Методика учета валового дохода торгового организации ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. представлена в таблице 2.1.

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету - покупная их стоимость.

Таблица 2.1. Операции по учету валового дохода и финансового результата от реализации товаров ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Расчет	Сумма	Дебет	Кредит	№ приложения
1	2	3	4	5	6
Товарооборот от реализации в отчетном периоде, всего		11120115	62	90/1	П
Налог на добавленную стоимость	11120115х 18 / 118	1696289	90/3	68/21	П
Товарооборот без НДС	11120115 - 16962289	9423826
Стоимость товаров по ценам приобретения		8896092	90/2	41	П
Валовой доход (Выручка без НДС - Покупная стоимость товаров)	9423826 - 8896092	527734
Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и отчисления средств пользователями автодорог 3 %	527734 х 3 / 100	15832	90/5	68/22	П
Отчисления в местные целевые бюджетные фонды из выручки 1,15%	511902 х 1,15 / 100	5887	90/5	68/23	П
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4	5	6
Итого валовой доход без налогов	511902 - 5887	506015
Издержки обращения		58121	90/2	44	П
Прибыль от реализации товаров (Валовой доход без налогов - Издержки обращения)	506015 - 58121	447894	90/9	99	П

Примечание. Источник: собственная разработка

Учетной политикой организации ООО «СтэмпАГИС» установлен момент реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Учет товаров на балансовом счете 41 «Товары» ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».

Оптовая надбавка исчисляется как разность между отпускной стоимостью товаров и их учетной стоимостью.

Аналитический учет реализации товаров ведется по местам продажи (отделам, складам). Это улучшает контроль за выполнением плана оптового товарооборота и начислением заработной платы работникам торговли.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" (Таблица 2.2.).

Таблица 2.2. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 90 «Реализация» в ООО «Стэмп АГИС» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	№ приложения
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Закрывается субсчет «Выручка от реализации»	90/1	90/9	127 152 205	Х
Окончание таблицы 2.2
1	2	3	4	5
Закрывается субсчет «Себестоимость от реализации товаров»	90/9	90/2	119 127 055	Х
Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость»	90/9	90/3	3 683 921	Х
Закрывается субсчет «Прочие налоги и сборы из выручки»	90/9	90/5	842 079	Х
Определяем финансовый результат от реализации товаров	90/9	99	3 499 150	Х

Примечание. Источник: собственная разработка

Выводы и рекомендации. Для учета валового дохода в ООО «СтэмпАГИС» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету - покупная их стоимость.

Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контроле за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. Необходимо обоснованно выбирать учетную политику в организации на будущие периоды, так как в течении года в учетную политику ООО «СтэмпАГИС» вносятся значительные корректировки, что оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Поэтому главный бухгалтер должен уделять особое внимание при составлении учетной политики в начале года во избежании искажения бухгалтерской отчетности организации.

2.3. Методика и организация учета операционных доходов и расходов

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов определяется на сечете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражается

первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

По кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признанных операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

По дебету субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих актив в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления конечного сальдо операционных доходов и расходов (прибыли или убытков) за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

За исследуемый период ООО «СтэмпАГИС» не получало прибыли или убытков от реализации основных средств.

Методика отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Операции по учету операционных доходов и расходов

ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов	№ приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4
Отгружены материалы по учетной стоимости	91/2	10	Р
Начислена выручка от продажи материалов	62	91/1	Р
Начислен НДС	91/3	68	Р
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала	91/9	99	Р

Окончание таблицы 2.4
1	2	3	4
Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств	91/2	01	условно
суммы начисленной амортизации основных средств	02	91/1	условно
Отражение в учете списания реализованных нематериальных активов:
первоначальной их стоимости	91/2	04	условно
суммы начисленной амортизации	05	91/1	условно
Отражение в учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости)	91/2	10, 41/3	условно
Отражение в учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости)	91/2	58	условно
Отражение в учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов	91/2	10, 70, 76 и др.	условно
Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств	10 и др.	91/1	условно
Отражение в учете реализации основных средств и нематериальных активов: по моменту оплаты расчетных документов	50, 51	91/1	условно
по моменту передачи основных средств покупателям	76	91/1	условно
Начисление налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов	91/3, 91/4	68	условно
Окончание таблицы 2.4
1	2	3	4
Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов:
прибыли от реализации основных средств	91/9	99	условно
убытков от реализации и ликвидации основных средств	99	91/9	условно

Примечание. Источник: собственная разработка

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходо»”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (Таблица 2.5.).

