Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций

Вознаграждение за труд зависит от сложности выполняемой работы, квалификации работника, количества и качества затраченного труда.

Т - количество фактически отработанных часов.

ТК РФ содержит ряд правил, которые имеют отношение ко всем без исключения работникам и работодателям. Их соблюдение обязательно в любом случае. Они применяются при любой системе оплаты труда.

Система основных гарантий оплаты труда предусмотрена ст. 130 ТК РФ и включает:

1) величину минимального размера оплаты труда (МРОТ);

2) меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

3) ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

4) ограничение оплаты труда в натуральной форме;

5) обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

6) государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

7) ответственность работодателей за нарушение требований, установленных настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

8) сроки и очередность выплаты заработной платы Александров И.А. Заработная плата: сложные вопросы начисления и выплаты // Налоговый вестник, 2009.

Величина МРОТ определяется федеральным законом и устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации. Часть 1 ст. 133 ТК РФ закрепляет правило, согласно которому МРОТ не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Однако ст. 421 ТК РФ низводит эту норму до декларации: прожиточного минимума МРОТ достигнет в сроки, которые будут определены позднее федеральным законом.

Статья 133.1 ТК РФ предоставляет субъектам Российской Федерации право вводить свой региональный МРОТ, который должен быть выше федерального.

С 1 января 2009 г. МРОТ равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Часть 3 ст. 133 ТК РФ устанавливает, что месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. Отсюда следует, что МРОТ - это величина заработной платы, которая гарантирована любому работнику, полностью отработавшему месяц и выполнившему все предусмотренные трудовым договором обязанности. Если указанные условия соблюдены, работник должен получить месячную заработную плату не менее МРОТ.

Несоблюдение одного из двух условий (нормы рабочего времени и нормы труда) лишает работника права на получение заработной платы не менее МРОТ.

Виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 19 июля 2009 г.) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2009. N 29. Ст. 3632., распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению следующим образом:

1) любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных;

2) стимулирующие начисления и надбавки;

3) премии и единовременные поощрительные начисления;

4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

5) компенсационные начисления, связанные с условиями работы;

6) расходы, связанные с содержанием работников.

При этом локальные нормативные акты, в которых устанавливаются системы оплаты труда, должны приниматься работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Оплата труда в особых условиях - согласно ст.149 ТК РФ при выполнении в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным либо трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законом и иными нормативно-правовыми актами. Такие начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда, перечисленные в ст. 149 ТК РФ, должны быть обязательно предусмотрены коллективным или трудовым договором. Существуют особенности оплаты труда некоторых категорий работников. К таким относятся работники, работающие:

а) по совместительству;

б) в тяжелых климатических условиях;

в) во вредных и тяжелых условиях;

г) по разным квалификациям.

Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время и выполнение в организации работ.

К основной заработной плате могут добавляться доплаты и надбавки, которые связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонность, отдаленность, неопределенность объема, сменность работы и т.п.) или с условиями труда, отличающихся от нормальных ((работ в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.). Они несут компенсационную и (или) стимулирующую функцию. Размеры доплат и надбавок, условия их выплаты устанавливаются организационно-распорядительными документами организации, разрабатываемыми администрацией с участием представителей рабочего коллектива или профсоюза. При этом размеры доплат и надбавок не могут быть ниже установленных законодательством. Эти доплаты не могут быть отменены решением администрации организации, так как их выплата и минимальный размер гарантированы законодательством и включаются в систему оплаты труда как ее составная часть. Надбавки же, как поощрения внутри организации, могут быть отменены (например, в связи с нехваткой средств на выплату заработной платы). При этом должно быть изменено Положение, согласно которому была установлена их выплата, а извещение об изменении существенных условий труда в связи с отменой должно быть доведено до работников не позднее, чем за два месяца до момента окончания выплаты надбавок Черненко, Н.Ю.Учет затрат на оплату труда и расчетов с персоналом: Учеб. пособие /РАП. Челябинск, 2008. С. 13 - 15..

Законодательством установлены следующие доплаты и надбавки:

1) доплаты по районным коэффициентам - районные коэффициенты устанавливаются за работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, и их размер одинаков на всей территории района. Применение районных коэффициентов не образует новых тарифных ставок и должностных окладов. Районные коэффициенты начисляются на все виды заработка, обусловленные системой оплаты труда, включая вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Доплата по районному коэффициенту учитывается во всех случаях исчисления среднего заработка;

2) доплаты за работу в особых условиях.

