Бухгалтерский учет движения основных средств в ООО "Балтийские Строительные Решения"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Основы учета основных средств

1.1 Сущность, задачи и оценка основных средств

1.2 Общие принципы учета движения основных средств

1.3 Экономическая характеристика деятельности организации

Глава 2. Бухгалтерский учет поступления основных средств

2.1 Формирование учетных документов при различных каналах поступления основных средств

2.2 Структура основных средств в организации, ее значение

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

2.4 Создание резерва на ремонт основных средств, формирование информации на счетах

Глава 3. Бухгалтерский учет выбытия основных средств

3.1 Способы выбытия основных средств и отражение результатов на счетах бухгалтерского учета

3.2 Инвентаризация как метод контроля за сохранностью объектов собственности и достоверности учетных записей

Заключение

Список литературы

Введение

Деятельность любого предприятия так или иначе связана с ведением бухгалтерского учета, целью которого является фиксирование и представление в удобной для анализа форме всех хозяйственных операций предприятия и формирование на основании обрабатываемых данных финансовой отчетности. Поскольку львиную долю хозяйственной жизни предприятия составляют операции, связанные с приобретением, амортизацией и списанием основных средств, совершенно необходимым является объяснение важнейших моментов, касающихся такого сложного и ответственного процесса, как учет основных средств на предприятии.

Для того чтобы правильно оценить стоимость ОС, необходимо посчитать не только их цену, но и все затраты на их доставку, установку, расходы на подготовку и введение в эксплуатацию. Учет основных средств на предприятии также требует, чтобы первичная стоимость ОС оценивалась в зависимости от способа их получения: для подаренных ОС - это справедливая (экспертная, или рыночная) стоимость, для произведенных собственными силами ОС - себестоимость производства, для купленных - стоимость покупки. Поэтому для того, чтобы правильно оценить стоимость ОС, необходимо четко понимать, каким способом они были приобретены, и имеет ли предприятие право собственности на основные средства.

Актуальность работы состоит в том, что любая производственная деятельность связана с использованием основных средств. Отличительной их чертой является неоднократное использование в производственной деятельности. При этом они частично отдают свою стоимость (амортизация) в себестоимость произведенной продукции. В результате использования основные средства не меняют своей формы. Они должны находиться в обороте не менее 12 месяцев.

Правильный учет основных средств необходим на любом предприятии, независимо от его специализации и характера производства. От этого зависит правильность всей бухгалтерской отчетности и начисления амортизации в себестоимость продукции. Все эти показатели влияют на конечный финансовый результат.

Целью исследования данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета движения основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность, задачи и оценку основных средств.

2. Определить общие принципы учета движения основных средств.

3. Рассмотреть формирование учетных документов при различных каналах поступления основных средств.

4.Проанализировать структуру основных средств в организации, ее значение.

5. Исследовать синтетический и аналитический учет поступления основных средств.

6. Описать процесс создания резерва на ремонт основных средств, формирование информации на счетах.

7. Раскрыть способы выбытия основных средств и отражение результатов на счетах бухгалтерского учета.

8. Рассмотреть инвентаризацию как метод контроля за сохранностью объектов собственности и достоверности учетных записей.

9. Обобщить результаты исследования и разработать рекомендации.

Предметом исследования курсовой работы является бухгалтерский учет движения основных средств.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Балтийские Строительные Решения». Это частная компания, специализирующаяся на всем спектре ремонтных и монтажных услуг в Санкт-Петербурге: строительство мансард; строительство кровли; ремонт и устройство кровли, кровельных систем; строительство торговых центров, павильонов, коттеджей.

Глава 1. Основы учета основных средств

1.1 Сущность, задачи и оценка основных средств

Под основными средствами понимают вещественные и материальные ценности, которые постоянно участвуют в каком-либо производственном процессе. Основные средства не меняют свои натуральные и вещественные формы, по мере износа они переносят на готовую продукцию свою стоимость.

Основными средствами называют материальные ценности, которые используются при производстве продукции, для выполнения различных работ и услуг, при управлении компаний на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. И те предметы, которые на момент приобретения по стоимости превышают в сто раз минимальный уровень месячной оплаты труда, и которые не зависят от срока их полезной службы [15].

Основные средства в бухгалтерском учете это сооружения, здания, машины и оборудование, которое используется для занятий основной деятельностью, измерительные приборы, вычислительная техника, многолетние посадки, продуктивный скот, дороги, транспортные средства и прочие основные средства. А также, недра, леса, реки, земельные участки, как собственные, так и арендованные. Все капитальные вложения и работы по улучшению тоже учитываются ежегодно в составе основных средств.

Машины и оборудование и те предметы, которые находятся в пути, хранятся на складах как готовая продукция, приобретались для продажи в качестве товара, сданы в монтаж не считаются основными средствами и на них не начисляется амортизация.

