Бухгалтерский учет закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья (на материалах Брагинского РАЙПО)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья

1.1 Экономическая сущность и значение заготовительного оборота. Организация заготовительной деятельности хозяйствующего субъекта

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья

2. Организация и методика бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья

2.1 Формирование закупочных цен и документальное оформление закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья. Отчетность материально ответственных лиц

2.2 Организация и методика учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья. Учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья

2.3 Аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета сельскохозяйственных продуктов и сырья

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время в сельском хозяйстве страны большинство основных видов продукции производят коллективы людей в составе предприятий. В числе таких предприятий коллективные хозяйства, межхозяйственные формирования, официально реорганизованные в соответствующие организационно-правовые формы.

Повышение эффективности сельскохозяйственного производства Беларуси является важной задачей и для улучшения благосостояния сельского населения, и для экономического возрождения страны.

Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Беларусь отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда. Одной из причин низкой эффективности сельскохозяйственного производства явилось лишение крестьян собственности на землю и другие средства производства.

Аграрный сектор является системообразующим для страны и обеспечивает 70% занятости населения, продовольственную безопасность страны, является крупным потребителем энергоресурсов и технических средств, продукции химической промышленности, а, следовательно, создает рабочие места металлургам, шахтерам, химикам, машиностроителям и др.

Сельское хозяйство Беларуси периодически подвергается реформированию. Причем научное обеспечение реформ, как правило, отсутствует. Сельскохозяйственная наука и сельское хозяйство развиваются обособленно друг от друга. Следовательно, реформам присущ волюнтаризм. Проходящее в наше время реформирование сельского хозяйства имеет правовую базу в виде ГК и Земельного Кодекса, Указов Президента и Постановлений Правительства РБ.

Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья и перспектив их использования.

Целью данной курсовой работы является изучение учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья, и выявление путей его совершенствования.

Задачи курсовой работы:

1) Раскрыть экономическую сущность заготовительного оборота;

2) Изучить организацию заготовительной деятельности хозяйствующего субъекта;

3) Сформулировать цель, раскрыть задачи и принципы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственной продукции и сырья;

4) Изучить порядок формирования сельскохозяйственной продукции и сырья;

5) Изучить документальное оформление закупок сельскохозяйственной продукции и сырья;

6) Изучить отчетность материально ответственных лиц заготовительных организаций;

7) Изучить и проанализировать организацию и методику учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья;

8) Рассмотреть учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья;

9) Изучить аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья;

10)Наметить пути совершенствования бухгалтерского учета сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Объектом исследования курсовой работы является учет закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Базой для написания курсовой работы явилось КСУП имени «Жукова».

При выполнении курсовой работы использовались такие научные методы, как синтез, анализ, наблюдение, группировка, сравнение и другие.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, шести пунктов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы курсовой работы, указываются ее цели и задачи, структура и содержание.

В первой главе рассматривается теоретические и методологические основы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В пункте 1.1 изучается экономическая сущность и значение заготовительного оборота, организация заготовительной деятельности хозяйствующего субъекта.

В пункте 1.2 рассматриваются цели, задачи и принципы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья в управлении заготовительной деятельностью.

Во второй главе рассматривается организация и методика бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В пункте 2.1 исследуется формирование закупочных цен и документальное оформление закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья, отчетность материально ответственных лиц.

В пункте 2.2 изучается организация и методика учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья, учет расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В пункте 2.3 рассматривается аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В пункте 2.4 исследуются пути совершенствования бухгалтерского учета сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В заключении подводится итог курсовой работы, делаются обобщенные выводы и рекомендации по изученной теме, предлагаются различные методы по совершенствованию учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В списке использованных источников указываются все те литературные источники и нормативные акты, которые были использованы при написании курсовой работы.

В приложениях содержатся документы на основании которых проведено исследование в практической части работы.

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья

1.1 Экономическая сущность и значение заготовительного оборота. Организация заготовительной деятельности хозяйствующего субъекта

Заготовки сельскохозяйственных продуктов и сырья являются важной отраслью народного хозяйства. Заготовительные организации снабжают население продуктами питания, легкую и пищевую промышленность сырьем, способствуют формированию государственных продовольственных и сырьевых резервов и развитию внешней торговли.

Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья осуществляют организации Министерства сельского хозяйства и продовольствия, потребительской кооперации и других министерств и ведомств. Потребительская кооперация является универсальным заготовителем. Ассортимент заготавливаемой ею продукции охватывает свыше 60 наименований.

Организация потребительской кооперации производят закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья у колхозов, госхозов, подсобных и фермерских хозяйств, у иных сельхозпроизводителей, а так же у населения.

