Организация налогового учета на предприятиях общественного питания (на примере ООО "Авангард")

Основными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются:

- федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60-н;

- приказ Минфина России от 28.06.2000 г. № 60-н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

- положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н.;

- налоговый кодекс Российской Федерации.

Основными задачами налогового учета являются: формирование полной достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, формируется в соответствии с особенностями деятельности организации и главными принципами налогового учета. Такими принципами согласно главе 25 НК РФ, являются: принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип равномерности признания доходов и расходов.

На формирование учетной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность, а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции. Это методы группировки и оценки имущества организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и другие.

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом дается ссылка на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В том случае, если в течение налогового периода организации начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.

В ООО «Авангард» налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, является централизованным и осуществляется по месту нахождения головного предприятия. Налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета и дополнительно разработанных регистров, соответственно, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применение компьютерной техники и бухгалтерской программы). Основанием для записей в регистрах налогового учета являются данные бухгалтерского учета, а также расчеты бухгалтерии. В свою очередь, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются не только первичные документы, но и прочие документы фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые могут быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого был совершен факт хозяйственной деятельности, а также расчеты бухгалтерии. Для оформления финансовых операций применяются типовые формы первичных учетных документов или самостоятельно разработанные и утвержденные отдельным приказом руководителя. Отчетным годом считается период с первого января по тридцать первое декабря. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Во второй главе дипломной работы проделан анализ организационно-экономических характеристик предприятия, общего финансового состояния, и платежеспособности ООО «Авангард», который позволил оценить степень эффективности деятельности предприятия и выявить существенные недостатки.

Для более детального и углубленного изучения проделан анализ экономического состояния ООО «Авангард» на базе имущественного анализа, анализа платежеспособности, анализа финансовой устойчивости, анализа деловой активности.

За 2004 и 2005 годы финансовое положение ООО «Авангард» можно охарактеризовать как хорошее. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил + 0,79. Это значит, что в среднем, значения показателей финансового положения полностью соответствуют общепринятым нормам. По итогам 2006 года финансовое положение ООО «Авангард» можно охарактеризовать как отличное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил 1,23. Это значит, что большинство показателей имеет оптимальное значение. При этом за 2006 год организация получила отличные финансовые результаты (по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности).

Важным направлением проведенных исследований представляется оценка учетной и налоговой политики, осуществление которой в ООО «Авангард» возложено на бухгалтерскую службу. В процессе исследования выявлены следующие недостатки:

- при распределении функциональных обязанностей в бухгалтерии предприятия не предусмотрен специалист по вопросам налогового учета, формирования и реализации налоговой политики;

- налоговый учет в ООО «Авангард» ведется интегрированным способом без выделения налоговой учетной информации в отдельных регистрах и осуществляется непосредственно главным бухгалтером. В составе бухгалтерской службы не предусмотрено структурных единиц, занимающихся вопросами налогообложения;

- учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения налогового учета, значительных изменений дополняется отдельными приказами по предприятию с согласованием внесенных изменений с налоговыми органами;

- отмечен низкий уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Имеющиеся на предприятии электронно-вычислительные машины не создают между собой единой сети, затрудняется передача информации. В этой связи возникает необходимость использования дополнительных средств для передачи информации, что влечет за собой дополнительные затраты.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что применяемый в пищевом производстве ООО «Авангард» позаказный метод организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции дает возможность получить точную и нужную информацию о затратах по объектам учета и по статьям затрат, которая необходима для контроля за снижением себестоимости продукции, но применяемый на производстве метод учета и контроля за затратами громоздкий и отличается высокой трудоемкостью.

Не лучшим образом организован на предприятии ООО «Авангард» налоговый учет. Это подтверждается тем, что на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов, норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств. Это увеличивает совокупные расходы по предприятию и требует расчёта корректирующих сумм, но так как данные расчёты очень громоздки их следует выполнять отдельно. Более глубокие преобразования в системе бухгалтерского и налогового учета организации представлены в следующей главе.

3. Вопросы развития налогового учета на предприятии общественного питания ООО «Авангард»

3.1 Основные направления реорганизации налогового учета на предприятии

Постановка бухгалтерского и налогового учета на предприятии в соответствии с новыми требованиями и возможными усовершенствованиями в связи с проходящим в стране процессом развития рыночных отношений представляется сложной и трудоемкой задачей в настоящее время для любого предприятия, а особенно для предприятий общественного питания, которые долгое время работали на традиционных методиках, не учитывавших в полной мере отраслевую специфику, и, кроме того, не могли использовать возможности, предоставляемые сейчас в связи с прогрессивными политическими и экономическими изменениями, по расширению производства услуг, особенно за счет привлечения клиентов развитого мирового рынка.

