Учет и аудит производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет и аудит расчетов по имущественному и личному страхованию автотранспортного предприятия

1.1 История вопроса. Экономическая сущность

Первое упоминание о страховых операциях содержится в законах Хаммурапи (2-е тысячелетие до н.э.) и касалось взаимного страхования купцов в караванах на случай нападения разбойников, гибели вьючного скота и других случаев возникновения ущерба. В античности существовали ростовщики, принимавшие на себя обязанности выплатить стоимость груза и корабля в случае его крушения или нападения пиратов (так называемое ссудное морское страхование).

Первое страховое объединение появилось в XII в. в Исландии. Жители острова объединились в союзы для взаимного обеспечения своего имущества на случай пожаров и падежа животных. Союзы состояли из 20 зажиточных крестьян. В случае несчастья часть убытка возмещалась пострадавшему деньгами, часть - материалами или работой. Большого распространения деятельность исландских союзов не получила, так как имущественное страхование начало развиваться только во время упадка феодализма и развития капиталистических отношений.

С XIII в. в Европе широкое распространение получило морское и взаимное страхование, которым занимались специальные страховые гильдии. Позже, с XV в. морское страхование организуется частными обществами на акционерной основе. При проведении морского страхования имели значение контроль состояния и классификация судов, проводимые частными английским и немецким страховыми обществами «Ллойд», Парижским бюро и др. В это время был выпущен свод законодательных постановлений по организации морского страхования.

В конце XVI в. в Швейцарии и Германии были организованы союзы сельских хозяйств для страхования скота, которые функционировали на взаимных началах и охватывали сравнительно небольшие регионы.

В начале XVII в. появляются следующие акционерные компании: «Голландско-остиндская» (1602), затем «Англо-остиндская» (1613), голландская (1629), французская (1668), копенгагенская (1726), стокгольмская (1734), берлинская (1745). В Лондоне в 1710 г. было основано первое крупное страховое общество «Sun-Fire-office», которое отличалось рациональным ведением дела. К началу XVIII в. существовали три вида страхования: морское, от падежа скота, от огня (страховалась только недвижимость). Во второй половине XVIII в. начинается страхование недвижимости в Гамбурге (с 1779 г.), затем в Лондоне (с 1786 г.). В этот же период получает распространение страхование от градобития во Франции, Шотландии, Ирландии, Англии, Германии (1791).

В 60-х и 70-х гг. XIX в. на смену этим коммерческим обществам стали приходить общества взаимного страхования, взявшие в свои руки и страхование от градобития. Масштаб деятельности этих обществ резко сократился под влиянием неблагоприятных условий в то время и плохой постановки предварительных расчетов.

На начало XX в. в Европе насчитывалось немало страховых учреждений: в Австрии - 14, в Германии - 25, во Франции - 20, в Италии - 16, в Англии - 3, в России - 2. Страховые общества постепенно расширяли возможность страхования сельскохозяйственных посевов не только от градобития, но и в других случаях, вызванных метеоусловиями. На более широкую основу было поставлено страхование скота.

Параллельно с имущественным развивалось и личное страхование. Это было страхование от болезней и несчастных случаев, которое было доступно немногим, так как страховые общества установили высокий минимум страховой суммы.

В начале XX в. во многих экономически развитых странах формируется система государственного страхования трудящихся. Вместе с уже ставшими традиционными формами личного страхования на случай смерти, потери кормильца, от несчастного случая появилось страхование от безработицы.

История развития страхования в Республике Беларусь началась сравнительно недавно. До конца XVIII в. в России, в том числе и на территории современной Беларуси, не было отечественных страховых организаций. Потребность в страховании частично удовлетворялась за счет услуг иностранных страховых обществ, что ежегодно влекло за собой вывоз до 10 млн. рублей золотом за границу для уплаты страховых премий. Желая остановить этот процесс, царское правительство в 1786 г. издало закон, воспрещающий «в чужие государства, дома и фабрики отдавать на страх и тем вывозить золото, во вред и убыток государственный».

Российская императрица Екатерина II повелевала своим манифестом от 28 июля 1786 г. с целью активной защиты от частых пожаров обязать «государственный заемный банк в обеих столицах и во всех городах каменные дома принимать на свой страх, а также каменные заводы и фабрики от всех хозяев». Этим же манифестом в России устанавливалась государственная монополия на страхование.

