ЗАО “Рубин 2000” было зарегистрировано 3.10.2003 г.. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. - 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” и т. д. - К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 623 тысячи рублей (50% уставного капитала), а также:

Д-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” - К-т. сч. 80 “Уставный капитал” на 1246 т.р., т.е. сумма зарегистрированного уставного капитала.

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило 1246т. рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала.

Сальдо дебетовое по счету 51 составило 623т. рублей .Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.

18 марта 2004 г., т.е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т. сч. - 01 “основные средства”, 50 “Касса”, 10 “материалы, 51 “Расчетный счет” и т. д. - К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 623 тысячи рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10 % уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 50 “Касса” - К-т 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 124,6 тысяч рублей.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 “Учет Основных средств” и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”- К-т сч. 80 “Уставный капитал”- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей .

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 “Капитальные вложения” - К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” - на сумму стоимости основных средств , т.е. на 950 тысяч рублей.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т сч. 01 “Основные средства” - К-т сч. 08 “Капитальные вложения”- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость - 20 тысяч рублей - поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 “Нематериальные активы” - К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 20 тысяч рублей.

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” -К-т сч. 80

“ Уставный капитал”.

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования. Так как торговый знак предприятия можно отнести к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установлены в расчете на двадцать лет в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 “Основное производство”-К-т сч 05 “Амортизация нематериальных активов”

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ЗАО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

Д-т сч. 10 “Материалы” - К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” на сумму 151,4 тысячи рублей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ - сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ЗАО “Рубин 2000”, в соответствии со взносом в уставный капитал общества.

Сведения о наименовании акционеров - юридических лиц, а также фамилии физических лиц (работников завода), ставший собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ЗАО “Рубин 2000”.

Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”.

На 1 января 2012 года в организации осуществлена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учёта, их первоначальная стоимость -- 644 500 руб., за период эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации -- 128 460 руб. Рыночная стоимость объекта на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 837 850 руб.

Результаты проведённой переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года. Исходя из этого в бухгалтерском учёте в межотчётный период осуществляются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 83 «Добавочный капитал»- 193 350 руб. (837 850 - 644 500) -- учтена сумма дооценки объекта;

Дебет 83 «Добавочный капитал» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 38 538 руб. (837 850 руб. : 644 500 руб. ґ ґ 128 460 руб. - 128 460 руб.) -- отражена сумма дооценки амортизации по основному средству;

Таким образом, по результатам дооценки объекта основных средств величина добавочного капитала увеличилась на 154 812 руб. (193 350 - 38 538).

2.3 Организация учета резервного капитала и нераспределенной прибыли

В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" общество создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. При этом размер ежегодных отчислений до достижения установленной величины не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли.

В соответствии с законодательством (ст. 35 Закона “Об акционерном общества”) на ЗАО “Рубин” 2000 был образован резервный фонд. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 “ Резервный капитал”. Таким образом образование резервного фонда было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84 “нераспределенная прибыль”-К-т 82 “резервный фонд”

Cформированный резервный капитал ЗАО «Рубин 2000» на 1.01.2013 содержит 140778р.

Делается следующая проводка:

· Д-т сч. 99 - К-т сч. 82 "Резервный капитал"- отражение отчислений в резервный фонд из прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован на иные цели.

В 20012 г. по результатам своей деятельности организация получила убыток 25 000 руб. Собрание учредителей по утверждению годового отчета состоялось 10 апреля 2013 г., которое решило произвести покрытие убытка за счет средств резервного капитала. Были оформлены следующие записи: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 25 000 руб. - отражен непокрытый убыток за 2011 г.;

Дебет счета 82 «Резервный капитал» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 25 000 руб. - погашен убыток 2012 г. за счет средств резервного капитала.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов но при наличии предусмотренных законодательством или учредительными документами обязательств по выплате дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается:

· Д-т сч. 82 "Резервный фонд" - К-т сч. 75"Расчеты с учредителями" - начисление дивидендов.

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается проводкой:

· Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"- К-т сч. 50 «Касса» - выплата дивидендов в денежной форме.

