Учет товарооборота в оптовой торговле на примере ООО "Март"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Торговля в настоящее время является одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала используют именно торговую деятельность. Но, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска.

Развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринимательства. Соответственно и конкуренция в этой области велика. Высокая конкуренция в торговле (разумеется, в тех областях, где нет монополии) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к улучшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

На современном этапе российской экономики оптовая торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно оптовая торговля заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

С точки зрения предпринимательства, торговля представляет собой вид деятельности, направленный на извлечения дохода, где объектом действий является товарообмен, купля-продажа товаров, а также сопутствующие дополнительные услуги по обслуживанию покупателей в процессе реализации товаров и обеспечение доставки товаров, их хранения и подготовки к продаже. Деятельность торговых предприятий связана с удовлетворением потребностей каждого человека, подвержена влиянию множества факторов и охватывает широкий спектр вопросов организационно-технологического, экономического и финансового характера, требующих повседневного решения.

Важное звено, обеспечивающее необходимую интенсивность и ускорение процесса товародвижения в условиях перехода к рыночным отношениям отводится оптовой торговле. Организуя движение товаров по каналам распределения, оптовая торговля способствует синхронизации производства и потребления товаров. Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот - процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара - торговое предприятие - за деньги продает в собственность другому юридическому или физическому лицу. Товарооборот характеризует процесс движения товаров посредством купли-продажи.

Товарооборот торгового предприятия показывает результат деятельности предприятия его экономический эффект, а также товарооборот выступает в роли показателя товарного снабжения населения.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.

Выбранная мною тема «Учет товарооборота в оптовой торговле» является актуальной, так как именно от того как ведется учет, отпуск со склада, прием на склад товаров зависит успешность и конкурентоспособность деятельности любой оптовой организации.

Цель настоящей работы - анализ и оценка данных учета товарооборота и разработка рекомендаций по улучшению товарооборота в ООО «Март»

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- раскрыта теория учета товарооборота в оптовой торговле;

- анализ, оценка объема и структуры товарооборота и факторов влияющих на него в ООО «Март»;

-разработаны рекомендации по улучшению товарооборота в ООО «Март» и расчет экономической эффективности.

Объектом исследования является оптовая торговая организация ООО «Март».

Предметом исследования является учет товарооборота в оптовой торговле на предприятии ООО «Март».

Работа состоит из введения, 3 разделов, заключения, списка использованных источников, включающего 41 наименование, приложений. Работа изложена на 70 страницах машинописного текста, содержит 9 таблиц, 3 рисунка.



1. Теоретические аспекты учета товарооборота в оптовой торговле

1.1 Понятие и сущность оптового товарооборота

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объемы работы оптового предприятия, является оптовый товарооборот. Товарооборот - движение товаров в сфере обращения, связанное с их обменом на деньги и переходом от производства к потреблению. Оптовый товарооборот представляет собой продажу товаров крупными партиями предприятиям оптовой торговли для последующей перепродажи, розничной торговле и предприятиям общественного питания - для продажи непосредственно потребителю, промышленным предприятиям.

В зависимости от использования товарных ресурсов по их назначению различают три вида оптового товарооборота по реализации:

- продажу товаров розничным и промышленным предприятиям; учреждениям, организациям, а также на экспорт;

- межгосударственный отпуск другим государствам на основе заключенных межправительственных соглашений;

- внутрисистемный отпуск (продажу внутри страны).

В зависимости от форм организации товародвижения вышеназванные виды оптового товарооборота делятся на складской (продажа товаров непосредственно со складов) и транзитный (реализация товаров от поставщика к покупателю, минуя оптовое предприятие) который подразделяется еще на два вида: с участием оптовых баз в расчетах (твердосчетный транзит) и без участия (организуемый транзит). Транзитная форма реализации товаров является более эффективной, ускоряет товарооборачиваемость, сокращает расходы по доставке, погрузочно-разгрузочным работам, приемке, отпуску и хранению товаров. Сумма складского и транзитного с участием в расчетах оборотов образует оптовый товарооборот с участием в расчетах. Все качественные показатели оценки работы оптового предприятия исчисляются к оптовому товарообороту с участием в расчетах.

