Учёт собственного капитала предприятия

1.1 Нормативное регулирование учета капитала

Собственный капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически каждая учетная теория дает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: "капитал", "собственный капитал" и пр.

Российский бухгалтерский учет традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающими капитал как фактор производства, т.е. весь объем благ, с помощью которых организация получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной (приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельца) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения) [10]. С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий. Он определяет капитал как "величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность". В учете - отмечает В.Ф. Палий - должны отражаться "перемещение и трансформация" капитала в "процессе оборота" [9].

Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение, где актив баланса рассматривается как развернутая характеристика компонентов капитала организации (т.е. его размещение), а пассив - как демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники средств, которые формируют часть всего капитала организации.

Неслучайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о "собственных источниках средств", которые "складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли", вообще не давая определение понятию "капитал" [11]. В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение "капитал" содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция) [1]. В данном документе капитал рассматривается как "вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами" (п. 7.4 Концепции). В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих.

Отдельного стандарта, посвященного понятию "собственный капитал", в РСБУ не содержится.

В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала [8]. Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал - это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами [7].

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается обособленно. Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала можно только после государственной регистрации. Поэтому все записи, меняющие величину собственного капитала, отражаются не на счете 80 "Уставный капитал", а на добавочном к нему счете (счет 83 "Добавочный капитал").

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации) (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007));

- эмиссионного дохода акционерного общества, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью, и дополнительной эмиссии акций (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) [8];

- превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительных вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью");

- суммы положительных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006));

- сумм налога на добавленную стоимость, переданных учредителями по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. При этом, как правило, резервы создаются для финансирования расходов, которые могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей вероятности. Конечно, для организации желательно, чтобы эти ситуации не возникли, а расходы не произошли.

Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, определенного уставом. В обязательном порядке резервный капитал должен создаваться в акционерных обществах (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал, если его создание предусмотрено уставом общества [5].

Нераспределенная прибыль - это аккумулированный доход организации с момента ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация заработала в предшествующий и настоящий периоды. По своему экономическому содержанию нераспределенная прибыль является одной из форм резерва собственных финансовых средств организации. Это та часть прибыли, которая была использована для финансирования деятельности организации.

По мнению авторов, к собственному капиталу надо отнести и доходы будущих периодов. Дело в том, что доходы будущих периодов - это доходы организации, которые фактические уже получены, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности относятся к будущим отчетным периодам. С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в составе собственных средств. Несмотря на то что с 01.01.2013 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, этот вид пассивов не потерял своего значения.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и издержки обращения. До 01.01.2013 к данной категории относились резервы предстоящих расходов. С 01.01.2013 из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 72, который регулировал начисление резервов предстоящих расходов. Вместе с тем на основании Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2012) организации вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами. Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникать в хозяйственной жизни организации вследствие различных факторов (законодательных норм и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности).

Отметим, что попытка назвать оценочные обязательства "резервами предстоящих расходов" представляется неудачной по двум причинам. Во-первых, по экономическому содержанию, составу и правилам признания оценочные обязательства отличаются от объектов, учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [7]. Во-вторых, при признании оценочного обязательства сразу возникает статья расхода в отчете о прибылях и убытках или увеличивается первоначальная стоимость элемента актива, которая относится на расходы по мере начисления амортизации. Кроме того, рассматривать резерв предстоящих расходов как капитал нельзя.

Дискуссионным в настоящее время является вопрос о принадлежности к собственному капиталу оценочных резервов. К данной категории относятся резервы (по российской терминологии), отражаемые на счетах, регулирующих/уточняющих оценку активов, подверженных снижению стоимости: дебиторская задолженность (счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"), финансовые активы (счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"), материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство (счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей").

Указанные категории, по нашему мнению, не являются ни активами, ни обязательствами, ни капиталом. Они вообще самостоятельно не представляются в бухгалтерском балансе, их назначение - уточнять оценку соответствующих активов.

К собственному капиталу организации можно отнести средства целевого финансирования, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для организации собственными, при невыполнении - требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления организации различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий.

Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий.

Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

Классическое акционерное общество (корпорация) представляет собой объединение вкладчиков капитала (акционеров), образуемое на основе устава и имеющие уставной фонд, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, учредителями которого могут выступать и физические и юридические лица. [2, ст.96]

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего сведения.