При выплате дивидендов продукцией (работами, услугами) акционерного общества в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом учета реализации:

· Д-т. сч. 75"Расчеты с учредителями" - К-т сч. 90/1«Прочие доходы» - выплата дивидендов продукцией предприятия (работами, услугами);

· Д-т сч. 90/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К-т сч. 68 - НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам);

· Д-т сч. 90/2 «Прочие расходы - К-т сч. 20 «Основное производсто» (26, 40 и др.) - себестоимость реализованной продукции;

Для ЗАО «Рубин 2000» на 31.12.13: Д-т сч. 90/2 «Прочие расходы - К-т сч. 20 «Основное производсто» на сумму 328659 р.

· Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от реализации продукции

Для ЗАО «Рубин 2000» на 31.12.13: Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму 32565 р.

Таким образом, резервный капитал предприятия в соответствии с мировой практикой предназначен для покрытия убытков предприятия, а в акционерных обществах также для погашения облигаций общества и выкупа их акций в случае отсутствия иных средств. Если резервный фонд используется на указанные цели, то отчисления в него производятся из прибыли до сс налогообложения. Это означает, что предприятие имеет льготу и отчисления в резервный фонд не облагаются налогом на прибыль.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на:

1) выплату доходов учредителям и акционерам;

2) прочие выплаты по решению учредителей и акционеров (на выполнение социальных программ, на благотворительные цели);

3) формирование резервного капитала;

4) увеличение уставного капитала;

5) покрытие убытков прошлых лет.

По итогам прошедшего года в акционерном обществе была получена чистая прибыль в размере 36018 руб.

На общем собрании акционеров было принято решение о направлении 30% прибыли на выплату дивидендов акционерам, 5% - на пополнение резервного фонда, а 40% - на погашение убытков прошлых лет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» -К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» на сумму 36018руб.;

Отражается задолженность акционерам по выплате дивидендов:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями» на сумму 10805руб.;

Выплачены дивиденды из кассы организации:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»-

К-т 50 «Касса» на сумму 10805 руб.;

Отражается пополнение резервного фонда организации:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» -

К-т 82 «Резервный фонд» на сумму 1500 руб.;

Отражается погашение убытка прошлых лет:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»-

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Непокрытый убыток» на сумму 14407 руб.;

Прибыль, оставшаяся не распределенной, списывается на соответствующий субсчет:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»-

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Нераспределенная прибыль» на сумму 9004 руб.

Накопленная прибыль является одним из источников капитала, сам же капитал находится в распоряжении предприятия в виде средств, показанных в активе баланса.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА КАПИТАЛА

3.1 Пути использования собственного капитала предприятия

Сегодня в РФ на практике реализуются следующие подходы к оценке стоимости активов в рамках метода чистых активов:

1. Применение балансовой стоимости без корректировок.

2. Корректировка балансовой стоимости с применением различных индексов (инфляции, изменения валютных курсов).

3. Определение рыночной стоимости активов.

4. Определение рыночной стоимости активов при продолжающемся использовании.

5. Расчет стоимости на основе анализа ликвидности активов.

6. Определение стоимости, выбранной в соответствии с общепринятыми стандартами оценки и отвечающей специфическим требованиям и условиям заказчика такой оценки.

Как видим, в некоторых случаях имеет место существенное отступление от основных требований применения метода чистых активов для оценки рыночной стоимости как активов, так и собственного капитала организации. Здесь следует сказать, что в первых двух случаях имеет место так называемая экспресс-оценка, и ее результатам не придается большого значения. В последних двух случаях учитываются определенные потребности заказчика.

Таким образом, использование затратного подхода при оценке собственного капитала организации сопряжено с риском его существенной недооценки.

Принято считать, что проблему оценки всей совокупности неидентифицируемых нематериальных активов решает учитываемая в их составе деловая репутация (гудвилл, Goodwill), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

"Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения)" [4, п. 42]. Покупная цена собственного капитала организации в основном рассчитывается с использованием методов доходного или сравнительного подходов. Поэтому применительно к рассматриваемому методу чистых активов можно говорить, что гудвилл определяется как разница между стоимостью собственного капитала организации, определенной в соответствии с методами сравнительного или доходного подходов и рыночной стоимостью собственного капитала организации, рассчитанной по методу чистых активов.