Складской оптовый товарооборот является основой для планирования товарных запасов, определения потребности в складских помещениях и емкостях. Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на складах торговых предприятий, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально ответственных лиц. Существуют три формы материальной отчетности: непосредственная передача работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию; передача работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию с сопроводительными реестрам; передача работниками предприятий этих же документов с товарными отчетами. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени механизации учета, места и времени таксировки документов.

В оптовый товарооборот не включают:

- отпуск товаров, продукции для переработки на собственном производстве, а также на внутрихозяйственные нужды предприятия;

- стоимость товаров, а также продукции собственного производства, отпущенных организацией в собственную розничную сеть (структурным подразделениям, не имеющим статуса юридического лица);

- отпуск товаров, продукции на давальческих началах в производственные предприятия сторонних организаций для промышленной переработки или доработки;

- закладка товаров в государственный резерв;

- стоимость тары всех видов, в том числе стеклянной, проданной с товаром, на которую установлены залоговые цены.

Если имел место возврат, то стоимость возвращенных покупателем товаров должна быть вычтена из оборота по моменту возврата товара.

Оптовый товарооборот подразделяют также по направлениям реализации товаров (по рыночному и внерыночному фондам). Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск предприятиям розничной торговли и массового питания для продажи населению. К внерыночному фонду относится поставка товаров предприятиям легкой и пищевой промышленности для производственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и другие), отпуск спецодежды, спецобуви, фонд госбюджетных организаций и т. п. Поставка товаров промышленным предприятиям для производственных нужд, включает фонд промышленной переработки и фонд промышленного потребления. В фонд промышленной переработки входит отпуск товаров в качестве основного сырья (материалов) для производства определенной продукции. В фонд промышленного потребления включается поставка товаров промышленным предприятиям для использования их в качестве вспомогательных.

Такой состав оптового товарооборота определяется лишь в экономической литературе, однако не закреплен в нормативных документах.

В настоящее время результаты деятельности оцениваются по величине прибыли, рентабельности. В то же время показатель товарооборота является основой для расчета всех оценочных показателей (валового дохода, прибыли, уровня издержек, рентабельности). От его динамики зависят во многом результаты хозяйственной деятельности предприятий торговли. Рост товарооборота влечет за собой увеличение валового дохода, а следовательно, и прибыли предприятия.

Основные направления развития оптового товарооборота:

- повышение ритмичности и равномерности поставок от производителей;

- снятие с производства товаров, не пользующихся спросом, и увеличение производства ходовых и дефицитных товаров на основе изучения потребностей в них;

- предотвращение товарных потерь при транспортировке, хранении и реализации товаров, а также их хищения путем оптимизации товарных запасов и правильной организации товародвижения;

- развитие материально-технической базы оптовых предприятий (подвижной состав, специально оборудованные хранилища, холодильники), правильная организация маркетинговой деятельности и так далее.

Деятельность оптового предприятия, как и любого другого предприятия на потребительском рынке, направлена на выполнение определенных стратегических планов, поставленных задач. В основе развития оптовых предприятий лежит торгово-финансовый план, в котором находят отражение такие показатели как оптовый товарооборот, прибыль от реализации, коэффициент рентабельности и другие. От степени выполнения этих показателей зависит финансовое состояние предприятий оптовой торговли. План оптового товарооборота разрабатывается оптовым предприятием самостоятельно, однако, учитывая нынешнее состояние товарного рынка, снижение объемов производства, разрыв хозяйственных связей, неразрешенность проблемы неплатежей, при его разработке необходимо принимать во внимание меры, разработанные правительством по государственному регулированию производства и потребления [12, с.105].

При составлении прогнозов оптового товарооборота необходимо использовать следующие основные предпосылки:

- прогноз развития розничного товарооборота в целом по республике и в районе деятельности базы;

- накопленная информация о потенциальных партнерах-производителях, номенклатуре производимых товаров, их свойствах, ценах, условиях поставки, биржевых котировках;

- сведения о конъюнктуре рынка, товарных рынках, о спросе, покупателях;

- заказы-заявки на товары обслуживаемых розничных торговых предприятий и других предприятий и организаций;

- прогнозные расчеты товарных ресурсов в разрезе источников, которые могут быть вовлечены в товарооборот;

- заказы на поставку товаров для государственных нужд;

- перспективы развития производства товаров в районе деятельности оптового предприятия;

- ориентация на обеспечение необходимой прибыльности;

- анализ динамики объема и структуры оптового товарооборота, состояния товарных запасов и товарного обеспечения.

