Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации



Введение

В современном мире ни одно государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Темой выпускной квалификационной работы является налоговая нагрузка и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест». Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Цель работы состоит в рассмотрении особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

- провести анализ экономического показателя предприятия;

- провести анализ действующей системы налогообложения на примере ООО «БК Форест»

- рассчитать налоговую нагрузку в организации

- разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения для целей оптимизации налоговой нагрузки в ООО «БК Форест»

Предмет исследования - содержание и практика взаимоотношений предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ООО «БК Форест»

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

- Законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

- Законодательные акты администрации Брянской области (Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций», Закон Брянской области «О транспортном налоге»);

- Работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Груниной Д.К., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Красницкого В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачева, Романовского М.В., Черника Д.Г. и др.

- Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 гг.



1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии

1.1 Налоговое планирование и налоговая оптимизация

Придерживаясь понятий научного подхода к изучению экономических категорий, следует кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия «налоговое планирование». Необходимо проанализировать понятия «налог» и «планирование».

Официальное определение налога дано в первой части Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговое планирование имеет большое значение в финансовом планировании организации, и также является одной частью из составляющих финансового планирования организации. Сущность налогового планирования в организации выражается в том, чтобы использовать приемы и способы, допустимые законом, для максимизации сокращения своих налоговых обязательств. Различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Как правило, его представляют как ориентированную на будущее финансово-хозяйственную деятельность по принятию решений. Планирование заключается в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования в определенный период времени; как определение задач, стоящие перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как перспективную (долгосрочную) и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в течении нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.

Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из нескольких этапов:

1. Определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;

2. Формирование налоговой учетной политики.

3. Анализ заключаемых договоров;

4. Применение специальных налоговых режимов.

Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать налоговые платежи, используя государственные методы.

Сущность налогового планирования заключается не только в минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы со стороны налоговых органов.

Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру, сделки, а не попрошествии налогового периода или после реализации хозяйственных операций.

Целью правильного и грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование можно представить как ряд мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.

Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую организационно-правовую форму, при которой законодательством предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если использовать данный метод налогового планирования, то предприятие получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь, позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности предприятия.

Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.

Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.

Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои налоги и добиться оптимизации налогообложения.

Громоздкие схемы налогового планирования, подразумевающие использование целого ряда дружественных компаний, льготных юрисдикций и сложных финансовых потоков, доступны не всем организациям. Но все-таки воспользоваться возможностями для оптимизации, которые открывает законодательство, могут абсолютно все компании.

Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или оформление договорных отношений с партнерами.

Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во многом зависит возможность получить налоговую экономию.

Рассмотрим внутренние способы оптимизации налогов:

- уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет которых в короткие сроки превышается предельный размер (в 2013 году - 568 тыс. рублей);

- квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая 0) или освобождение;

- выгодная методика раздельного учета по налогу на добавленную стоимость или при одновременном исчислении налога на прибыль и единый налог на вмененный налог;

- перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенной системе налогообложения или возможностью уплаты единого налога на вмененный налог;

- переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль организаций;

- ставка 0 процентов по полученным дивидендам;

- установление разных сроков амортизации на части разделенного основного средства;

- переоценка основных средств.

Как следует из практики, высокий и стабильный результат показывают консервативные способы налогового планирования: использование льгот и компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату ежеквартальных платежей по налогу на прибыль.

При проведении налоговой оптимизации также используются займы. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и налог на доходы физических лиц. Кроме того, займы - один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.

Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:

- отсутствие взаимозависимости участников;

- наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов;

- экономическая обоснованность привлечения средств и процентной ставки по долговому обязательству.

налоговый учет бухгалтерский нагрузка

1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций

Целью экономической деятельности любого предприятия, либо индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая нагрузка - это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям:

- выручка

- проценты к получению

- прочие доходы

- суммы уплаченных налогов

Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика, обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения требований законодательства и также позволяет гармонизировать взаимоотношения предприятия с государством.