Таблица 2.5. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 91

«Операционные доходы и расходы» в ООО «СтэмпАГИС»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	№ приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Закрывается субсчет «Операционные доходы»	91/1	91/9	490 840	Х
Закрывается субсчет «Операционные расходы»	91/9	91/2	359 964	Х
Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость»	91/9	91/3	74 873	Х
Определяем финансовый результат	91/9	99	56 003	Х

Примечание. Источник: собственная разработка

Выводы и рекомендации. Определение в учете выручки от реализации основных средств производится в соответствии с принятым в учетной политике организации порядке. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других. По дебету счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств и прочих активов - с корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; прочие расходы - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

2.4. Виды внереализационных доходов, расходов, потерь и организация их учета

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственно-торговой деятельностью организации.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственно-торговой деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

К внереализационным доходам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;

доходы от сдачи имущества в аренду;

уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушений условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

выручка от продажи валютных средств;

поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92 «Прибыли и убытки» с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки товарно-материальных ценностей;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товаров и других товарно-материальных ценностей), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты;

отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не установлены либо судом отказано в иске;

налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

За исследуемый период на ООО «СтэмпАГИС» имели место следующие внереализационные доходы и расходы: неустойка за несвоевременную отгрузку товаров; проценты за хранение в банке временно свободных средств.

Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей. Если полностью или частично отказано судом во взыскании убытков от недостач (хищений) но причине ненадлежащего учета и хранения товарно-материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или другие источники собственных средств. Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы») над общей суммой внереализационных расходов и потерь (по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных операций. И наоборот.

Операции по учету внереализационных доходов и расходов, потерь и убытков ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Операции по учету внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	№ приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Получена неустойка за несвоевременную отгрузку товаров	51	92/1	179600	С
Проценты, полученные за хранение в банке временно свободных средств	51	92/1	50020	С
Уплачена неустойка за несвоевременную отгрузку товаров	92/2	51	85600	С
Прибыль от внереализационных операций	92/9	99	144020	С

Примечание. Источник: собственная разработка

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92/9 « Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Таблица 2.7. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 92

«Внереализационные доходы и расходы» в ООО «СтэмпАГИС»

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	№ приложения
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Закрывается субсчет «Внереализационные доходы»	92/1	92/9	229 620	Х
1	2	3	4	5
Закрывается субсчет «Внереализационные расходы»	92/9	92/2	85 600	Х
Определяем финансовый результат	92/9	92/2	144 020	Х

Примечание. Источник: собственная разработка

Аналитический учет ведется по каждой статье (виду) внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков.

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2005 №19 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция №19) установлено, что регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций (п. 57). Насколько подробным должно быть деление на виды доходов - в Инструкции №19 не указывается. Однако в регистре необходимо указать все суммы внереализационных доходов, полученных организацией, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Доходы, которые не учитываются при исчислении налога, после проведения расчетных корректировок уменьшают общую сумму внереализационных доходов, учитываемых для налогообложения. Перечень учитываемых при налогообложении внереализационых доходов приведен в п. 13 Инструкции №19, а также в Типовом плане счетов. Рассмотрим регистр доходов от внереализационных операций ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. (Приложении Т).

Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе каждой сумм каждого вида расходов, относящего к внереализационной операции (п. 59 Инструкции №19). Регистр составляется аналогично принципа составления регистра доходов от внереализационных операций. В этот регистр необходимо включить расходы, относящиеся к суммам, учитываемым в бухгалтерском учете в выручке от реализации, во внереализационных и операционных расходах, а для целей налогообложения являющиеся внереализационными. Рассмотрим регистр расходов от внереализационных операций ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. (Приложение У).

Выводы и рекомендации. За исследуемый период на ООО «СтэмпАГИС» имели место следующие внереализационные доходы и расходы: неустойка за несвоевременную отгрузку товаров; проценты за хранение в банке временно свободных средств. В части учета финансовых результатов по внереализационным операциям в организации ООО «СтэмпАГИС» следовало бы провести следующие мероприятия. Проводить инвентаризации как можно чаще, чтобы избежать потерь от утери и порчи материальных ценностей. Усилив контроль за их хранением и сохранностью можно избежать значительных потерь.