Одной из наиболее важных задач совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является снижение издержек по производству продукции и услуг. Поэтому анализ затрат на производство услуг является важным направлением контроля и управления результатами, так как производство услуг является, согласно Уставу предприятия, его основной деятельностью.

Другой важной задачей предприятия является повышение уровня автоматизации, особенно важным представляется организация автоматизированного рабочего места (АРМ).

Следует отметить, что непосредственно в бухгалтерии уже организована автоматизация рабочих мест (АРМ) для главного бухгалтера и на наиболее важных участках учетной работы с использованием типового программного продукта и универсальной правовой системы “Консультант Плюс”. Однако, такого количества АРМ явно недостаточно, требуется полная автоматизация РМБ в отделе бухгалтерии для своевременного фиксирования поступающих первичных документов и дальнейшей их обработки и автоматизация РМ администратора для работы с клиентами. Кроме того, оснащение АРМ главного бухгалтера можно усовершенствовать и предложить вместо имеющихся программных обеспечений более современные.

В долгосрочной перспективе при условии дальнейшего успешного функционирования предприятия, расширения производства продукции за счет развития бизнеса в кафе-столовой и в целом по предприятию, можно предложить дальнейшую автоматизацию предприятия с внедрением компьютеров на каждом рабочем месте работников бухгалтерии, на складе, в управлении и т.д.

Следующее направление улучшения организации бухгалтерского учета связано с процессом его реформирования. Он направлен на получение полезной информации и позволяет использовать учетную и отчетную информацию для управления. Условия функционирования предприятия в системе рыночных отношений таковы, что бухгалтерский учет должен являться составной частью управляющей системы предприятия. Но, в данный момент, это не всегда так. В результате, несмотря на рост объема учетной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с внедрением ЭВМ, потребительская стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась такой же. Причина такого положения заключается в отсутствии на предприятии нового, соответствующего современным требованиям, подхода к организации учета, который предполагает разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый.

Бухгалтерский учет - это система, призванная обеспечивать руководителей и специалистов производственной информацией для принятия эффективных решений (управленческий учет), инвесторов и других внешних пользователей (в том числе налоговые органы) информацией для оценки деятельности предприятия (финансовый учет). Однако, по мере развития налогового законодательства, правила признания доходов и расходов «для целей налогообложения» все больше отличались от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет перестал отождествляться с бухгалтерским учетом и, как следствие, с финансовым учетом. Гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ законодательно вводится понятие «Налоговый учет» как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Таким образом, законодатель окончательно определился в вопросе отделения налогового учета от бухгалтерского.

В этой связи нелишне подчеркнуть, что, несмотря на то что непосредственная разработка нового Плана счетов длилась два года, он не удовлетворяет всем потребностям пользователей информации, систематизированной в бухгалтерском учете.

Хотя методы учета финансовой и управленческой информации уже сложились и вряд ли можно (и нужно) придумать что-то новое для целей налогового учета, однако рационально определить состав налоговых счетов для обобщения информации и их взаимосвязь, разработать аналитические регистры - отнюдь не тривиальная задача.

Система налогового учета немногим менее объемна, чем система финансового учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд ли можно надеяться, что все без исключения налогоплательщики смогут самостоятельно организовать систему налогового учета, удовлетворяющую в полном объеме всем требованиям гл. 25 Кодекса.

В принципе возможны несколько различных подходов к организации налогового учета. На наш взгляд, наиболее предпочтителен вариант организации управленческого, налогового и финансового учета и их взаимосвязи. Это позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако это и наиболее трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ. Создание подобной системы учета одна из актуальнейших задач будущего.

3.2 Создание системы налогового учета на предприятии

Как уже отмечено в предыдущей главе налоговый учёт на предприятии кафе-столовая ООО «Авангард» организован не лучшим образом. Это подтверждается тем, что на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов, норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств.

Например: начислены проценты за пользование кредитом банка в размере 150000 руб. из которых 30000 руб. сверх учётной ставки плюс три процента. На исследуемом предприятии будут сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму 120000 руб.

Д-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - 30000 руб.

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - в размере 150000 руб.;

но это можно сделать и по другому:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму 150000 руб.

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - в размере 150000 руб., но 30000 руб. отнести на увеличение налогооблагаемой прибыли.

Второй вариант возможен лишь, при хорошо налаженном налоговом учёте.

Несомненно, наиболее сложным этапом реорганизации бухгалтерского учета на предприятии является создание системы налогового учета, формирование методического обеспечения способов его ведения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет данных налогового учета должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

В учетной политике для целей налогообложения должно быть определено следующее:

- какое подразделение организации ведет налоговый учет;

- график документооборота при ведении налогового учета;

- порядок ведения налогового учета в обособленном подразделении (дочернем предприятии);

- порядок исполнения обязательств по уплате налогов организацией и ее обособленным подразделением;

- формы первичной учетной документации, разработанные самостоятельно;

- рабочий план счетов налогового учета, в случае их применения;

- порядок взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.

Для построения системы налогового учета на исследуемом предприятии целесообразно применить следующие подходы к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях:

1. Максимально сблизить принципы учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов - разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций.

2. Установить обязательный минимальный состав регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения.

3. Выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.

Ведение же налогового учета «оторванного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнение системы учета на предприятии, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов.

Налоговый учёт можно также организовать путём открытия специальных регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для целей налогообложения. Регистры могут быть представлены в виде таблиц. Если на предприятии операции требующие корректировки прибыли для целей налогообложения встречаются часто, то учёт можно вести по видам отклонений.

Для исследуемого предприятия может быть разработана ведомость учёта корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и представлена в виде таблицы отклонений. Ведомость состоит из восьми граф. Графы 2-6 предназначены для того, чтобы в точности знать по каким операциям произведена корректировка. В ведомость можно включить графу расчёта корректирующих сумм.

Реорганизация учёта для целей налогообложения на предприятии позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.

3.3 Совершенствование налогового учета в рамках программы 1С

Среди фирм, занимающихся разработкой программного обеспечения для нужд бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях, в РФ ведущие позиции занимает фирма «1С». Это подтверждают и статистические данные: примерно 32% рынка бухгалтерских программ принадлежит именно этой фирме.

Фирма «1С» уделяет большое внимание проблемам исчисления налога на прибыль и организации налогового учета.

Система налогового учета, реализованная в типовых учетных решениях для «1С: Предприятие», позволяет автоматически сформировать данные налогового учета по большинству встречающихся на практике хозяйственных операций, а затем на их основе опять же автоматически создать регистры налогового учета заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Многие бухгалтеры к настоящему моменту по-прежнему испытывают затруднения с ведением налогового учета. Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета помогает понять, насколько возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, а где явные ошибки бухгалтера.

Для облегчения этой задачи фирма «1С» разработала специализированный отчет, включенный в состав типовой конфигурации (меню «Налоговый учет» - Анализ состояния налогового учета).

Существует ряд показателей, связанных с учетом отдельных активов, по которым вероятность возникновения различий относительно низкая. Поэтому их сопоставление является наиболее простым. К ним относятся:

- стоимость внеоборотных активов;

- стоимость материалов;

- стоимость товаров;

- расходы будущих периодов.

К объективным различиям формирования стоимости внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учетах можно отнести следующие:

а) в бухгалтерском учете стоимость основных средств и нематериальных активов включает суммовые разницы, а согласно нормам гл. 25 НК РФ последние относятся к внереализационным доходам либо к внереализационным расходам;

б) в бухгалтерском учете в стоимость основных средств и нематериальных активов включаются проценты по заемным средствам, если займы привлечены для приобретения этих активов, а

в налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам, причем могут только частично приниматься для целей налогообложения.

Сходство данных налогового и бухгалтерского учета в случае учета стоимости материалов объясняется открытостью перечня расходов, включаемых в стоимость материалов. И в бухгалтерском, и в налоговом учете это расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов, за исключением возмещаемых налогов.

Исключения вновь составляют суммовые разницы и проценты по займам - в налоговом учете они в стоимости материалов не учитываются.

Расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по рассматриваемому показателю может объясняться еще и различием в применении метода (способа) списания стоимости материалов. На первый взгляд кажется, что различий быть не должно, если в обоих случаях списание производится по средней стоимости. Однако в налоговом учете расчет средней стоимости единицы производится на каждый день (в соответствии с рекомендациями МНС России по системе налогового учета), а в бухгалтерском учете - либо на момент проведения каждой операции списания материалов, либо в целом за месяц. Поэтому различие данных при большом количестве операций по списанию материалов весьма вероятно.

Возможные причины различия данных налогового и бухгалтерского учета для товаров в основном те же, что и для материалов (суммовые разницы, проценты по долговым обязательствам и отличия в порядке расчета средней стоимости списания). Но может быть и еще одно различие: если у организации были какие-либо расходы, связанные с приобретением товаров, помимо собственно приобретения (доставка, комиссия посредникам и т.д.), то в бухгалтерском учете они включаются в стоимость товара, а в налоговом учитываются как расходы.