Планы закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья организации разрабатывают по общему объему заготовительного оборота и в натуральном выражении по внешним видам продукции. В соответствии с планом закупок сельскохозяйственной продукции заготовительные организации заключают контракты с производителями сельскохозяйственной продукции, в которых предусматриваются двухсторонние обязательства по выращиванию, продаже и приемке продукции, а также имущественная ответственность сторон за невыполнение договорных обязательств. Указом президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» №40 от 16 января 2002 г. За необоснованное уклонение сельско- хозяйственных организации от заключения договоров на поставку сельскохозяйственной продукции для государственных нужд, а также не обеспечение без уважительных причин поставок данной продукции в объемах, указанных в договорах, предусмотрены штрафные санкции в размере от 50 до 100 процентов стоимости не поставленной (недопоставленной) сельскохозяйственной продукции. При уклонении заготовительной организации от заключения договора поставки сельскохозяйственной продукции для государственных нужд предусмотрено наложение штрафа на руководителя заготовительной организации в размере от 10 до 50 базовых величин (Указ Президента Республики Беларусь №470 от 30 августа 2002 г.).

Закупки шкурок пушных зверей клеточного разведения и добытых охотой, а также шкурок кроликов и другого мехового сырья заготовительные организации обычно производят по заключенным с индивидуальными сдатчиками договоров. В целях обеспечения надежности закупок сельскохозяйственных продуктов у населения заготовительные организации могут заключать с гражданами долгосрочные договоры на выращивание и продажу потребительской кооперации сельскохозяйственных продуктов, а также выдать им денежный аванс в размерах, предусмотренных договором.

Наряду с закупками сельскохозяйственных продуктов у колхозов, госхозов, подсобных и фермерских хозяйств с постоянной оплатой их стоимости при приемке организации потребительской кооперации принимают продукцию от производителей ее для реализации на комиссионных началах по договорным ценам с выдачей или без выдачи им денежного аванса и окончательным сроком расчетам после ее продажи. Отношения между сдатчиком и заготовительной организацией по приему сельскохозяйственных продуктов на комиссию оформляют договором комиссии.

Общее руководство заготовительной деятельностью в системе потребительской кооперации Республики Беларусь осуществляют Белкоопсоюз, областные и ройонные потребительские союзы и общества. Организацией заготовок сельскохозяйственных продуктов и сырья непосредственно в районах их выращивания занимаются заготовительно-производственные объединения (райкоопзагопромы). Они осуществляют разработку планов закупок продукции на территории района их деятельности, ее переработки и реализации, а также ведут контроль за их выполнением.

Райкоопзаготпромы организуют закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья у сдатчиков через сеть своих заготовительных складов и пунктов, а также через штатных заготовителей и работников райпо. Заготовки сельскохозяйственной продукции также ведут перерабатывающие предприятия и скотоубойные пункты. Для боле полного основания ресурсов личных хозяйств граждан, подсобных и фермерских хозяйств на базе магазинов, столовых и других торговых объектов созданы заготовительные пункты, работой которых руководит правление потребительского общества.

Для ведения закупок сельскохозяйственных продуктов у населения и активного воздействия на уровни рыночных цен при рынках созданы торгово-закупочные объекты потребительской кооперации. В их распоряжении находятся приемно-заготовительные пункты, магазины по торговле сельскохозяйственной продукцией, цехи по ее солению, консервированию, сушке и другой первичной переработке.

Заготовки лома и отходов черных и цветных металлов (металолома) от населения осуществляют организации Государственного объединения «Белвтормет» и заготовительные организации Белкоопсоюза, имеющие лицензии на этот вид деятельности.

Закупленную сельскохозяйственную продукцию райкоопзаготпромы и другие заготовительные организации реализуют самостоятельно по договорам, заключенным с покупателями. Продукцию, закупка и продажа регламентируются государством, реализуются в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья в управлении заготовительной деятельностью

Заготовки - это вид предпринимательской деятельности по закупке заготовителем сельскохозяйственной и иной продукции у производителей, а также ее транспортировке, приемке, подработке, хранении и реализации.

Заготовительная отрасль является неотъемлемым субъектом рынка сельскохозяйственной продукции и экономики страны в целом. Заготовительные организации снабжают население продуктами питания, легкую и пищевую промышленность - сырьем, способствуют формированию государственных продовольственных и сырьевых резервов и развитию внешней торговли. Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья осуществляют заготовительные организации системы потребительской кооперации, Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Государственного объединения «Белвторчермет» и другие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности.

Организации потребительской кооперации наряду с заготовками осуществляют другие виды деятельности, такие как переработку сельскохозяйственной продукции (соление, квашение, грибоварение, сушка лекарственных трав, заморозка ягод, убой скота и т.п.); сельскохозяйственное производство в подсобных кооперативных хозяйствах (откорм птицы, кроликов, рыбоводство, выращивание кормов, откорм и выпас животных); длительное хранение картофеля о плодоовощной продукции с целью обеспечения бесперебойной торговли ими в межсезонный период; развивают вспомогательное производство (таробондарные цехи); организуют работу центров поддержки и развития личных подсобных хозяйств; оказывают услуги населению (бытовые услуги и др.). Заготовительная отрасль системы потребительской кооперации и других форм собственности выполняют важнейшие социально-экономические функции и обеспечивают продовольственную безопасность Республики Беларусь.

Основными показателями, характеризующими работу заготовительных организаций, являются заготовительный оборот, оборот по реализации и прибыль, а также связанные с ними такие показатели, как доход, выручка и валовая прибыль от реализации товаров-заготовок, расходы на реализацию (издержки обращения). Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и экономического анализа.