Во избежание потерь от штрафов по договорам поставок вследствие нарушения сроков поставки нужно в организации вести специальный журнал учета договоров по срокам их исполнения.

Данный журнал можно вести с применением программы, которая бы автоматически предупреждала о том, что по определенным договорам заканчиваются сроки исполнения и организации грозят штрафы (Приложение Ф).

2.5. Методика и организация учета конечного финансового результата деятельности торговой организации

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результат от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:

финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

операционных и внереализационных доходов и расходов и другие.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Прибыль представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом.

По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.

Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

В организации имели место следующие операции по отражению финансового результата за декабрь 2005 года (Таблица 2.8.).

Таблица 2.8. Операции по отражению финансового результата от реализации товаров в ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит	№ приложения
1	3	4	5	6
Прибыль от реализации товаров (Валовой доход без налогов - Издержки обращения)	3499150	90/9	99	Х
Отражен финансовый результат операционных доходов и расходов	56003	91/9	99	Х
Отражен финансовый результат внереализационных доходов и расходов	144020	92/9	99	Х
Налоги, уплачиваемые из прибыли:
Окончание таблицы 2.8
1	2	3	4	5
Налог на недвижимость (1% от остаточной стоимости основных фондов)/ 12	301520	99	68/31	Х
Налог на прибыль	815437	99	68/32	Х
Прибыль облагаемая транспортным сбором
Транспортный сбор 4 %	115349	99	68/33	Х
Начислен налог на оздоровление реки Свислочь	183010	99	68/34
Чистая прибыль (Балансовая прибыль - Налог на недвижимость - Налог на прибыль - Транспортный сбор	2283857	99	84	Х

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно п. 4.32 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» организации (организации) имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и друге фонды в порядке и размерах, установленных учредительными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции:

по авансовому использованию прибыли до закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» в случае, если учредители принимают решение о распределении прибыли отчетного года в конце года;

по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия, года в соответствии с учредительными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться в учете как авансовое использование прибыли.

Учет наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными записями декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

Показатели, которые характеризуют финансовые результаты работы организации, содержатся в ряде отчетных форм. По бухгалтерскому балансу (форма № 1) определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса.

Форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является общая (балансовая) прибыль или убытки за период. В белорусской учетной практике «Отчет о прибылях и убытках» характеризует финансовые результаты деятельности торговой организации за отчетный период в сопоставлении с показателями прошлого года.

Выводы и рекомендации. Наибольший удельный вес в общей сумме прибыли ООО «СтэмпАГИС» составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен строиться таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Для этого к счету 99 «Прибыли и убытки» можно открыть следующие субсчета:

99-1 «Прибыль и убытки от основной деятельности»;

99-2 «Прибыль и убытки от операционных операций»;

99-3 «Прибыль и убытки от внереализационных операций»;

99-4 «Штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые за счет прибыли»;

99-9 «Сальдо прибыли и убытков».

С помощью аналитического учета по счету 99 99-1 «Прибыль и убытки» можно организовать системный контроль наличия и использования прибыли.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ оптовой ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Анализ динамики прибыли ООО «СтэмпАгис» по составу и структуре

Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является мерилом оценки деятельности организации, источником его развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников. Прибыль является главным показателем оценки финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций.

Цель анализа финансовых результатов- выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от реализации произведенной продукции (выручка от продажи продукции за минусом НДС, акцизов, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов) и прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках».

В процессе анализа финансового результата деятельности торгового организации необходимо изучить состав прибыли, ее структуру и динамику.

Анализ балансовой прибыли начинается с изучения динамики за 2004-2005 годы массы прибыли и изменения ее структуры. Для этого на основании формы № 2«Отчет о прибылях убытках» составляется таблица 3.1.

Таблица 3.1. Анализ динамики и состава прибыли ООО «СтэмпАгис» за 2004-2005 г., тыс. руб.