Следующая группа показателей требует предварительных вычислений, и только затем можно сопоставить полученные результаты. К данной группе относятся:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации основных средств;

- внереализационные доходы;

- дебиторская задолженность;

- кредиторская задолженность;

- амортизация основных средств;

- амортизация нематериальных активов.

В налоговом учете при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту сч. 90.1.1 «Продажи, не облагаемые ЕНВД» с учетом налогов. Поэтому для получения сопоставимых данных нужно исключить эти налоги и сравнить полученный результат с данными сч. 06.0I «Выручка от реализации продукции, работ, услуг».

Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Это обстоятельство, однако, не является препятствием для сопоставления данных двух учетов. Общий порядок сопоставления аналогичен указанному выше. Сначала вычисляем по данным бухгалтерского учета сумму соответствующего дохода без налогов, затем сравниваем их с данными по налоговому учету (сч. 08 «Внереализационные доходы»).

Самым сложным является сопоставление показателей, характеризующих расходы организации. Это связано с тем, что основной цикл деятельности предприятия можно характеризовать как цепочку «закупки - производство - реализация».

Выше указывалось, что уже на этапе закупок, т.е. приобретения имущества, работ, услуг и прав, вполне вероятны расхождения данных налогового и бухгалтерского учета по объективным причинам. Они, разумеется, проявляются и в дальнейшем.

Кроме этих расхождений, появляются еще и другие, обусловленные отличиями в классификации расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Тем не менее, анализировать показатели расходов необходимо, чтобы завершить процедуру проверки и получить необходимую уверенность в правильности данных налогового учета.

Существенные различия будут наблюдаться по следующим стоимостным показателям:

- прямые расходы на производство (кроме амортизации);

- косвенные расходы;

- стоимость реализованных покупных товаров;

- стоимость реализованного прочего имущества;

- стоимость реализованных основных средств;

- стоимость реализованных нематериальных активов;

- внереализационные расходы.

Как уже было сказано выше, фирмой «1С» разработан отчет «Анализ состояния налогового учета», призванный облегчить сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета при использовании типовых конфигураций.

Допустим, решено проанализировать расходы отчетного периода. Ввиду того что расхождения данных налогового и бухгалтерского учета вполне вероятны, установим флаг «Комментировать разницу» (тогда в дальнейшем в случае возникновения разницы между данными налогового и бухгалтерского учета в отчете появится краткий комментарий, разъясняющий наиболее вероятные объективные причины расхождения данных). После нажатия кнопки «Выполнить анализ» появится результат сопоставления с комментарием.

Для получения расшифровки цифр отчета достаточно двойного щелчка мыши по ячейке с названием показателя, который требуется расшифровать. Расшифровка будет показана прямо в отчете. Расшифровка может приводиться также по объектам аналитического учета. Например, расшифровка в разрезе объектов внеоборотных активов при анализе соответствующего показателя. Расшифровка не предусмотрена для тех показателей, которые сразу показываются в отчете детально. Например, сопоставление сумм начисленной амортизации ОС показывается в разрезе объектов, также - обеспечением налогоплательщиков программными средствами, позволяющими формировать и контролировать, правильность составления декларации. С учетом предоставленной Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» возможности составлять первичные и сводные учетные документы, как на бумажных, так и на машинных носителях информации, вести регистры бухгалтерского учета также и на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях, постоянно увеличивается число предприятий, использующих автоматизированные системы бухгалтерского учета, что объективно позволяет формировать в электронном виде и налоговые расчеты.

В свою очередь, Налоговый кодекс РФ, установив обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговую отчетность, предоставил ему право делать это в электронном виде.

Для успешной реализации такого права необходимо принять на государственном уровне концепцию по разработке, внедрению и ведению бухгалтерских и налоговых электронных программ. Это необходимо для установления всероссийской совместимости прикладных компьютерных программ. Такие программы должны обеспечивать взаимодействие между налогоплательщиком и налоговым органом, а также подготовку текстового файла налоговой отчетности на магнитных носителях. В целом программы обязаны реализовать следующие основные функции:

- создание и разработка модификации электронных образов документов налоговой отчетности для автоматизации процесса ввода данных в соответствии с бланками документов на бумажных носителях;

- ввод документов налоговой отчетности налогоплательщиком для последующего представления в налоговые органы на магнитных носителях;

- расчет документов налоговой отчетности;

- контроль введенных налогоплательщиком документов и формирование результатов контроля на экран АРМ и печатающее устройство;

- печать документов налоговой отчетности на бумажных носителях;

- формирование введенной информации на магнитных носителях.