Выделим возможные составляющие гудвилла:

1) не учтенные при оценке активы (затраты на установку оборудования и т.п.) в результате оценки рыночной стоимости активов в обмене, а не их рыночной стоимости в использовании;

2) неидентифицированные и не учтенные в оценке нематериальные активы;

3) синергетические и прочие эффекты от приобретения бизнеса для покупателя;

4) обстоятельства, повлиявшие на силу переговорных позиций продавца и покупателя при заключении сделки;

5) специфические условия по сделке, влияющие на ее цену.

Из перечисленного видно, что может существовать множество причин возникновения разницы между результатами оценки величины собственного капитала, не относящихся к неидентифицируемым при оценке нематериальным активам.

Метод ликвидационной стоимости в отличие от метода чистых активов исходит из того, что оцениваемое предприятие подлежит ликвидации. В данном случае рассматриваются варианты ликвидации бизнеса и распродажи его активов. Соответственно этому оцениваемые активы и обязательства организации оцениваются с учетом сопутствующих ликвидации затрат на продажу имущества и погашение обязательств в определенные сроки. В зависимости от сроков и условий ликвидации организации различают упорядоченную и принудительную ликвидацию.

Несмотря на то что метод ликвидационной стоимости не основан на концепции действующей организации, он может быть использован при оценке так называемых избыточных активов. Данный вид активов характеризуется тем, что выгода от их реализации превышает выгоду от их функционирования в рамках оцениваемого предприятия.

Итак, мы видим, что базовым условием применения методов затратного подхода является предпосылка о том, планируется ли продолжение функционирования предприятия. Исходя из этого предположения и формируется в одном случае примерная величина, отражающая стоимость создания подобного предприятия, равная рыночной цене имущества плюс сопутствующие затраты на приобретение и введение в эксплуатацию имущества организации. Такая стоимость в теории оценки называется "рыночной стоимостью при продолжающемся использовании" [7, стр. 258]. В другом случае используется стоимость, равная рыночной цене имущества организации минус расходы по продаже и выведению его из эксплуатации - ликвидационная стоимость.

Различие между рыночной, ликвидационной и рыночной стоимостью по затратному подходу упрощенно можно продемонстрировать следующим образом (рис. 1).

РСДО	- Гудвилл
	СМЧА	- ЗП
		- ЗЛ
		ЛС

где РСДО - рыночная стоимость собственного капитала действующей организации;

СМЧА - рыночная стоимость собственного капитала организации, рассчитанная по методу чистых активов;

ЛС - ликвидационная стоимость собственного капитала организации;

гудвилл - разница между рыночной и балансовой стоимостью собственного капитала;

ЗП - затраты, связанные с приобретением, введением в действие имущества;

ЗЛ - затраты, связанные с ликвидацией организации.

Рис. 1 - Взаимосвязь стоимостей собственного капитала

Поскольку стоимость собственного капитала действующей организации равна стоимости воспроизводства (замещения) активов минус стоимость обязательств, то в результате применения метода чистых активов определяется часть стоимости собственного капитала действующей организации, приходящаяся на контролируемые организацией идентифицируемые активы.

Величина ликвидационной стоимости собственного капитала, как правило, является наименьшей и отличается от стоимости собственного капитала, рассчитанной по рыночной стоимости активов в использовании на величину затрат, связанных с приобретением, введением в действие имущества, затрат, необходимых для реализации имущества и ликвидации организации. Ликвидационная стоимость собственного капитала представляет собой нижний предел его стоимости.