В соответствии со статьей 146 Трудового кодекса РФ на тяжелых работах, а также на работах с вредными условиями труда, устанавливается повышенная оплата труда путем увеличения размеров тарифных ставок (окладов) либо введением доплат к ставкам (окладам) за работу с такими условиями.

В соответствии с действующим законодательством перечни профессий и работ, работа на которых дает право на получение доплат (повышенных окладов, тарифных ставок) непосредственно в организации, утверждается администрацией по согласованию с профсоюзным органом и прилагается к коллективному договору. Доплаты устанавливаются организацией самостоятельно, но не могут быть ниже размеров, установленных законодательством.

3) доплаты за работу в ночное время.

В соответствии со статьей 96 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Смена считается ночной, если не менее половины ее времени приходится на указанное время. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

При работе в ночное время установленная продолжительность смены сокращается на один час. Это норма не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. Продолжительность ночной смены уравнивается с дневной смены в тех случаях, когда это необходимо по условиям производства, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе. Ночное время не сокращается, если работник был принят для выполнения работы только в ночное время. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, определенном в коллективном договоре, но не ниже уровня, установленного законодательством в этих случаях.

При двухсменном режиме работы с продолжительностью смен от 8 до 12 часов производится доплата в следующих размерах:

- если не менее 50% продолжительности одной из смен приходится на ночное время, то устанавливается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы в указанной смене;

- если ночная смена отсутствует, то устанавливается доплата в размере 20% за каждый час работы во вторую смену;

- если при работе в трехсменном или четырех сменном режиме имеются две ночные смены, то производится доплата в размере 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы в этих сменах.

В иных случаях, когда уровень доплат законодательно не установлен, в коллективных договорах размеры доплаты за работу в ночное время определяются соглашением администрации и совета трудового коллектива самостоятельно, на основании требований внутриведомственных документов. Доплата за работу в ночное время не производится работникам, которым установлены ставки с учетом работы в ночное время, и работникам с ненормированным рабочим днем.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при наличии разрешения медицинских органов на конкретный вид работы в ночное время.

Трудовым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установленная законодательством. Однако эта сумма превышения не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а расходуется за счет собственных средств предприятия;

4) доплаты за работу в праздничные дни.

Согласно статье 95 Трудового кодекса РФ, в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. На работу в праздничные дни вызывают по письменному приказу (распоряжению) администрации предприятия. В приказе должно быть указано, каким образом эти дни будут работникам компенсированы.

В соответствии со статьей 153 Трудового кодекса РФ работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, а именно:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной или часовой ставки;

- работникам с месячным окладом - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной, если работа выполняется в пределах месячной нормы времени.

По желанию работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

5) доплаты за работу в выходные дни.

В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса РФ работа в выходные дни запрещается. Привлечение отдельных работников к работе в такие дни допускается только с разрешения соответствующего выборного профсоюзного органа предприятия и лишь в исключительных случаях, предусмотренных законодательством:

- для предотвращения и ликвидации общественного или стихийного бедствия, производственной аварии либо немедленного устранения их последствий;

- для предотвращения несчастных случаев, гибели или порчи государственного или общественного имущества;

- для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации.

Привлечение работников к работе в выходные дни производится по письменному приказу (распоряжению) администрации предприятия.

К работе в выходные дни не допускаются:

- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет;

- работники моложе 18 лет.

Привлечение инвалидов допускается только с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена медицинскими рекомендациями.

Компенсация за работу в выходной день производится по договоренности сторон: либо путем повышения оплаты (не менее чем в двойном размере), либо путем предоставления отгула, т. е. переноса выходного дня на другой день;

6) доплаты при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников - работникам, выполняющим в одном и том же предприятии, в учреждении, в организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанностей временно или постоянно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры таких доплат устанавливаются работодателем по соглашению заинтересованных сторон.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 . СПС «КонсультантПлюс».

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанного в данном месяце.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При исчислении среднего заработка на основании п.4 Положения о среднем заработке Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 . СПС «КонсультантПлюс» из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:

1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ;

2) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

3) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

4) работник не учувствовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

5) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами с детства;

6) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

1) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за один и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за один и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

3) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предыдущий календарный период, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения Феоктистов, И.А. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. М., 2008. С. 250 - 251...

При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

1) если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные савки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном периоде. Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего дневного заработка и количества дней, за которые выплачивается средний заработок.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда Феоктистов, И.А. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. М., 2008. С. 251 - 252.. [9, с. 251-252].

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда