Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на примере ООО "Инструментал-Юг"

{А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как крайне недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2011 г. это соотношение составило 0,076, при минимальном допустимом значении 0,2. При этом необходимо отметить, что неравенство А4>П4, говорит о том, что баланс считается не ликвидным.

Анализ платежеспособности предприятия основывается на расчете и оценке коэффициентов ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. В целом эти коэффициенты отражают способность организации рассчитаться с кредиторами по краткосрочной задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к наиболее срочным пассивам и показывает, какую долю краткосрочных обязательств организация может погасить в данный момент времени за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Промежуточный коэффициент покрытия рассчитывается как отношение суммы наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов к краткосрочной задолженности предприятия. Данный коэффициент показывает, какую долю своих краткосрочных обязательств предприятие сможет погасить при условии того, что дебиторы вовремя и в полном рассчитаются по своим долгам.

Общий коэффициент покрытия рассчитывается как отношение оборотных средств к сумме краткосрочной кредиторской задолженности и показывает, какую долю краткосрочных обязательств организация может погасить за счет собственных оборотных средств [30].

Значения основных коэффициентов платежеспособности по предприятию ООО «Инстрментал-ЮГ» приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Анализ основных коэффициентов платежеспособности ООО «Инструментал-ЮГ»

Показатель	Норма	2010г.	2011г.	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 -- 0,5	0,08	0,08	--
Промежуточный коэффициент покрытия	0,7 -- 0,8	0,96	0,93	-0,03
Общий коэффициент покрытия	2,0 -- 2,5	0,94	0,97	0,03

Из приведенных в таблице данных видно, что коэффициент абсолютной ликвидности, а также коэффициенты промежуточного и полного покрытия сильно отклоняются от нормы. Это связано с тем, что предприятие практически полностью формирует свои активы за счет краткосрочных обязательств. Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о низкой платежеспособности предприятия. Т.е. в конкретный момент времени способность предприятия рассчитаться с кредиторами крайне низка. Динамика показателей платежеспособности в целом положительная, однако, их прирост в 2011г. по отношению к 2010г. незначителен.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы представлена следующим образом: главному бухгалтеру непосредственно подчиняются бухгалтер и бухгалтер-кассир.

Бухгалтерский учет в ООО «Инструментал-ЮГ» организован в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, учетной политикой, утвержденной директором общества, другими нормативными актами и обеспечивает:

-- отражение в регистрах бухгалтерского учета всех фатов хозяйственной жизни;

-- определенность хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

-- правильность оценки активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении;

-- отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

-- своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности;

— предоставление оперативной и аналитической информации руководителю.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ООО «Инструментал-ЮГ» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

В течение отчетного 2011 г. ООО «Инструментал-ЮГ» применяет следующие правила бухгалтерского учета:

-- ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета; унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых для оформления операций;

-- требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;

На ООО «Инструментал-Юг» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Рассматривая учетную политику ООО «Инструментал-ЮГ» и ее элементы можно отметить ее основные аспекты.

Стоимостной лимит основных средств установлен организацией в размере 40000 р.

Амортизация основных средств, а также всех видов нематериальных активов начисляется линейным способом.

Переоценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов не производится.

Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

Специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, учитывается путем единовременного списания на затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Стоимость специальной оснастки погашается организацией линейным способом.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым статьям затрат; общехозяйственные расходы списываются ежемесячно в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи». Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в себестоимость товаров.

Ответственность за исполнение приказа об учетной политике ООО «Инструментал-ЮГ» возлагается на главного бухгалтера организации.

В целом можно сказать, что учетная политика ООО «Инструментал-ЮГ» типична для большинства малых предприятий. Например, управленческие и коммерческие расходы списываются на себестоимость продукции. Предприятие ведет учет материально-производственных запасов, не используя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей».

К недостаткам учетной политики ООО «Инструментал-ЮГ» можно отнести то, что в состав амортизируемого не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых составляет не более 40000 р. включительно. Основные средства предприятия представляю собой совокупность объектов средней стоимостью не более 70 тыс. руб. Поэтому целесообразно включать в их состав также объекты основных средств, стоимостью менее 40000 р., понизив стоимостной лимит до 20000р. К недостаткам учетной политики ООО «Инструментал-ЮГ» можно отнести то, что в состав амортизируемого не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которого составляет не более 40000 р. включительно. учет инвентаризация материальный производственный

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Инструментал-Юг»

3.1 Бухгалтерский учет приобретения, расхода и иного выбытия материалов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, а также от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы от поставщиков и транспортных организаций оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. На товарных станциях материальные ценности принимает (получает) работник отдела снабжения (экспедитор) по доверенности (форма №М-2 или форма№М-2а). По поступающим документам он проверяет соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (форма №М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма №М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй -- для оприходования материалов получателем; третий -- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными (форма №М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [18].