Показатель	Фактически за	Изменение в динамике	Темп роста прибыли, %
	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Суммы	Удельного веса	(гр.4/гр.2*100)
Окончание таблицы 3.1
1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль от реализации товаров	2619	94,58	3 499	94,59	880	0,01	133,61
Сальдо операционных доходов (расходов)	48	1,73	56	1,51	8	-0,22	116,67
Сальдо внереализационных доходов (расходов)	102	3,68	144	3,89	42	0,21	141,18
Общая сумма брутто прибыли	2769	100	3 699	100	930	0	133,60

Примечание. Источник: собственная разработка

В 2004-2005 гг. конечный финансовый результат организации ООО «СтэмпАГИС» представлял собой прибыль: в 2004 году - в сумме 2769 тыс. руб., в 2005 году - 3699 тыс. руб. Доходы от операционных операций возросли с 48 тыс. руб. в 2004 году до 56 тыс. руб. в 2005 году., от внереализационных операций - с 102 тыс. руб. в 2004 году до 144 тыс. руб. в 2005 году. Общая сумма брутто-прибыли за 2005 г. увеличилась на 33,6 процента, или на 930 тыс. рублей.

Рассмотрим структуру и динамику прибыли отчетного периода ООО «СтэмпАГИС» (Приложении Ц).

Анализ данных таблицы 3.1. показывает, что наибольшую долю в составе общей прибыли занимает прибыль от реализации продукции: в 2004 году она составила 94,58 процента, а в 2005 году ее фактическая доля составила 94,59 процента. Повышение ее удельного веса на 0,11 процентных пункта с положительной стороны характеризует деятельность организации. Вес других составных частей прибыли составил по сальдо прочих операционных доходов и расходов 1,51 (-0,22 процентных пункта), прибыли от внереализационных операций - 3,89 (+0,21 процентных пункта). Увеличение внереализационных доходов на 42 тыс.руб. (0,21 процентных пункта), а также увеличение результатов по прочим операционным доходам на 8 тыс. руб. (-0,22 процентных пункта) явились благоприятными факторами, оказавшими влияние на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, в связи с этим прибыль ООО «СтэмпАГИС» в 2005 году увеличилась на 50 тыс.руб. по сравнению с 2004 годом.

Следует отметить, что организация достигло положительной динамики показателей роста прибыли от реализации продукции, операционных и внереализационных доходов. Структура прибыли от реализации товаров не претерпела существенных изменений за 2004-2005 гг.

3.2. Факторный анализ прибыли

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности организаций, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема оптового товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня налогов, взимаемых за счет реализованных оптовых надбавок, и среднего уровня издержек обращения. Их влияние на прибыль определяют приемом абсолютных разниц. Для определения влияния изменения товарооборота необходимо отклонение его объема от плана или в динамике умножить на базисный уровень прибыли от реализации товаров в процентах к обороту( по плану или фактически за прошлый год) и разделить на 100. Влияние на прибыль изменения уровня валового дохода и уровня издержек обращения определяют умножением фактического оптового товарооборота отчетного периода на отклонение от плана или в динамике по ним и делением на 100. Аналогично рассчитывают влияние на прибыль от реализации товаров изменения уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода.

Большое влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказывает изменение оптовых цен. При повышении оптовых цен увеличивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наоборот, снижение оптовых цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценового фактора на прибыль от реализации товаров определяют приемом абсолютных разниц, т.е. уменьшение или увеличение объема товарооборота за счет изменения оптовых цен умножают на базисный уровень прибыли от реализации товаров (по плану или фактически за прошлый период) и делят на 100.

Для изучения влияния факторов на общую прибыль составляют таблицу 3.2.

Таблица 3.2. Расчет влияния факторов на изменение динамики прибыли ООО «СтэмпАгис» в 2005 году

Факторы	Влияние на динамику прибыли	№ приложения
	расчет	сумма
1	2	3	4
Изменение товарооборота в действующих ценах	+ 6694 х 2,17 / 100	+ 146	В
Окончание таблицы 3.2.
1	2	3	4
В том числе за счет повышения цен на товары	(127 152 - 101 397) х 2,75 /100	+ 708	В, Г
Изменение уровня валового дохода, в % к товарообороту	127 152 х (+55) /100	+ 70	В
Изменение уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода, в % к товарообороту	127 152 х (+0,15) / 100	+ 191	В
Изменение уровня издержек обращения, в % к товарообороту	127 152 х (+1,24) / 100	+ 1577	В
Изменение финансовых результатов (прибыли) от реализации прочих активов	-	+ 8	В
Изменение суммы (прибыли) операционных доходов (расходов)	-	+42	В
Итого:	-	2742

Примечание. Источник: собственная разработка

Большинство факторов положительно повлияло на динамику прибыли ООО «СтэмпАГИС».