23 декабря 1786 г. при государственном заемном банке была учреждена страховая экспедиция. Страховые премии назначались в размере 1,5% от принятой на «страх» суммы. В течение 36 лет она имела исключительную монополию на страхование от огня. В целом активной деятельности в поиске клиентов она не проявила.

Император Павел I продолжил введение страхования государственной властью. По его указу от 18 декабря 1797 г. начало осуществляться страхование движимости. С этой целью при государственном ассигнационном банке была открыта страховая контора для приема «на страх» товаров, которая просуществовала два года.

Россия XVIII века не представляла обширного поля деятельности для страховых операций. Исключение составляли иностранцы, проживающие в России, и жители прибалтийских губерний, которые ориентировались на страхование имущества, а затем и жизни в иностранных обществах.

Однако попытка введения государственного страхования не имела успеха, и вскоре страховые операции были прекращены. Система государственного страхования уступила место частным предприятиям. 22 июня 1827 г. было образовано Первое Российское страховое от огня общество, устав которого утвержден Николаем I. Обществу была предоставлена привилегия сроком на 20 лет. Проводилось страхование от огня, а с 1828 г. - страхование от несчастных случаев транспорта, ценностей и почтовых грузов.

В связи с большим объемом операций и значительным ростом страхового капитала в 1894 г. в России был установлен государственный надзор за деятельностью акционерных страховых обществ, осуществляемый Министерством внутренних дел. Для контроля страховых организаций утвержден Институт правительственных инспекторов, деятельность которых оплачивалась самими страховыми организациями за счет специального сбора. Министерство финансов ввело обязательную публичную отчетность всех страховых обществ.

После октябрьской революции 1917 г. страхование претерпело существенные изменения. Декретом СНК РСФСР от 1 декабря 1918 г. «Об организации страхового дела в Российской республике» страховые общества были ликвидированы, а их имущество национализировано. Однако из-за военных действий, разрухи и обесценивания денег в период Гражданской войны в конце 1920 г. государственное имущественное страхование было отменено и введена организованная государственная помощь пострадавшим от стихийных бедствий хозяйствам «натурой, семенами, строительными материалами, живым и мертвым инвентарем».

Необходимые условия для восстановления страхования были созданы лишь после окончания Гражданской войны. Декретом СНК РСФСР от 6 октября 1921 г. «О государственном имущественном страховании» положено начало развитию государственного страхования в Советской России. В соответствии с декретом было повсеместно организовано добровольное имущественное страхование, частных хозяйств от пожаров, падения скота, градобития, сельскохозяйственных культур, аварий водного и сухопутного транспорта.

В БССР государственное страхование организовано на основании Декрета СНК БССР от 3 декабря 1921 г. «Об организации государственного имущественного страхования в БССР». В соответствии с указанным Декретом было создано Управление государственного страхования в составе Народного комиссариата финансов БССР.

Первое время вводилось государственное добровольное имущественное страхование, затем государственное обязательное страхование. Личное страхование было введено в 1922 г. Это смешанное страхование жизни предусматривало выплату страховой суммы в случае смерти застрахованного и дожития им до определенного возраста. В конце 1924 г. вводится страхование от несчастных случаев, а в 1925 г. - добровольное страхование пассажиров (с 1931 г. стало обязательным).

В середине 20-х гг. в стране получили распространение все основные виды государственного страхования. Все операции совершались на основе единых правил и тарифов.

В связи с оккупацией территории республики немецко-фашистскими захватчиками со второй половины 1941 г. страхование было прекращено. Однако сразу после освобождения в 1944 г. в соответствии с постановлениями СНК БССР от 10 марта 1944 г. №89 «О порядке проведения государственного страхования в освобожденных районах БССР» и 28 августа 1944 г. №522 «О проведении государственного страхования в освобожденных западных областях БССР» страховые операции возобновились.

В послевоенные годы страхование развивалось по пути последовательного расширения объема страховой ответственности и совершенствования действовавших видов страховых услуг. В 50-е гг. организационные основы органов государственного страхования изменились: страховое дело было передано в ведение министерств финансов союзных республик. Это повысило их заинтересованность в развитии добровольных видов страхования и привело к значительному росту объемов страховых операций.

В 1991-92 гг. в связи с распадом Советского Союза прекратил существование Госстрах СССР, и начали формироваться собственные рынки страховых услуг в бывших советских республиках.

С 1992 г. в республике начался интенсивный процесс демонополизации, который положил начало формированию и становлению национального страхового рынка. В 1993 г. был принят Закон Республики Беларусь «О страховании», определивший правовые основы работы страховой отрасли на начальном этапе становления страхового рынка.