Другими словами можно сказать, что основные средства представляют собой материальные активы, которые содержатся для того, чтобы использовать их в различных процедурах, предоставления услуг или поставки товара, передавать в аренду или осуществлять социально-культурные и административные функции [25].

Прежде всего, необходимо определиться с объектом основных средств, что же это такое? Объектом основных средств могут быть различные действия:

- незаконченное строительство со всеми принадлежностями и приспособлениями;

- обособленный конструктивный предмет, который предназначен для исполнения самостоятельных и определенных функций;

- комплекс обледененных и конструктивных предметов, которые могут быть и разные и одинаковые по назначению, но имеют общий фундамент и общее приспособление для управления и обслуживания;

- или другой актив, отвечающий самому определению основных средств. Здесь также может быть и часть актива, которую контролирует предприятие [42].

Можно выделить группы основных средств, которые определяют совокупность объектов, одинаковых по назначению, техническим характеристикам и условиям безопасности. Разделяют классификацию группы основных средств, которые могут расширяться, разделяться в подгруппы на собственные, находящиеся в эксплуатации, арендованные основные средства. Предприятия могут разделять группы основных средств, которые находятся на ремонте, в аренде, на реконструкции, на модернизации, на достройке и на частичной ликвидации.

Также, классификация основных средств по группам может разделяться на несколько видов:

- объекты природопользования и земельные участки;

- капитальные затраты на коренное улучшение земли;

- сооружения, здания и передаточные устройства;

- оборудование и силовые и рабочие машины;

- транспортные средства;

- мебель, регулирующие, измерительные устройства и приборы, хозяйственный и производственный инвентарь, инструменты;

- продуктивный, племенной и рабочий скот;

- многолетние насаждения;

- вложения в арендованные объекты;

- и прочие основные средства [35].

Все основные средства в бухгалтерском учете условно делятся по своему назначению на две большие группы: производственные, которые непосредственно принимают участие в работе предприятия (машины, оборудование, цеха, транспорт) и непроизводственные основные средства, (здания, бани, общежитие, столовые и прочее) которые не участвуют в самом процессе производства, но влияют на процесс изготовления продукции или выполнения работ предприятием.

По степени использования основные средства в бухгалтерском учете делятся на собственные, арендованные, находящиеся в запасе, на консервации, на реконструкции или на стадии достройки. На учет ставятся основные средства, которые приобретены у поставщика, полученные безвозмездно в дар, внесены учредителем в уставной капитал и прочие поступления.

Группы основных средств не могут отнести такие средства, как - предметы, которые служили меньше 1 года; орудия лова; фирменная и специальная обувь и одежда, инструменты для целевого пользования; постельные принадлежности; многолетние насаждения в питомниках; подопытные животные и молодняк; временные сооружения и другое [51].

Чтобы рассмотреть такое понятие, как группы учета основных средств, необходимо понимать основные задачи, которые стоят перед бухгалтером. Разделяют несколько типов задач:

- обеспечить сохранность объектов основных средств. Постоянно и своевременно отражать в учете все перемещения, операции, поступления, выбытия и ремонта основных средств. Здесь необходимо правильное оформление всех документов.

- исчислять правильно все амортизационные начисления, чтобы сформировать экономическую и объективную себестоимость выпущенных услуг или продукции.

- эффективно контролировать все использования основных средств какого-либо предприятия.

- вести учет затрат на модернизацию и ремонт объектов основных средств [10].

Очень трудно оценить важность использования основных средств для эффективной деятельности предприятия. Новые средства постоянно поступают и вводятся в эксплуатацию. Те, которые уже были, начинают изнашиваться. Некоторые из них подвергаются ремонту, модернизации или совсем списываются, если основные средства полностью износились. Вот поэтому и требуется тщательный учет, контроль и анализ основных средств.

При поступлении основные средства в бухгалтерском учете приходуются по первоначальной стоимости. Это может быть стоимость, указанная поставщиком по договору или счету-фактуре, но с учетом всех расходов по доставке, монтажу и установке оборудования. Если основное средство вносится учредителем в уставной капитал первоначальная стоимость договорная и отражается в акте приема-передачи. В случае дарения первоначальной стоимостью считается рыночная цена предмета.

В учете отражается восстановительная, ликвидационная и остаточная стоимость основного средства. Под восстановительной стоимостью понимают ту стоимость, которую необходимо будет заплатить по рыночной цене при замене основного средства на новое, аналогичное в случае его непригодности к использованию [21].

Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимости и суммой износа. Амортизация в бухгалтерском учете представляет собой равномерное распределение стоимости основного средства на протяжении всего периода полезного срока действия. Таким образом, происходит списание физического и морального износа. На производстве сумму амортизации переносят на себестоимость продукции. При сдаче налоговой декларации сумму износа берут полностью на вычеты.