В вязи с повышением оптовых цен товарооборот ООО «СтэмпАГИС» возрос на 25755 тыс.руб. и за счет этого прибыль от реализации товаров увеличилась в динамике на 559 тыс.руб. ( 25755* 2,17/100). Следует отметить, что такой расчет влияния ценового фактора на прибыль неточен, так как допускается, что все издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения продажных цен на товары. В действительности только определенная часть торговых расходов зависит от изменения оптовых цен.

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 2742 тыс. руб., в том числе, за счет изменения:

изменение товарооборота в действующих: +146 тыс. руб.,

повышения цен на товары: +708 тыс. руб.,

изменение уровня валового дохода: +70 тыс. руб.,

изменение уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода: +191 тыс. руб.,

изменение уровня издержек обращения: +1577 тыс. руб.,

изменение финансовых результатов от реализации прочих активов: +8 тыс. руб.,

изменение суммы внереализационных доходов (расходов): +42 тыс. руб.

Основная доля прибыли в 2005 году была получена за счет увеличения количества реализованных систем очистки воды, а также за счет повышения цены реализации. Основным резервом роста прибыли организации ООО «СтэмпАГИС» в 2006 году является снижение издержек производства и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта) систем очистки воды.

Оптовая торговая организация может понизить свои издержки путем оптимизации величины товарных запасов с отслеживанием суммы остатков, доли оплаченных товаров в общей сумме запасов и т.д., снижения размера потребления тепло- и энергоресурсов.

Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет приобретения новых рынков сбыта, во-вторых, за счет расширения ассортимента систем очистки воды.

3.3. Анализ рентабельности

Абсолютная величина прибыли показывает, насколько безубыточно работает организация. Однако, по одному этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

В качестве соизмерителя выступают уровни рентабельности и коэффициенты доходности. Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов организации.

Рассчитаем показатели рентабельности деятельности организации ООО «СтэмпАГИС» за 2004-2005 гг.

Рентабельность продаж (оборота) (Р_ПР) рассчитывается по формуле

, (1)

где ПР - прибыль от реализации продукции;

ТО - оптовый товарооборот.

в 2004 году:

в 2005 году:

Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет организация с каждого рубля реализованной продукции. Расчеты показывают, что в настоящее время показатель рентабельности продаж находятся на достаточно высоком уровне Тенденция к его увеличению позволяет предположить увеличение спроса на продукцию организации. Увеличение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации.

В нашем случае этот коэффициент в 2004-2005 гг. вырос на 0,58%. Рост коэффициента рентабельности продаж является положительной тенденцией.

Еще одним важным показателем рентабельности деятельности организации является рентабельность активов. Коэффициент рентабельности активов (Р_А) рассчитывается как отношение валовой прибыли (П) к величине активов (А) по формуле:

(2)

Этот коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль активов, т.е. насколько эффективно используются ресурсы организации. Организация ООО «СтэмпАГИС» с каждого рубля, вложенного в активы, получила прибыли:

в 2004 году: %;

в 2005 году: %.

Стабильный рост коэффициента свидетельствует об увеличении спроса на продукцию организации и эффективном использовании имущества.

Собственников организации интересует не только общая эффективность использования ресурсов, но и эффективность ресурсов, принадлежащих им, т.е. рентабельность собственного капитала. Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитывается по формуле

, (3)

где СК - величина собственного капитала организации;

П - валовая прибыль.

Данный коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль собственного капитала. Рентабельность собственного капитала тем выше, чем ниже его доля в общем объеме ресурсов, используемых организацией, иными словами, чем больше доля заемных ресурсов.

В ООО «СтэмпАГИС» он составил:

в 2004 году: %;

в 2005 году: %.

Ежегодное увеличение коэффициента рентабельности собственного капитала представляет положительную тенденцию. Рост коэффициента можно объяснить стабильным ростом прибыли в 2004-2005 гг. (темпы роста прибыли обгоняли темпы роста собственного капитала организации, за счет чего показатель рентабельности капитала в 2005 году превысил прошлогодний показатель на 2 %).

Основными резервами роста рентабельности организации являются снижение издержек обращения, увеличение объема реализации продукции, реализация ее на более выгодных рынках и т.д.

Таким образом, в результате проведенного анализа показателей прибыльности и рентабельности деятельности организации ООО «СтэмпАГИС» можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако организация может достичь еще более высокие результаты.

Основную массу прибыли торгового организации составляет прибыль от реализации систем очистки воды (получаемая за счет увеличения средней цены реализации и роста объемов продаж).