Заготовительный оборот является основным оценочным показателем деятельности заготовительных организаций, который включает - закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения и сельскохозяйственных производителей по закупочным ценам на территории Республики Беларусь и за ее пределами. Данный показатель характеризует объемы деятельности «на входе» сельскохозяйственной продукции в заготовительную отрасль. Он используется для расчета целого ряда качественных показателей: уровня валовой прибыли, уровня расходов, уровня рентабельности, фондоотдачи, уровня фонда заработной платы, производительности труда, оборачиваемости оборотных средств и др.

Показателями заготовительного оборота являются: объем заготовительного оборота в стоимостном выражении; объемы закупок отдельных видов продуктов и сырья в натуральном и стоимостном выражении; структура заготовительного оборота по видам продукции, составу, в процентах; показатели, характеризующие процент выполнения плана, темпы роста и прироста заготовительного оборота в целом и по отдельным видам продукции.

В заготовительный оборот не включаются:

· сельскохозяйственная продукция, полученная от заготовительных организаций, лесхозов, лесничеств;

· мясо птицы, поступившее от птицефабрик;

· перепродажа семенного картофеля;

· транзитные отгрузки сельскохозяйственной продукции без участия в расчетах заготовительной организации.

Результаты работы заготовительной организации отражает объемный показатель - оборот по реализации, характеризующий итог продвижения сельскохозяйственной продукции «на выходе» из заготовительной отрасли. Оборот по реализации - это сумма реализованных сельскохозяйственных продуктов и сырья как на внутреннем рынке Республики Беларусь, так и за ее пределами в стоимостном выражении по отпускным или розничным ценам. Данный показатель характеризует результат заготовительной организации, он показывает, в полном ли объеме реализована закупленная продукция, пользуется ли она спросом, не залеживается ли она на складах, имеются ли потери при ее хранении и реализации. В условиях рыночной экономики данному показателю необходимо придать главенствующую роль и с его использованием производить расчеты качественных показателей хозяйственной деятельности (уровней доходов и расходов, рентабельности и др.).

Доходами от основных видов деятельности заготовительной организации являются выручка от реализации закупленной продукции, оказанных услуг или выполнения дополнительных работ. К доходам организации не относятся поступившие в составе выручки от реализации суммы налогов, сборов и отчислений, подлежащих перечислению в бюджет; суммы поступившие от третьих лиц в пользу; суммы предварительной оплаты, задатков и другие поступления денежных средств и иного имущества.

Выручка - это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные либо подлежащие получению в результате реализации товаров заготовок, работ и услуг по ценам и тарифам, сформированным в соответствии с договором. Величина выручки определяется в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В аналитическом учете на счете 90 «Реализация» организуется раздельный учет выручки по установленным ставкам налога на добавленную стоимость (18%, 10%, 0%).

Валовая прибыль - это разность между выручкой (доходом) от реализации закупленной продукции (товаров заготовок), оказанных услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки и учетной стоимостью реализованных сельскохозяйственных продуктов и сырья. Она предназначена для покрытия налогов, сборов и отчислений с валовой прибыли, расходов на реализацию и получения прибыли от вида деятельности. При учете выручки по моменту отгрузки валовая прибыль входит в сумму выручки и выявляется как разность кредитового и дебетового оборотов по счету 90 «Реализация».

При учете выручки по факту оплаты отгруженных сельскохозяйственных продуктов валовая прибыль на отгруженную продукцию формируется и учитывается на счете 42 «Торговая наценка», в организациях потребительской кооперации используется субсчет 5 «Разница между отпускной и закупочной стоимостью отгруженных товаров заготовок». Валовая прибыль на реализованные сельскохозяйственные продукты и сырье определяется после оплаты счетов покупателями и сторнированной записью списывается на счет 90 «Реализация». Сальдо по счету 42 «Торговая наценка» субсчет 5 «Разница между отпускной и закупочной стоимостью отгруженных товаров заготовок» будет в том случае, если имеется сальдо по счету 45 «Товары отгруженные», т.е. продукция отгружена, но не оплачена покупателем.

Целью учета закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья является получение достоверной и полной информации о заготовительном обороте, объемах закупок по видам, оборота по реализации, выручки от реализации продукции, услуг, обеспечение сохранности и снижение потерь при продвижении сельскохозяйственной продукции от производителей до конечных потребителей, а также обеспечение своевременности расчетов со сдатчиками и покупателями.

Для реализации поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят задачи:

· контроль правильности и своевременности документального оформления закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья;

· соблюдение установленного порядка формирования цен;

· обеспечение сохранности и качества продукции;

· своевременное формирование в учете информации по необходимым показателям;

· контроль своевременности представления отчетов материально ответственными лицами;

· контроль за качеством проводимых инвентаризаций;

· контроль полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и платежам, со сдатчиками и покупателями и др.

Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья ведут заведующие складами, пунктами, штатные и нештатные заготовители через заготовительные склады и приемные пункты. Кроме того, закупки ведут продавцы розничных торговых объектов. Закупленная продукция может быть сразу реализована в розничной торговле или сдаваться на заготовительный склад (пункт).