Данные программы должны безвозмездно предоставляться налоговыми органами всем желающим. Применяемые в программах шаблоны форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций должны соответствовать утвержденным в установленном порядке формам и форматам. Поэтому налоговая отчетность на бумажных носителях может быть представлена в налоговый орган в виде распечатанных форм из программы. Помимо экономии средств налогоплательщика на приобретение бланков отчетных форм, в таком случае сокращается время, необходимое для приема налоговой отчетности, т.к. наличие строки «Контрольная сумма» значительно ускоряет процесс сверки данных на бумажных и магнитных носителях.

Пользователь программы - налогоплательщик может, не прибегая к услугам сторонних организаций, самостоятельно осуществить ввод данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Если же по каким-то причинам налогоплательщик не хочет или не может этим заниматься, к его услугам специалисты других организаций, готовые выполнить эту работу, но на платной основе. Это нормальная ситуация, когда человек окупает нужную ему услугу.

В том, что инновации, о которых идет речь, нужны именно налогоплательщику, а не только налоговому органу, следует из рассмотрения процесса обработки налоговых деклараций в ИФНС. В налоговых инспекциях не один год используется специальное программное обеспечение, охватывающее практически все участки работы налогового органа. Соответственно, формируется электронная база данных налоговой инспекции. От качества и оперативности формирования этой базы напрямую зависит эффективность взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком, в первую очередь, в части выдачи значительного объема информации о состоянии расчетов с бюджетом. Например, сдавая инспектору в отделе приема отчетности дискету, налогоплательщик не только облегчает труд отдела ввода, но в немалой степени обеспечивает успешное оперативное решение в дальнейшем собственных проблем.

Сотрудники отдела должны вводить данные отчетности налогоплательщика в свою электронную базу. И эти несколько человек введут отчетность тысяч плательщиков вручную - в силу своих должностных обязанностей. Вопрос только в том, когда они завершат эту работу и кому это будет в то время нужно. Об увеличении численности аппарата в данном случае не может быть и речи. Значит, выход один - внедрять в практику более совершенные, прогрессивные формы работы. Поэтому прием налоговой отчетности юридических лиц на магнитных носителях, несмотря на неизбежные «трудности роста», столь актуален на данном этапе, тем более что магнитные носители - это промежуточный этап на пути к внедряемому в области бесконтактному способу представления налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. К отрицательным сторонам ведения отчетности на компьютере относятся:

- претензии к качеству программного обеспечения;

- несвоевременное доведение до налогоплательщиков измененных шаблонов форм отчетности.

В связи с этим задача государства по совершенствованию данного направления заключается в выявлении проблем приема отчетности на магнитных носителях, обобщении и анализе недостатков программного комплекса, предоставляющего эту информацию через областное УФНС до разработчика и соответствующих подразделений Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Любой программный продукт имеет свои достоинства и недостатки, что требует постоянной доработки и внесения в него улучшений, учитывающих требования пользователей. Замечания и предложения сотрудников налоговых органов в значительной степени должны влиять на улучшение программы. Например, в отношении изменения интерфейса, доработки контрольных соотношений, уменьшения затрат рабочего времени на прием и сдачу отчетности в ИФНС. Некоторые налогоплательщики сетуют на тот факт, что время в ИМНС в большинстве случаев ограничено первой половиной рабочего дня; один день в неделю, как правило, - неприемный. Не надо забывать, что данное обстоятельство обусловлено необходимостью: специалисты соответствующего отдела должны не только принять документы, но и обеспечить дальнейшее их прохождение по инспекции и обработку. Чтобы уменьшить очереди в ИФНС, особенно в последние дни перед сроком сдачи отчетности, упорядочить этот процесс, многие инспекции применяют специальные графики сдачи документов. Улучшение форм налоговой отчетности напрямую связано со все более предсказуемой и свободной от бюрократических барьеров работой налоговых органов. Важной составляющей этого процесса является сдача отчетности на магнитных носителях.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль в 1С. В целях применения Федерального закона от 6.06.2003 № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты и признании утратившими силу некоторых законодательных актов» и вступлением в силу с 1 января 2004 г. Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса и некоторые другие законодательные акты, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ».

Сложный характер прямых и обратных информационных связей между отдельными листами декларации обусловливает необходимость применения современных технологий составления отчетности.

Новая форма декларации по налогу на прибыль включает 10 листов и 8 приложений, в том числе:

- титульный лист на 3 страницах (лист 01);

- расчет налога на прибыль на 3 страницах (лист 02) и 8 приложений к нему;

- расчет налога на прибыль (листы 03-04) или налоговой базы (листы 04-07, 10) по отдельным видам доходов, облагаемых налогом в особом порядке;

- доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов (лист 11);

- отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14).

