Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам.

Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполненных работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с оценкой материальных запасов, документальным оформлением их поступления, хранения и выдачи в производство.

Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду огромной номенклатуры применяемых в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Цель данной работы рассмотреть методы учета материальных запасов, принятые в отечественной практике.

1. Характеристика материально-производственных запасов как объекта учета

Материально - производственные запасы являются предметом труда, которые участвуют в хозяйственной жизни предприятия. Они имеют особенности, которые их отличают их от средств труда:

1. полностью потребляются в одном производственном цикле;

2. в процессе производства теряют свою первоначальную форму;

3. свою стоимость на вновь созданный продукт переносят полностью.

Материалы классифицируются по двум признакам:

1. По функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая классификация)

2. По техническим признакам и функционально-химическим свойствам (техническая классификация)

Типовая классификация предметов труда по функциональной роли и назначению в процессе производства предусматривают материалов по следующим видам:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запчасти

6. Прочие материалы

7. Строительные материалы

1. Сырье и материалы составляют основу вырабатываемой продукции или являются необходимым компонентом. Разнообразие материалов на конкретном предприятии зависят от ассортимента выпускаемой продукции. Вместе с тем для каждой отрасли характерен устойчивый состав материалов, используемой в производственном процессе.

2. Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия необходимы для создания основы вырабатываемой продукции. Выделение этого вида материалов из группы «Сырье и материалы» обуславливается необходимостью разграничения полуфабрикатов собственного производства и приобретенных на стороне.

К комплектующим изделиям и полуфабрикатам относят:

- узлы и детали, используемые в машиностроении

- фурнитура в мебельной промышленности

3. Топливо - нефтепровод, смазочные материалы, газообразное топливо и т.д., предназначенное для эксплуатации транспортных средств, технологических целей, отопления зданий и т.д.

4. Тара и тарные материалы предназначены для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции.

Различают инвентарную и неинвентарную тару.

К инвентарной относят предметы, обслуживающие производство многократно. Они учитываются в составе основных средств или материалов.

К неинвентарной таре относят предметы, предназначенные для упаковки готовой продукции и реализуемые вместе с ней.

Условиями поставки могут быть предусмотрены определенные виды тары, подлежащие возврату поставщику. Для обеспечения своевременного возврата такой тары, поставщики взимают с покупателей залог, который и возвращается после возврата тары. Такие виды тары называются залоговой тарой.

5. Запчасти - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, а также замены изношенных частей машин и оборудования.

6. Прочие материалы - отходы производства (обрезки, стружка, неисправный брак).

7.Строительные материалы - используются в процессе строительных и монтажных работ.

Также в зависимости от участия в изготовлении готовой продукции материалы делятся на основные и вспомогательные.

Основными называются материалы, которые составляют основу изготовляемой продукции и являются необходимым компонентом при ее выработке. Иногда одни и те же материалы в различных производствах играют разную роль.

Вспомогательные материалы присоединяются к основным в процессе производства, но не составляют основу готовой продукции. Они присоединяются к основным материалам с целью придания продукции определенных качеств. Например, лаки в мебельном производстве, краски в текстили и т.д.

Вспомогательные материалы могут потребляться в машиностроении. Например, смазочные материалы. В качестве вспомогательных материалов используются запчасти, топливо, тара, тарные материалы и т.д.

Главные задачи бухгалтерского учета материалов:

-формирование рационального документооборота по заготовлению, поступлению, хранению и отпуску в производство и/или на реализацию указанных материальных ценностей;

-обеспечение сохранности на всех этапах их движения;

-определение норм запаса и выявление излишков;

-работа с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданном объеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними;

- предоставление руководству точных сведений о количестве и стоимости материалов, находящихся на складе.

2. Цель и задачи курсовой работы

Целью курсовой работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально - производственных запасов, организации аналитического и синтетического учета материалов, предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально - производственных запасов.

Следовательно, задачами курсовой работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

а) сущности;

б) классификации;

в) оценки;

г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

б) учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ООО «Геомаш», рабочий план счетов, документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ООО «Геомаш» для усовершенствования бухгалтерского учёта материально - производственных запасов.

3.Характеристика исследуемого объекта (предприятия, организации)

Объектом исследования курсовой работы является Щигровское акционерное общество открытого типа (ОАО «Геомаш»), образованное на базе производственного объединения «Геомаш» решением Комитета по управлению имуществом Курской области № 219 от 20.11.92 г., в соответствии с уставом организации, утвержденным от 19 октября 2002 г. (Приложение 1).

Место нахождения организации: Российская Федерация (Россия), 306530, Курская область, г. Щигры ул. Красная,54.