Закупки у населения осуществляются, как правило, без заключения договора. На закупку сельскохозяйственных продуктов у сельскохозяйственных производителей и фермерских хозяйствах организациями заключаются договора-контрактации или договора-комиссии.

Заготовительная организация может выплатить аванс сдатчику на выращивание сельскохозяйственной продукции, а после ее сдачи производит окончательный расчет. Договор контрактации обязывает сельскохозяйственных производителей сдать продукцию заготовительной организации в согласованных объемах и в согласованные сроки.

При заключении договора комиссии аванс выплачивается сдатчику в момент сдачи продукции, а окончательный расчет производится после реализации этой продукции.

К объектам учета в заготовительной организации относятся сельскохозяйственные продукты и сырье, тара и тароматериалы, товары отгруженные, заготовительный оборот, оборот по реализации, выручка от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья, и валовая прибыль от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Для учета закупаемых сельскохозяйственных продуктов и сырья предназначен счет 41 «Товары», в организациях потребительской кооперации используется субсчет 4 «Товары и тара в заготовках». На сельскохозяйственные продукты и сырье учетной ценой является закупочная цена.

Бухгалтерский учет товаров в заготовках организуют по двум направлениям.

1. Ведется суммовой учет по центрам материальной ответственности (материально ответственным лицам). Центрами материальной ответственности являются заготовительные склады, приемозаготовительные пункты, хранилища, заготовители. Аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья в денежном выражении ведут в организациях потребительской кооперации в журнале № К-5. Записи производят на основании итоговых сумм по корреспондирующим счетам по проверенным и обработанным отчетам о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья;

2. Внутри каждого центра материальной ответственности дополнительно организуется количественно-суммовой (натурально-стоимостный) учет сельскохозяйственных продуктов и сырья по установленной номенклатуре в натуральном и денежном выражении по видам продукции, местам хранения и формам закупок. Для обеспечения раздельного учета по формам закупок открывают отдельные страницы (книги) аналитического учета.

Различают также складской учет товаров в заготовках - это учет у материально ответственных лиц. Организация складского учета зависит от принятой технологии сбора и обработки данной информации. Если в заготовительной организации не применяются технические средства, то материально ответственное лицо ведет количественный учет сельскохозяйственных продуктов по каждому их наименованию в специальных книгах или карточках складского учета. Записи в них производятся ежедневно на основании первичных документов. По окончании месяца заведующий складом подсчитывает по каждому виду сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов итоги по приходу и расходу за месяц, выводит остатки на первое число следующего месяца и сверяет их с данными бухгалтерии.

При автоматизации учета формируются машинные первичные документы на поступившие и выбывшие товары, количественно-суммовой учет ведется в автоматическом режиме.

Заведующие складами и пунктами в установленные сроки представляют в бухгалтерии заготовительной организации отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. Основанием для составления отчетов о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья являются первичные документы, которыми оформлено поступление и выбытие продукции: приемные квитанции, акты на приемку сельскохозяйственной продукции, акты на сортировку и подработку продукции, товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др. Отчеты используются для контроля за наличием и движением сельскохозяйственной продукции и тары, выполнением плана заготовительного оборота. При автоматизации учета отчеты составляются в автоматическом режиме.

Отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья по складу с приложенными к ним документами проверяет бухгалтер в присутствии материально ответственного лица. Первый экземпляр отчета с приложенными к нему документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается заведующему заготовительным складом с распиской бухгалтера о проверке и приемке отчета и документов. Принятые и проверенные отчеты о движении сельскохозяйственной продукции и сырья утверждает руководитель организации.

Выполнение задания или плана по заготовительному обороту контролируется на основании приемных квитанций и ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья. Так как закупочная цена устанавливается с учетом качества закупленного сырья, то в бухгалтерском учете контролируется и обобщается заготовительный оборот в сумму по общему объему.

Выполнение заготовительного оборота в натуральных показателях по животному сырью (шерсть, кожевенное сырье) на основании первичных документов контролируются по зачетной массе, которая рассчитывается исходя из физической массы и показателей качества. Статистический учет заготовительного оборота учитывается по физической массе, ведут такой учет экономисты, которые сверяют данные с данными натурально-стоимостного учета в бухгалтерии.

2. Организация и методика бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья

2.1 Формирование закупочных цен и документальное оформление закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья. Отчетность материально ответственных лиц

В заготовках на сельскохозяйственную продукцию применяется два вида цен - закупочная и отпускная. По закупочным ценам осуществляется закупка сельскохозяйственных продуктов и сырья, а по отпускным заготовительные организации реализуют продукцию и сырье своим покупателям.

При установлении цен на сельскохозяйственные продукты, заготовительные организации руководствуются: Законом республики Беларусь «О ценообразовании», принятым Палатой представителей 13 апреля 1999г.; Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 43 от 22 апреля 1999г.; постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь «О порядке формирования закупочных цен на мясную и молочную продукцию № 25 от 5 марта 1999г., «О порядке формирования закупочных цен на продукцию сельского хозяйства» № 27 от 15 марта 1999г., «О розничных ценах на сельхозпродукцию и продовольственные товары» № 30 от 16 марта 1999г., а также решениями облисполкомов по регулированию цен на сельскохозяйственную продукцию.