Учет приобретения материально-производственны запасов может быть организован одним из двух способов:

— с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная политика организации предусматривает первый вариант, то учет наличия и движения материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. При этом фактические затраты по приобретению материалов отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а выявленное отклонение фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом положительное отклонение учитывается по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а отрицательное -- по кредиту.

Фактические затраты, связанные с приобретением материалов отражаются следующими записями:

— поступили материалы от поставщика:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет 19 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— поступили материалы от подотчетного лица:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— поступили материалы безвозмездно:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

— поступили материалы, изготовленные организацией самостоятельно:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное производство»;

— отражены дополнительные затраты по заготовлению и приобретению материальных ценностей:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактически поступившие и принятые на склад материалы принимаются к учету по учетным ценам:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По окончании месяца фактическая себестоимость поступивших материалов сопоставляется с их учетной стоимостью. Положительное отклонение возникает, если фактическая себестоимость превышает учетную стоимость. Выявленное положительное отклонение списывается:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отрицательное отклонение возникает, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости. Отрицательное отклонение списывается:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» закрывается и на отчетную дату сальдо не имеет. Однако, дебетовое сальдо по этому счету свидетельствует о наличии материалов в пути. Т.е. право собственности на материальные ценности перешло к организации, затраты, связанные с их приобретением признаны, но при этом материалы еще не поступили на склад предприятия. [19]

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается на основе данных счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если наблюдается положительное отклонение стоимости материальных ценностей, то их фактическая себестоимость оценивается как сумма конечного дебетового сальдо счета 10 «Материалы» и конечного дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же наблюдается отрицательное отклонение в стоимости материальных ценностей, то их фактическая себестоимость оценивается как разность дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» и кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». [20]

Если учетная политика организации предусматривает второй вариант, то фактические затраты по приобретению материалов учитываются непосредственно по дебету счета 10 «Материалы». Соответственно, учет наличия и движения материалов ведется по фактической себестоимости.

Все фактические затраты, связанные с приобретением материалов отражаются:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и др.

Со склада материально-производственные запасы могут быть отпущены:

— в производственные цеха (подразделения) для изготовления продукции;

— на прочие цеховые нужды;

— на административно-хозяйственные нужды;

— на продажу;

— безвозмездно другим лицам;

— в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (форма №М-8). Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя -- у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные (форма №М-11). Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий -- в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Помимо первичных документов по расходу материала используются также карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе. [21]

Порядок бухгалтерского учета операций по расходованию материалов зависит от применяемого в организации способа учета их приобретения.

Если учет приобретения материально-производственных запасов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то отпущенные со склада в течение месяца материалы списываются по учетным ценам:

— на производство продукции:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

— на обслуживание оборудования и прочие цеховые нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

— на административно-хозяйственные нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

— на нужды вспомогательных производства:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы»;

— на упаковку готовой продукции на складе и иные нужды, связанные со сбытом продукции:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»;

— на выполнение строительно-монтажных работ:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»;

— на нужды прочей деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

— на исправление брака:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы»;

— на нужды обслуживающих производств и хозяйств:

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 10 «Материалы»[22].

По окончании месяца учетная стоимость израсходованных материалов должна быть откорректирована на сумму отклонения от фактической себестоимости. Списание отклонения производится в дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные материалы, при этом кредитуется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На сумму положительного отклонения делается дополнительная запись, а на сумму отрицательного -- сторнировочная запись.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных (сумма отклонения к списанию на израсходованные материалы) и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены определяется по следующей формуле:

? (3.1)

где Он -- сумма отклонения на начало месяца;

Ом -- отклонение стоимости материалов, поступивших за месяц по учетным ценам;

Мн -- остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мм -- материалы, поступившие за месяц по учетным ценам.

Если учет заготовления и приобретения материалов производится без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание израсходованных материалов производится по фактической себестоимости:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы».

Если же для целей текущего учета организация использует учетные цены, то списание материалов, израсходованных в течение месяца, производится по учетным ценам аналогичными проводками. А по окончании месяца учетная цена израсходованных материалов подлежит уточнению на сумму относящегося к ней отклонения. В случае положительного отклонения делается дополнительная запись, а в случае отрицательного -- сторнировочная:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»

Проданные материалы списывают: следующей записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы».

