Аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения

36

Содержание

Введение 3

1. Возникновение и регулирование аудита России 5

Понятие и этапы развития аудита в России 5

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации 9

Технико-экономическая характеристика ООО «Импэк» 10

2. Аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения ООО «Импэк» 14

Особенности учета основных средств в условиях упрощенной системы налогообложения 14

Аудит поступления основных средств 17

Аудит наличия и сохранности основных средств 21

Аудит расходов по эксплуатации 24

Аудит выбытия основных средств 27

Заключение 31

Список использованных источников 33

Приложения

Введение

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов. [3,243]

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Следовательно, тема данной курсовой работы «Аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения» является актуальной.

Цель курсовой работы - рассмотрение теоретических основ аудита, проведения аудита учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть возникновение и регулирование аудита в России;

составить план и программу проведения аудита;

провести аудиторскую проверку ООО «Импэк»;

выразить мнение по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Объектом исследования даннойкурсовой работы является ООО «Импэк».

Предметом исследования являются основные средства исследуемого предприятия.

Информационной базой послужили данные бухгалтерского учета ООО «Импэк», использовались публикации в периодической печати под авторством О.А. Мироновой, М.А. Азарской, Богатой И.Н., Бычковой С., Василенко А.А..

1. Возникновение и регулирование аудита в России

1.1. Понятие и этапы развития аудита в России

Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми ресурсами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы государственного регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких нарушений. [24,4]

Как в отечественной, так и в зарубежной экономической литературе авторы по-разному определяют понятие аудита. «Аудит» - слово иностранное. Словарь Уэбстера определяет «аудит» как проверку и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого и общественного предприятия, проводимую квалифицированными специалистами.

Международная квалификация бухгалтеров рассматривает «аудит» как независимое исследование финансовой отчетности.

А. Аренс и Дж. Лоббек рассматривают «аудит» как процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфическойхозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон в книге «Аудит» пишет, что аудит - деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска; аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Несмотря на ранее изданные многочисленные правовые акты, понятие аудита, аудиторской проверки, порядок ее осуществления сформулированы впервые только в указанных Временных правилах. [24,4]

В нашей стране было сделано несколько попыток введения системы аудита. Можно выделить четыре этапа развития аудита в России. [22,12]

Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26 мая 1988 года Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР», статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 - организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов.

Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки методического обеспечения (в 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях). С 1989г. на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов

Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Благодаря вступлению в силу таких законодательных актов, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (Закон «О собственности в СССР» (№ 1305-1 от 06.03.90), Закон «О предприятиях в СССР» от 4.06.1990 (№ 1529-1), а также Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445-1, определявший правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ.

В то же время появляются и общественные организации, объединяющие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов.

Третий этап развития аудита в России, на мой взгляд, начался тогда, когда государство, аудиторская общественность, заинтересованные пользователи услуг аудита, наконец, поняли, что столь важная и общественно-значимая деятельность должна регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом.

Первый вклад в дело регламентации аудита внес Центробанк - 6 февраля 1991г. утверждено «Положение об аудиторской деятельности в банках».

Свой вклад в дело развития аудита внес и Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом. Распоряжение № 2078-р от 30.11.1993г. «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов» определял организации, получающие права проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, форму сертификата.

Наконец наступил момент начала государственного участия в регулировании аудита в России. 22 декабря 1993г. был подписан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого начинается формирование нормативной базы аудита. Этим указом были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», введена аттестация аудиторов и лицензирование. Кроме того, п.4 Указа касается образования Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Для создания этой комиссии было издано специальное распоряжение (№ 54-рп от 04.02.94) «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ», которым утверждено Положение о Комиссии. При комиссии (на основании Положения) существует и Консультационный совет.

Особенностей третьегоэтапа развития аудита в России является сильный государственный контроль и отсутствие Закона, регламентирующего аудит. В отсутствие единого закона, аудиторская деятельность регламентируется существующим законодательством, подзаконными актами.

Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлением в силу Федерального Закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ"Об Аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001). К сегодняшнему дню его последняя редакция была проведена 03.11.2006г.. Этот Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В нем дается четкое понятие аудиторской деятельности, аудиторской организации, аудиторское заключение, упоминается и заведомо ложное аудиторское заключение и последствия, которые оно за собой влечет,описывается, кто может называться аудитором их права и обязанности. Также рассмотрены права и обязанности аудируемых лиц, предусмотренобязательный аудит и страхование при его проведении, в законе также прописаны стандарты аудиторской деятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в этом законе предусмотрели проведение аттестации на право проведения аудиторской деятельности, лицензирование аудиторской деятельности. Рассмотрели деятельность аккредитованных профессиональных аудиторскихобъединений, предусмотрели ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в России все-таки состоялся. Самое убедительное свидетельство тому около 30 тысяч аттестованных аудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например, стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом [37,116].

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Основная регламентация аудиторской деятельности в правовом государстве осуществляется законодательным путем. Уполномоченным Федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является Министерство Финансов (Постановление Правительства №80 от 06.02.2002 года). Он выполняет следующие функции:

1. Издает в пределах своей компетенции нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность;

2. Организует работу по разработке стандартов аудита;

3. Организует систему аттестации и повышение квалификации аудиторов и лицензирования;

4. Организует надзор за соблюдением лицензированных требований и стандартов аудита;

5. Ведет единый государственный реестр аттестатов аудитора;

6. Аккредитует профессиональные аудиторские объединения.

При Министерстве Финансов, с целью учета мнения профессиональных участников аудиторской деятельности, создан Совет по аудиторской деятельности. В его компетенцию входит:

1. Принимать участие в подготовке и рассмотрении проектов нормативных документов, подготавливаемых Министерством Финансов;

2. Разрабатывать Стандарты аудитов и выносить их на рассмотрение Министерством Финансов;

3. Рассматривать ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносить соответствующие рекомендации на рассмотрение Министерства Финансов.

Среди различных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня:

Первый уровень - Федеральный закон №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. с изменениями от 03.11.06г. - определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

Второй уровень - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные нормативные акты, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

Третий уровень - Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений - регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств.

Четвертый уровень - внутрифирменные аудиторские стандарты - используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

1.3. Технико-экономическая характеристика ООО «Импэк» ООО «Импэк» было основано в феврале 2000 года.

Основным направлением деятельности фирмы является оптовая и розничная торговля.

Организационно-управленческая структура ООО «Импэк» по принципу построения - линейно-функциональная (традиционная). При такой структуре управления производством, каждое подразделение выполняет четко определенные функции в общей цепочке производственного процесса.

Органами управления организации являются:

Общее собрание Участников (высший орган управления);

Директор.

Уставный капитал ООО «Импэк» составляет 50 000 рублей. За всю деятельность ООО «Импэк» размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал организации распределен в следующем соотношении:

Иванов И.И. - 50 %;

Петров П.П. - 50 %.

Общая численность предприятия на конец 2006 года составляла 25 человек.

Структура аппарата бухгалтерии следующая:

главный бухгалтер;

бухгалтер;

кассир-бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, в своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами. Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, «1С:Бухгалтерия».

Бухгалтерская отчетность, отражающаяся нарастающим итогом имущество и финансовое состояние организации и результаты хозяйственной деятельность за отчетный период, составляется бухгалтерской службой по типовым формам отчетности на основании первичных учетных документов.

Отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Общество предоставляет отчетность в органы налоговой инспекции ежеквартально и ежегодно в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в рублях.

В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности производитсяинвентаризация имущества и обязательств.

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объектомналогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено этим пунктом. Руководитель ООО «Импэк» своим приказом решил обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Чтобы судить об эффективности работы ООО «Импэк», необходимо удостоверитьсяв степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о своем финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Проведем аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения, целью которого будет дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом лице в данной области. Для этого необходимо предусмотреть последовательное выполнение следующих задач:

1. Оценка системы внутреннего контроля клиента;

2. Составление плана и программы проведения аудита (Приложение Б, В);

3. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

4. Проведение аудиторской проверки ООО «Импэк»;

5. Выражение мнения по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вывод: За последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый, неведомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства.

2. Аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения ООО «Импэк»

2.1. Особенности учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения , в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.14. главы 26 НК РФ в условиях применения налогообложения объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов,

при этом в состав расходов включаются расходы на приобретение основных средств.

Учет основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения имеет ряд особенностей.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке:

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложенияравными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном статьей 346.25 НК РФ.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию жо 31 января 1998 года.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооружены. изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретение (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств в целях статьи 346.16 НК РФ включаются основные средства. Которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 346.24 НК РФ гласит, что налогоплательщики-организации обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином РФ (Приложение Ж).

2.2. Аудит поступления основных средств

Первым этапом проведения аудита в ООО «Импэк» стала проверка поступления основных средств, правильности оценки и оформления документации.

Было проверено:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основ-ных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли--продажи основ-ных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки--передачи основ-ных средств.

Для этого были затребованы следующие документы:

- Список основных средств;

- Договора купли-продажи основных средств;

- Акт о приемке-передаче объекта основных средств;

- Инвентарные карточки;

- Подтверждение, что ООО «Импэк» применяет упрощенную систему налогообложения.

При проведении аудита поступления основных средств необходимо обратить внимание на документальное оформление их оприходования. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания основных средств с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия.

При проверке документации поступления основных средств в ООО «Импэк» нарушений по оформлению выявлено не было.

Приобретение основных средств оформ-лено договорами купли--продажи с указанием первоначальной стои-мости, износа и цены приобретения.

При приобретении объектов основных средств в комплек-те (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку вписана расшифровка -- перечень отдельных предме-тов, входящих в комплект.

Нужно помнить, что суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, подлежат включению в состав расходов.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Пример: ООО «Импэк» 15 апреля 2006 года приобрело станок стоимостью 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации, стоимость доставки составила 4 720 рублей, в том числе НДС 720 рублей:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 59 000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 59 000

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 4720

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4720

Дт 01 «Основные средства» 63 720

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 63 720

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 59 000

Кт 51 «Расчетные счета» 59 000

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4 720

Кт 51 «Расчетные счета» 4 720

При приобретении объектов основных средств за ино-странную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по пересчитанному курсу в рублях на момент при-обретения.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки--передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) (Приложение И) с приложением к нему технической документации на данный объект.

При проверке синтетического и аналитического учета поступления и принятия к учету основных средств было выявлено, что основные средства в ООО «Импэк» учитываются в соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства». Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01.

Была обнаружена ошибка - неверное формирование первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств:

В июне 2006 года приобретен автомобиль стоимостью 236 000 рублей, расходы по доставке - 15 000 рублей, командировка водителя, сопровождающего автомобиль - 5 000 рублей, пошлина за регистрацию в ГАИ - 600 рублей.

По данным аналитического и синтетического учета ООО «Ипэк» первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составила сумму, сформированную только из покупной стоимости автомобиля (236 000 рублей) и расходов по доставке (15 000 рублей), и составила 251 000 рублей.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего сосстояния, включая НДС, и составит:

236 000 + 15 000 + 5 000 + 600 = 256 600 рублей.

Бухгалтер должен был сделать следующие проводки:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 236 000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 236 000

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 15 000

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15 000

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 5 000

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 000

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 600

Кт 51 «Расчетные счета» 600

Дт 01 «Основные средства» 256 600

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 256 600

Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.

ООО «Импек» применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, поэтому расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода их в эксплуатацию, при этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

2.3. Аудит наличия и сохранности основных средств

Следующим этапом проверки стал аудит наличия и сохранности основных средств.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в про-цессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее проведения и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Каждый год в ООО «Импэк» проводится инвентаризация основных средств.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер, бухгалтер.

Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи (форма № ИНВ.-1) (Приложение Р) средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта собязательным указаниемего инвентарного номера.

Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

В ходе проведения проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6) (Приложение Н). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.)

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, пер-воначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Инвентарный объект основных средств -это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства учитываются у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и пере-мещенные внутри предприятия основные средства после соот-ветствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хра-нят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за дан-ный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основ-ных средств.

2.4. Аудит расходов по эксплуатации

В ходе аудита расходов по эксплуатации в ООО «Импэк» необходимо устано-вить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом дви-жения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Необходимо пересчитать начисление амортизации по автомобилю, приобретенному в июне 2006 года, первоначальная стоимость которого была неверно сформирована.

Как уже было определено, первоначальная стоимость автомобиля составляет 256 600 рублей. Нормативный срок эксплуатации определен в 61 месяц. Начисление амортизации объектов основных средств в ООО «Импэк» производится линейным способом. Соответственно, первоначальную стоимость делим на нормативный срок эксплуатации и получаем ежемесячные амортизационные отчисления: 256 600 руб. / 61 мес. = 4 206,56 рублей.

Бухгалтер должен был ежемесячно делать проводку:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» 4 206,56

Кт 02 «Амортизация основных средств» 4 206, 56

Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации. На 01.01.2007 должно было с амортизироваться 25 239,36 рублей.

По остальным объектам основных средств в ООО «Импэко» замечаний обнаружено не было.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Импэк» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собст-венности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отра-жаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов дея-тельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Рассмотрим правильность исчисления расходов на проведение ремонтных работ, модернизации и реконструкции в ООО «Импэк».

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; наряды на заработную плату ремонтным рабочим и др.

Приемка законченных работ по ремонту, достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств оформляется актом №ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (Приложение К).

Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух.

Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер вносит в инвентарную карточку по данному объекту.

Рассмотрим правильность исчисления расходов на проведение ремонтных работ в ООО «Импэк». В июле-августе 2006 года организация выполнила работы по текущему ремонтупроизводственного здания (ремонт кровли и остекления) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 рублей, зарплата с начислениями 25 000 рублей.

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразилось проводками:

Дт 10 «Материалы 24 000 руб.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 000 руб.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 000 руб.

Кт 51 «Расчетный счет 24 000 руб.

Дт 23«Вспомогательное производство» 24 000 руб.

Кт 10«Материалы» 24 000 руб.