Основным резервом роста прибыли оптовой организации в 2006 году является снижение издержек обращения и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента продаваемой продукции).

Деятельность организации ООО «СтэмпАГИС» по продаже систем очисти воды и запасных частей к ним является рентабельной.

В настоящее время показатель рентабельности продаж организации находится на высоком уровне и имеет устойчивый характер (в течение 2004-2005 гг. наблюдалось увеличение данного коэффициента на 0,58%).

Стабильный рост коэффициентов рентабельности активов и собственного капитала говорит о повышенном спросе на реализуемые ООО «СтэмпАГИС» товары и эффективном использовании имущества.

3.4. Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов роста прибыли

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее реализацию, недопущение внереализационных убытков, совершенствование структуры продукции.

Выявление резервов роста прибыли является заключительным этапом при анализе прибыли организации.

Определение резервов роста прибыли базируется на научно-обоснованной методике их расчетов.

Выделяют три этапа этой работы:

аналитический;

организационный;

функциональный.

На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы роста прибыли, на втором разрабатывают комплекс экономических, социальных и организационных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически регулируют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

В процессе анализа необходимо выявить неиспользованные возможности роста прибыли на ООО «СтэмпАГИС», которые имели место в 2005 году и связаны с определенными недостатками в хозяйствовании. Для этого составим таблицу 3.3.

Лучших результатов по уровню рентабельности продаж в 2005 году достигло ООО «Ветразь». Если бы ООО «СтэмпАГИС» в отчетном году изучило опыт работы ООО «Ветразь» и достигло ее уровня рентабельности продаж, то прибыль от реализации товаров возросла бы на 442 тыс.руб.

За анализируемым период ООО «СтэмпАГИС» имело возможность получить прибыль в сумме 2 160 тыс. руб., если бы отказалось от аренды ненужного складского помещения. Арендная плата в месяц составляла 180 тыс.рублей. За 2005 г. расходы по аренде складского помещения составили 2 160 тыс.руб. Таким образом, ООО «СтэмпАГИС» недополучило прибыли в сумме 2 160 тыс. рублей.

Таблица 3.3. Алгоритм расчета возможностей роста прибыли от реализации товаров за счет изучения и использования опыта работы лучшего торгового организации

Показатели	Однотипное организация
	ООО «СтэмпАГИС»	ООО «Ветразь»
Фактический оптовый товарооборот за 2005 г., в действующих ценах, тыс.руб.	127 152	135 573
Сумма прибыли за 2005 г. от реализации товаров, тыс.руб.	3 499	4 200
Уровень в процентах к обороту	2, 75	3,098
Отклонение по уровню прибыли от реализации товаров, в % к обороту по сравнению с данными лучшего организации	-0,348	-
Рост суммы прибыли за счет изучения и использования опыта работы лучшего организации ( 127 152 * 0,348/100)	+442	-

Примечание. Источник: собственная разработка

Выявленные возможности роста валового дохода ООО «СтэмпАГИС» представлены в таблице 3.4.

В процессе анализа на ООО «СтэмпАГИС» необходимо выявить, изучить и обобщить реальные резервы роста прибыли, которые могут быть использованы в будущей хозяйственной деятельности.

В 2006 г. организация имеет возможность увеличить торговую площадь до 50 м2 .Для этого рассчитаем резерв роста прибыли за счет увеличения торговой площади.

Таблица 3.4. Обобщение выявленных возможностей роста прибыли ООО «СтэмпАГИС» за 2005 год

Номер страницы, где взяты данные	Неиспользованные возможности роста прибыли	Размер неиспользованных возможностей
		сумма, тыс. руб.	уровень в % к обороту
47	Возможности роста прибыли за счет изучения и использования опыта работа лучшего организации.	442	0,348
47	Возможности роста прибыли за счет отказа от аренды ненужного складского помещения.	2 160	1,699
	Всего	2 602	2,047

Примечание. Источник: собственная разработка

Резерв роста прибыли за счет увеличения торговой площади определяется по формуле

, (4)

где РT_В - возможное увеличение торговой площади;

П - фактическая прибыль от реализации товаров;

РT - фактическая торговая площадь.