С учетом действующей нормативной базы, конъюктуры рынка, обеспечения убыточной работы заготовительных организаций и качества закупаемой продукции заготовительные организации по согласованию со сдатчиками утверждают договорные закупочные цены по видам продукции. Закупочные цены во время сезона заготовок пересматриваются. Цены на мясо крупного рогатого скота и свиней не должны быть ниже минимальных, установленных для производителей сельскохозяйственной продукции.

Отпускная цена без налога на добавленную стоимость формируется по калькуляции на каждый вид продукции при ее реализации. Она включает следующие элементы:

· Закупочную цену без налога на добавленную стоимость;

· Издержки обращения по плановому уровню от закупочной цены;

· Прибыль по плановому уровню рентабельности от закупочной цены;

· Отпускную цену без налога на добавленную стоимость (ОЦбезНДС)=стр.1+стр. 2+стр. 3.

При отпуске сельскохозяйственных продуктов покупателям в товарно-транспортной накладной заготовительные организации указывают отпускную цену без налога на добавленную стоимость, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, общую сумму всего с налогом на добавленную стоимость. Объектами розничной торговли на поступившую от заготовительных организаций продукцию розничная цена формируется в общеустановленном порядке:

РЦ = ОЦбезНДС+ТН+НДС+НП,

где, РЦ - розничная цена; ОЦбезНДС - отпускная цена без налога на добавленную стоимость; ТН - торговая надбавка; НДС - налог на добавленную стоимость по установленной ставке; НП - налог на продажу по установленной стаавке. На закупленную сельскохозяйственную продукцию с оплатой из выручки объекты розничной торговли розничную цену формируют исходя из закупочной цены, торговой надбавки, налога на добавленную стоимость в установленном размере и налога с продаж в установленном размере:

РЦ = ЗЦ + ТН + НДС + НП,

где РЦ - розничная цена; ЗЦ - закупочная цена; ТН - торговая надбавка; НДС - налог на добавленную стоимость по установленной ставке; НП - налог на продажу по установленной ставке.

При закупке сельскохозяйственных продуктов и сырья за пределами района деятельности разрешается дополнительно включить в калькуляцию свободных розничных цен фактические расходы по доставке.

С целью предоставления покупателям возможности приобретения продукции по ценам, соответствующим ее качеству, организации, осуществляющие торговлю сельскохозяйственными продуктами, могут производить их сортировку и утверждать цены на рассортированную продукцию в пределах установленной цены партии. Сортировка сельхозпродуктов производится только при условии безубыточной ее реализации. Цены на рассортированную продукцию утверждаются в пределах общей стоимости партии продукции, подвергшейся сортировке, и фиксируются в акте-ведомости, который утверждается руководителем организации, установившим цену продукции до ее рассортировки или руководителем торговой организации.

Сортировка, упаковка и затаривание сельскохозяйственной продукции по просьбе покупателя производится за его счет.

Учет реализации продукции (работ, услуг) заготовительным организациям.

Важнейшей стадией кругооборота средств организации является реализация произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В результате этого организации возмещаются в денежной форме затраченные на производство и сбыт продукции материальные и денежные ресурсы в виде выручки от реализации.

Согласно ст.31 Общей части Налогового кодекса РБ реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара (выполнение работ, оказание услуг) одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок. Готовая продукция (товары, работы и услуги) считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю.

Предприятия нашей республики могут определять момент реализации продукции, работ и услуг либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Избранный вариант организация обязана отразить в своей учетной политике.

В современных условиях сельскохозяйственные организации учет реализации продукции, работ, услуг ведут по мере отгрузки.

Сельскохозяйственные организации реализуют свою продукцию заготовительным организациям, прочим покупателям, через собственную торговую сеть и предприятия общественного питания, на рынках, за наличный расчет и выдают в порядке натуральной оплаты труда.

Основной формой реализации готовой продукции сельскохозяйственных организаций выступают государственные закупки. Государственная система сбыта (реализации) продукции имеет уже сложившуюся структуру продвижения товара от производителей до потребителей. Она располагает сетью заготовительных организаций, перерабатывающих и торговых предприятий, к числу которых относятся молокозаводы, мясокомбинаты, хлебоприемные пункты, овощесушильные заводы и др.

Сельскохозяйственные организации поставляют производимую продукцию государственным заготовительным организациям на основании договоров контрактации, которые заключают на каждый календарный год.

Договор контрактации состоит из 9 разделов:

1. Предмет договора.

2. Качество и комплектность.

3. Сроки и порядок передачи продукции.

4. Цена, порядок расчетов и сумма договора.

5. Форс-мажорные обстоятельства.

6. Имущественная ответственность.

7. Срок договора, порядок изменения и расторжения договора, рассмотрения споров.

8. Дополнительные условия.

9. Юридические адреса сторон.

В данных разделах договора указываются наименования сельскохозяйственной и заготовительной организаций, заключивших между собой договор, наименование, количество, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты сельскохозяйственной организации и покупателя и другие данные. Кроме заготовительной и сельскохозяйственной организации договор контрактации подписывает государственный инспектор по заготовкам и качеству продукции. Договору присваивается номер и он регистрируется в районом управлении сельского хозяйства и продовольствия. Договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременности расчетов с покупателями.