Дт 23«Вспомогательное производство» 25 000 руб.

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 25 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учетерассматриваемых операций являются:

- калькуляция стоимости ремонтных работ;

- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;

- бухгалтерская справка о сумме оплаты трудаи начислений на нее за выполненный объемремонтных работ;

- акт на выполнение ремонтных работ, подтверждающий сам факт проведения ремонта,его объем и стоимость.

2.5. Аудит выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств в ООО «Импэк» может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Импэк» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) (Приложение Л) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Импэк» хранятся в течение 5 лет.

Нужно помнить, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с 25 главой НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

ООО «Импэк» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля - 120 000 руб., Срок полезного использования - 5 лет, срок эксплуатации - 3,3 года, сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 78 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1 000 руб.

Бухгалтер фирмы делает следующие проводки:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 120 000

Кт 91-1 «Прочие доходы» 120 000

Дт 51 «Расчетные счета» 120 000

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 120 000

Дт 01 «Основные средства» 120 000

Кт 01 «Основные средства» 120 000

Дт 02 «Амортизация основных средств» 78 000

Кт 01 «Основные средства» 78 000

Дт 91-2 «Прочие расходы» 42 000

Кт 01 «Основные средства» 42 000

Дт 91-2 «Прочие расходы» 1 000

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1 000

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составила 77 000 руб. (120 000 - 42 000 - 1 000). В конце месяца бухгалтер сделал проводку:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 77 000

Кт 99 «Прибыли и убытки» 77 000

Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО «Импэк».

В октябре 2006 года организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств (процессор)по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .

Объект был приобретен в марте 2000 года за 60 000руб. Годовая норма амортизации - 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена вразмере2 000 руб.

1. Ликвидация объекта

а) первоначальная стоимость

Д 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 60 000 руб.

К 01 «Основные средства» 60 000 руб.

б) износ

Д 02 «Амортизация основных средств» 48 750 руб.

К 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 48 750 руб.

в) остаточная стоимость

Д 91 «Прочие доходы и расходы» 11 250 руб.

К 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие) 11 250 руб.

2. Получены материалы при ликвидации

Д 10 «Материалы» 2 000 руб.

К 91«Прочие доходы и расходы» 2 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99 «Прибыли и убытки» 9 250 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» 9 250 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами .

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам(форма № ОС-4а) (Приложение М).

В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете выявлено не было.

Вывод: При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения включил проверку правильности поступлений и выбытий,расходов по эксплуатации, а также наличия и сохранности основных средств.

В ходе проведения аудита были обнаружены ошибки ведения бухгалтерского учета: неправильная оценка основных средств, что исказило общую картину и вызвало неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли.

Заключение

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. [13,34]

Аудиторская проверка учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения была проведена на примере общества с ограниченной ответственностью «Импэк».

При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения включил проверку правильности поступлений и выбытий,расходов по эксплуатации, а также наличия и сохранности основных средств.

Приступая к проверке учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения, аудитор выяснил, что на предприятии ООО «Импэк» имеются различные виды поступления и выбытия основных средств, каждый из которых имеет свои нюансы оформления.

Проверка учета поступления основных средств заключалась в установлении правильности их оценки и оформления необходимой документации. Была обнаружена ошибка - неверное формирование первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств, что повлекло за собой неверное начисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли.

Проверяя наличие и сохранность основных средств, аудитором не было выявлено отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных.

При проверке расходов по эксплуатации была пересчитана амортизация по объекту основных средств, по которому была неверно сформирована первоначальная стоимость с момента начала начисления амортизации. По остальным объектам основных средств в ООО «Импэко» замечаний обнаружено не было.

Аудит выбытия основных средств показал, что для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Импэк» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств должным образом оформляется в соответствующих документах.

В результате проверки учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения на ООО «Импэк» было сформировано условно-положительное аудиторское заключение.

Однако, с целью совершенствования учета основных средств в условиях применения упрощенной системы налогообложения на ООО «Импэк» рекомендуется использовать автоматизированную обработку учётной и контрольной информации, которая охватывает весь комплекс задач по синтетическому и аналитическому учётам, контролю и аудиту с использованием программы «1:С Бухгалтерия».

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» «129-ФЗ» от 21.11.1996г. с изменениями и дополнениями

3. ФЗ №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. с изменениями от 03.11.06г.

4. Постановление Правительства РФ от 23сентября 2002 г. N 696"Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)

5. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003г. N405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности"

6. Правило (стандарт) N1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)

7. Правило (стандарт) N2. Документирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями от4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)

8. Правило (стандарт) N3. Планирование аудита, утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)

9. Правило (стандарт) N4. Существенность в аудите, утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями от 4 июля г., 7 октября 2004 г.)