С течением времени был накоплен существенный опыт и исследована практика работы сферы страхования, что привело к пониманию необходимости коренного изменения основ страхового законодательства, для чего в 2000 г. был принят Декрет Президента Республики Беларусь «О совершенствовании регулирования страховой деятельности в Республике Беларусь», которым утверждено Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь. Декрет положил начало новому этапу в развитии страхования и определил направления развития страховой отрасли в долгосрочной перспективе с учетом современных требований.

В целях дальнейшего совершенствования государственного регулирования страховой деятельности 25 августа 2006 г. были приняты Указы Президента РБ №530 и №531, определяющие размер страховых тарифов, страховых взносов и лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования. [1]

Страхование - отношение по защите имущественных интересов граждан, а также юридических лиц при нарушении определенных событий (страховых случаев) за счет страховых резервов, формируемых страховщиками, из уплачиваемых страховых взносов (страховых премий).

Сущность страхования заключается в системе перераспределительных отношений, включающих замкнутую солидарную раскладку ущерба между участниками страховых отношений и его возмещения из специальных денежных фондов, сформированных за счет взносов страхователей при наступлении чрезвычайных неблагоприятных событий.

Перераспределение средств страховых фондов имеет строго целевое назначение - возместить материальный ущерб.

В таблице 1.1 указаны функции страхования.

Таблица 1.1 - Функции страхования

Функции страхования
Общие	- формирование специального фонда денежных средств; - возмещение ущерба и личное материальное обеспечение граждан; - предупреждение страховых случаев.
Специфические	- рисковая (гарантия при чрезвычайных ситуациях); - предупредительная (мероприятия страховых случаев: пожарный извещатель и т.п.); - сберегательная (в страховании жизни, накоплении средств каждым человеком); - контрольная (контроль страховщика, отношение страховщика к страхователю).

Экономические отношения по предупреждению разрушительных последствий страхования и возмещения ущерба в совокупности составляют содержание понятия страховой защиты. Ее специфичность определяется следующими признаками:

1. Случайный характер события;

2. Чрезвычайность нанесенного ущерба;

3. Объективная потребность в предупреждении и возмещении негативных последствий.

Страхование распространяется на риски, которые можно измерить в финансовом отношении, с точки зрения количественных размеров возможного ущерба и вероятности наступления страхового случая. Для зачисления риска в группу страхового следует убедиться, что он отвечает следующим критериям:

1. Риск возможен;

2. Носит случайный характер;

3. Случайное проявление конкретного риска соотносится с однородной совокупностью схожих рисков;

4. Страхователь в риске не заинтересован;

5. Страховая защита отвечает общественным интересам;

6. Последствия риска объективно измеримы и имеют денежные выражения;

7. Риск должен быть конкретным, чистым.

Существует 3 основных формы страховых фондов:

1. Фонд самострахования;

2. Общегосударственные централизованные страховые резервы, в том числе фонды социальной защиты населения;

3. Фонды страховщиков.

Под самострахованием понимается создание в децентрализованном порядке обособленного фонда, как правило, в виде натуральных запасов каждым предприятием или хозяйством в отдельности.

Централизованный страховой фонд (общегосударственный централизованный резерв) образуется за счет общих государственный ресурсов и предназначен для возмещения ущерба в случае глобальных катастроф, аварий и стихийных бедствий.

Фонд страховщиков формируется за счет формируемых взносов страхователей. Он расходуется на строго определенные цели: возмещение ущерба, оказание страховой защиты, только участникам его создания.

Страховые резервы используются страховщиком для возмещения имущественного ущерба при наступлении неблагоприятных событий и оказания помощи граждан при наступлении определенных событий в их жизни. Кроме того, резервы страховых организаций направляются на предотвращение ущерба. Существует 2 вида принимаемых мер: предупредительная - цель, которой предотвратить возможность возникновения бедствия; подавляющая - ограничивающая разрушающую силу уже наступившего события.

Временно свободные страховые резервы инвестируются по разным направлениям.

1.2 Особенности учета

Организация по договору безвозмездного пользования, заключенному с физическим лицом сроком на 6 месяцев, получила автомобиль стоимостью 900000 руб. и использует его в предпринимательской деятельности. Являясь владельцем транспортного средства, организация страхует свою гражданскую ответственность на весь срок договора безвозмездного пользования. Страховщику уплачен страховой взнос в размере 120600 руб.