Чтобы определить налоговую нагрузку предприятия необходимо установить те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые нужно рассматривать при расчете.

Таблица 1 - Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Виды обязательных платежей	Состав платежей
Налоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации:
Федеральные налоги	НДС
	Акцизы
	Налог на прибыль
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Водный налог
Региональные налоги	Налог на имущество организаций
	Транспортный налог
	Налог на игорный бизнес
Местные налоги	Земельный налог
Налоги для специальных налоговых режимов	Единый сельскохозяйственный налог
	Единой налог на упрощенной системе налогообложения
	Единый налог на вмененный доход
	Патентная система налогообложения
Таможенные платежи, установленные таможенным законодательством Российской Федерации.
Особенности взимания регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.	Ввозная таможенная пошлина
	Вывозная таможенная пошлина
	Таможенные сборы
Порядок взимания установлен таможенным и налоговым законодательством	НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Взносы на обязательное медицинское социальное страхование, предусмотренные федеральным законом «Об основах обязательного медицинского страхования»
В Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»	Взносы на обязательное пенсионное страхование
В Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.	Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.

налоговый учет бухгалтерский нагрузка

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида обязательных платежей - налоги и сборы, перечни каждого из видов платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты.

Сборы можно рассматривать как «оплату» услуг государственных органов, оказываемых плательщику сбора в случае необходимости обращения к ним, поэтому при расчете налоговой нагрузки по предлагаемой методике из обязательных платежей, регулируемых налоговым законодательством, в расчет принимаются только налоги.

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы. Далее мы рассмотрим сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Таблица 2 - Перечень обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Виды налогов	Общий режим налогообложения	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей	Упрощенная система налогообложения	Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог
Налог на доходы физических лиц	+	+	+	+
Налог на прибыль организаций	+
Налог на добавленную стоимость	+
Акцизы	+

Для всех этих налоговых режимов обязательным являются таможенные платежи и взносы на обязательное социальное страхование.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые органы, в свою очередь рассматривают налоговую нагрузку, как соотношение суммы уплаченных налогов, в которые не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС на «травматизм», а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и НДС) к выручке организаций без учета НДС и акцизов. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в Приложении №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

1.3 Методы расчета налоговой нагрузки

Методика определения налоговой нагрузки различается по структуре налогов, которые включают в расчет при определении налогового бремени и по показателю, сравнивающему уплачиваемые налоги.

Далее мы рассмотрим все методики.

Методика 1. Минфин разработал общепринятый порядок расчета для определения налогового бремени на предприятии. Он представляет собой отношение всех уплаченных налогов к выручке организации, включая выручку от прочей реализации.

Данный расчет характеризует только налогоемкость произведенной продукции, работ, услуг, что, в свою очередь, не отражает полноту налогового беремени налогоплательщика.

Методика 2. Данная методика расчета налоговой нагрузки рассматривает:

Во-первых, сумму налогов, которая должна быть уплачена организацией, то есть сумму начисленных платежей;

Во-вторых, исключает из расчета налог на доходы физических лиц, так как данный налог уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

В-третьих, сумму косвенных налогов, которые подлежат перечислению в бюджет. Их рассматривают, потому что косвенные налоги оказывают достаточно значимое влияние на финансовую устойчивость организации;

В-четвертых, сумму налогов, которая соотносится с вновь созданной стоимостью продукции организации. Вновь созданная стоимость продукции определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности, но не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки также можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки.



2. Налоговая нагрузка на примере ООО «БК Форест»

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «БК Форест»

Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест» учреждено на основании действующего законодательства РФ. Общество является с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование: «Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест», сокращенное наименование: ООО «БК Форест», место нахождения: 242820, Брянская область, п. Клетня, ул. Вокзальная, 26.

В соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации предприятий» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. ООО «БК Форест» подало заявление по форме Р11001 «О государственной регистрации юридического лица», в Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области. Налоговая инспекция зарегистрировала ООО «БК Форест» выдала Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц серия 32 №000006826 от 04.10.2002 г., основной государственный регистрационный номер 2033242002682.

Уставный капитал Общества составляет 716500 руб. На сегодняшний момент учредителем компании ООО «БК Форест» является одно физическое лицо.

Согласно учредительным документам основным видом деятельности предприятия является заготовка и переработка древесины, изготовление различных видов продукции деревообработки и мебели, осуществление внешнеэкономической деятельности. На предприятии выпускается мебель из массива сосны в следующем ассортименте: кухни, обеденные зоны, шкафы, кровати. В качестве единоличного исполнительного органа ООО «БК Форест» выступает генеральный директор.



Таблица 3 - Основные - экономические показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Экономические показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010%	2012 к 2011%
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20525	20195	14955	-330	-5240	98,39	74,05
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	16058	14570	12562	-1488	-2008	90,73	86,22
Прочие доходы, тыс. руб.	557	1555	1247	998	-308	279,17	80,19
Прочие расходы, тыс. руб.	1090	2536	867	-1446	-1669	232,66	34,19
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	1059	515	333	-544	-182	48,63	64,66
Основные средства, тыс. руб.	3841	3833	5236	-8	1403	99,79	136,60
Запасы, тыс. руб.	3255	4408	4426	1153	18	135,42	100,41
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2034	1485	1080	-549	-405	73,01	72,72
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	5512	5814	6201	302	387	105,48	106,66
Среднегодовая численность, чел.	87	72	61	-15	-11	82,76	84,72
Фондовооруженность тыс. руб.	44,15	53,24	85,86	9,09	32,62	120,58	161,27

Как видно из таблицы 3, выручка за 2011 год уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1,61%, за 2012 год уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 26%. Причиной уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции явилось падение спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2012 году объемы производства уменьшились и в количественном выражении. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы и ухудшением экономической ситуации. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году в сравнении с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпов объемов производства наблюдается низкий темп уменьшения затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат - рентабельность продаж из года в год падает.

Также из таблицы 3 видно, что предприятие из года в год наращивает основные средства. В больших объемах закупается оборудование и транспортные средства для производства (манипулятор, пилорама). В 2011 году предприятие было вынуждено в конце года продать некоторые основные средства, в том числе, легковые автомобили в связи со сложной экономической обстановкой. Запас товара - материальных ценностей также увеличивается в связи с уменьшением объемов производства (наблюдается накопление сырья на складах).

Как видно из таблицы 3 из года в год в ООО «БК Форест» показатель фондовооруженности возрастает. Это говорит о том, что в производство в широких масштабах внедряются новые виды оборудования с повышенной единичной мощностью и технологические схемы, способствующие дальнейшей механизации труда. Фондовооруженность - финансовый показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными фондами (средствами). Определяется как отношение стоимости основных средств предприятия к среднегодовой численности работников.

В ООО «БК Форест» показатель фондоотдачи имеет тенденцию к снижению по сравнению с предыдущими годами и все это происходит из - за снижения выпуска продукции в 2012 г. Фондоотдача - финансовый показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция. Фондоемкость - показатель, характеризующий величину основных фондов (средств, капитала), необходимую для производства единицы продукции. В ООО «БК Форест» данный показатель используется при определении потребности в основных фондах при разработке перспективных планов, выборе эффективных вариантов технического развития, для изучения экономической эффективности действующего производства. С помощью показателей фондоемкости можно проследить динамику уровня использования основных фондов, выявить связи производительности и фондовооруженности, оценить эффективность форм интенсивного расширенного воспроизводства. Как видно из таблицы 3 данный показатель в 2012 году вырос по сравнению с 2011 г. и 2010 г. в два раза.