При начислении амортизации для учета берут разницу между первоначальной и ликвидационной стоимостью средства. Под ликвидационной стоимостью понимают ту стоимость, которую предприятие рассчитывает получить после полного его износа при реализации или ликвидации основного средства. Ликвидационную стоимость удобнее считать равной нулю для того, чтобы избежать недоразумений при налоговых проверках. Это обязательно необходимо отразить в учетной политике предприятия [46].

Ежемесячно ведется бухгалтерский учет амортизации основных средств на все основные средства, которые используются для работы предприятия. Начинают начисление износа с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Заканчивают начисление амортизации с 1 числа следующего месяца после его выбытия или полного списания его стоимости с баланса. Амортизацию начисляют за весь период полезного срока использования, в течение которого предприятие получает доход. Не начисляют амортизацию на землю, недра, памятники и произведения искусства, библиотечные фонды [18].

В налоговом учете имеются фиксированные процентные ставки амортизации для каждой группы основных средств. Но каждое предприятие имеет право самостоятельно устанавливать полезный срок действия основных средств и пересматривать сроки с учетом их реконструкции и модернизации, но с указанием этого в учетной политике.

1.2 Общие принципы учета движения основных средств

Основными принципами бухгалтерского учета основных средств являются:

активно способствовать повышению эффективности использования материальных активов;

своевременно и правильно отражать наличие, поступление, перемещение и выбытие материальных ценностей;

правильно и своевременно начислять износ основных средств;

соблюдать единый принцип оценки основных средств;

осуществлять контроль над рациональным использованием ресурсов по ремонту основных средств.

Поступление основных средств в организацию может происходить несколькими способами. Специалисты объединили их в следующие группы:

1. Внесение в уставной капитал.

2. Приобретение у сторонних компаний и производителей.

3. Изготовление, строительство, сооружение.

4. Обмен на прочее имущество. Основные средства в данном случае поступают в соответствии с договорами, предусматривающими выполнение обязательств через неденежные средства.

5. Безвозмездное получение. При этом основной формой получения считается договор дарения. В соответствии с ним одна сторона безвозмездно передает либо берет на себя обязанность по передаче другой стороне объекта в собственность [45].

В любом из вышеперечисленных случаев осуществляется учет поступления основных средств. Все последующие затраты отражаются в качестве вложений в активы (внеоборотные) на соответствующих счетах. Так, учет поступления основных средств отражается в счете о вложениях во внеоборотные активы. Сведения отражаются в разрезе субсчетов о приобретении земельных участков, различных объектов природопользования. Учет поступления основных средств осуществляется и по статьям о строительстве соответствующих объектов и их приобретении.

По дебету счета о вложениях во внеобортные активы отражаются затраты на приобретение активов, приведение их в пригодное для использования состояние, рыночная стоимость (при безвозмездном получении), а также согласованная стоимость (в отношении вложения в складочный капитал).

Учет поступления основных средств предусматривает и отражение НДС, не подлежащего вхождению в первоначальную стоимость.

Согласно законодательству, учредители вправе внести вклады в складочный (уставной) капитал и в денежной, и в неденежной форме. Учредителями могут выступать и юридические лица, и граждане [50].

В качестве первичных документов, которыми подтверждается получение основных средств и которые служит основой для принятия их к бухучету, следует считать:

1. Решение общего учредительного собрания и учредительный договор. В этих документах содержатся сведения о денежной оценке основных средств, вносимых в складочный капитал.

2. Акт от независимого оценщика.

3. Счет-фактура и счет о стоимости осуществленной оценки.

4. Документы, которыми подтверждаются расходы, которые связаны с поступлением (приобретением) основных средств, доставкой, а также приведением их в пригодное для применения состояние.

В качестве первоначальной стоимости признается денежная оценка, которая согласована учредителями, если другое не предусматривается законом.

К первоначальной стоимости поступивших средств, за счет вложения в складочный капитал, относят фактические расходы предприятия по доставке и приведению их в пригодное состояние. В соответствии с ними осуществляется бухгалтерская оценка ресурсов предприятия [28].

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются износу, устаревают морально и физически, покупаются, продаются, обмениваются, передаются по разным причинам в сторонние организации. Выбытие основных средств в организациях происходит в результате:

- Реализации основных средств,

- Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, кражах,

- Списания, в связи с дальнейшей их непригодностью,

- Передачи на безвозмездной основе,

- Сдачи основных средств в лизинг,

- Вклада в уставной капитал сторонней организации [41].