Договор безвозмездного пользования

В соответствии с пунктом 1 статьи 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 578, пунктом 1 и частью первой пункта 2 статьи 581 ГК.

Объектом безвозмездного пользования могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 578 ГК).

Также как и договор аренды, договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором. Если срок в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 1, 2 ст. 581 ГК).

Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств

В соответствии с п. 1 статьи 819 ГК по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору интересам в пределах определенной договором суммы (страховой суммы), а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию).

Законами или актами Президента Республики Беларусь на указанных в них лиц может быть возложена обязанность страховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц либо вследствие нарушения договоров с другими лицами (п. 1 ст. 825 ГК).

Обязательное страхование осуществляется путем заключения со страховщиком договора страхования лицом, на которое законами или актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность такого страхования (страхователем). Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя. Объекты обязательного страхования, страховые риски и размеры (минимальные размеры) страховых сумм (лимитов ответственности) определяются законами и актами Президента Республики Беларусь (п. 1 - 3 ст. 826 ГК).

Одним из видов обязательного страхования, осуществляемых в Республике Беларусь, является страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (подп. 4.1 п. 4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №530 (далее - Положение №530)). Под владельцами транспортных средств понимаются юридические и физические лица, являющиеся в соответствии с законодательством собственниками или иными законными владельцами транспортных средств (в силу права хозяйственного ведения, оперативного управления, на основании договора аренды, доверенности на управление транспортным средством либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством или договором) (п. 120 Положения №530).

С владельцем - резидентом Республики Беларусь по всем транспортным средствам, используемым в дорожном движении на территории Республики Беларусь, заключается договор внутреннего страхования. Документом установленного образца, удостоверяющим заключение такого договора, является страховое свидетельство (п. 123 Положения №530).

В соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях эксплуатация в дорожном движении транспортного средства без заключения его владельцем договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере пятнадцати базовых величин.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77 рассматривает порядок отражения получения имущества в безвозмездное пользование.

Следует отметить значительное сходство договора безвозмездного пользования с договором аренды, в частности, они оба предполагают передачу имущества (вещи) во временное пользование. Кроме того, обратим внимание на пункт 79 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77, согласно которому объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Полагаем, что использование счета 001 «Арендованные основные средства» для учета полученных в безвозмездное пользование основных средств не нарушит единых подходов к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами, в том числе по операциям по имущественному и личному страхованию. Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», открываемому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций определяет Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 №74 (далее - Инструкция №74).

В соответствии с п. 2 Инструкции №74 под затратами понимается стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Допуск транспортного средства к участию в дорожном движении возможен при условии заключения с его владельцем договора обязательного страхования гражданской ответственности. Поскольку в рассматриваемой ситуации транспортное средство участвует в предпринимательской деятельности, то понесенные расходы в виде страховых взносов следует рассматривать как связанные с процессом производства и (или) реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (в зависимости от специфики деятельность организации), что, в свою очередь, дает основания для их отражения на счетах учета затрат на производство (расходов на реализацию).

Как установлено пунктами 32 - 35 Инструкции №74, расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, страховые взносы по обязательному страхованию гражданской ответственности в суммах, относящихся к соответствующему отчетному периоду, подлежат включению в затраты, учитываемые при налогообложении. [8]

Таблица 1.2 - Книга хозяйственных операций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получен автомобиль в безвозмездное пользование	001		900000	Договор безвозмездного пользования, акт сдачи-приемки, подтверждающий факт передачи автомобиля пользователю
Перечислен страховой взнос страховщику	76-2	51	120600	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражен в составе расходов будущих периодов страховой взнос	97	76-2	120600	Страховое свидетельство, бухгалтерская справка
Ежемесячно, в течение срока действия договора страхования
Списание расходов по страхованию (120600 / 6)	20, 23, 25, 26, 44 и др.	97	20100	Страховое свидетельство, бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи в месяце возврата имущества ссудодателю
Отражен возврат автомобиля ссудодателю		001	900000	Договор безвозмездного пользования, акт сдачи-приемки, подтверждающий факт возврата автомобиля собственнику

1.3 Особенности отчетности и аудита

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся, в частности, расчеты:

- по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями;

- с транспортными организациями - за услуги, оплачиваемые чеками;

- по имущественному и личному страхованию;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании использованных документов или постановлений судов;

- за товары, проданные в кредит.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должен вестись по каждому дебитору и кредитору.