В соответствии с постановлением Минсельхозпрода РБ от 01.04.2002 № 8 «Об утверждении специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций» при отправке сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям сельскохозяйственные организации выписывают специализированные формы товарно-транспортных накладных: ТТН-1; ТТН-1 (молоко); ТТН-1 (скот); ТТН-1 (растениеводство). Товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладных. Использование бланков товарно-транспортных и товарных накладных регламентируется постановлением МНС РБ и Минсвязи РБ от 30.12.2005 № 173/135/31.

Товарно-транспортная накладная соответствующей формы выписывается на каждую партию отправляемой продукции. В дополнение к товарно-транспортной накладной сельскохозяйственная организация должна выписывать ветеринарное свидетельство - при реализации скота и птицы; аттестат на семена (форма 213) - при реализации семян элиты и суперэлиты; свидетельство на семена (форма 15) - при реализации семян всех остальных репродукций; удостоверения качества и безопасности производственного сырья - при реализации молока.

В соответствии с Указом Президента РБ от 06.02.1995 № 51 «О мерах по дальнейшему развитию сельскохозяйственного производства» на сельскохозяйственную продукцию применяются свободные закупочные цены. Их уровень согласно Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее - Положение № 43), определяется товаропроизводителями по согласованию с перерабатывающими, заготовительными и торговыми предприятиями исходя из плановых затрат на производство, установленных налогов и неналоговых платежей, необходимой прибыли и конъюнктуры рынка.

На сельскохозяйственную продукцию, реализуемую для государственных нужд, в соответствии с Указом Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» Советом Министров РБ производится государственное регулирование цен в форме утверждения фиксированных закупочных цен на продукцию растениеводства и животноводства, включенную в перечень государственных нужд.

На картофель и основные виды плодоовощной продукции облисполкомами утверждаются предельные закупочные цены.

Заготовительные организации на принятую продукцию выписывают приемные квитанции, в которых указывают, какая продукция принята и в каком количестве, ее качество и причитающуюся за нее оплату. Например, приемная квитанция на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных предприятиях формы ПК-3 (молоко) выписывается заготовительной организацией один раз в месяц. Данные о принятом молоке записываются в ней в отдельные строки в зависимости от сортности (высший сорт, первый сорт, второй сорт, несортовое). В соответствующие графы записывается масса нетто принятого молока, процент жира, количество в пересчете на базисную жирность, закупочная цена, стоимость сданной продукции, ставка НДС, сумма НДС и всего сумма с НДС. Кроме этого указываются надбавки (скидки) за содержание белка и за температуру (охлажденность).

Для обобщения информации о реализованной сельскохозяйственной продукции (работах, услугах) планом счетов предусмотрен счет 90 «Реализация», к которому открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

Для накопления информации по видам реализованной продукции и услуг внутри указанных субсчетов могут быть открыты субсчета второго порядка: 90-1-1 «Выручка от реализации продукции растениеводства»; 90-1-2 «Выручка от реализации продукции животноводства»; 90-1-3 «Выручка от реализации продукции промышленных производств»; 90-1-4 «Выручка от реализации продукции (работ и услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств»; 90-1-5 «Выручка от реализации продукции, принятой у граждан для реализации»; 90-1-6 «Выручка от реализации прочей продукции, работ, услуг». Соответственно такие же субсчета второго порядка могут быть открыты к субсчетам 90-2, 90-3 и др.

Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому виду реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг а также по каналам реализации (продажа государству, работникам организаций, на рынке, выдача натурой в счет оплаты труда др.).

Записи по субсчетам, а внутри них - по отдельным аналитическим счетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляется дебетовый оборот по субсчетам 90-2-90-5 и кредитовый оборот по субсчету 90-1 и определяется финансовый результат (прибыль, убыток) за отчетный месяц, который списывается ежемесячно с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». На отражение хозяйственных операций по реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям составляются следующие бухгалтерские записи:

Начислена задолженность заготовительным организациям за реализованную им продукцию (с учетом НДС):

62 29 390,7

- молоко 90-1-2 11 142,2

- скот 90-1-2 14 042,0

- картофель 90-1-1 3 974,0

- услуги автотранспорта 90-1-4 232,5

6. Товарно-транспортные накладные.

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованному:

68 2 686,3

- молоку (ставка 10 %) 90-2-2 1 013

- скоту (ставка 10 %) 90-2-2 1 276,5

- картофелю (ставка 10 %) 90-2-1 361,3

- услугам транспорта (ставка 18 %) 90-2-4 35,5

7. Платежные поручения.

Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции и услуг автотранспорта заготовительным организациям 51 62 29 390,7

8. Платежные поручения.

Поступили на текущий счет бюджетных средств суммы надбавок к закупочным ценам 55 86 5 749,2

Отнесена сумма надбавок за реализованную продукцию: 86

- молоко 90-1-2 1 832,2

- скот 90-1-2 3 747,6

- картофель 90-1-1 169,4

9. Ведомости распределения калькуляционных разниц.