Для того чтобы определить целесообразность непригодности основного средства создается комиссия, в состав которой входят специалисты по оборудованию, инженеры, главный бухгалтер. Они осматривают и устанавливают причину списания основного средства, выявляют виновных лиц, рассматривают возможность дальнейшего использования деталей списанного объекта, следят за снятием с них драгоценных металлов. Затем составляют акт на списание, который подписывается членами комиссии, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию.

Основные операции по выбытию основных средств отражают списание объекта по его первоначальной стоимости. При продаже объекта списывается остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, учитывается сумма НДС от выручки, при обмене производится взаимозачет обязательств по договорной стоимости. В бухгалтерских проводках отражают списание остаточной стоимости, суммы накопленного износа и всех затрат, которые связаны с выбытием основного средства при списании, ликвидации и безвозмездной передаче [31].

Так на счете 01 бухгалтер выделяет субсчет 01/1 -выбытие основных средств и делает проводки: Д- 01/1 К 02 0на сумму начисленной амортизации и Д-01 К 01/1 на сумму первоначальной стоимости. Тогда на счете 01/1 накапливается остаточная стоимость основного средства, которая при выбытии списывается на счет 91.

При продаже и при сдаче основных средств в лизинг результат от выбытия основных средств будет зачислять выручку от продажи на счет прибыли.

Выбытие основных средств учитывает оставшиеся материальные ценности после демонтажа и разборки объекта. Материалы приходуются по рыночным ценам. При списании основных средств после аварий, пожаров и других стихийных бедствиях необходимо учитывать, что частично убытки возмещаются за счет страховых организаций, за счет резервного капитала и за счет виновных лиц при кражах или недостачах [11].

Оформляется выбытие основных средств первичными документами - актом на списание ОС-4 при ликвидации, списании в связи с невозможностью его дальнейшего использования. При продаже, передаче в уставной капитал, при безвозмездной передаче в дар основных средств составляется акт приема-передачи ОС-1. При возврате арендуемого объекта и при перемещении внутри цехов и других подразделений предприятия заполняется накладная на внутреннее перемещение, но такие движения выбытием основных средств не являются.

Всегда выбытие основных средств требует дополнительных затрат, которые отражаются в виде операций по расходам и собираются на счете 23, или сразу по 91 счету. То есть по кредиту счета 10, 68, 69, 70, а по дебету счет 91, субсчет прочие расходы. Все операции, связанные с прибылью от выручки при реализации объектов отражаются на счетах 50, 51, 62 по дебету и 91 по кредиту на субсчете прочие доходы.

И доходы, и расходы по выбытию основных средств всегда отражаются в текущем отчетном периоде. На счете 91 собирается финансовый результат от выбытия объектов в организации. Если кредит счета больше дебета, то предприятие имеет прибыль, а если меньше - убыток. Финансовый результат от выбытия основных средств со счета 91 в конце каждого месяца списывается на счет 99 [37].

При выбытии основных средств в инвентарной карточке делается соответствующая отметка о снятии их с учета. Хранятся карточки на предприятии не менее пяти лет.

1.3 Экономическая характеристика деятельности организации

Компания ООО «Балтийские Строительные Решения» зарегистрирована в 1999 году, находится по адресу 197046, СПб, ул. Малая Посадская, д.14, оф.23.

Это частная компания, специализирующаяся на всем спектре ремонтных и монтажных услуг в Санкт-Петербурге:

Строительство мансард

Строительство кровли

Ремонт и устройство кровли, кровельных систем

Строительство детских садов

Строительство торговых центров, павильонов, коттеджей

Строительство и проектирование вертолетной площадки

Преимущества, по которым выбирают ООО «Балтийские Строительные Решения»:

высокая квалификация персонала,

проектирование комплексов на высшем уровне,

проектирование комплексов в соответствии с нормативами, установленными законодательством,

проектирование и строительство в четко установленные сроки,

согласование проектов в необходимых организациях,

сопровождение проектов на каждом этапе,

прозрачность всех выполняемых действий и др.

Основные принципы работы ООО «Балтийские Строительные Решения»:

Высокая квалификация персонала

Проектирование комплексов на высшем уровне

Точная и скоординированная работа каждого отдела

Проектирование комплексов в соответствии с нормативами, установленными законодательством

Проектирование и строительство в четко установленные сроки

Согласование проектов в необходимых организациях

Сопровождение проектов на каждом этапе

Прозрачность всех выполняемых действий

В штате компании работает 70 человек.

Организационную структуру ООО «Балтийские Строительные Решения» представим на схеме 1.1. Компания имеет линейно-функциональный тип организационной структуры.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Схема 1.1 Организационная структура ООО «Балтийские Строительные Решения»

В таблице 1.1. приведем характеристику основных показателей деятельности ООО «Балтийские Строительные Решения».