В ООО «СтэмпАГИС» резерв роста за счет увеличения торговой площади рассчитывается по формуле

(тыс. руб.) (5)

Если ООО «СтэмпАГИС» в 2006 году снизит расходы на оплату труда за счет сокращения одного штатного сотрудника, то резерв роста прибыли составит 1 675 тыс.рублей. В отчетном году заработная плата одного продавца составила 1 200 тыс.руб., отчисления от заработной платы 475 тыс. руб.

Резервы роста прибыли организации ООО «СтэмпАГИС» представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5. Обобщение резервов увеличения суммы прибыли организации ООО «СтэмпАГИС» на 2006 г.

Номер страницы, где взяты данные	Прогнозные резервы роста прибыли	Размер прогнозных резервов
		сумма, тыс. руб.	уровень в % к обороту
48	Рост прибыли за счет увеличения торговой площади	1590	1,250
48	Рост прибыли за счет снижения расходов на оплату труда	1675	1,317
	Всего	3265	2,567

Примечание. Источник: собственная разработка

В 2005г. ООО «СтэмпАГИС» имело возможности роста прибыли. Если бы организация в отчетном году изучило опыт работы ООО «Ветразь» и достигло ее уровня рентабельности продаж, то прибыль от реализации товаров возрасла бы на 442 тыс.руб.

За анализируемым период ООО «СтэмпАГИС» также имело возможность получить прибыль в сумме 2 160 тыс. руб., если бы отказалось от аренды ненужного складского помещения. Таким образом, ООО «СтэмпАГИС» за 2005 год недополучило прибыли в сумме 2 602 тыс. рублей.

Но можно и нужно разработать меры по устранению и предупреждению недостатков в деятельности анализируемого организации, выявить и использовать резервы максимизации прибыли и рентабельности.

В процессе анализа на ООО «СтэмпАГИС» были выявлены реальные резервы роста прибыли, которые могут быть использованы в будущей хозяйственной деятельности. Рост прибыли за счет увеличения торговой площади составит 1 590 тыс.рублей., а за счет снижения расходов на оплату труда на сумму 1 675 тыс.рублей. Таким образом, прогнозные резервы роста прибыли в организации составляют 3 265 тыс.рублей.

Для реализации выявленных резервов увеличения прибыли необходимо разработать экономические, организационные, социальные мероприятия и принять меры по их полному и качественному выполнению.

3.5. Разработка рекомендаций по компьютеризации учета и анализа финансового результата

Программы по автоматизации бухгалтерского учета являются лишь одной из составляющих огромного мира программного обеспечения. Однако уже сегодня они имеют значительный удельный вес в группе прикладных программ и их рынок продолжает весьма динамично развиваться.

Компьютерные методы обработки надежно вошли в технологию бухгалтерского учета. Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности организации, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации применяемых в настоящее время систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем предпочтение отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

Для бухгалтера, оперирующего учетными понятиями, важно проанализировать возможности и особенности различных программ с точки зрения принципов организации самого бухгалтерского учета.

Автоматизированный бухгалтерский учет сегодня - повседневная реальность. В начале 90-х это были простые программы, похожие на сложный калькулятор, с функциями не только сложения и вычитания, но и вывода баланса. В середине 90-х масштабы деятельности многих организаций расширились, появилась потребность в налаживании управленческого и оперативного учета, и сегодня автоматизация учета значительно увеличивает возможности бухгалтера. Благодаря средствам автоматизации бухгалтерский учет может использоваться при принятии оперативных решений в реальном режиме времени. Эффективная автоматизация бухгалтерского учета - не только вопрос удобства в работе бухгалтера, это тенденция времени.

Процесс автоматизации бухгалтерского учета на ООО «СтэмпАГИС» берет свое начало в 2000 году, когда была приобретена специализированная бухгалтерская программа. После анализа всех особенностей универсальных и функциональных программ, а также возможностей и потребностей ООО «СтэмпАГИС» предпочтение было отдано универсальным программам. А наиболее приемлемой оказалась программа «1С:Бухгалтерия - Проф» версии 6.0. Эта программа была выбрана в силу следующих обстоятельств:

относительно невысокая цена программы и настройки, в случае если изменения настройки будут производиться квалифицированными специалистами;

стандартный для Windows 95/98 интерфейс, благодаря чему программа удобна в эксплуатации и на ее изучение необходим минимум времени;

возможность изменения настройки собственными силами, поскольку в ней имеется графический конструктор для создания разнообразных отчетов и бланков, а встроенный макроязык очень близок к бухгалтерской терминологии;