Объем декларации определяется периодом, за который она предоставляется. В соответствии со ст. 285 НК РФ различают налоговый период и отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год с 01.01 по 31.12 включительно. Декларация за налоговый период включает все перечисленные выше листы и приложения.

Отчетным периодом являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Декларация за отчетный период не включает лист 14 и приложения 6 и 7.

Общими для всех налогоплательщиков являются Лист 01 и Лист 02. Остальные листы и приложения к ним являются специальными. Они включаются в состав декларации, если налогоплательщик получает конкретные виды доходов (несет конкретные виды расходов), непосредственно указанные в этих листах и приложениях, или в его состав входят обособленные подразделения.

Форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная МНС России, построена таким образом, что для заполнения одних листов используются показатели, содержащиеся на других листах.

В этой связи для подготовки декларации разумно использовать специализированную программу. Фирма «1С» дает своим клиентам такую возможность. Декларация по налогу на прибыль построена в меню «Регламентированные отчеты» и может быть заполнена автоматически на основании данных налогового учета, если таковой велся правильно.

Для удобства в «1С: Предприятие» каждый лист декларации заполняется с помощью отдельного регламентированного отчета. Для корректного формирования отдельных показателей рекомендуется соблюдать следующую последовательность заполнения листов налоговой декларации:

- Лист 01.

- Лист 02 приложения 1 (доходы от реализации).

- Приложение 2 (признанные расходы), строка 320 переносится в строку 020 листа 0.

- Приложение 6 (внереализационные расходы), строка 010 переносится в строку 030 листа 0.

- Лист 02 (расчет налога на прибыль) заполняются строки010-14.

- Лист 02 приложения 4 (расчет суммы убытка) отражаются убытки, уменьшающие налоговую базу за отчетный период'.

- Лист 02 строка 100 приложения 4 переносится в строку 15.

- Лист 02, заполнение строк 160 и 1702.

- Лист 02 приложения 5, 5а заполняется налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения.

- Лист 02, заполняются оставшиеся строки.

Если организация ведет налоговый учет с применением счетов налогового учета, рекомендованных фирмой «1С», заполнение декларации упрощается. В этом случае отдельные показатели декларации могут быть сформированы автоматически по данным на соответствующих счетах с помощью кнопки «Заполнить» в экранной форме регламентированного отчета.

Таким образом, информационные технологии, применяемые в конфигурации «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие», позволяют существенно упростить заполнение декларации по налогу на прибыль, снизить трудозатраты бухгалтера на выполнение этой работы, повысить достоверность предоставляемой в декларации информации.

На основе проведенного рассмотрения и исследования теоретических и практических проблем налогового учета была сделана попытка дать оценку первого опыта внедрения налогового учета на конкретных примерах.

В теоретической части учебного пособия были показаны основные этапы становления налогового учета, его соотношение с бухгалтерским учетом, вначале в виде корректировок в целях налогообложения, а затем - формирование целостной системы налогового учета.

Таким образом, система налогового учета немногим менее объемна, чем система финансового учета, а по сложности ничем ей не уступает, поэтому вряд ли можно надеяться, что все без исключения налогоплательщики смогут самостоятельно (как это предписано ст. 313 НК РФ) организовать систему налогового учета, удовлетворяющую в полном объеме всем требованиям гл. 25 НК РФ. Поэтому как никогда возрастает роль аудиторских и специализированных консалтинговых фирм.

Следует обратить внимание на различные подходы к организации налогового учета по налогу на прибыль.

Ведение учета доходов и расходов, прибылей и убытков и налоговой базы в специальной книге без осуществления записей по отдельным счетам (аналогично применяемой упрощенной системе бухгалтерского учета).

Ведение налогового учета с использованием специального налогового плана счетов и принципа двойной записи. Данный способ означает ведение параллельного налогового учета без использования информации из бухгалтерского учета, что, с одной стороны, нерационально, а с другой - просто не соответствует предписаниям ст. 313 НК РФ.