Все эти предпосылки исходят из того, что функционирование оптового предприятия на рынке всегда связано с ограничениями, которые определяют границы его деятельности и, в частности, оптового товарооборота. Такими ограничениями являются: ресурсные (материальные, трудовые), то есть прогнозы товарооборота не могут быть больше наличных ресурсов; финансовые (имеющиеся денежные фонды, платежеспособность); временные, обусловленные инфляцией, что предполагает замедление оборачиваемости; объем покупательского спроса (объем реализации всегда равен или меньше объема спроса). Степень влияния этих ограничений зависит от состояния экономики страны, уровня самостоятельности предприятия, уровня рыночных преобразований.

От правильного и своевременного учета на предприятии реализации товаров зависит точность определения финансовых результатов, начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, объективность аналитических данных, а также составляемых планов и прогнозов на будущие периоды. Отметим, что при этом надо учитывать постоянно изменяющиеся условия хозяйствования, связанные, в первую очередь, с динамичным изменением законодательства. Это позволит избежать ошибок в учете, своевременно определить упущенные возможности улучшения результатов работы с целью их использования в будущем периоде [14, с.178].

Таким образом, товарооборот - движение товаров в сфере обращения, связанное с их обменом на деньги и переходом от производства к потреблению. А оптовый товарооборот представляет собой продажу товаров крупными партиями предприятиям оптовой торговли для последующей перепродажи, розничной торговле и предприятиям общественного питания - для продажи непосредственно потребителю, промышленным предприятиям - для промышленной переработки и промышленного потребления и другим потребителям. От правильного и своевременного учета на предприятии реализации товаров зависит точность определения финансовых результатов, начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, объективность аналитических данных, а также составляемых планов и прогнозов на будущие периоды.

1.2 Учет поступления товаров

Как и любые другие операции в бухгалтерском учете, операции, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует очень внимательно, так как здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.

Партия товара должна сопровождаться соответствующим документом, в котором должны содержаться наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара, а также подписи ответственных представителей поставщика и покупателя, заверенные печатями. Возможно отсутствие печати покупателя в том случае, если товар получает представитель покупателя по доверенности. Ответственность за оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются торговой организацией в соответствии с применяемой ею системой учетной. Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. При применении в организации компьютерного учета первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления должны быть оговорены в самом документе и удостоверены подписями соответствующих лиц. Как правило, первичные документы составляются, как минимум, в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара - материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. К ней могут прилагаться и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут также прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае в накладной делается соответствующая отметка. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

Как упоминалось выше, Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура выписывается при наличии большого перечня товаров. Второй документ, упоминаемый в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, это счет. По содержанию он должен быть аналогичен счету-фактуре. Счет является основанием для оплаты товаров.

Однако на практике при приеме товара чаще всего используются именно товарные и товарно-транспортные накладные, в том числе накладная формы Торг-12. Использование остальных вышеуказанных документов рекомендуется только в случаях, когда сопровождение товара товарной накладной не представляется возможным, например при междугородней доставке товаров.

Накладная заверяется подписями материально ответственных лиц с обеих сторон и круглыми печатями. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной и может быть опротестована [11, с. 138].

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад покупателя осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.

Исправления подтверждаются подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя, причем ответственным лицом от покупателя выступает сотрудник, непосредственно принимающий товар, а от продавца - экспедитор или другое лицо, сопровождающее товар до склада покупателя.

Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Торговые организации на счете 41 учитывают также тару (как покупную, так и собственного производства). Тара, служащая для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

Если торговая организация принимает товары на ответственное хранение, они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Комиссионные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета рекомендует:

- субсчет 1 «Товары на складах»;

- субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

- субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

- субсчет 4 «Покупные изделия».

При необходимости исходя из специфики своей деятельности организация может открывать и другие субсчета.

Если товар поступает непосредственно в розничную торговлю, например, если торговая организация небольшая и состоит из одного розничного магазина, разделение на рекомендуемые субсчета 41.1 и 41.2 обычно не производится.

Поступление товара отражается по дебету счета 41, а его выбытие - по кредиту счета 41.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами.

При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

- по покупным ценам;

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам;

- по продажным ценам.

Как правило, на предприятиях оптовой торговли учет товаров ведется по покупным ценам. На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости [11, с. 135].