Специализируется на выпуске самоходных буровых установок для гидрогеологического, инженерно-геологического и структурно-поискового бурения на глубину до 50 м на базе высокопроходимых шасси автомобилей, трелевочных и болотоходных тракторов, гусеничных транспортеров.

Проектирование, изготовление опытных образцов, оснащение производства осуществляется собственными силами, для чего имеются квалифицированные кадры специалистов и опытно-экспериментальная база.

В настоящее время предприятие располагает общей площадью крытых зданий и сооружений в количестве 42,6 тыс. м2, в т.ч. производственной площади - 25,6 тыс. м2 .

В структуре предприятия имеются все виды производств, обеспечивающих выпуск от заготовки до сборки готовой продукции, а также обслуживающие производства: инструментальный участок, промышленная котельная, компрессорная станция, кислородная станция, береговая насосная станция (для обеспечения технической водой), транспортный цех с железнодорожной веткой, ремонтно-строительный цех.

Общее руководство деятельностью предприятия осуществлял Совет директоров, состоящий из 7 человек и владеющий 39,9 процентов акций.

ОАО «Геомаш» не имеет доли государственной собственности и является частным предприятием.

Уставный фонд общества разделен на 27416 акций номинальной стоимостью 1500 руб. каждая. Реестродержателем является Курский филиал ЗАО « Новый регистратор ».

Органами управления общества являются:

• общее собрание акционеров:

• совет директоров (наблюдательный совет):

• генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

• ликвидационная комиссия.

Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельности общества является ревизионная комиссия.

Ревизионная комиссия избирается на годовом собрании акционеров в порядке, предусмотренном "Положением о ревизионной комиссии", на срок 3 года в составе не менее 7 человек. Срок полномочий ревизионной комиссии исчисляется с момента избрания ее годовым общим собранием до момента избрания (переизбрания) ревизионной комиссии следующим через 3 года годовым общим собранием. Полномочия отдельных членов или всего состава ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно решением общего собрания акционеров по основаниям и в порядке, предусмотренными "Положением о ревизионной комиссии".

Ревизионная комиссия из своего состава избирает председателя и секретаря.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется также во всякое время по инициативе:

-самой ревизионной комиссии (ревизора) общества;

- решению общего собрания акционеров;

-совета директоров общества;

- решению генерального директора;

- по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентов голосующих акций общества по всем вопросам компетенции общего собрания на дату предъявления требования.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества аудитор составляет заключение, в котором должны содержаться:

• подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;

• информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская служба состоит из восьми человек. В соответствии с учетной политикой ОАО «Геомаш» для целей бухгалтерского учета (Приложение 2) бухгалтерский учет централизован, ведется центральной бухгалтерией с применением компьютерной техники и программы «1-С Предприятие». Аналитический учет ведется параллельно синтетическому учету.

В соответствии с учетной политикой:

1.Основные средства стоимостью 20000 рублей и менее учитываются в составе материально - производственных запасов

2.Стоимость спецодежды сроком службы 1 год и менее списывается на себестоимость по мере отпуска в производство (эксплуатацию). При сроке службы более года стоимость спецодежды равномерно переносится на затраты в течение срока ее службы.

3.Стоимость специального инструмента, приспособлений и оснастки полностью погашается в момент передачи их в производство.

4.Материально-производственные запасы учитываются по фактическим ценам приобретения, установленным соглашением сторон непосредственно за материалы.

5.Транспортно - заготовительные расходы учитываются на сч.16, распределяются конце отчетного периода пропорционально стоимости приобретенных материально - производственных запасов.

6.Отпуск материально-производственных запасов в производство ведется по методу себестоимости каждой единицы.

Проанализируем финансово - хозяйственная деятельность предприятия за 2009 г. и определим влияние факторов на динамику прибыли до налогообложения с помощью таблицы 1 и 2 (Приложение 3) , которые составлены на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009 г. (Приложение 4).

Для определения выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) воспользуемся индексом потребительских цен за 2009 г. по Курской области, который составил 1,079

По рассчитанным данным в таблицах 1 и 2, можно сказать о том, что предприятие в 2009 г. по сравнению с 2008 г. ухудшило финансово-хозяйственной деятельности. Об этом свидетельствует снижение общей суммы прибыли на 51839 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с прошлым. Данный спад является результатом уменьшения валовой прибыли на 50096 тыс.руб. Основным фактором является снижение выручки от продажи на 542672 тыс.руб., что способствовало уменьшению прибыли от продаж на 54114 тыс.руб. Снижение выручки от продаж также привело к увеличению валовой прибыли на 14806 тыс. руб.