Акционерные общества - это наиболее демократичная форма бизнеса, потому как купить акции и стать акционером (и тем самым собственником) предприятия, может при открытой подписи на акции любой человек. В мировой практике существует конечно, и закрытая подписка на акции, применяющаяся, как правило, в том случае, когда учредители акционерного общества обладают достаточными средствами, чтобы полностью сформировать уставной фонд предприятия. В качестве основных особенностей акционерной формы предприятия можно назвать следующее:

· акционеры не несут ответственности по обязательствам общества перед его кредиторами. имущество общества полностью обособлено от имущества отдельных акционеров. В случае несостоятельности общества акционеры несут лишь риск возможного обесценивания принадлежащих им акций;

· акционерная форма предприятия позволяет объединить практически неограниченное число вкладчиков, в том числе и мелких, и сохранить при этом контроль крупных вкладчиков за деятельностью предприятия;

· акционерное общество представляет собой наиболее устойчивую форму объединения капиталов, поскольку выбытие из него любого из вкладчиков не влечет за собой обязательного закрытия предприятия.

Ограниченность риска заранее обусловленной суммой делает акционерное общество наиболее привлекательной формой вложения капиталов и, как следствие, дает возможность для централизации больших средств.

Можно сказать, что выпуск акций - одно из наиболее значительных достижений рыночной экономики. Это - способ мобилизации ресурсов, способ "распыления" риска и способ мгновенного перелива финансовых средств из одних отраслей в другие.

1.2 Порядок учета и формирования уставного и добавочного капитала

Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала - всего

в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

1.3 Порядок учета нераспределенной прибыли и резервного капитала

В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала предприятия. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Нераспределенная прибыль образуется не за счет взносов участников, а за счет усилий самого предприятия, являясь при этом фактором роста благосостояния предприятия и его собственников. Иными словами, нераспределенная прибыль представляет собой источник собственного капитала не внешнего, а внутреннего происхождения.

Поскольку предпринимательская деятельность по определению рисковая, в ходе ее ведения возможно получение не только прибыли, но и убытка. В случае если на балансе числится непокрытый убыток, он уменьшает величину собственного капитала предприятия.

Разграничим понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль", которые часто отождествляют, что, впрочем, не всегда является ошибкой.

В Письме от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 Минфин России сообщил: согласно Плану счетов показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период.

Далее Минфин разъясняет, что ПБУ 10/99 "Расходы организации" <4> не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету и отражены в Плане счетов. Напомним, что согласно Инструкции по применению Плана счетов в уменьшение счета 99 "Прибыли и убытки" списываются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью за декабрь сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Чистая прибыль формируется на балансе предприятия только к концу текущего (отчетного) года, то есть речь идет об отражении операций предприятия на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, минус причитающиеся за счет прибыли установленные в соответствии с законодательством РФ налоги и иные аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Балансовый счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Направление части прибыли отчетного года (имеется в виду чистая прибыль) на выплату доходов учредителям (участникам) АО по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В Письме Минфина России N 04-02-06/3/60 уточнено, что нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Такую прибыль с финансовой точки зрения принято называть реинвестированной, подчеркивая намерение собственников не забирать себе причитающееся имущество, а оставить его у предприятия для дальнейшего развития.

Таким образом, источником выплаты налога на прибыль, налоговых санкций является счет 99 "Прибыли и убытки" после формирования финансового результата. Источником выплаты дивидендов, отчислений в фонды является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", при этом речь идет об использовании чистой прибыли. Поэтому вполне справедливо будет сказать, что по дебету счета 84 распределяется чистая прибыль, а остаток по счету 84 представляет собой нераспределенную (чистую) прибыль.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

2. АНАЛИЗ УЧЕТА КАПИТАЛА В ЗАО «РУБИН 2000»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования

Полное официальное наименование предприятия - закрытое акционерное общество «Рубин 2000». Сокращенное название предприятия: ЗАО «Рубин 2000»

Местонахождение общества: 302031, г. Орёл, ул. Комсомольская 231. «Рубин 2000» является закрытым акционерным обществом, что отражается в его уставе и фирменном наименовании.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Участники ЗАО «Рубин 2000» могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. ЗАО «Рубин 2000» вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риски убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Предприятием выпущены именные акции. Держатели акций зарегистрированы в реестре акционеров, который ведется предприятием и независимым регистратором в соответствии с нормативными актами России.