Рентабельность активов снижается с 40,71% до 33,91% в 2013 году. Рентабельность собственного капитала снижается с 328,88% в 2012 году до 169,24% в 2013 году. Рентабельность производственных фондов снижается за анализируемый период на 6,8% и составляет в 2013 году 33,91%. Рентабельность основных средств уменьшается с 64,41% до 54,35% в 2013 году. Стоит отметить, что все показатели рентабельности имеют очень высокие показатели в 2012 году.

Таблица 1.1

Анализ финансовых результатов и рентабельности

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение
1. Чистая прибыль	43 284,60	36 741,90	-6 542,70
2. Средняя величина актива баланса	106 323,28	108 349,58	2 026,30
3. Рентабельность активов	40,71%	33,91%	-6,80%
4. Средняя величина собственных средств	13 161,04	21 709,90	8 548,86
5. Рентабельность собственного капитала	328,88%	169,24%	-159,64%
6. Средний годовой остаток ОС + средняя стоимост материальных оборотных средств	106 323,28	108 349,58	2 026,30
7. Рентабельность производственных фондов	40,71%	33,91%	-6,80%
8. Среднегодовая остаточная стоимост основных средств	67 201,33	67 601,25	399,91
9. Рентабельность основных средств	64,41%	54,35%	-10,06%

Однако за 2013 год все без исключения показатели рентабельности значительно снижаются. Причина падения рентабельности - увеличение затрат предприятия. Темп роста затрат в отчетном году опережает темп роста объема реализации услуг (108,67%). При этом темп роста себестоимости составляет 127,78%.

Далее проведем анализ себестоимости строительно-монтажных работ в таблице 1.2.

Из данных таблицы 1.2 мы видим, что за 2013 год полная себестоимость увеличилась на 25 457,52 тыс.руб. или на 18,29%. При этом сумма переменных затрат увеличилась на 21 324,82 тыс.руб. или на 20,73%, сумма постоянных расходов - на 4 132,7 тыс.руб. или на 11,38%.

Причина увеличения суммы переменных затрат - рост расходов на строительные материалы, используемые в процессе строительно-монтажных работ. Сумма постоянных затрат увеличилась в связи с ростом затрат по статье расходы на оплату труда, увеличением числа работников и повышения окладов, ростом арендной платы, увеличением амортизации в связи с поступлением новых основных средств.

Таблица 1.2

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ (тыс. руб.)

№ п/п	Статьи затрат	2012 год	2013 год	Отклонение в тыс.руб.
1	Строительные материалы	63 896,25	81 406,18	17 509,93
2	Электроэнергия	3 312,85	3 487,64	174,79
3	Зарплата основных рабочих	27427,33	30227,41	2 800,08
4	Начисления на зарплату	8228,2	9068,22	840,02
5	Амортизация ОС	4 301,26	4 815,63	514,37
6	Зарплата, кроме основных рабочих	10719,75	12621,6	1 901,85
7	Начисления на зарплату	3215,93	3786,48	570,55
8	Материальные расходы	11 178,63	12 114,52	935,89
9	Коммунальные услуги	847,52	898,36	50,84
10	Аренда	1 215,63	1 411,87	196,24
11	Услуги сторонних организаций	318,96	411,73	92,77
12	Прочие расходы	715,4	698,7	-16,7
13	Проценты за кредит	3 815,40	3 702,30	-113,1
14	Себестоимость полная, в т.ч.	139 193,12	164 650,64	25 457,52
15	Переменные	102 864,63	124 189,45	21 324,82
16	Постоянные	36 328,48	40 461,19	4 132,70

В таблице 1.3 проведем анализ затратоёмкости производства работ.

Таблица 1.3

Анализ затратоёмкости производства работ

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение
1.Объем реализации, тыс.руб.	197 829,69	214 978,97	17 149,28
2. Производственная себестоимость	102 864,63	124 189,45	21 324,82
3. Затратоемкость на 1 руб. продукции	0,52	0,58	0,06
4. Всего затрат с учетом коммерческих и управленческих расходов	139 193,12	164 650,64	25 457,52
5.Затраты на 1 рубль стоимости реализованной продукции	0,70	0,77	0,06
6. Себестоимость материалов	63896,25	81406,18	17 509,93
7. Материалоемкость	0,32	0,38	0,06

Анализ затратоёмкости производства работ показывает отрицательную динамику всех показателей: затратоемкость на 1 руб. продукции растет с 0,52 до 0,58; затраты на 1 рубль стоимости реализованной продукции растут с 0,70 до 0,77; материалоемкость растет с 0,32 до 0,38. Таким образом мы видим, что растет доля затрат, что является отрицательным фактором и свидетельствует о снижении эффективности использования материальных ресурсов.