Направления проверки обусловлены видами расчетов с разными дебиторами и кредиторами, осуществляемых в организации, поэтому, прежде всего, следует провести соответствующий анализ и установить:

- правомерность использования счета 76 для учета расчетов (вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);

- наличие документов, подтверждающих возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также реальность отраженных сумм;

- правильность составления бухгалтерских проводок и точность их отражения в учетных регистрах;

- достоверность соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты заносятся в рабочую документацию.

Организация может являться страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования. В процессе проверки в первую очередь изучаются договоры страхования. Отражение в бухгалтерском учете начисленных сумм страховых платежей зависит от обязательного или добровольного характера страхования.

Проверяющему следует убедиться, что расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) отражены на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в установленном порядке. Так, начисленные суммы страховых платежей относятся в кредит субсчета 76-2 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей, которыми могут являться:

- первоначальная стоимость основных средств - если производилось их страхование при перевозке;

- фактическая себестоимость приобретенных материалов (в части транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с процессом их приобретения и доставки в организацию) - если имели место расходы по страхованию материалов.

Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, то документ вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Строгой проверки заслуживает правильность учета затрат по страхованию для целей налогообложения. В соответствии со ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) страховые взносы по видам добровольного страхования включены в перечень затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют страховые взносы по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг): Указ Президента Респ. Беларусь, 19 мая 2008 г., №280», а именно страховые взносы в их фактическом размере по восьми видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни:

1. От несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу);

2. Имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;

3. Грузов;

4. Гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами;

5. Гражданской ответственности владельцев воздушных судов;

6. Гражданской ответственности судовладельцев;

7. Морского страхования;

8. Экспортных рисков (страхование с поддержкой государства, предусмотренное Положением «О страховании экспортных рисков с поддержкой государства»).

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечивать получение информации по страховщикам и отдельным договорам страхования. Проверяющему следует определить правильность списания сальдо по каждому из них при возникновении страховых случаев и убедиться, что дебетовое сальдо (не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев) было списано в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». [12]

2. Практическая часть

имущественный автотранспортный отчетность аудит

Практическая часть данной курсовой работы представляет собой полное отражение хозяйственной деятельности предприятия за январь 2013 года с выходом на баланс на конец отчетного периода. Исходными данными является баланс предприятия на 01.01.2013 и наименования хозяйственных операций, осуществляемых предприятием за отчетный период. Расчет производится по варианту 9/19 в белорусских рублях.

Таблица 2.1 - Баланс «Фирмы» на 01.01.2013 г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, у. е.
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ		III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Основные средства:		Уставный капитал (80)	685 600 000
- первоначальная стоимость (01)	77 644 200	Резервный фонд (82)	58 421 700
- износ (02/1)	8 912 800	Добавочный капитал (83)	66 906 000
- остаточная стоимость	68 731 400	Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	671 133 800
Нематериальные активы:		ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III:	1482061500
- первоначальная стоимость (04)	10 798 200	IV. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
- износ (05)	4 370 700	Резервы предстоящих расходов и платежей (96)	34 802 800
- остаточная стоимость	6 427 500	Расходы будущих периодов (97)	-1 114 100
Оборудование к установке (07)	2 828 100	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV:	33 688 700
Вложения во внеоборотные активы (08)	5 827 600	V. РАСЧЕТЫ
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I:	83 814 600	Краткосрочные кредиты банков (66)	275 954 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		С бюджетом (68)	240 000
Запасы (10)	125 524 800	С ФСЗН (69)	1 628 300
Налог на добавленную стоимость (18/1)	11 826 600	По оплате труда (70)	4 713 500
Готовая продукция (43)	6 590 350	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)	85 408 600
Товары (41)	71 131 000	ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V:	367 944 400
Касса (50)	1 071 250
Расчетный счет (51)	867 883 900
Валютный счет (52)	42 850 000
Финансовые вложения (58/1)	2 828 100