На предприятиях торговли учет товаров ведется, как правило, и на складе, и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете может использоваться только синтетический метод учета (хотя большинство предприятий и в бухгалтерии предпочитают применять аналитический учет), складской же учет подразумевает обязательное ведение аналитического учета.

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Аналитический учет связан с синтетическим и не может существовать без него. В бухгалтерии аналитический учет ведется с помощью дополнительных субсчетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета в синтетическом учете должны создаваться в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. В приказе об учетной политике предприятия утверждается, в том числе, и рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности конкретного предприятия.

В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли организациям торговли необходимо вести аналитический учет в следующих разрезах:

- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

- по каждому хозяйствующему субъекту;

- по каждому материально ответственному лицу;

- а также в удобном для предприятия разрезе.

На практике аналитический учет товаров в торговых организациях ведется и по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию.

При учете дебиторских и кредиторских задолженностей полезным является аналитический учет поступления и выбытия товаров по каждому поставщику и покупателю (при оптовой торговле), причем даже в разрезе отдельных договоров по каждому контрагенту. В целом можно сказать, что поначалу кажется, что чем больше субсчетов, чем больше разрезов ведения аналитики, тем более трудоемким является ведение бухгалтерского учета. Однако практика показывает, что чем более подробным и разноплановым является аналитический учет поступления, хранения и выбытия товаров, тем более легкими и наглядными окажутся в дальнейшем составление бухгалтерской отчетности, исчисление налогов, практически все аспекты ведения бухгалтерского учета. Подробный аналитический учет способствует и оперативному выявлению допущенных в бухгалтерском учете ошибок. В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникнет необходимость в корректировке аналитических субсчетов: одни из них окажутся ненужными для деятельности именно данного предприятия, в других же, наоборот, возникнет явная необходимость. Вполне возможно определить общие направления аналитического учета заранее.

Несмотря на то, что подробный аналитический учет, как мы уже говорили, является в силу своей наглядности очень удобным, перегружать рабочий план счетов заведомо ненужными субсчетами и субконто не стоит. Любые затраты труда должны быть оправданными. Маленькому хлебному магазину наверняка не понадобится учет товаров по отдельным подразделениям, а предприятию оптовой торговли, имеющему дело только с товарами, облагаемыми НДС 18 %, конечно, не нужен учет товара в разрезе ставок НДС.

Партия товара - это однородный товар, поступивший на предприятие по одному транспортному (приходному) документу, а также товар одного наименования, поступивший от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным накладным. Материально ответственное лицо составляет партионную карту в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия, а второй хранится на складе (месте хранения данного товара). Экземпляр партионной карты, хранящийся на складе, регистрируется в специальной книге. Номер, под которым зарегистрирована партионная карта, и является номером партии товара. По мере выбытия товара из данной партии в карту вносятся данные о дате отпуска товара, его количестве и реквизиты расходного документа. После выбытия всей партии товара складской экземпляр карты передается в бухгалтерию для проверки.

Таким образом, соответствие данных по выбытию товара можно проверить, не дожидаясь полной инвентаризации склада. В бухгалтерском же экземпляре партионной карты записи делаются на основании приходно-расходных документов по мере их поступления в бухгалтерию. На первое число каждого месяца на основании записей в партионной карте бухгалтером составляется оборотная ведомость с указанием каждой партии товара отдельной строкой. Показатели по этой ведомости в их натуральном выражении сверяются с данными партионных карт на складе, а суммовые итоги по составленной ведомости сверяются с оборотами и сальдо оборотно-сальдовой ведомости по синтетическому счету 41 «Товары».

При сортовом способе хранения товаров учет движения товара ведется в товарной книге или на карточках учета товаров. При этом каждому конкретному наименованию и сорту товара отводится отдельная карточка учета или страница товарной книги. Если количество операций по приходу и расходу данного товара достаточно велико, в товарной книге для него может быть отведено и несколько страниц. Заголовок карточки товара или страницы товарной книги должен содержать наименование, цену, сорт (кондицию) и другие отличительные признаки данного товара.

На основании первичных приходно-расходных документов в карточке товара или на соответствующей странице товарной книги делаются записи о поступлении товара, его выбытии и остатке. Если ассортимент товара на складе ограничен либо количество товара на складе и его оборот не слишком велики, то при сортовом способе хранения и учета товаров материально ответственное лицо может вести учет движения товара непосредственно в товарном отчете, не используя товарную книгу или карточки учета.