Ведение налогового учета на свободных счетах бухгалтерского плана счетов. Реализовать данный способ достаточно трудно, поскольку Инструкцией по применению Плана счетов разрешено для целей управленческого учета (налоговый учет - составная часть управленческого учета) использовать только затратные сч. 30 - 39, использование других свободных счетов без разрешения Минфина России запрещено, поэтому возможно только применение специальных, налоговых субсчетов, что затруднительно, так как записи по данным субсчетам не должны повлиять на группировку элементов учета, предусмотренную правилами бухгалтерского учета, и на сальдо по синтетическим счетам. Ведение налогового учета на свободных забалансовых счетах бухгалтерского Плана счетов. Это компромиссный вариант налогового учета, как разновидность предыдущего способа. Удобен тем, что позволяет, как и предыдущий, автоматизировать процесс учета путем добавления в алгоритмы отражения хозяйственных операций бухгалтерских программ дополнительных записей по счетам налогового учета.

Возможен и иной подход, но применительно не к налоговому, а к бухгалтерскому учету. В данном варианте бухгалтерский учет на синтетическом уровне осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а на аналитическом уровне учет осуществляется на счетах управленческо-производственного плана счетов, разрабатываемого организацией самостоятельно.

На взгляд авторов, этот вариант наиболее предпочтителен для организации управленческого (в том числе налогового) и финансового (бухгалтерского) учета и их взаимосвязи. Этот способ позволяет достичь в современных условиях нормативного регулирования учетного процесса наибольшей степени согласованности между требованиями унификации и индивидуальными особенностями учетной политики организации, однако, это и наиболее трудоемкий в плане создания учетной политики и рабочего плана счетов способ. Создание подобной системы учета - одна из актуальнейших задач будущего.

В отношении механизма налогового учета следует подчеркнуть следующее:

- налоговый учет должен ориентироваться на МСФО, т.е.строиться на основе модели бухгалтерского учета с использованием различных систем корректировок;

- четкое определение объектов налогового учета;

- формирование концепции построения системы налогового учета. Законодатель должен определить место налога на прибыль в системе законодательства о налогах и сборах РФ, установить связи и отношения между налоговым учетом и другими отраслями законодательства;

- построение структуры налогового учета означает, что налоговый учет должен быть определен как совокупность элементов, объединенных в целое функциональными связями;

- разумность налогового учета. Налоговый учет заведомо недолжен формулировать требования, которые практически невозможно выполнить.

Регистры налогового учета являются неотъемлемой составляющей при расчете налога на прибыль. В связи с этим авторы предлагают группировать регистры не в зависимости от времени возникновения хозяйственной операции, а с наличия факта возникновения у организаций имущества и обязательств.

Страдает техническая сторона формирования налоговых регистров, предложенная налоговыми органами. Необходимо выделить то, что ведение регистров в структуре, использованной в информационном сообщении, не очень удобно. Непривычный для налогоплательщиков механизм пополнения информации (путем добавления столбцов, а не строк) создаст проблемы при ведении регистров вручную и сделает их неудобочитаемыми. Относительно приемлемым может стать «разворот» таблицы на 90 градусов. Каждый регистр велся бы в виде журнала, где по горизонтали (в столбцах) отражается содержание информации по типу, виду, характеру (согласно рекомендациям налоговых органов), а по вертикали - строками - вписываются данные по конкретным объектам и операциям. Возможен и второй вариант, когда карточка регистра заводится на каждый объект или каждую операцию, т.е. в каждой карточке приводится информация, имеющая отношение только к одной единице учета. Это позволяет организовать ведение системы регистров в виде картотеки.

Суммирующий регистр, обеспечит отражение сводных данных по всем карточкам. Поэтому первый метод можно сравнить с ведением бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, второй - по мемориально-ордерной.

Что касается декларации по налогу на прибыль, то налоговые органы не всегда учитывают принципы достаточности и полноты при разработке форм отчетности. Декларация должна учитывать основные особенности расходов и доходов отдельных отраслей. В первую очередь необходимо сделать открытым перечень прямых расходов, внести ясность в отражение операций с основными средствами, а также в порядок распределения облагаемой базы между головной организацией и филиалом, упростить нормы, связанные с доверительным управлением. В действующей декларации следовало бы подкорректировать те строки, которые плохо описаны в инструкции по ее заполнению. Существенным улучшением декларации по налогу на прибыль был бы переход от бумажной формы и ручного ввода данных к электронной форме и автоматизированному заполнению строк и граф. Применяемые в программах шаблоны форм бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях должны соответствовать утвержденным в установленном порядке формам и форматам. Для скорейшего перехода к автоматизированной системе следовало бы бесплатно распространять прикладные программы.

На основе проведенного анализа и с учетом практического опыта даны рекомендации совершенствованию налогового учета по налогу на прибыль, его отдельных регистров, приведены примеры их заполнения.