Таким образом, на основании изучения теоретического материала можно выделить, что основными средствами называют материальные ценности, которые используются при производстве продукции, для выполнения различных работ и услуг, при управлении компаний на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Основными принципами бухгалтерского учета основных средств являются:

активно способствовать повышению эффективности использования материальных активов;

своевременно и правильно отражать наличие, поступление, перемещение и выбытие материальных ценностей;

правильно и своевременно начислять износ основных средств;

соблюдать единый принцип оценки основных средств;

осуществлять контроль над рациональным использованием ресурсов по ремонту основных средств

Руководству предприятия стоит пересмотреть материальные затраты, а также структуру управленческих затрат.

Глава 2. Бухгалтерский учет поступления основных средств

2.1 Формирование учетных документов при различных каналах поступления основных средств

Для учета поступления основных средств в ООО «Балтийские Строительные Решения» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Форма ОС-1 - «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме здании, сооружений)

ОС-1а - «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»

ОС-1б - «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений»

Форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений) ОС-6а - «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»

ОС-6б - «Инвентарная книга учета объектов основных средств»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется в ООО «Балтийские Строительные Решения» для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству [44].

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.

ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» - применяется при одновременной приеме-передаче группы основных средств.

Основные средства ООО «Балтийские Строительные Решения» находятся в организации на праве собственности. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Балтийские Строительные Решения», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.

Поступление основных средств в ООО «Балтийские Строительные Решения», оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

В акте приемки указываются:

- характеристика объекта основных средств;

- его местонахождение;

- источник финансирования его приобретения;

- год выпуска или постройки;

- дата ввода в эксплуатацию;

- результаты испытания и т.д. [47].

Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

2.2 Структура основных средств в организации, ее значение

Рассмотрим в таблице 2.1 структуру основных средств ООО «Балтийские Строительные Решения» на начало отчетного периода.

Таблица 2.1

Стоимость и структура основных средств на 01.01.2014 г.

№ п/п	Вид ОС или группы ОС	Стоимость ОС (тыс. руб.)	Структура ОС,%
		Первоначальная	Остаточная	Коэффициент износа, %	Активная часть	Пассивная часть
					тыс.руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Пассивная часть, в том числе:	75 600	58 100	23,15	-	-	75 600	82,94
1.1.	здания и сооружения	75 600	58 100	23,15	-	-	75 600	82,94
2	Активная часть, в том числе:	15 550,37	11 251,96	27,64	15 550,37	17,06	-	-
2.1.	Машины и оборудование	11 321,58	8701,99	23,14	11 321,58	12,42	-	-
2.2.	Производственный и хозяйственный инвентарь	2 814,23	1635,41	41,89	2 814,23	3,09	-	-
2.3.	Офисное оборудование и оргтехника	1 414,56	914,56	35,35	1 414,56	1,55	-	-
	Итого:	91 150,37	69 351,96	23,91	15 550,37	17,06	75 600	82,94

По данным таблицы 2.1 мы видим, что основные средства ООО «Балтийские Строительные Решения» на 17,06% состоят из активной части, 82,94% из пассивной. Коэффициент износа в целом составляет на начало отчетного периода 23,91%.

Наиболее изношенной является группа Производственный и хозяйственный инвентарь (41,89%) и Офисное оборудование и оргтехника (35,35%). Износ основного производственного оборудования составляет 23,14%, зданий и сооружений - 23,15%.

Рассмотрим в таблице 2.2 движение основных средств за отчетный период.

Таблица 2.2

Изменение объема основных средств ООО «Балтийские Строительные Решения», тыс. руб.

№ п/п	Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение в тыс.руб.	Отклонение в %
1	2	4	5	6	7
1	Первоначальная стоимость на начало года	89 836,17	89 836,17	-	-
2	Ввод основных фондов	-	1 314,2	1 314,2	-
3	Выбытие основных фондов	-	-	-	-
4	Первоначальная стоимость на конец года	89 836,17	91 150,37	1 314,2	1,46
5	Среднегодовой объем основных фондов	67 201,33	67 601,25	399,92	0,6

По данным таблицы 2.2 мы видим прирост основных средств в 2013 году в сумме 1 324,2 тыс.руб. Среднегодовой объем основных фондов увеличился на 399,92 тыс.руб. или на 0,6%.

Кгодн (2013) = 69351,96/91150,37*100 = 76,08% - коэффициент годности основных средств достаточно высокий.

К обн. =1314,2/9115,37*100 = 1,44%

Коэффициент обновления основных фондов в 2013 г. составляет 1,44%

Так как за 2012-2013 гг. основные средства не выбывали, коэффициент выбытия равен 0.

Так как коэффициент выбытия равен 0, коэффициент прироста основных средств равен коэффициенту обновления, то есть 1,44%.