Основываясь на вышесказанном, можно утверждать, что показываемая в балансе величина собственного капитала не может являться показателем, отражающим остаточную величину части активов, на которую могут претендовать собственники при ликвидации организации, поскольку ситуация предполагает прекращение его деятельности и в данном случае величина собственного капитала должна определяться на базе ликвидационной стоимости. Лишь величина собственного капитала, определенная в ликвидационном балансе, способна показать минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы широкого круга ее инвесторов и кредиторов. По этой причине закрепляемые в нормативных правовых актах минимальные размеры собственного капитала организации не гарантируют ни инвесторам, ни кредиторам возврата предоставленного организации капитала даже в размере минимальной величины собственного капитала, поскольку рассчитаны на основе принципа действующей организации. Возникновение же ситуаций, при которых такие гарантии становятся необходимыми, связано с прекращением ее деятельности. Поэтому, если уж создавать в рамках структуры отчетности о финансовом положении предусмотренный в ряде случаев резервный фонд, то наиболее полезным с информационно-аналитической точки зрения было бы создание резервов на прекращение деятельности (ликвидационного резервного фонда). Рассчитываемая с его помощью величина ликвидационной стоимости собственного капитала намного лучше информировала бы заинтересованных лиц об их рисках, связанных с сотрудничеством с данной организацией, и была бы хорошей характеристикой (самостоятельно или в составе финансовых коэффициентов) вероятности прекращения ее деятельности. Следует также подчеркнуть, что все коэффициенты, в составе которых в той или иной мере присутствует величина собственного капитала, являются малополезными. Причина этого в неотражении в балансе неидентифицируемых нематериальных активов организации, связанное с этим искаженное исчисление финансового результата, неучет в некоторых случаях внутренней прибыли и связанного с ней налогового вопроса.

Это может быть решено лишь путем развития теории оценки так называемых неидентифицируемых нематериальных активов и отражения их в бухгалтерском балансе.

Рассмотрим возможные пути решения обозначенного вопроса, а именно выделим в качестве примера лишь некоторые нематериальные активы, как правило, не идентифицируемые основными методами затратного подхода и наиболее характерные для большинства действующих коммерческих организаций, и предложим возможные способы их оценки.

Среди нематериальных активов, не идентифицируемых методом чистых активов, обозначим следующие:

- затраты на приобретение деловых связей;

- затраты на рекламу и продвижение;

- затраты на налаживание организационных бизнес-процессов;

- затраты на персонал;

- невозмещаемые затраты на улучшение контролируемых активов;

- упущенная прибыль при запуске бизнеса.

Затраты на приобретение деловых связей - затраты, связанные с подписанием контрактов с поставщиками, покупателями, кредиторами и прочими партнерами по бизнесу. Данные затраты могут складываться из средних расходов на заработную плату работникам, выполняющим данную работу, в размере потраченного на нее времени (в часах), умноженного на часовую норму оплаты труда, а также представительских и иных связанных с приобретением деловых связей расходов. Амортизация таких затрат должна зависеть от расчетного времени действия контракта (с учетом возможных пролонгаций и прочих условий).

Затраты на рекламу и продвижение должны отражаться в полном объеме и могут амортизироваться в зависимости от предполагаемого времени влияния данных затрат на величину денежного потока. Заметим, что если рекламная кампания и, соответственно, затраты на ее осуществление направлены на информирование целевой аудитории о торговой марке, то данный актив (затраты) может отвечать существующим критериям отделимости и быть отчужден вместе с такой торговой маркой. И в этом случае затраты на рекламу и продвижение должны рассматриваться как затраты на увеличение стоимости соответствующей торговой марки и относиться на нее.

Затраты на налаживание организационных бизнес-процессов связаны с необходимостью взаимодействия элементов предприятия как между собой, так и с внешней средой. Следует отметить, что взаимодействие собственников-инвесторов, сотрудников, подразделений и прочих элементов предприятия связано с затратами на налаживание такого взаимодействия, как временными, так и финансовыми. Оценка временного вида затрат возможна путем определения временных затрат на налаживание бизнес-процессов и умножения полученного количества времени на нормативную стоимость единицы затраченного времени.

Затраты на привлечение и обучение персонала могут рассчитываться прямым методом согласно временным затратам соответствующих лиц, умноженным на расчетную временную ставку оплаты их труда, плюс оплата сторонних лиц (рекрутинговых агентств, консультантов и т.п.). В качестве альтернативного способа можно рассмотреть скорректированную ставку оплаты работ консультантов по поиску персонала. Амортизировать затраты можно согласно среднему времени работы сотрудников в организации (среднему показателю текучести кадров).