Параметры, применяемые при решении вопроса об учете товара по товарной книге (карточкам учета) или по товарному отчету, предприятие устанавливает для себя самостоятельно, законодательно этот вопрос не регламентирован. В бухгалтерии учет ведется следующим образом. На первое число каждого месяца обобщаются данные о приходе, расходе и остатке товара. По всем аналитическим субсчетам, заведенным к счету 41 «Товары», составляется оборотная ведомость, в которой указываются остатки товара на начало отчетного (истекшего) месяца, его приход и расход в течение отражаемого периода и остаток на конец месяца (на первое число месяца, следующего за отчетным). Данные должны быть указаны по всем наименованиям товара (а также по всем сортам) в денежном и натуральном выражении. Натуральные показатели по ведомости сверяются с данными складского учета. Суммовые же показатели должны совпадать соответственно с начальным и конечным сальдо, а также с оборотами по синтетическому счету 41 «Товары».

Бухгалтерский учет может и не дублировать регистры складского учета. При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе бухгалтер, отвечающий за учет товара периодически (периодичность устанавливается предприятием самостоятельно), проверяет правильность записей, производимых в складском учете. Выявленные ошибки исправляются сразу же, как только будут обнаружены. На первое число каждого месяца на основании данных складского учета составляется сальдовая ведомость с указанием остатков товаров по их наименованиям, сортам, количеству и цене. Итоговая стоимость всех остатков товаров по этой ведомости должна равняться конечному сальдо синтетического счета 41 «Товары» на первое число месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерия предприятия может для собственного удобства составлять эти ведомости по укрупненным группам товаров, а также по материально ответственным лицам.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых организацией-комитентом на комиссию, применяется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет товаров на этом счете ведется в ценах, указанных в приемосдаточных актах [11, с. 168].

Таким образом, движение товара от поставщика к покупателю в обязательном порядке сопровождается товаросопроводительными документами, которые должны отражаться в книге продаж (отчет по продажам). Также обязательно должен вестись аналитический и синтетический учет по товарам и товарным группам. На каждую продукцию должна быть открыта карточка товара. В настоящее время в организациях ведется автоматический учет товаров в бухгалтерской и рабочей базе 1С, где отчет по продажам, номенклатурные карточки, номера товаросопроводительных документов взаимосвязаны.

1.3 Цены, торговые наценки, оценка товарных запасов

Цена - это денежное выражение стоимости товара. Цена, по которой продавец или поставщик реализуют товар покупателю, называется оптовой (или отпускной) в случае, если товар приобретается для последующей перепродажи или профессионального использования (т. е. имеет место случай оптовой торговли). Цену чаще всего называют отпускной в случае, если товар реализуется непосредственно производителем, однако принципиальной разницы между этими терминами нет.

Ценовая политика торговой организации зависит от многих факторов. Это и начальный капитал, и конкурентоспособность, и социальная ориентированность и многое другое. Но в любом случае торговая надбавка (наценка) как элемент цены товара должна обеспечивать не только возмещение затрат по продаже товаров, но и получение прибыли.

Правильное формирование торговой наценки в бухгалтерском учёте - процесс очень важный, так как, с одной стороны, организация должна при продаже товара покрыть все свои затраты, связанные с продажей, и получить прибыль, а с другой, - не завысить излишне цену товара, чтобы она не стала неконкурентоспособной. В целом, торговая наценка - это разница между ценой продажи и ценой покупки товара. Минимум размер торговой наценки должен покрывать затраты на продажу товара - это в случае, если продажа товара не приносит прибыли, но, по крайней мере, не приносит и убытка. Уменьшение торговой наценки ниже этого минимума ведет к торговле в убыток и имеет своей целью стремление хотя бы свести этот убыток к минимуму. Как правило, к этой мере организация прибегает в случаях, когда продажа товара с наценкой, включающей затраты на его продажу и прибыль, становится невозможной. В этом случае, конечно, лучше продать товар с убытком (или без прибыли), чем не продать его вообще.

Оптовая цена состоит из цены поставки, установленной поставщиком, и торговой наценки.