ЗАО «Рубин 2000» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на производимую продукцию, заключенных договоров и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников и акционеров.

ЗАО «Рубин 2000» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, а также применимыми для общества нормами международного права.

Основной целью предприятия является удовлетворение потребностей частных лиц и организаций в спортивном оборудовании и инвентаре.

Основными видами деятельности ЗАО «Рубин 2000» являются:

- оптовая и розничная торговля товарами народного потребления;

- коммерческая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность;

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается своим имуществом в соответствии с его назначением. ЗАО «Рубин 2000» продаёт, обменивает, сдаёт в аренду и во временное пользование другим предприятиям, а также гражданам принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырьё и другие материальные ценности.

Общество списывает со своего баланса основные и оборотные средства, утратившие производственное назначение.

Прибыль или убыток, как результат деятельности предприятия, выделяется в конце каждого квартала года.

Балансовая и чистая прибыль определяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с действующим законодательством. Чистая прибыль общества, образуемая после выплаты налогов, остается а распоряжении ЗАО «Рубин 2000» ЗАО «Рубин 2000» и по решению общего собрания перераспределяется между акционерами в виде дивидендов и формировании фондов.

ЗАО «Рубин 2000» является малым предприятием.

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения предприятия, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

В нашем случае будет приведен пример окончательной деятельности предприятия ЗАО «Рубин 2000». Для комплексной оценки экономической эффективности деятельности используется комплекс нижеследующих показателей сгруппированных в таблице (Приложение Е).

Товарооборот вырос в 2013 году по отношению к 2011 году на 33,76%, а по отношению к 2012 году снизилась на 3,94%. Незначительное уменьшение прибыли мы наблюдаем в 2013 году по отношению к 2012 году, однако по отношению к 2011 году увеличение составило 42,24%.

Среднегодовая стоимость основных фондов, как и оборотных фондов растет: соответственно в 2013 году по отношению к 2011 году на 17,94% и 3,93%. Динамика показателей фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств говорят о том, что на предприятии формируется более мобильная структура активов.

Производительность труда повторяет динамику изменения товарооборота продукции: в 2013 году по отношению к 2011 году наблюдается рост на 54,34%, а по отношению к 2012 году снижение составило 43,94%. Данные изменения связаны с изменениями выручки от реализации продукции.

По показателям эффективности использования торгового потенциала, эффективности финансовой и хозяйственной деятельности наблюдается незначительное снижение в 2013 году по отношению к 2012 году, и рост по отношению к 2011 году. Показатель эффективности трудовой деятельности последовательно растет из года в год, что говорит об эффективности деятельности предприятия в целом. Однако показатель темпа экономического роста предприятия снизился в 2013 году по отношению к 2012 году на 22,48%. Показатели оборачиваемости оборотных средств и фондоотдачи имеют тенденцию увеличения в 2013 году по отношению к 2011 году, и небольшое снижение по отношению к 2012 году, подтверждая небольшой спад темпов роста хозяйственной деятельности предприятия

Обобщая проведенный анализ показателей финансово - хозяйственной деятельности можно сказать следующие: предприятие за анализируемый период имеет положительный результат деятельности - прибыль, которая последовательно растет. Показатели использования основных и оборотных средств предприятия говорят о формировании более мобильной структуры активов. Показатели использования трудового потенциала находятся на достаточно высоком уровне, что говорит о высоком уровне организации труда на предприятии. Имеется незначительное снижение рассчитанных показателей по отношению к 2012 году, но данное положение не влияет существенно на эффективность деятельности предприятия, которую по результатам анализа можно оценить как достаточно высокую (Приложение Ж).

Анализ финансового состояния организации начинается со сравнительного аналитического баланса. При этом выявляются важнейшие характеристики:

- общая стоимость имущества организации;

- стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

- величина собственных и заемных средств организации и др.

Оценка данных сравнительного аналитического баланса - это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов.

Таблица 2 - Сравнительный аналитический баланс предприятия за 2013 год

При снижении внеоборотных активов на 7% в 2013 году, их удельный вес занимает от 57,21% на начало года до 51,69% на конец года. Основные средства занимают: 74,64% на начало года и 50,72% на конец года при снижении суммы основных средств на 86512 тыс. руб.

Оборотные активы увеличились на конец года на 16,42% или 27135 тыс. руб., их удельный вес составлял от 42,76% на начало года до 48,31% на конец. Доля запасов (36,20% на конец года) в отличии от суммы дебиторской задолженности (9,28% на конец года) при увеличении суммы задолженности на 12863 тыс. руб. к концу 2013 года.