Примером невозмещаемых затрат на улучшение контролируемых активов могут быть затраты на проведение ремонта взятого в аренду помещения, если в договоре предусмотрена невозмещаемость таких улучшений. Такие затраты совершенно очевидно имеют долговременный эффект и должны амортизироваться в зависимости от срока действия арендного договора.

3.2 Пути совершенствования учета капитала

Для совершенствования учета можно предложить внедрение в практику предприятия норм международного учета и отчетности.

МСФО 8 определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе. Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.

Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)

Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия).

Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, предпочтение отдается последней.

Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.

Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Основной порядок учета:

* корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;

* пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативный порядок учета:

* сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период;

* сравнительные показатели не пересчитываются;

* предоставляются прогнозные сопоставления.

Основной порядок учета:

* указываются любые переходные положения при принятии МСФО;

* ретроспективно корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли, пересчитываются сравнительные показатели;

* если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый альтернативный порядок учета:

* сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период;

* сравнительные показатели не пересчитываются;

* предоставляются прогнозные сопоставления;

* если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Стандарт 33 «Прибыль на акцию» применяется как компаниями, чьи акции обращаются на открытом рынке или находятся в процессе размещения на открытом рынке ценных бумаг, так и компаниями, которые приняли решение раскрывать данные о прибыли на акцию. МСФО 33 применяется к сводной информации, только в том случае, когда материнская компания представляет сводную финансовую отчетность.

Обыкновенная акция представляет собой долевой инструмент, подчиненный по отношению к другим классам долевых инструментов. Компания может выпускать несколько классов обыкновенных акций.

Потенциальная обыкновенная акция является финансовым инструментом или другим договором, который может дать право его владельцу на обыкновенную акцию (например, долговые или долевые инструменты, которые конвертируются в обыкновенные акции, варранты и опционы на акцию, которые дают право на покупку обыкновенных акций).

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное число обыкновенных акций, находящихся в обращении за период.

Базовая прибыль представляет собой чистую прибыль или убыток, полученные за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.

Вычитаемая величина дивидендов по привилегированным акциям представляет собой сумму, объявленную за период по некумулятивным привилегированным акциям. Полную сумму дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период, независимо оттого были эти дивиденды объявлены или нет.

Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение периода (т.е. количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение периода, умноженное на взвешенный временной коэффициент).

Акции с отложенным размещением рассматриваются в качестве акций, находящихся в обращении, и включаются в расчет базовой прибыли на акцию, начиная с момента выполнения всех необходимых условий для их выпуска.

Необходимо скорректировать количество акций, находящихся в обращении в текущем периоде и во всех предшествующих периодах с учетом изменений в количестве акций, выпущенных без соответствующего изменения в ресурсах (например, при выпуске акций на льготных условиях и/или при дроблении акций).

Необходимо скорректировать количество обыкновенных акций для всех периодов, предшествующих дате осуществления прав, включающих бонусный элемент, с помощью применения корректирующего коэффициента:

К	=	Справедливая стоимость акции непосредственно перед осуществлением прав
		Расчетная справедливая стоимость акций с учетом прав

Для расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций корректируются с учетом воздействия всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Разводненная прибыль определяется путем корректировки базовой прибыли с учетом влияния (после налогообложения) следующих статей, относящихся к потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом дивидендов за период, процентов за период, других изменений в доходах или расходах, которые могут произойти в результате конвертации акций (например, сокращение расходов на выплату процентов, относящихся к таким акциям, может привести к увеличению расходов, относящихся к обязательному плану участия работников в прибыли компании).

Средневзвешенное число акций определяется как средневзвешенное количество акций, рассчитанное для базовой прибыли на акцию, плюс те акции, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции имеют разводняющий эффект тогда, когда их конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию от обычных операций компании.