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.	ПБД
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
1	Организация занимается производством и установкой запчастей на автотранспортные средства и сельхозтехнику
	В текущем месяце со склада отпущены следующие материалы (табл. 3):
1.1	Лист стальной	20	10	1 543 000	акт списания
1.2	Проволока металлическая	20	10	197 800	акт списания
1.3	Шланг	20	10	87 500	акт списания
1.4	Уплотнитель дверной	20	10	43 000	акт списания
1.5	Уплотнитель самоклеящийся оконный	20	10	4 500	акт списания
	Продолжение таблицы 2.2
1.6	Ручки дверные	20	10	30 900	акт списания
1.7	Ручки оконные	20	10	2 100	акт списания
1.8	Клей	20	10	85 700	акт списания
1.9	Провод электрический	20	10	180 000	акт списания
1.10	Прут металлический	20	10	144 000	акт списания
1.11	Двигатели	20	10	3 599 400	акт списания
1.12	Аккумуляторы	20	10	-	акт списания
1.13	Прокладки картонные	20	10	257 100	акт списания
1.14	Болты крепежные	20	10	4 800	акт списания
1.15	Шурупы	20	10	5 400	акт списания
	Задание по вариантам в табл. 3.1			6 185 200
2	Начислено сторонним организациям за:
2.1	Проведение техн. обсл. производственного оборудования сторонней организацией	25	76	112 267	акт выполненных работ
	НДС 20%	18	76	22 453	акт выполненных работ
	Всего с НДС			134 720
2.2	Начислен арендодателю арендный платеж за краткосрочную аренду грузового автомобиля, используемого для перевозки материалов и запчастей	20	76	223 677	договор аренды
	НДС 20%	18	76	44 735	договор аренды
	Всего с НДС			268 412
	Задание по вариантам в табл. 2.1
3	За январь начислена амортизация основных средств организации (табл. 4)	20	02	248 250	ОС-6
		26	02	424 657	акт списания
4	Начислена амортизация нематериальных активов организации (табл. 5)	20	05	18 826	НА-2
		26	05	31 403	акт списания
5	Начислена заработная плата рабочим основного производства организации (по табл. 6)	20	70	5 991 364	РПВ
	Начисление подоходного налога	70	68	525 154	РПВ
	Начисление пенсионного налога	70	69	59 761	РПВ
	Начисление взносов в ФСЗН (34%)	20	69	2 037 064	БСР
	Начисление взносов в Белгосстрах (0,6%)	20	76	35 948	БСР
	Продолжение таблицы 2.2
	Начисление недостачи	70	73	73 600	РПВ, приказ директора
6	Акцептованы счета сторонних организаций за:
6.1	паровое отопление	25	76	144 833	счет
	НДС 20%	18	76	28 967	счет
	Всего с НДС			173 800
6.2	электроэнергию	25	76	149 975	счет
	НДС 20%	18	76	29 995	счет
	Всего с НДС			179 970
6.3	охрану территорий и помещений в ночное время	25	76	111 410	счет
	НДС 20%	18	76	22 282	счет
	Всего с НДС			133 692
	Задание по вариантам в табл. 2.1 (без НДС)
7	На основании распечатки с внешней АЗС в баки автомобилей заправлено топливо	10	60	3 887 352	ТТН
	НДС 20%	18	60	777 470	ТТН
	Всего с НДС			4 664 822
	Задание по вариантам, в табл. 2.1 указано количество топлива в литрах
8	Остаток топлива в баке на конец отчетного месяца составил 10 л. На основании норм расхода и пробега автомобиля за месяц фактический расход бензина равен нормативному расходу. Отразить списание топлива из бака (рассчитать и списать).	20	10	3 784 512	ТТН
9	Начислена заработная плата администрации организации (по табл. 6)	26	70	4 818 200	РПВ
	Начисление подоходного налога	70	68	331 170	РПВ
	Начисление пенсионного налога	70	69	57 997	РПВ
	Начисление взносов в ФСЗН (34%)	26	69	1 638 188	БСР
	Начисление взносов в Белгосстрах (0,6%)	26	76	28 909	БСР
	Задание по вариантам в табл. 6.1
	Продолжение таблицы 2.2
10	Подотчетное лицо сдало авансовый отчет по командировке	20	71	779 870	авансовый отчет
	Задание по вариантам в табл. 2.1
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
11	С расчетного счета организации перечислены денежные средства для заправки автотранспорта по магнитным карточкам	60	51	4 516 390	ПП
12	С расчетного счета предприятия перечислены деньги для приобретения авиабилетов	76	51	908 420	ПП
13	Авиабилеты оприходованы в организации	10	76	908 420	ПП
14	Для поездки в командировку работнику выданы авиабилеты на сумму	71	10	351 370	приказ о командировании
15	На основании авансового отчета стоимость авиабилетов списана с подотчетного лица	20	71	351 370	авансовый отчет
16	При проведении инвентаризации обнаружена недостача материалов на складе:
16.1	клей	94	10	85 700	ведомость инвентаризации
16.2	шурупы	94	10	9 900	ведомость инвентаризации
16.3	проволока металлическая	94	10	51 600	ведомость инвентаризации
	итого:			147 200
	Задание по вариантам в табл. 2.1
17	50% суммы недостачи удержать с материально ответственного лица (Петренко)	73	94	73 600	приказ директора
18	Остаток недостачи погасить за счет прибыли организации (рассчитать)	99	94	73 600	приказ директора
19	Начислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка	91	66	188 540	кредитный договор
19.1	с расчетного счета организации перечислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным для	66	51	188 540	ПП
	Продолжение таблицы 2.2