Интенсивность и эффективность использования основных средств определяет доходность капитала, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Обобщающими показателями эффективности использования (потребления) основных фондов в производстве являются такие коэффициенты как фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда.

Рассчитаем в таблице 2.3 показатели эффективности использования основных средств. Согласно данным таблицы 2.3 анализ произведенных расчетов показывает, что в отчетном году фондоотдача увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,24 руб. Соответственно фондоемкость сократилась на 0,03 (фондоемкость обратный показатель фондоотдачи).

Таблица 2.3

Показатели эффективности использования основных средств

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение
1.Объем реализации, тыс.руб.	197 829,69	214 978,97	17 149,28
2.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	67 201,33	67 601,25	399,92
3.Среднесписочная численность работников, чел.	20	20	2
Фондовооруженность, тыс. руб/чел	3360,07	3380,06	20,00
Фондоотдача, руб/руб	2,94	3,18	0,24
Фондоемкость, руб/руб	0,34	0,31	-0,03
Показатель технической вооруженности труда	455,07	475,06	20,00
Производительность труда	9891,48	10748,95	857,46

Фондовооруженность и показатель технической вооруженности труда растут на 20 тыс. руб.

Значительно растет производительность труда с 9891,48 тыс. руб. в 2012 году до 10748,95 тыс. руб. в 2013 году. Увеличение составило 857,46 тыс. руб. на 1 работника.

Использование основных фондов на предприятии ООО «Балтийские Строительные Решения» можно считать эффективным, так как показатели эффективности использования основных средств имеют хорошие значения и улучшаются в динамике.

Относительная экономия ОС ?Котн = 67601,25-67201,33*214978,97/197829,69 = -5425,57 тыс. руб.

Стоит отметить, что относительная экономия основных средств составила 5425,57 тыс. руб. - это достаточно значительная величина. Данный показатель еще раз подтверждает эффективность использования основных средств компании.

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

По основным средствам отражены следующие решения по элементам учетной политики в ООО «Балтийские Строительные Решения»:

линейный способ начисления амортизации:

установлен лимит отнесения актива к основным средствам или материально-производственным запасам:

- актив стоимостью свыше 40 000 рублей относится к основным средствам;

- актив стоимостью до 40 000 рублей включительно) относится к материально-производственным запасам.

проводить инвентаризацию основных средств 1 раз в год;

отражать движение основных средств следующими первичными документами:

- акт о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1 - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма ОС-1а - акт о приеме -передаче здания (сооружения); форма ОС- 1б - акт о приеме -передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)).

- Аналитический учет основных средств отражать в инвентарной карточке (форма ОС-6 - инвентарная карточка учета объектов основных средств) [43].

Рассмотрим особенности синтетического и аналитического учета в ООО «Балтийские Строительные Решения» на конкретных примерах поступления основных средств.

1. Приобретение основных средств за плату в рублях

ООО «Балтийские Строительные Решения» приобрело оборудование, требующее монтажа. Специализированная организация в том же месяце его смонтировала, установила, после чего оборудование было введено в эксплуатацию. Стоимость объекта составила 500 000 руб., в том числе НДС - 76 271,19 руб. Оплата услуг специализированной организации - 42 000 руб., в том числе НДС 6406,78 руб.

Бухгалтер ООО «Балтийские Строительные Решения» сделал следующие проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 423 728,81 руб. (500 000 руб. - 76 271,19 руб.) - принято к учету оборудование, требующее монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 76 271,19 руб. - учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 76 271,19 руб. - предъявлен НДС к вычету из бюджета;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 423 728,81 руб. - передано оборудование в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 07

- 35 593,22 руб. (42 000 руб. - 6406,78 руб.) - учтена стоимость услуг специализированной организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 6406,78 руб. - учтен НДС со стоимости услуг специализированной организации;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 6406,78 руб. - НДС предъявлен к вычету из бюджета;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 459 322,03 руб. (423 728,81 руб. + 35 593,22 руб.) - смонтированный объект принят к учету в качестве основного средства.

При учете объектов недвижимости следует помнить, что они подлежат обязательной государственной регистрации. Это относится и к транспортным средствам.

В случае приобретения недвижимости нужно учитывать данные подходы и избегать ситуаций, когда право собственности на недвижимое имущество долгое время не обосновано и не зарегистрировано.

Основное средство может быть приобретено по договору купли-продажи с рассрочкой платежа. При этом на денежные средства, предоставленные в рассрочку, согласно условиям договора начисляются проценты. То есть они являются платой за коммерческий кредит.

В бухгалтерском учете затраты на уплату процентов по кредиту увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

2. Получение имущества в виде вклада в уставный капитал

Один из учредителей ООО «Балтийские Строительные Решения» вносил в счет вклада в уставный капитал принадлежащий ему компьютер. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 50 000 руб. Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны - 25 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Балтийские Строительные Решения были сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 75

- 50 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08

- 50 000 руб. - компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств.