По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания прочего дохода, то отпущенные материалы списываются:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 10 «Материалы»

ООО «Инструментал-ЮГ» ведет бухгалтерский учет материально-производственных ценностей по фактической себестоимости. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 не применяются. Материалы поступают на склад от поставщиков и оформляются приходным ордером (форма №М-4). На каждый вид материалов на предприятии ведется какрточка учета материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (форма №М-8).

3.2 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации материально-производственных запасов

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить периодические инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в ходе которых проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, кроме тех случаев, когда инвентаризация носит обязательный характер.

В соответствии с законодательством проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

— смена материально-ответственных лиц;

— перед составлением годовой отчетности;

— в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций;

— в случаях выявления хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— при реорганизации или ликвидации предприятия а также в других, предусмотренных законом случаях [7].

Учетной политикой ООО «Инструментал-ЮГ» инвентаризацию материально-производственных запасов предписано проводить в период с 1 по 11 ноября.

Основным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Процедура проведения инвентаризации включает несколько последовательных этапов:

1) подготовительный, на котором издается приказ о проведении инвентаризации, который регламентирует объем, порядок и сроки проведения инвентаризации; определяется состав инвентаризационной, которая обычно состоит из трех человек. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что все поступившие материальные ценности ими оприходованы, отпущены (списаны) и что ценностей, не принадлежащих организации, под их ответственностью не находятся.

2) натурально-количественное измерение объектов инвентаризации. Обычно производится сплошным методом подсчета, взвешивания, измерения объектов инвентаризации. Полученные результаты заносятся в инвентаризационные описи (форма №ИНВ-3). Фактическое наличие материальных ценностей проверяется при обязательном присутствии материально-ответственного лица.

3) полученные данные сопоставляются с данными бухгалтерского учета. При этом выявленные расхождения фиксируются в сличительных ведомостях, т.е. сличительные ведомости составляются по тем видам ценностей, по которым выявлены расхождения: излишек или недостача. Выявленные излишки или недостачи оцениваются по учетной стоимости соответствующих ценностей.

4) оформление результатов инвентаризации. На заседании инвентаризационной комиссии составляется акт инвентаризации, устанавливаются причины излишков или недостач, материально-ответственные лица пишут объяснительные. Окончательное решение по результатам инвентаризации определяется руководителем предприятия, который утверждает акт инвентаризации. Акт передается в бухгалтерию, где на его основании производится корректировка учетных данных, т.е. они приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Материально-ответственные лица привлекаются к административной или материальной ответственности.

Выявленные при инвентаризации расхождения с учетными данными оформляются следующими записями на счетах:

— излишки приходуются и относятся на финансовый результат организации в качестве прочих доходов:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

— недостача отражается по фактической себестоимости запасов:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы».

— если организация применяет учетные цены, недостача отражается следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» -- на сумму учетной стоимости,

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей -- на сумму отклонения;

— недостача материалов в пределах норм естественной убыли относится на соответствующие издержки производства:

Дебет 20 «Основное производство», Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 28 «Брак в производстве», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— недостачи материалов сверх норм естественной убыли возмещаются за счет материально-ответственного лица, при этом фактическая себестоимость недостачи списывается на работника:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Материальный ущерб, причиненный недостачей, оценивается по рыночной стоимости соответствующих материальных ценностей на дату выявления недостачи, если она выше фактической себестоимости.

— Если рыночная цена недостачи превышает фактическую себестоимость, то на сумму разницы делается запись

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

— возмещение работником недостачи может производится разными способами:

а) из заработной платы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

б) наличными деньгами:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

в) аналогичным или другим равноценным имуществом:

Дебет счетов вносимого имущества

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

— по мере возмещения работником недостачи пропорционально полученной сумме признается доход в виде стоимости разницы между рыночной ценой и фактической себестоимостью, если рыночная цена превышает фактическую себестоимость:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

— если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании недостачи за счет работника, то фактическая себестоимость недостачи списывается на прочие расходы организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3.3 Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Материально-производственные запасы, цена которые существенно снизилась, которые морально устарели, а также полностью или частично утратили свои первоначальные потребительские свойства, подлежат отражению в балансе по цене возможной реализации, если она существенно ниже фактической себестоимости. Данное требование выполняется за счет создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Порядок образования резервов установлен в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. В этом документе определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к учету, а также по отдельным их видам (группам) -- партии товара, номенклатурному номеру материала и т.д. Вместе с тем группы материально-производственные запасы не должны быть излишне укрупненными (например, вспомогательные материалы или товары) [8].

Если в организации имеются материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие первоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее: такие запасы организация нередко использует в производстве другой продукции как более дешевый аналог. Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, резерв для материально-производственных запасов не создается.

Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. В нем, в частности, надо описать источники и способы получения информации о рыночной цене материально-производственных запасов.

Расчет текущей рыночной цены можно проводить на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом во внимание будут приниматься факты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность.

При расчете резерва нужно также определить критерий существенности. Действительно, в ПБУ 5/01 и Методических указаниях №119н говорится о разнице между себестоимостью и рыночной стоимостью материально-производственных запасов. Однако критерий существенности этой разницы не поясняется.

В данном случае надо руководствоваться пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. В этом пункте указано, что решение организацией вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки последнего, его характера и конкретных обстоятельств возникновения [9].

Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого вида материально-производственных запасов, по которому возможно создание резерва.

Способы составления расчета (методика) для каждого наименования или группы материально-производственных запасов необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей. На сумму этой разницы дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе эти материальные ценности отражаются за вычетом созданного резерва.

В следующем отчетном периоде по мере выбытия этих запасов, начисленный резерв пропорционально восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом, организация не допускает завышения стоимости запасов в годовом балансе, и при этом страхуется от необходимости признания убытка в следующем отчетном периоде, связанного со снижением стоимости запасов в предыдущем отчетном периоде.



3.4 Особенности бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды

Под специальной оснасткой понимаются:

— специальный инструмент и специальные приспособления -- технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

— специальное оборудование -- многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. [23]

Конкретный перечень средств труда, относящийся к специальной оснастке определяется предприятием самостоятельно исходя из особенностей технологического цикла и отраслевой принадлежности.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников организации.

Методика учета специальной оснастки и специальной одежды имеет свою специфику. Методика учета специальной оснастки может регламентироваться ПБУ 6/01, а также Методические указания №135н. Методика бухгалтерского учета специальной одежды регламентируется только Методическими указаниями №135н.

Для учета специальной оснастки и специальной одежды в соответствии с методическими указаниями №135н предусмотрены два отдельных субсчета, используемые к счету 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета приобретения, наличия и движения специальной оснастки и специальной одежды. Причем данный субсчет должен применятся не зависимо от того, будут ли указанные предметы хранится на складе или их сразу после приобретения передадут в эксплуатацию работникам.

Приобретение специальной оснастки и специальной одежды у поставщика отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если специальная одежда или специальная оснастка приобретена подотчетными лицами делается проводка:

Дебет 1 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 70 «Расчеты с подотчетными лицами».

Безвозмездное поступление специальной одежды и специальной оснастки:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Если специальная одежда или специальная оснастка поступили от учредителей в счет вклада в уставный капитал, делается проводка:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Изготовление специальной одежды или специальной оснастки в собственном основном или вспомогательном цехе отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 20 «Основное производство», Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета специальной одежды и специальной оснастки, выданной работникам, т.е. находящейся в эксплуатации. Факт выдачи указанных предметов работникам отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Для погашения стоимости специальной оснастки применяются линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом, стоимость специальной оснастки, которая используется для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве, разрешается списывать единовременно, т.е. погашать полностью при передаче в производство. Погашение или списание стоимости специальной оснастки отражается следующими записями, в зависимости от использования специальной оснастки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы, субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В том случае, если выпуск продукции, при изготовлении которой использовалась специальная оснастка, прекращен, остаточная стоимость подлежит списанию на прочие расходы организации.

Для погашения стоимости специальной одежды предназначен линейный способ. Однако, с целью снижения трудоемкости учетных работ разрешается производить единовременное погашение стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает согласно нормам 12 месяцев.

В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции.

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений [24].

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладовых на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специального инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента взамен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Основанием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досрочно, производится на основании требования мастера с соответствующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, марочная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный номер работника или порядковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инструментальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы инструменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Для обеспечения сохранности специальной оснастки, стоимость которой полностью погашена, рекомендуется организовать и вести забалансовый учет на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 013 «Специальная оснастка в эксплуатации, стоимость которой полностью погашена».

Заключение о непригодности объекта, а также решение вопроса о его ликвидации, осуществляется специальной комиссией.

ООО «Инстрментал-ЮГ» ведет бухгалтерский учет специальной оснастки и специальной одежды на счетах 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Часть специальной оснастки изготавливается предприятием самостоятельно в основном цехе.

Предприятие списывает стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой по нормам не превышает 12 месяцев, единовременно. Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев, а также стоимость специальной оснастки погашаются линейным способом. Учет специальной оснастки, стоимость которой полностью погашена, предприятие не ведет.

3.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации

Порядок учета материально-производственных запасов ООО «Инструментал-ЮГ» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия. Все бухгалтерские проводки по отражению приобретения, расхода и иного выбытия материалов делаются верно