Отражены калькуляционные разницы по реализованной продукции и услугам (дополнительная запись):

- молоку 90-2-2 20-2 3 416

- скоту 90-2-2 20-2 4 822

- картофелю 90-2-1 20-1 416

- услугам автотранспорта 90-2-4 23-3 647

10. Определена сумма единого налога по реализации:

68 534,1

- молока 90-4-2 202,6

- скота 90-4-2 255,3

- картофеля 90-4-1 72,3

- услугам автотранспорта 90-4-4 3,9

11. Определена сумма финансового результата от реализации:

99 2 529,3

- молока 90-9-2 1 420,8

- скота 90-9-2 817,8

- картофеля 90-9-1 232,8

- услуг автотранспорта 90-9-4 57,9

Немаловажное значение в обеспечении рынка республики сельскохозяйственной продукцией имеют закупки ее сельскохозяйственными организациями у населения. Основными видами закупаемой у населения продукции является молоко и скот. Для учета молока, закупаемого у населения, применяется книжка учета приемки (закупки) молока у граждан формы 420-АПК, которая открывается на каждого отдельного сдатчика с указанием его места проживания и находится у него. Сведения о количестве и качестве принятого молока фиксируются в ней ежедневно. Для учета поступления молока от сдатчиков и продажи его заготовительным организациям приемщик ведет журнал учета приемки (закупки) молока у граждан формы 421-АПК, в котором ежедневно по каждому сдатчику отражает фактическую массу сданного молока и его массу в пересчете на базисную жирность.

Кроме того, при реализации молока выписывается накладная формы ТТН-1 (молоко), в которой указывается физическая масса молока и масса в пересчете на базисную жирность. В выписанной накладной на каждую партию реализованного заготовительной организации молока в строке «наименование продукции» указывается «молоко от населения» или «молоко сборное».

Для оформления операции по закупке животных у населения предназначен акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами формы 419-АПК. Этот документ является основанием для оформления товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (скот) при реализации закупленных у населения животных заготовительным организациям.

При закупке у населения прочей сельскохозяйственной продукции применяется приемно-расчетная ведомость на закупку сельскохозяйственной продукции у граждан формы 422-АПК, которая составляется ежедневно по мере закупки продукции и служит основанием для составления накладной формы ТТН-1 (растениеводство) - при реализации ее заготовительным организациям.

Заготовительные организации на принятую сельскохозяйственную продукцию выписывают соответствующие типовые приемные квитанции, где наряду с наименованием сельскохозяйственной организации указывают «продукция населения». Кроме реквизитов, отражающих количество и качество принятой продукции, в приемной квитанции указывается надбавка за сбор и доставку сырья. Например, возмещаемые расходы по заготовке одной тонны физического веса молока составляют 55 тыс.руб. (без НДС). Транспортные расходы по доставке сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, возмещаются сельскохозяйственной организации и с населения не снимаются.

Аналитический учет реализации продукции, закупленной у населения, ведется по видам реализованной продукции. Операции по реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Синтетический учет операций по счету 90 «Реализация» сельскохозяйственные организации осуществляют в журнале-ордере формы 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета.

Основным регистром аналитического учета является ведомость учета реализации продукции, работ и услуг формы 62-АПК. Она предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. При больших объемах реализации и соответственно большом количестве первичных документов к этой ведомости может быть дополнительно открыт реестр документов по реализации готовой продукции формы 63-АПК. В этой форме производятся в хронологической последовательности записи по видам реализованной продукции и направлениям реализации по каждому первичному документу. Например: отдельный реестр открывается на молоко, реализованное конкретной заготовительной организации, отдельный - на молоко, реализованное за наличный расчет, и т.д. По окончании в реестре формы 63-АПК подсчитывают итоги, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам и переносят их в ведомость формы 62-АПК.

Документальное оформление

Сельскохозяйственная продукция поступает на заготовительные пункты и слады от субъектов, осуществляющих ее производство: сельскохозяйственных организаций, подсобных, фермерских и других хозяйств; от штатных заготовителей, закупивших продукцию у населения; от населения, выращенная на приусадебных и садово-огородных участках; от других организаций потребительской кооперации, осуществляющих закупки.

Юридические лица отгрузку сельскохозяйственной продукции в адрес заготовительных организаций оформляют выписку товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1. Заготовительная организация принимает сельхозпродукцию по количеству и качеству. Приемка оформляется выпиской лабораторией анализа-отвеса на сельхозпродукты (картофель, овощи, ягоды и плоды) или качественного удостоверения на животноводческое сырье. Качество закупаемой сельскохозяйственной продукции, организация ее хранения, транспортировки, подсортировки и переборки существенно влияют на ее отпускную цену и финансовый результат от реализации.

В целях организации надлежащей приемки продукции по качеству в крупных заготовительных организациях введены должности товароведов по качеству продукции животноводства и растениеводства. Вместе с тем каждый заготовитель и работники заготовительных складов несут ответственность за правильность качественной оценки и производственных расчетов со сдатчиками за принятую продукцию.