При незначительном снижении доли капиталов и резервов, основное место занимает резервный капитал более 30%. При увеличении доли краткосрочных обязательств на 5,98%, сумма их увеличилась на 24300 тыс. руб. В основном это сложилось за счет увеличения суммы краткосрочных обязательств на 19395 тыс. руб. на конец года.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры хозяйственных ресурсов предприятия за 2011-2013 годы

За 2011 год имущество выросло на 16,61%, в том числе внеоборотные активы снизились на 2%, а оборотные выросли на 68%. Основное место занимают внеоборотные активы: 62,33% на конец года, тогда как оборотные активы занимают 37,57%. Во внеоборотных активах основное место занимают основные средства. В оборотных активах основное место занимают материальные запасы: 32,44% на конец года.

За 2012 год имущество выросло а 9,96%, в том числе внеоборотные активы выросли на 0,69%, а оборотные увеличились на 24,82%. Основное место занимают внеоборотные активы: 57,21% на конец года, тогда как оборотные активы занимают 42,76%. Во внеоборотных активах основное место занимают основные средства. В оборотных активах основное место занимают материальные запасы: 79,88% на конец года

За 2013 год имущество выросло на 3%, в том числе внеоборотные активы снизились на 7%, а оборотные выросли на 16%. Основное место занимают внеоборотные активы: 51,69% на конец года, тогда как оборотные активы занимают 42,76%. Во внеоборотных активах основное место занимают основные средства, в оборотных активах основное место занимают материальные запасы: 79,88% на конец года.

Таблица 4 - Анализ источников формирования имущества предприятия за 2011-2013 годы

В 2011 году источники имущества увеличились на 25,89%, а источники заемных средств снизились на 66%, и занимаю 3,05% среди источников имущества. Кредиторская задолженность снизилась на 66% и составляет 100% в источниках заемных средств на конец года.

В 2012 году источники собственных средств выросли на 8,64% составляют 99,05%. Источники заемных средств выросли на 42%, и занимаю 3,98% среди источников имущества. Кредиторская задолженность выросла на 42% и составляет 100% на конец года.

В 2013 году источники собственных средств снизились на 6%, в том числе источники заемных средств выросли в 2,5 раза, и занимаю 9,99% среди источников имущества. Кредиторская задолженность выросла в 2,2 раза и составляет 87,43% на конец года.

В таблице 18 указываются все статьи и итоги первых разделов пассива и актива, по которым в балансе имеются суммы и определяется наличие собственных оборотных средств.

Таблица 5 - Анализ наличия и движения собственных оборотных средств за 2011-2013 годы тыс. руб.

В 2011 году предприятие при снижении источников средств на 25,89% и снижении внеоборотных активов на 2%, предприятие не испытывало недостатка собственных средств, которые составили 121659 тыс. руб. на конец года.

В 2012 году предприятие при увеличении источников средств на 8,64% и внеоборотных активов на 0,69%, ее испытывало недостатка собственных средств они составили 149646 тыс. на конец года. В 2013 году предприятие сумма собственных средств составила 354570 тыс.руб. на конец года.

Вопросы оценки финансовой устойчивости в условиях кризиса неплатежей выходят на одно из первых мест в области управления финансами предприятия.

Таблица 6 - Определение типа финансовой ситуации предприятия за 2011-2013 годы

По данным предприятие финансово устойчиво.

Относительные коэффициенты финансовой устойчивости предприятия необходимо представить в таблице 7.

Таблица 7 - Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия 2011-2013 гг.

Согласно таблицы 7, предприятие не испытывает недостатка собственных оборотных средств и его финансовая устойчивость находиться на высоком уровне.

Анализ ликвидности и платежеспособности является третьим этапом при оценке финансового состояния предприятия.

Таблица 8 - Оценка платёжеспособности (ликвидности) предприятия за 2011-2013 годы

Согласно данным таблицы предприятие платежеспособно, но имеется риск утраты платежеспособности.

2.2 Учет уставного и добавочного капитала

Формирование уставного капитала предприятия производиться на основании устава (приложение Г) предприятия. Создание общества путем учреждения осуществляется по решению учредителей. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично.

Счет 80 "Уставный капитал" на ЗАО «Рубин 2000» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

При образовании общества учредители обязуются до регистрации Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение одного года.