Прибыль на акцию должна пересчитываться следующим образом:

* если количество акций, находящихся в обращении, изменяется в результате капитализации, бонусного выпуска, дробления акций или консолидации акций, расчет базовой и разводненной прибыли на акцию, должен быть скорректирован ретроспективно;

* если эти изменения возникают после отчетной даты, но до выхода финансовой отчетности, вычисления прибыли на акцию основываются на новом количестве акций;

* базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов корректируются с учетом влияния: фундаментальных ошибок, изменений в учетной политике, объединения интересов.

Базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию с одинаковой точностью представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций с разными правами. Представлению подлежит базовый и разводненный убыток на акцию.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Главная задача руководства предприятия - максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач.

Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы.

Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях.

При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей;

ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги можно сказать, что в настоящее время акционерная форма собственности является преобладающей в России. Этот факт свидетельствует о том, что наша экономика постепенно переходит на путь развития свойственный всем развитым странам, где такое положение вещей является нормой. Все преимущества такой организации собственности были изложены выше, однако стоит упомянуть о том, что три четверти российской крупной промышленности абсолютно неликвидные. Из двухсот крупнейших компаний на фондовом рынке котируются акции только у 51. А более 80% оборота фондового рынка приходится на пять компаний.

Лидерами российской экономики являются предприятия нефтегазовой промышленности, что также не прибавляет оптимизма при анализе ситуации, так как Россия фактически стала поставщиком сырья на западные рынки, при упадке собственной промышленности. Надо полагать, что такое положение вещей изменится в скором времени, иначе нашу экономику ёще не раз будут потрясать сильнейшие кризисы, а ситуация будет становиться всё хуже. Российское производство можно спасти только грамотной продуманной политикой содействия, а не бездумным увеличением налогового бремя на одних для поддержания на плаву других, это только ухудшает и без того плачевное положение.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Акционерная собственность как наиболее эффективная форма организации производства крупных промышленных предприятий станет основой возрождения России и её экономики в будущем, это обязательно произойдёт так как огромный потенциал накопленный за предыдущие десятилетия не может быть уничтожен в одночасье.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) -//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

4. Федеральный закон от 26 декабря 1995г.N208-ФЗ (ред.от 1.09.2014) "Об акционерных обществах"

5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ ст. 28 (ред. от 05.05.2014) «Об обществах с ограниченной ответственностью"

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

9. Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. Руководителю. Бухгалтеру. Юристу. Акционеру / Сост. Захарьин В.Р. - М.: Изд-во "Дело и Сервис".2012. - 400 с.

10. Акционерные общества: Основн. норматив, док. (по состоянию на 1 мая 2012г.) / Сост. И. Л. Бродский. - М.: Бизнес-шк. "Интел-Синтез",2013. - 460 с.

11. Берзон Н.И., Ковалев А.П. Акционерное общество: капитал, правовая база, управление: Практ. пособие для экономистов и менеджеров. - М.: Финстатинформ,2012.

12. Васильев А.В. Правовое регулирование экономических отношений. Теория и опыт российской Федерации. - М.: РАГС.2011.

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финансы и статистика,2011.

14. Гончаров В. В. Создание и функционирование акционерных компаний. - М.: МНИПУ,2012.

15. Гончаров К.Н. Середа Т.П. Бухгалтерские проводки по новому плану счетов - Ростов н/Д: «Феникс», 2012.

16. Ефимова О. В. Финансовый анализ. // Бухгалтерский учет,2013.

17. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет. 2012, № 2.

18. Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право). Курс лекций. - М.: Изд. группа НОРМА-ИНФРА-М,2012.

19. Использование интегрального показателя для оценки финансового состояния// Национальная экономическая газета, № 50(570), 12.07.2012.

20. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету - М.: АПП «Джангар»,2013.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М,2012.

22. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, № 4,2012.

23. Крейнина М. Н. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, № 4,2012.

24. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ (Акционерное право). Под ред. Е. П. Губина. - М.: "Зерцало",2012.

25. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб.- Мн.: ИП Экоперспектива,2013.

Размещено на Allbest.ru