Для полного анализа деятельности ООО «БК Форест» необходимо проанализировать наиболее важные финансовые показатели такие как, рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала. (таблица 4)

Таблица 4 - Финансовые показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Финансовые показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Рентабельность продаж, тыс. руб.	5,16	2,55	2,23	-2,61	-0,32
Рентабельность собственного капитала, тыс. руб.	27,57	13,44	6,36	-14,13	-7,08
Коэффициент текущей ликвидности	0,92	0,99	0,84	0,07	-0,15
Оборачиваемость кредиторской задолженности	2,91	2,51	2,02	-0,4	-0,49
Оборачиваемость дебиторской задолженности	10,09	13,59	13,85	3,5	0,26

В ООО «БК Форест» рентабельность продаж снижается из-за уменьшения прибыли от продаж и из-за снижения выручки от продаж. В 2011 и 2012 годах рентабельность продаж упала в два раза по сравнению с 2010 годом. Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. Рентабельность характеризует доходность бизнеса для его владельцев. Несмотря на наращивание основных средств, в 2012 году показатель рентабельности значительно снизился из - за уменьшения чистой прибыли организации.

Показатель	Расчетная формула	Нормативное ограничение
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) -	Ктл = ОА: КО, где ОА - оборотные активы без учета долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 1200 итог раздела II актива баланса), КО - краткосрочные обязательства (стр. 1500 - итог раздела V пассива баланса	Ктл> 2

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности активов (платежеспособности) и показывает, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств (краткосрочных обязательств по платежам), а также платежные возможности компании при условии своевременного погашения дебиторской задолженности, реализации готовой продукции и материальных оборотных средств.

Нормальным для коэффициента текущей ликвидности считается значение Ктл> 2. Как видно из таблицы 4, коэффициент ликвидности на предприятии ООО «БК Форест» ниже нормы.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что предприятие, несмотря на все попытки сохранить производство, подверглось влиянию экономического кризиса в России. Производство на предприятии сокращается, следствием чего является снижение прибыли.



2.2 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ООО «БК Форест» разрабатывает и утверждает Учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета на каждый год.

Учетная политика состоит из следующих разделов:

1. Учет основных средств;

2. Ремонт основных средств;

3. Нематериальные активы;

4. Учет МПЗ;

5. Учет готовой продукции;

6. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В первом разделе описано, что к амортизационному имуществу относятся основные средства со сроком полезного действия свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 рублей.

Основные средства дешевле 40000 руб. и сроком полезного использования менее года, сразу списываются на расходы после их передачи в производство, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

С 1 января 2006 г. согласно ст. 256 НК РФ при покупке основных средств - 10% их стоимости необходимо относить на расходы в виде амортизационной премии. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 года №26 Н и гл. 25 НК РФ ст. 259 предприятие начисляет амортизацию линейным методом. Для налогового учета амортизация также начисляется линейным методом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется руководителем на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 без применения ускоряющего и понижающего коэффициентов. Имущество учитывается по восстановительной стоимости. Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. (см. прил. 2)

К регистрам налогового учета относятся:

1. Первичные учетные документы;

2. Аналитические регистры налогового учета;

3. Расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке. Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговыми регистрами ООО «БК Форест» по объектам основных средств и начисления амортизации являются те же первичные документы, которые применяются в целях бухгалтерского учета (карточки учета основных средств ОС-1, Ж/О №10, Ведомость начисления амортизации, акт ввода в эксплуатацию, акт списания основных средств). В целях ведения налогового учета инвентарные карточки основных средств дополняются необходимыми сведениями согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждаемым приказом Минфина России от 30.03.2001 №26 н. и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утверждаемыми приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. На ООО «БК Форест» активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Затраты по восстановлению, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. ООО «БК Форест» по учету основных средств руководствуется Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91 н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с п. 52 данных Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до момента получения свидетельства о государственной регистрации, либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала эксплуатации. Амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

Первым приложением к Приказу по учетной политике является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (прил. 2):

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов: субсчет 68.07 - налог на имущество субсчет 68.10 - транспортный налог и другие. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся карточки расчета с бюджетом по видам налогов. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки ведутся в электронном виде. Кроме того, бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из начисленной базы и процентной ставки. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется параллельно. Одну и ту же операцию фиксируют одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вторым приложением к Приказу по Учетной политике является График документооборота. Документооборот в ООО «БК Форест» это движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утвержден приказом руководителя предприятия.