Торговая организация может вести учет товаров как по покупным, так и по продажным ценам. В организациях, использующих метод учета по продажным ценам, для обобщения информации о наценках и скидках применяется счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 не корреспондирует по дебету ни с одним счетом. Все необходимые проводки делаются только по кредиту этого счета. Суммы наценок по выбывшим товарам (реализация, порча, использование для собственных нужд и т. д.) сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с соответствующими счетами [16, с. 135].

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту с:

- счетом 41 «Товары»;

- счетом 44 «Расходы на продажу»;

- счетом 90 «Продажи»;

- счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:

- по себестоимости единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Существуют ситуации, когда выручка от продажи товаров какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Это могут быть экспортируемые товары, товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Для учета движения информации о наличии и движении товаров такого рода предназначен счет 45 «Товары отгруженные». В бухгалтерском балансе отгруженные товары показывают по фактической полной себестоимости.

Аналитический учет по счету 45 рекомендуется вести по местонахождению и отдельным видам товаров. Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со следующими счетами.

На конец отчетного года в организации торговли может сложиться ситуация, когда требуется отразить в учете товары, цена на которые в течение года снизилась, - морально устаревшие. Если цена, по которой предполагается реализовать уцененный товар, выше цены его приобретения, порядок отражения в бухгалтерском учете остается прежним - по стоимости приобретения. Если же предполагаемая продажная цена товара ниже цены, по которой он был приобретен (т. е. его фактической стоимости), в бухгалтерской отчетности он должен быть отражен именно по предполагаемой продажной цене. Разница между стоимостью приобретения и предполагаемой продажной ценой относится на финансовый результат коммерческой деятельности организации [23, с.98].

Таким образом, правильное формирование торговой наценки в бухгалтерском учёте - процесс очень важный, так как, с одной стороны, организация должна при продаже товара покрыть все свои затраты, связанные с продажей, и получить прибыль, а с другой, - не завысить излишне цену товара, чтобы она не стала неконкурентоспособной. В целом, торговая наценка - это разница между ценой продажи и ценой покупки товара.



2. Практические аспекты учета товарооборота в ООО «Март»

2.1 Общая характеристика ООО «Март»

ООО «Март» - оптовая торговая компания, более 7 лет являющаяся лидером рынка минеральных вод и напитков в Нижнем Новгороде. Офис компании расположен в г. Нижний Новгород и обслуживает более 1000 клиентов.

В настоящее время ООО «Март» является официальным дистрибьютором целого ряда ведущих российских производителей минеральных вод и напитков. Разнообразный и постоянно расширяющийся ассортимент представляемой продукции позволяет данному предприятию оставаться в числе лидеров на Нижегородском рынке (см. приложение А).

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с нормативными документами:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-Ф3 «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34Н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России №106Н от 06 октября 2008г.

Не применяется ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" и ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением программы 1С Предприятие.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики (см. приложение Г), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются документально. В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы, разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности.

2.2 Анализ объема и структуры товарооборота в ООО «Март»

Основными задачами анализа товарооборота торгового предприятия являются:

- оценка выполнения плана и ритмичности его выполнения в отчетном периоде;

- изучение объема товарооборота в динамике;

- изучение структурных сдвигов в товарообороте;

- определение и количественное измерение влияния отдельных факторов на объем товарооборота;

- изучение сезонных колебаний в товарообороте по кварталам и месяцам;

- выявление и использование внутренних резервов развития товарооборота.

Анализ товарооборота следует начинать с оценки выполнения плана. При этом определяется сумма перевыполнения (недовыполнения) и процент его выполнения:

(1)

где - сумма перевыполнения (недовыполнения) плана

товарооборота, руб.;

- фактический объем товарооборота, руб.;

- плановый объем товарооборота, руб.

(2)

где - процент выполнения плана товарооборота.

Анализ равномерности выполнения плана товарооборота за отдельные периоды времени осуществляется с помощью расчета коэффициента равномерности:

(3)

где P - коэффициент равномерности выполнения плана, %;

V - коэффициент вариации выполнения плана товарооборота по отдельным периодам, %.

Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

(4)

где - среднеквадратическое отклонение выполнения плана товарооборота по отдельным периодам, %;

- средний процент выполнения плана товарооборота, %.

Среднеквадратическое отклонение выполнения плана товарооборота по отдельным периодам рассчитывается по формуле:

, (5)

где - процент выполнения плана за I период.