20	С расчетного счета перечислена лизингодателю плата за предоставление услуг (маржа)	76	51	145 690	ПП
21.1	С расчетного счета перечислен лизингодателю лизинговый платеж в счет погашения балансовой стоимости за основные средства, полученные в лизинг (без НДС)	76	51	445 640	ПП
21.2	Рассчитать и отразить перечисление НДС в текущем месяце	68	51	4 345 648	ПП
22.1	На складе организации оприходован лист металлический, полученные от поставщика	10	60	4 799 200	ТТН
22.2	НДС по поступившему листу металлическому (указанный в сопроводительных документах)	18	60	959 840	ТТН
23	Организация получила целевой краткосрочный кредит в банке для оплаты приобретенных оборотных средств - лист металлический (сумму определить)	51	66	5 759 040	кредитный договор
24	За счет средств полученного кредита оплачено поставщику за лист металлический	60	51	5 759 040	ПП
25	Предъявлена претензия поставщику по качеству поступившего листа металлического на сумму (без НДС)	60	10	599 900	претензия
26	Отразить начисление НДС в бюджет по возвращенным материалам	60	18	119 980	претензия
27	Поставщик признал претензию и вернул деньги за материалы на расчетный счет организации	51	60	719 880	ПП
28	С расчетного счета организации перечислены деньги поставщику для приобретения спецодежды	60	51	685 600	ПП
29.1	Отразить поступление на склад организации основных средств (спецодежды) без НДС (рассчитать)	10	60	548 480	ТТН
29.2	Отразить оплаченный НДС (рассчитать)	18	60	137 120	ТТН
30	С расчетного счета организации перечислены деньги в банк для приобретения акций	76	51	642 750	ПП
31	Поступили акции на сумму	06	76	642 750	договор
32	3 января на расчетный счет организации поступили дивиденды по акциям за прошедший год в размере _100_____% годовых. Расчет отразить в расчетно-пояснительной записке (% по вариантам отражен в табл. 2.1)	51	76	2 828 100	договор
	Начисление дивидендов	76	91	2 828 100	договор
33	На расчетный счет организации поступили пеня и штрафы от покупателей за просрочку платежей за поставленную ранее продукцию	51	62	205 680	ПП
	Начисление пени, штрафов, полученных от покупателей	62	90	205 680	БСР
34	На расчетный счет организации поступил процент за остатки денежных средств на расчетном счете	51	91	162 830	ПП
35	С расчетного счета организация оплатила штраф поставщику за несвоевременную оплату за поступившие товары	60	51	77 130	ПП
		90	60	77 130	ПП
36	С расчетного счета списаны деньги за расчетно-кассовое обслуживание	26	51	94 270	ПП
31 января изготовленная продукция по фактической себестоимости оприходована на складе готовой продукции
37.1	Списать сумму общехозяйственных расходов	90	26	7 035 627	акт списания
		43	25	518 485	акт списания
37.2	Списать себестоимость продукции	43	20	19 656 081	акт списания
	Продолжение таблицы 2.2
31 января произведенная в организации продукция реализована (передана) покупателю
38.1*	Цена продукции, включая косвенные налоги без НДС, рассчитывается по заданию руководителя проекта (либо отражена в табл. 2.1)			31 242 652
38.2	Определить НДС и рассчитать отпускную цену продукции			37 491 182
	НДС			6 248 530
38.3	Отразить реализацию продукции с начислением налогов от суммы выручки, выявить и отразить финансовый результат от реализации продукции
	отгружена продукция покупателю	62	90	37 491 182
	списана себестоимость	90	43	20 174 566
	НДС	90	68	6 248 530
	финрезультат по тек деятельности	90	99	4 161 008
39	31 января на расчетный счет поступили деньги за реализованную продукцию. Определить и отразить поступление на расчетный счет суммы выручки с НДС
		51	62	37 491 182	ПП
40	На валютном счете организации имеется 5000 дол. Произвести переоценку валютного счета на 31.01.2010 г. и списать курсовые разницы
		52	91	300 000
41	С расчетного счета организации оплачены долги сторонним организациям, начисленные в январе за:
41.1	проведение технического обслуживания производственного оборудования	76	51	134 720	ПП
41.2	за текущую аренду производственного оборудования (арендодателю)	76	51	268 412	ПП
41.3	паровое отопление	76	51	173 800	ПП
41.4	электроэнергию	76	51	179 970	ПП
41.5	охрану территорий и помещений в ночное время	76	51	133 692	ПП
	Окончание таблицы 2.2
42	С расчетного счета организации оплачены налоги в бюджет и ФСЗН за декабрь	68	51	15 123 604	ПП
	ФСЗН	69	51	3 793 010	ПП
43	С расчетного счета организации получены деньги в кассу для выдачи заработной платы за декабрь	50	51	10 884 050	ПП
44	Из кассы организации выплачена заработная плата за декабрь	70	50	10 884 050	РКО
45	Часть чистой прибыли организации использована для начисления дивидендов учредителям предприятия (сумма дивидендов определяется из расчета 10% балансовой прибыли предприятия)	84	75	67 113 380	учредительный договор
46	Из суммы начисленных дивидендов удержан налог на доход	75	68	6 711 338	БСР
47	Списывается сальдо прочих доходов и расходов	91	99	3 102 390
	Налог на прибыль	99	68	1 307 412
48	Списывается сумма НДС, принимаемая к зачету (сумму определить)	68	18	1 902 882