Отрицательным моментом является увеличение коммерческих расходов как по сумме на 4024 тыс.руб., так и по уровню на 1,12%, что привело к отрицательному влиянию на прибыль. За счет увеличения коммерческих расходов прибыль снизилась на 5807 тыс.руб. Снижение прочих доходов также привело к снижению прибыли до налогообложения на 5825 тыс.руб.

Снижение прочих расходов на 3569 тыс. руб. способствовало увеличению прибыли на данную сумму.

Проведем этот же анализ, но по данным отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2010г. (Приложение 5) и за 9 месяцев 2009г. (Приложение 6).

Для определения выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) воспользуемся индексом потребительских цен за сентябрь 2010г. по Курской области, который составил 1,066.

Результаты анализа оформим в таблицах 3 и 4 (Приложение 7).

По рассчитанным данным в таблицах 3 и 4, можно сказать о том, что организация за 9 месяцев 2010. Ухудшило свои результаты финансово-хозяйственной деятельности. Об этом свидетельствует получения убытка за отчетный период. Основным фактором является снижение выручки от продажи на 137053 тыс.руб. и увеличению себестоимости на 1968 тыс. руб.

4. Документальное оформление и аналитический учет материально производственных запасов

4.1 Экономическая классификация материально-производственных запасов

материальный производственный запас учет

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы;

топливо;

тара и тарные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.).

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).[10]

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплутационной деятельности.

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

4.2 Правила приемки материалов. Документальное оформление их движения

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». На сегодня актуальны и представлены в таблице 5:

Таблица 5 - Унифицированные формы документов, применяемые для ведения учета материалов

Наименование документа	Количество экземпляров	Применение
1	2	3
Доверенность (ф. № М-2, № М-2а)	1	Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению
Приходный ордер (ф. № М-4)	1	Для учета материалов, ступающих от поставщиков или из переработки
Акт о приемке материалов (ф. № М-7)	2 (1-й экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, 2-й - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику)	Для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю
Лимитно-заборная карта (ф. № М-8)	2 (1-й экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, 2-й - складу)	Для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды при наличии лимитов, является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада
1	2	3
Требование- накладная (ф. №М-11)	2 (1-й экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, 2-й - принимающему складу для оприходования ценностей)	Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами
Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)	2 (1-й экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, 2-й - получателю материалов)	Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов
Карточка учета материалов (ф. № М-17)	1	Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35)	3 (1-й и 2-й экземпляры акта остаются у заказчика, 3-й - у подрядчика. Заказчик 1-й экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику)	Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ

Применение этих форм обязательно для экономических субъектов всех форм собственности и всех отраслей экономики.

Доверенность (формы №-2 и № М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков. Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку.

Организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют форму № М-2а и выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей, который предварительно пронумеровывают и прошнуровывают. Чаще всего доверенность выписывается на 10 - 15 календарных дней. Если материалы систематически получают у одного и того же поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц.

В соответствии со статьёй 186 Гражданского кодекса РФ максимальный срок действия доверенности - три года. Если в доверенности не указан срок ее действия, она сохраняет силу в течение года.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально-ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

При полной идентичности сведений в сопроводительных документах поставщика и фактически поступивших материалов приходный ордер по форме № М-4 можно и не оформлять, а только проставить на документах поставщика штамп, в оттиске которого следует заполнить те же реквизиты, что и в приходном ордере. Наличие такого штампа приравнивается к приходному ордеру.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется в следующих случаях:

- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;

- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

- для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально-ответственное лицо, представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

В ряде организаций устанавливают лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Для оформления отпуска материалов в этом случае применяется лимитно-заборная карта (форма № М-8). Данный документ применяется и для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

На каждое наименование материала выписывается два экземпляра документа, один из которых до начала месяца передается структурному подразделению, а другой - складу.

Учет возврата материалов, не использованных в производстве, ведется в этой же форме, причем никаких дополнительных документов при этом не составляется.

В случае необходимости с разрешения руководителя организации или иного уполномоченного лица допускается сверхлимитный отпуск материалов, а также замена одних видов материалов другими.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма № М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре, и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

Требование-накладная (форма № №-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально-ответственными лицами.

Накладная составляется материально-ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Один из двух составленных экземпляров накладной служит основанием сдающему складу для списания ценностей, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально-ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей:

- хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории;

- сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а второй экземпляр - получателю материалов.

Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется в Карточке учета материалов (форма № М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся материально-ответственным лицом на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

В некоторых случаях оформляют отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае операция отпуска материалов производится на основании лимитной карты, выписываемой в одном экземпляре, в которой и расписывается кладовщик.

Для оформления принятия к учету материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), составляемый в трех экземплярах.