Для расчета коэффициента равномерности выполнения плана товарооборота составляется разработочная таблица 1.

Таблица 1

Исходные данные для расчета коэффициента равномерности выполнения плана товарооборота ООО «Март» по месяцам 2012 года

Месяц	Объем товарооборота, тыс. руб.
	план	фактический	процент выполнения
1	2	3	4	5	6
Январь	6 850,000	7 036,654	102,7	0,3	0,06
Февраль	7 600,000	7 625,034	100,3	-2,1	4,59
Март	9 140,000	9 147,863	100,1	-2,4	5,69
Апрель	11 400,000	11 438,502	100,3	-2,1	4,55
Май	12 200,000	12 378,404	101,5	-1,0	1,02
Июнь	11 100,000	11 010,755	99,2	-3,3	10,73
Июль	11 500,000	11 709,300	101,8	-0,7	0,42
Август	9 800,000	10 674,240	108,9	6,4	41,59
Сентябрь	7 100,000	7 425,958	104,6	2,1	4,49
Октябрь	8 000,000	8 303,683	103,8	1,3	1,75
Ноябрь	7 200,000	7 587,007	105,4	2,9	8,43
Декабрь	7 000,000	7 244,015	103,5	1,0	1,03
2012 год	108 890,000	111 581,415	102,5	-	84,4

На основании данных таблицы 1 построим рисунок 1.

Рисунок 1 - Фактический объем продаж ООО «Март» по месяцам

Рассчитаем среднеквадратическое отклонение плана коэффициент вариации выполнения плана товарооборота по отдельным периодам:

Полученный коэффициент равномерности 93,15% (100-6,85) свидетельствует, что в данном случае план товарооборота по месяцам (см. приложение В) выполнялся достаточно равномерно. Но, если посмотреть на рисунок 1, видно, что с марта по август продажи товаров выше, чем в остальные месяца года.

Так как, ООО «Март» - это оптовая торговая компания, более 7 лет являющаяся лидером рынка минеральных вод и напитков в Нижнем Новгороде, возможно, это связано с сезонностью реализуемого товара, а возможно это связано с самой стратегией бизнеса. Для выявления действительной причины необходимо провести анализ за несколько лет по месяцам. Для этого необходимо построить таблицу 2.

Таблица 2

Динамика ежемесячных продаж по годам

Месяц	Продажи тыс. руб.
	2010 год	2011 год	2012 год
Январь	7341,58	6 183,66	7 036,65
Февраль	8341,59	6 772,04	7 625,03
Март	6500,33	8 294,87	9 147,86
Апрель	7800,24	10 585,51	11 438,50
Май	8800,33	11 525,41	12 378,40
Июнь	9000,33	10 157,76	11 010,76
Июль	9800,69	10 856,31	11 709,30
Август	8800,33	9 821,25	10 674,24
Сентябрь	6453,23	6 572,97	7 425,96
Октябрь	7512,33	7 450,69	8 303,68
Ноябрь	6514,22	6 734,02	7 587,01
Декабрь	6500,22	6 391,02	7 244,02
Итого:	93 365,43	101 345,51	111 581,42

Данные таблицы представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика ежемесячных продаж по годам

По данным рисунка 2 мы видим, что проблема неравномерности продаж связана именно с сезонностью, так как в предыдущие года данная проблема также присутствовала, но менее выраженная.

В процессе анализа динамики товарооборота определяются:

- сумма увеличения (уменьшения) объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом:

(6)

где - сумма увеличения (уменьшения) товарооборота, руб.;

- объем товарооборота в отчетном году, руб.;

- объем товарооборота в прошлом году, руб.

- темп роста (уменьшения) товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом:

(7)

где - темп роста (уменьшения) товарооборота, %;

- объем товарооборота в отчетном году, руб.;

- объем товарооборота в прошлом году, руб.

- темп прироста (уменьшения) объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом:

(8)

где - темп прироста (уменьшения) объема товарооборота, %.

При анализе объема товарооборота в динамике за ряд лет также необходимо рассчитать цепные (в % к предыдущему году) и базисные (в % к первому году в ряду динамики) темпы роста или снижения.

Так, на примере организации ООО «Март» составим таблицу 3.