Качество шерсти, принятой на заготовительный склад, оценивают органолептические шерстоведы - приемщики совместно с представителем сдатчика. Процент выхода чистого волокна определяют лабораторным анализом образцов отобранных в установленном порядке в присутствии сдатчика. По результатам анализа в приемной квитанции указывают процент выхода чистого волокна, а также определяют стоимость шерсти по закупочным ценам. На исследованную шерсть заведующий лабораторией выдает заведующему складом и сдатчику удостоверение о качестве сданной шерсти.

Первичными документами, подтверждающими закупку и приемку сельскохозяйственной продукции от сельскохозяйственных организаций и других хозяйств, а также от населения, являются приемные квитанции и ведомости на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения. Для организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждены следующие формы приемных документов: № ПК-1 - «Приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у колхозов, госхозов и индивидуальных сдатчиков»; № ПК-2 - «Приемная квитанция на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья (на которые нет специализированных форм приемных квитанций»; № ПК-3 - «Приемная квитанция на закупку картофеля»; № ПК-4 - «Приемная квитанция на закупку живсырья и пушнины»; № ПК-5 - «Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения». Приемные квитанции являются бланками строгой отчетности, их выписывают в двух экземплярах, из которых первый экземпляр выдают сдатчику, а второй остается у лица, принявшего продукцию, и сдается им в бухгалтерию вместе с отчетом. Составленные в бухгалтерии заготовительной организации накопительные реестры приемных квитанций вместе со статистическими отчетами передаются в районные отделы статистики.

Приемные квитанции являются: документами, на основании которых они приходуют сельскохозяйственную продукцию на склад; расчетными документами, подтверждающими суммы к оплате сдатчикам за принятую продукцию; денежными документами, фиксирующими выплату наличных денег при закупке продукции у населения; подтверждением выполнения доведенных заданий по закупке сельскохозяйственных продуктов. По приемным квитанциям заготовительные организации ведут учет выполнения договоров контракции.

Закупки сельскохозяйственных продуктов у населения при оплате их стоимости из подотчетных сумм заготовителей оформляют Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения (ПК-5) в одном экземпляре. В случае, когда расчеты с индивидуальными сдатчиками за закупленные у них овощи, плоды, ягоды, виноград, бахчевые культуры, дикорастущие плоды и ягоды, грибы, мед, лекарственно-техническое сырье, скотоволос, кишечное и вторичное сырье производятся через кассу заготовительной организации либо путем перечисления денежных вкладов на вкладные счета в банке, заготовительная организация выписывает приемную квитанцию № ПК-2. Закупки у населения скота, птицы и кроликов, а также животноводческого и пушно-мехового сырья, каракуля и смушки во всех случаях оформляют квитанциями № ПК-1 и № ПК-4 по принадлежности.

Оприходование сельскохозяйственных продуктов и сырья отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту разных счетов, в зависимости от т того, кто является сдатчиком или поставщиком продукции и каков способ расчетов с ними. Учет тары, тароматериалов и материалов для упаковки продукции также осуществляют на счете 41 «Товары» по отпускным ценам поставщиков.

Корреспонденция счетов по учету закупок и приемки сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов приведена в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья и расчетов со сдатчиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Оприходована продукция, принятая от сельхозпроизводителей: -стоимость по закупочным ценам без налога на добавленную стоимость -налог на добавленную стоимость (кроме индивидуальных сдатчиков)	41 18	60 60
Оприходована продукция, принятая от индивидуальных сдатчиков (в случае безналичных расчетов с ними)	41	60
Удержан подоходный налог с доходов, подлежащих выплате индивидуальным сдатчикам	60	68
Оприходована по закупочным ценам продукция, поступившая от индивидуальных сдатчиков, оплаченная из: -кассы (в течении отчетного месяца) -подотчетных сумм -выручки розничных торговых объектов	41 41 41	50 71 90
Начислено сдатчикам в возмещение транспортных расходов по доставке продукции: -стоимость услуг без налога на добавленную стоимость -налог на добавленную стоимость на транспортные услуги	44 18	60 60
Начислен сбор заготовителей, осуществляющих промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации	44	68
Оплачено с расчетного счета заготовительной организации сдатчикам (поставщикам) за сельскохозяйственную продукцию, тару и транспортные услуги	60	51

Отчетность материально-ответственных лиц в заготовительных организациях

Учет товаров на складе ведется материально ответственными лицами в натуральных единицах измерения с указанием количества мест и веса; при этом могут применяться различные способы (описаны в предыдущих разделах).

В бухгалтерии товарные запасы учитываются также в разрезе материально ответственных лиц по наименованиям товаров, количеству, стоимости и по сортам. При этом целесообразно натурально - стоимостной учет в бухгалтерии вести не только в целом по культуре, но и по сортам (для осуществления контроля за правильным применением цен).

Материально ответственные лица учет движения товаров ведут в товарных отчетах («Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров»).

Учет поступивших товаров в бухгалтерии ведется по покупным ценам, а списание - обычно по средним покупным ценам, которые исчисляются как средневзвешенные величины за месяц. При определении средневзвешенной цены стоимость начального остатка товаров и поступивших за месяц по каждой культуре делится на количество поступивших товаров за месяц вместе с начальным остатком.