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. График документооборота на предприятии оформлен в виде схемы, в нем указываются, через какие инстанции (рабочие места) и в какой последовательности проходит документ, и какие при этом совершаются процессы по обработке документа и бухгалтерским записям на его основе.

Документооборот на изучаемом предприятии отвечает двум условиям:

1. Для каждого документа установлен кратчайший путь прохождения, т.е. минимальное количество рабочих мест, через которые он должен пройти без излишних и повторных рейсов;

2. Для каждого документа определен минимальный срок прохождения.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «БК Форест» проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. 129-ФЗ. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета, и выявляются ошибки, допущенные в учете. На изучаемом предприятии инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Для проведения инвентаризации создается специальная инвентаризационная комиссия, утверждаемая руководителем организации и состоящая из: представителей администрации организации, работников, главного бухгалтера, его заместителя и других специалистов. По окончании инвентаризации составляются инвентаризационные описи.

В ООО «БК Форест» применяется журнально-ордерная компьютерная форма ведения бухгалтерского учета. На основании данных первичных документов составляются журналы - ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В них записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Как видно, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, существенно не меняется, обеспечивает полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Дополнения в учетную политику вносятся при изменениях бухгалтерского и налогового законодательства.

2.3 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии

В налоговом законодательстве Российской Федерации выделяют:

1) общий режим налогообложения.

2) специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, подает соответствующее заявление в налоговый орган.

ООО «БК Форест» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы. (таблица 5). Специальными режимами предприятие не пользуется.

Таблица 5 - Виды налогов уплачиваемые ООО «БК Форест»

№	Федеральные налоги	Региональные налоги
1	НДС	Транспортный
2	Налог на прибыль организаций	Налог на имущество организации
3	НДФЛ
4	Страховые взносы

ООО «БК Форест» является плательщиком НДС. Предприятие занимается реализацией товаров, как на территории РФ, так и на экспорт.

Объектом налогообложения НДС в ООО «БК Форест» является реализация мебели, пиломатериалов, березового кряжа на территории РФ и на экспорт по контрактам.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Следовательно, ООО «БК Форест» для соблюдений данных требований ведет документально подтвержденный раздельный учет реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам 18% и 0%.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО «БК Форест» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговой декларации по НДС, сходится с выручкой, отраженной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». ООО «БК Форест» на каждую отгрузку товара выписывает счет - фактуры, которые регистрирует в книге продаж. При реализации внутри страны применяет ставку НДС 18%, при реализации на экспорт - ставку 0%.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплаты ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов

ООО «БК Форест» ведет аналитический учет выручки в журнале - ордере №11, в ведомости, а так же составляет счета - фактуры на реализованные товары и ведет книгу продаж. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, за 2012 год ООО «БК Форест» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями:

- за 1 кв. к уплате в бюджет - 94 669 руб.,

- за 2 кв. к возмещению из бюджета - 103 128 руб.,

- за 3 кв. к уплате в бюджет - 77 154 руб.,

- за 4 кв. к возмещению из бюджета - 93 628 руб.

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 2%; в региональный бюджет - 18%.

Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

- доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

- внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг. Полный перечень таких доходов приведен в Налоговом Кодексе Российской Федерации

ООО «БК Форест» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год указало доходы - 14 954 577 руб.

Внереализационные доходы- 1 247 320 руб.

При исчислении прибыли важно правильно определить величину расходов. Это связано с тем, что не все фактически произведенные затраты подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные налогоплательщиком.