Кроме этого, в учебном пособии имеется ряд предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, ведению налогового учета и отчетности. Предложенные принципы совершенствования налогового учета и налоговой отчетности не универсальны. Они могут дополняться, изменяться и исключаться. Разработанная концепция носит субъективное отношение к проблемам налогового учета и налоговой отчетности. Будущее совершенствование налогового учета зависит от понимания государством и бизнесом концепции реформы, определения степени своего участия в создании совершенного налогового учета и прозрачной налоговой отчетности.

Заключение

налоговый учет предприятие

Налоговый учет организации представляет собой инструмент, регулирующий элементы налогового учетного процесса. Налоговый учет организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение налогового учета) и утверждается ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение налогового законодательства при совершении хозяйственной деятельности.

В соответствии с принятой организацией налоговой учетной политикой, ее основные элементы требуют подробной разработки и должны быть учтены при создании налоговых регистров. От выбора принципов налогового учета зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С помощью налоговой учетной политики можно контролировать учетный процесс на предприятии, элементы налоговой учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

В первой главе дипломной работы исследованы основные проблемы формирования налогового учета на предприятиях общественного питания, а так же изучен опыт применения различных форм и видов его проявления. Выбор способов его реализации предприятие осуществляет самостоятельно, определяя собственные, специфические направления, способы и методы.

Важной особенностью которых является то, что специфика общественного питания, а также процессы производства, реализации и потребления готовой продукции тесно связаны между собой.

Также рассмотрены способы формирования и контроля производственных результатов, освещены основные нормативные документы регулирующие бухгалтерский учёт. В завершении первой части был рассмотрен опыт учета, контроля и управления затратами и результатами производственной деятельности на предприятиях общественного питания.

Основной проблемой формирования налогового учета является формирование налоговой учетной политики в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности. Проблема заключается в том, что российские и международные стандарты формирования учетной налоговой политики не одинаковы, не схожи. Поиск путей решения этого вопроса является главной задачей российских экономических субъектов. Необходимо найти такой путь, чтобы он удовлетворял потребности экономический субъектов, но в тоже время не противоречил российскому действующему законодательству.

Вторая часть работы посвящена изучению предприятия как субъекта исследования. Из представленной технико-экономической характеристики можно сделать выводы о направлениях деятельности предприятия, ведущей из которых является организация общественного питания населения.

Во второй главе раскрывается экономическая характеристика исследуемого предприятия, проводится экономический анализ основных показателей деятельности предприятия за 2009-2011 годы, описывается структура бухгалтерии и ее функции, а также принятая на 2011 год учетная политика организации. Рассмотрены вопросы реального состояния бухгалтерского учета на производство продуктов питания и формирование себестоимости готовой продукции, с учетом специфики деятельности предприятий общественного питания.

Проведенный анализ деятельности предприятия позволил сделать некоторые выводы о его финансовом состоянии. Предприятие можно отнести неплатежеспособным, с плохим финансовым состоянием, в связи с тем, что текущие активы не покрывают текущие обязательства, так как имеет место недостаток собственных оборотных средств. Предприятию необходимо, с целью снижения риска увеличивать долю собственного капитала в составе имущества.

Второй и третий пункты второй главы раскрывают особенности ведения бухгалтерского учета на предприятии в целом, то есть приведены основные положения учетной политики, согласно которым ведется учет на предприятии. Исследована организация бухгалтерского учёта производственных издержек на предприятии кафе-столовая ООО «Авангард». Рассмотрен порядок учёта затрат, и их влияние на формирование результатов деятельности предприятия.

Важным направлением дипломного исследования представляется оценка учетной и налоговой политики, осуществление которой на ООО «Авангард» возложено на бухгалтерскую службу. Отмечен низкий уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Имеющиеся на предприятии электронно-вычислительные машины создают между собой единую локальную сеть на уровне бухгалтерии, затрудняется передача информации вышестоящим руковдителям. В этой связи возникает необходимость использования дополнительных средств для передачи информации, что влечет за собой дополнительные затраты.

Налоговый учет на ООО «Авангард» ведется непосредственно главным бухгалтером. В составе бухгалтерской службы не предусмотрено структурных единиц, занимающихся вопросами налогообложения.

Кроме того, наряду с анализом учетной политики дана оценка организации налоговой политики и налогового учета на предприятии, выявлено, что неправильно исчисляются НДС, НДФЛ при проверке выявлено наличие не полной платы этих налогов и начисление пени. ООО «Авангард» применяет нейтральную налоговую политику, не используются имеющиеся возможности оптимизации налогообложения.

Таким образом, проделанный анализ деятельности ООО «Авангард» позволил выявить следующие недостатки:

- в структуре бухгалтерии отсутствует отдел налогового учета и контроля;

- не составляется отчет о налоговой нагрузке;