Заключение

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.

В современном обществе, наряду с традиционным предназначением - обеспечением защиты от природной стихии (землетрясения, наводнения, бури и др.), случайных событий технического и технологического характера (пожары, аварии, взрывы и др.), - объектом страхования все больше становятся убытки от различных криминогенных явлений (кражи, разбойные нападения, угон транспортных средств и др.).

Кроме того, изменения затрагивают также сферу имущественного и личного страхования граждан, что непосредственно связанно с интересами населения, а проблема возмещения потерь для человека всегда была и остается первостепенной.

Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику.

В данной работе была рассмотрена тема учета и аудита расчетов по имущественному и личному страхованию автотранспортного предприятия, а именно, история вопроса, экономическая сущность, особенности учета, отчетности и аудита.

Список источников

1. История страхового дела. [Электронный ресурс]. - 2013. - Режим доступа: http://www.belkoopstrah.by/index.php? parent=2628&issue_id=2702#art - Дата доступа: 02.03.2013.

2. Кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998 Г76 (изменения и дополнения от 20.04.2011 г.) «Гражданский кодекс Республики Беларусь»/ - Минск: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2011. - 640 с.

3. Положение «О страховой деятельности в Республике Беларусь», утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №530.

[Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx? guid=3871&p0=p30600530&p2={NRPA}. - Дата доступа: 02.03.2013.

4. Кодекс Республики Беларусь от 21 апреля 2003 г. №194-З (изменения и дополнения от 31 декабря 2006 г. №208-3) «Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях». [Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx? guid=3871&p0=v19201596&p2={NRPA}. - Дата доступа: 02.03.2013.

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановления министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77).

6. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Постановления министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 №74).

7. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 №71-З (ред. от 26.10.2012) «Налоговый кодекс Республики Беларусь»/ - Минск: Регистр, 2013. - 800 с.

8. Особенности учета / Н.В.КАЗАК, - ООО «ЮрСпектр», 10.12.2011 г.

9. Указ Президента Республики Беларусь, от 19 мая 2008 г., №280 «О страховых взносах» по добровольному страхованию. [Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx? guid=3871&p0=p30600530&p2={NRPA}. - Дата доступа: 03.03.2013.

10. Положение «О страховании экспортных рисков с поддержкой государства» от 25 августа 2006 г. №534 (изменения и дополнения от 6 марта 2012 г. №126). [Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx? guid=3871&p0=v19201596&p2={NRPA}. - Дата доступа: 02.03.2013.

11. Ревизия и аудит: учеб. Пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2011. - 473 с. С 351-354.

Размещено на Allbest.ru