Существует две группы расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат группировке в соответствии с их экономическим содержанием - материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

ООО «БК Форест» в налоговой декларации за 2012 год показало:

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15 056 589 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции - 14 697 184 руб., в том числе расходы на оплату труда 3 353 379 руб., сумма начисленной амортизации - 1 148 244 руб.

в косвенные расходы - 359 405 руб., в том числе суммы налогов и сборов - 104 247 руб., амортизационная премия - 255 158 руб.

- внереализационные расходы - 867 354 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации по истечении каждого отчетного и налогового периода ООО «БК Форест» представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Таблица 6 - Расчет налога на прибыль на примере ООО «БК Форест»

№		2010 г.	2011 г.	2012 г.
1	Налоговая база	1675100	810200	277954
2	Сумма исчисленного налога	335020	162040	55591
3	Сумма исчисленного налога, в том числе в федеральный бюджет	33502	16204	5559
4	Сумма исчисленного налога, в том числе в региональный бюджет	301518	145836	50032

ООО «БК Форест» является налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Предприятие ведет учет доходов, полученных физическими лицами в проверяемом периоде, по форме установленной Министерством РФ по налогам и сборам, в соответствии с налоговым законодательством.

Приказом МНС России от 31.10.2003 г. утверждена форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». В исследуемом предприятии, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведутся в соответствии с утвержденной формой. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц налоговым агентом - ООО «БК Форест» определены в соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ. К объектам налогообложения относятся заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные.

В налоговую базу доходов, полученных физическими лицами, включены доходы в денежной и натуральной форме.

Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая ООО «БК Форест» составляет 13%, иных ставок в рассматриваемом периоде не применялось.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприятие применяет стандартные налоговые вычеты - налоговые вычеты в размере 400 руб. на всех работников до достижения ими совокупного дохода до 40 000 руб., налоговые вычеты в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на работников, имеющих детей. Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысил 280 000 руб. С 2012 года налоговый вычет на работника отменен, налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2012 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах по Форме 3 - НДФЛ на 82 человек. Общая сумма совокупного годового дохода составила 3 353 379 руб., облагаемая сумма 2 540 720 руб., начислено и удержано за 2012 год налога на доходы физических лиц - 325 223 руб.

ООО «БК Форест» в отношении выплат, производимых физическим лицам, являлось плательщиком единого социального налога до 2010 года.

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) заведены на каждого работника в соответствии с Приказом МНС России от 27.07.2004 г. №САЭ-3-05/443

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Статья 17 данного Закона отменяет регистрацию в территориальных фондах обязательного медицинского страхования для всех категорий плательщиков страховых взносов. Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета указанных страхователей теперь осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Так же в соответствии со статьей 37 данного Закона заключение договоров ОМС работающих граждан между работодателями и страховыми медицинскими организациями отменяется. Для получения Полиса ОМС работающие граждане (лично или через своего представителя) должны самостоятельно обращаться в страховые медицинские организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшалась предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являлись налоговым вычетом.

В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признавалась занижением суммы налога. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по всем видам деятельности.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и уплатило единого социального налога:

- в Федеральный бюджет - 187 060 руб.,

- в Фонд социального страхования - 47 982 руб.,

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -159 000 руб.,

Налоговая база за год составила 3 117 660 руб.

Налоговый вычет (уплаченные СВ на ОПС) - 494 042 руб.

Также ООО «БК Форест» уплачивает региональные налоги, а именно налог на имущество организаций и транспортный налог.

Предприятие не является плательщиком земельного налога, так как земельные участки взяты в аренду сроком до 20 лет и ООО «БК Форест» уплачивает арендные платежи в Клетнянское муниципальное образование.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налогов и предоставлению налоговых деклараций.



3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»

3.1 Анализ налоговой нагрузки в организации

Для оптимального налогового планирования организации необходимо раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.