Таблица 3

Анализ динамики товарооборота на примере ООО «Март»

Год	Объем товарооборота, тыс. руб.	Темпы роста
		цепные	базисные
2010 год	93 365,425	100,0	100,0
2011 год	101 345,512	108,5	108,5
2012 год	111 581,415	110,1	119,5

По данным таблицы построим график, который представим на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика товарооборота ООО «Март»

Из данных рисунка 3 видно, что за анализируемый период объем товарооборота ООО «Март» увеличился на 18 215,99 тыс. руб. или на 19,5%. Наблюдается четкая тенденция ежегодного увеличения объема товарооборота. Так, в отчетном году по сравнению с прошлым годом объем товарооборота увеличился на 10,1% или на 10 235,903 тыс. руб.

Среднегодовой темп изменения объема товарооборота рассчитывается по средней геометрической:

(9)

где - cреднегодовой темп изменения объема товарооборота,%;

- количество лет в ряду динамики;

- объем товарооборота отчетного года, руб.;

- объем товарооборота в первом году ряда динамики, руб.

Таким образом, в ООО «Март» данный показатель составляет 9,3%.

В условиях инфляции темпы изменения объема товарооборота следует рассчитывать как в фактических ценах, так и в сопоставимых ценах. Для этого производится перерасчет объема товарооборота по формуле:

, (10)

где _с.ц. - товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах прошлого года, руб.;

- товарооборот отчетного года в фактических ценах, руб.;

- индекс цен.

Таким образом, в ООО «Март» товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах прошлого года показатель равен 107 289,822 тыс. руб.

_{с.ц. = тыс. руб.}

Анализ товарооборота следует проводить не только в целом по предприятию, но и отдельных товарных групп. В ходе анализа структуры товарооборота определяется выполнение плана реализации по отделам, товарным группам, выявляется тенденция их оборотов, определяется удельный вес реализации в общем по объему товарооборота, рассчитывается коэффициент абсолютных структурных сдвигов в целом по торговому предприятию:

(11)

где Кс.с. - коэффициент абсолютных структурных сдвигов в товарообороте,%;

- удельный вес товарооборота товарной группы i в общем объеме товарооборота в отчетном году,%;

- удельный вес товарооборота товарной группы i в общем объеме товарооборота в прошлом году, %;

n - количество товарных групп.

Для более удобного анализа на примере предприятия ООО «Март» составим таблицу 4.

Таблица 4

Анализ структуры товарооборота на ООО «Март»

Товарные группы	Удельный вес в товарообороте. %
	Прошлый год	Отчетный год
Минеральные напитки.	30,46	36,32	5,86	34,34
Напитки прочие.	33,45	33,07	-0,38	0,14
Бакалея.	25,92	19,66	-6,26	39,19
Кондитерские изделия.	9,88	10,77	0,89	0,79
Непродовольственные товары.	0,29	0,18	-0,11	0,01
ИТОГО:	100,00	100,00	-	74,48

По данным таблицы построим график, которых представим на рисунке 4. оптовый товарооборот цена учет



Рисунок 4 - Анализ структуры товарооборота на ООО «Март»

На примере данных рисунка 4 видно, что в отчетном году наибольший удельный вес в товарообороте ООО «Март» занимал оборот по реализации минеральной воды 36,23%, напитков прочих 33,07% и бакалеи 19,66%. В отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличился удельный вес:

- реализации минеральных напитков на 5,86%. Это обуславливается тем, что организация специализирована именно на данной группе товаров;

- реализации кондитерских изделий на 0,89%. Такое повышение обуславливается заключением договорных отношений с такими крупными поставщиками, как ООО «Славянка», АККОНД и МОК;

Также в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшился удельный вес:

- реализации напитков на 0,38%. Данное незначительное снижение связано с выводом таких малопродаваемых позиций, как ТМ Демидовский, ТМ Седьмой Океан, Ретро;

- реализации по товарной группе бакалея на 6,26%. Это связано с превосходством конкурентов по данному виду продукции;

- реализации по непродовольственным товарам на 0,11%.

Также по нашим данным возможно рассчитать коэффициент структурных сдвигов (см. формулу 11).

Таким образом, данный показатель в ООО «Март» составит 3,85



Таким образом, данный показатель свидетельствует о том, что в ООО «Март» существенных изменений в структуре товарооборота не произошло, так как нормальным считается показатель 0</=Кс.с.=/<4.