес.	тыс. руб.	уд. вес.	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Источники имущества	128340	100	116782	100	-11558	-9,01
1.1 Собственный капитал	82649	64,40	94114	80,59	+11465	+13,87
1.2 Заемный капитал	45691	35,6	22668	19,41	-23023	-50,39
1.2.1 Долгосрочные обязательства	1301	1,01	3344	2,86	+2043	+157,03
1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы	10689	8,33	3957	3,39	-6735	-62,98
1.2.3 Кредиторская задолженность	33701	26,26	15367	13,16	-18334	-54,4

Вывод:

За анализируемый период увеличение собственного капитала произошло за счет повышения остатка нераспределенной прибыли на сумму 11 465 тыс. руб.

Чистые активы составили сумму 97769 тыс. руб. Чистые активы предприятия на последний день анализируемого периода значительно (51,26%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение общества, что полностью удовлетворяет требованиям законодательства к величине чистых активов.

Определив текущее состояние показателя необходимо отметить увеличение чистых активов на сумму 10 231 тыс. руб. (11,69%) за 2013г.

В качестве положительной тенденции следует выделить уменьшение доли заемных средств в составе краткосрочной кредиторской задолженности с 5800 тыс. руб. до 302 тыс. руб.

Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на начало года:

65368/62972=1,04

Коэффициент соотношения оборотных и необоротных активов на конец года:

61902/54880 = 1,13

Для финансово устойчивого предприятия коэффициент обеспеченности внеоборотных активов должен быть больше 1. Следует отметить, что финансовое положение вполне устойчиво.

Отклонение в абсолютных величинах для оборотных активов |3466| или |5,3%|, для необоротных |8092| или |12,85%|. Отклонение коэффициента:

|5,3| / |12,85| = |0,41|.

Коэффициент автономии на начало года:

82649/128340 = 0,6 (оптимально 0,6-0,7);

Коэффициент автономии на конец года:

94114/116782 = 0,8

Отклонение в абсолютных величинах для коэффициента автономии |0,2|.

Рост коэффициента автономии свидетельствует о том, что организация все больше полагается на собственные источники финансирования.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств на начало года:

82649/ (44390 + 1301) = 1,8

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств на конец года:

94114/ (19324 + 3344) = 4,1

Вывод:

Отклонение в абсолютных величинах для коэффициента собственных и заемных средств составит |2,3|

Информация о задолженности отсутствует. Можно сделать вывод, что "больных" статей в балансе нет.

По состоянию на конец отчетного периода оборотные активы общества составляют 53% валюты баланса, внеоборотные активы - 47%. Произошло уменьшение внеоборотных активов на 8092 тыс. руб., оборотные активы уменьшились на 3466 тыс. руб., таким образом, валюта баланса уменьшилась на 11 558 тыс. руб.

Структура оборотных активов оставалась стабильной. Основная часть активов приходилась на запасы (72,81%). Удельный вес запасов в оборотных активах увеличился с 50,49% до 72,81%.

Структурный анализ активов и пассивов предприятия проводится для изучения динамики средств и источников их формирования. Структурный анализ носит предварительный характер и помогает ознакомиться с финансовым состоянием предприятия в целом. В результате его проведения еще нельзя дать окончательную оценку качества финансового состояния, для получения которой необходимо расчет специальных показателей.

2. Анализ ликвидности баланса

Перед началом расчетов необходимо пояснить термины - "ликвидность активов предприятия", "платежеспособность". Описать (кратко), в чем заключается анализ ликвидности баланса.

Для начала анализа баланс формируют в виде таблицы:

Таблица 3

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Излишек (+) Недостаток (-)
						на начало года	на конец года
А1	748	4175	П1	33701	15367	-32953	-11192
А2	30526	12640	П2	5800	302	+24726	+12338
А3	34094	45087	П3	1301	3344	+32793	+41743
А4	62972	54880	П4	87538	97769	-24566	-42889
Баланс	128340	116782	Баланс	128340	116782	0	0

А1 >= П1 - в данном случае не совпадает - А1 < П1

А2 >= П2 - совпадает

А3 >= П3 - совпадает

А4 <= П4 - совпадает

1. Текущая ликвидность:

На начало года (748+30526) - (33701+5800) =31274-39501= - 8227

На конец года (4175+12640) - (15367+302) =16815-15669= 1146

2. Перспективная ликвидность:

На начало года 34094-1301=32793

На конец года 45087-3344=41743

Вывод:

Ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Рентабельность активов в 2013г. составила 14,54% (нормальное отраслевое значение 9% и более).

Общая динамика в отношении всех показателей устойчивая и положительная.

Платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся на приемлемом уровне.

Коэффициент текущей ликвидности:

На начало года (748+30526+34094) / (33701+5800) = 1,7

На конец года (4175+12640+45087) / (15367+302) = 4

Нормальное значение не менее 2.

Коэффициент "критической оценки":

На начало года (748+30526) / (33701+5800) = 0,8

На конец года (4175+12640) / (15367+302) = 1,07

Нормальное значение коэффициента попадает в диапазон 0.7-1.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

На начало года 748/ (33701+5800) = 0,02

На конец года 4175/ (15367+302) = 0,27

Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.

Доля оборотных средств в активах:

На начало года (65368/128340) * 100 = 50,9%

На конец года (61902/116782) * 100 = 53%

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

На начало года (87538-62972) / (748+30526+34094) = 2,3

На конец года (97769-54880) / (4175+12640+45087) = 2,5

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:

(4+6/12 * (4-1,7)) / 2 = 2,51

(4 + 3/12 * (4-1,7)) / 2 = 2,3

Вывод:

Платежеспособность и финансовая устойчивость ООО "КАТАЛИЗ" в 2013 г. находятся на приемлемом уровне. Коэффициенты приняли значения выше минимально допустимых, коэффициент утраты платежеспособности значительно более единицы.

Размещено на Allbest.ru