По правилам ПБУ 6/01 компьютер включается в состав основных средств по первоначальной оценке, то есть по стоимости 50 000 руб.

3. Безвозмездное получение основных средств

ООО «Балтийские Строительные Решения» получила по договору дарения ксерокс, рыночная цена которого 55 000 руб. Срок полезного использования - 36 мес. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой организации начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98

- 55 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 Кредит 08

- 55 000 руб. - ксерокс принят к учету в составе основных средств.

Ежемесячно до полного списания стоимости объекта делаются следующие проводки:

Дебет 26 (20, 23, 25...) Кредит 02

- 1527,78 руб.(55 000 руб.: 36 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 98 Кредит 91

- 1527,78 руб. - признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

4. Поступление основных средств по договору лизинга

ООО «Балтийские Строительные Решения» (лизингополучатель) получило от ООО «Стройинвест» экскаватор. Стоимость лизингового имущества составила 1 200 000 руб. Расходы на доставку оборудования сторонней организацией составили 49 560 руб. (в том числе НДС - 7560 руб.). По условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете ООО «Балтийские Строительные Решения» (лизингополучателя) были сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- 1 200 000 руб. - отражена стоимость полученного лизингового имущества;

Дебет 08 Кредит 60

- 42 000 руб. (49 560 руб. - 7560 руб.) - отражены расходы на доставку предмета лизинга силами стороннего перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7560 руб. - учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки;

Дебет 01 Кредит 08

- 1 242 000 руб. (1 200 000 руб. + 42 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 68 Кредит 19

- 7560 руб. - принят к вычету «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;

Дебет 60 Кредит 51

- 49 560 руб. - оплачены услуги стороннего перевозчика по доставке.

2.4 Создание резерва на ремонт основных средств, формирование информации на счетах

Как известно, со временем основные средства изнашиваются и требуют ремонта. Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость на основании статьи 260 НК РФ. Эти расходы относятся к прочим расходам и учитываются в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.

Если затраты на ремонт происходят постоянно в течение нескольких налоговых периодов, целесообразно для более равномерного учета создать резерв для предстоящих ремонтов основных средств (статья 324 НК РФ).

Сумма расходов на ремонт основных средств включает в себя следующие виды затрат:

- стоимость запасных частей и расходных материалов, необходимых для ремонта

- оплата труда работников, связанных с ремонтом собственными силами

- оплаты за ремонтные работы сторонними организациями.

Налогоплательщик утверждает создание резерва на ремонт основных средств в учетной политике, где отражается сумма начислений резерва за отчетный период, исходя из его общей совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Норматив и сумма резерва рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно.

Совокупная стоимость основных средств включает в себя сумму первоначальной стоимости всех основных средств, подлежащих амортизации и введенных в эксплуатацию к началу налогового периода, в котором должен быть образован резерв [39].

Норматив определяет максимальную ежемесячную сумму начислений в резерв, учитывая периодичность ремонта объекта основных средств, частоту замены элементов основных средств (узлов, деталей) и сметную стоимость ремонта.

Максимальная сумма резерва должна быть не более средней величины фактических затрат на ремонт в течение трех последних лет.

Если налогоплательщик планирует начисление резерва для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то максимальный размер резерва можно увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в этом налоговом периоде на основании графика проведения указанных видов ремонта, если они ранее не осуществлялись.

В течение налогового периода резерв списывается на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик создает резерв для ремонта основных средств, то фактически произведенные затраты по ремонту списываются за счет средств резерва.

Если фактически произведенные расходы на ремонт основных средств превысили сумму созданного резерва в налоговом периоде, то остаток затрат включается в состав прочих расходов к концу налогового периода.

Если же на конец налогового периода резерв не исчерпан полностью, то сумма остатка резерва включается в состав доходов налогоплательщика.

В учетной политике, а также в соответствии с графиком проведения капитального ремонта, у налогоплательщика может быть предусмотрено проведение ремонта в течение более одного налогового периода. В этом случае при обнаружении остатка резерва на конец налогового периода, он не включается в состав доходов для целей налогообложения.

Если у налогоплательщика ведется несколько видов налогообложения, то необходимо вести аналитический учет по видам производства, видам деятельности [33].

Документы, необходимые для ремонта основных средств.

Для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации. К ним относятся:

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи - приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации). Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем. При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.

При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.

При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“. Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй -- материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.

Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда. Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц [52].

Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.

В учетной политике следует отразить порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов. Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд. Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 - создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 = 4000 - проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда

60 000 / 6 = 10 000 рублей - новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 - доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 - красным!

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96 К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96 К-т 91 - расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.