Акт составляется и подписывается комиссией, в состав которой входит представитель заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, который, в свою очередь, прилагает первый экземпляр акта к предъявленному счету для оплаты подрядчику, третий экземпляр передается подрядчику.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), которая является основным перевозочным документом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Товарный раздел служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный - для учета транспортных работ и проведения расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная составляется отправителем груза на имя каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля.

Как правило, товарно-транспортная накладная оформляется грузоотправителем, но соглашением может быть предусмотрено оформление накладной и автотранспортной организацией, осуществляющей перевозку грузов.

Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах. Каждый экземпляр накладной должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

Второй, третий и четвертый экземпляры вручаются водителю, из них:

- второй экземпляр сдается грузополучателю и предназначается для принятия к учету товарно-материальных ценностей;

- третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета автотранспортной организации с грузоотправителем (грузополучателем);

- четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

При сдаче груза водитель предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом), одновременно указав во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

4.3 Методы оценки и их влияние на организацию аналитического учета материалов

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту - их выбытие.

Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 «Материалы». На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Аналитический бухгалтерский учет движения запасов может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод).

При использовании оборотного метода применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходованию запасов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет запасов ведут в них не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, данные которой затем сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходовании материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и в этом случае учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость записывают сотни, а иногда и тысячи номенклатурных единиц.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов.

4.4 Сальдовый метод учета материалов

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных П.264 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, также и суммовой учет. Указанным П.264 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н предусмотрено, что если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

Исходя из этого, в сальдовой ведомости указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на 6 месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый.

5. Синтетический учет материалов

5.1 У чет поступления материалов и отклонений в стоимости материалов в зависимости от методов их оценки

При организации бухгалтерского учета материалов руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, далее - ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации предназначен активный счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

- субсчет 1 «Сырье и материалы». На этом субсчете учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На данном субсчете учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

- субсчет 3 «Топливо». Этот субсчет используется для учета наличия и движения нефтепродуктов по видам (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива;

- субсчет 4 «Тара и тарные материалы». На данном субсчете учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта;

- субсчет 5 «Запасные части». На этом субсчете учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для осуществления ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;

- субсчет 6 «Прочие материалы». Счет предназначен для учета прочих материалов, к которым относятся отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины и утильная резина и т.п.;

- субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На данном субсчете учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним юридическим и физическим лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

- субсчет 8 «Строительные материалы». Этот субсчет применяется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно при строительных и монтажных работах, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материалы, необходимые для нужд строительства;

- субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Субсчет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

- субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». На этом субсчете учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения;

- субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Этот субсчет предназначен для учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся в эксплуатации.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию.

Таблийа 6 - Порядок определения себестоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию

№п/п	Источник поступления МПЗ в организацию	Определение фактической себестоимости
1	2	3
1	Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
2	Изготовление самой организацией	Сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов
3	Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ
4	Получение организацией по договору дарения или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
5	Получение в результате выбытия основных средств и другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
6	Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, а при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при получении материалов от поставщиков), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц), 20 «Основное производство» (при изготовлении материалов).

Если материалы приобретаются за иностранную валюту, их оценка в соответствии с п.15 ПБУ 5/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Приобретение материалов за иностранную валюту отражается следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- приняты материалы к учету по стоимости исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перехода права собственности;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- отражен налог на добавленную стоимость со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52 «Валютные счета» - перечислены средства в оплату стоимости приобретенных материалов по курсу иностранной валюты, действующему на дату платежа;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница (превышение оценки приобретенных материалов над суммой платежа);

Дебет 91/ 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»- отражена отрицательная курсовая разница (превышение суммы платежа над оценкой приобретенных материалов).

Производственная организация может получить материально-производственные запасы в качестве взноса в уставный капитал. Рассмотрим, как определяется фактическая себестоимость МПЗ, если они поступают в организацию таким образом.

В силу п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поступление МПЗ в бухгалтерском учете образуемой организации отражается записями:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал»- отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»- внесен взнос учредителем в виде материалов;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы по доставке материалов, передаваемых учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям»

Кредит 60, 76 - отражен налог на добавленную стоимость с услуг по доставке материалов, оплачиваемых за счет средств принимающей стороны.

Стоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется в соответствии с п.9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материалы, полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - отражена стоимость безвозмездно полученных материалов.

При отпуске материалов в производство оформляются проводки:

Дебет 20,23,25,26,44

Кредит 10«Материалы»

Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Материальные ценности, полученные при разборке основного средства, приходуются по рыночной стоимости и отражаются записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат на их изготовление.

Учет и формирование затрат на изготовление материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов готовой продукции.

Все фактические затраты по производству продукции накапливаются по дебету счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Полностью законченная готовая продукция принимается к учету по дебету счета 43 «Готовая продукция».