Дебиторская и кредиторская задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выбранная тема на сегодняшний день очень актуальна. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

В данной работе будет рассматриваться сущность понятия и характеристика дебиторской и кредиторской задолженностью, способы контроля над ними. Задача и цель данной работы показать основные черты и особенности дебиторской и кредиторской задолженностью, важность управления ими, для этого необходимо показать влияние этих задолженностей на общую финансовую картину на предприятии. Базой была выбрана компания «Нордэнергоинвест». Это Закрытое Акционерное Общество, было основано 12 марта 2007 года. Основной вид деятельности: оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами - деятельность агентов по оптовой торговле машинами, оборудованием, судами и летательными аппаратами - деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и оборудования.

«НОРДЭНЕРГОИНВЕСТ» ставит своей целью решение задач стоящих перед заказчиком. Компания несет всю полноту ответственности перед заказчиком, и считает для себя неприемлемым заведомое дезинформирование заказчика о значимых для него моментах, а также о сокрытии истинного состояния дел на всех стадиях. В своей работе «НОРДЭНЕРГОИНВЕСТ» не использует методы, запрещенные законом и общепринятым нормам.



1. Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. Так, например, с одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником выступает договор. Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства. Таким образом, источником возникновения обязательств предприятия по уплате налогов выступает закон. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред - деликт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

Для бухгалтера источник возникновения обязательства - это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:

- во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В противном случае дебиторская задолженность считается расходом;

- во-вторых, дебиторская задолженность - это ресурсы, которыми управляет предприятие;

- в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи).

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по критериям:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили;

2) по сроку платежа дебиторская задолженность делится на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

3) по видам дебиторская задолженность подразделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота, что ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны. Так, рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества - это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым воз никла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

- поставщики и подрядчики;

- векселя к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. В этом действует правило, согласно которому «рубль сегодня - это всегда больше, чем рубль завтра».

2. Сроки расчетов и исковой давности

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Исковая давность не распространяется:

- на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

- на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

- на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);

- на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;

- на другие требования в случаях, установленных законом.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами. И согласно Плану счетов учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 субсчет «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном, счете независимо от времени оплаты.

На этом счете учитываются расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков);

- за услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

- за все виды услуг связи;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы:

- накладная, оформляемая при отгрузке товара; на ее основании производят оприходование (постановку на учет) товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики;

- товарно-транспортная накладная (предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом)

- счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата;

- счет-фактура - документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа налога на добавленную стоимость;

- доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей;

- акт о приемке материалов - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику;

- коммерческий акт (составляется, если недостача произошла в пути следования).

Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

Аванс показывается по дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором. Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и / или заказчиком поставщику и / или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.

Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику. В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и / или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сначала дебетуется, а уже потом кредитуется. Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - «Авансы и предоплаты». При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты»

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках.

В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1.1. Расчёты с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые внеоборотные активы, материально-производственные запасы	07, 08, 10, 15	60
2	Отражаются суммы НДС по поступившим активам	19/3	60
3	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги	20, 23, 25, 26, 44	60
4	Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера	19/3	60
5	Отражается задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции и др.	28	60
6	Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчётным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции	50,51, 52,55	60
7	Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из - за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров, а также из - за арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчётных документах величинам, установленным договорами	76/4	60
8	Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием её нереальной для взыскания	91/2	60
9	Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин	94	60
10	Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально - производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги	60	50,51, 52,55
11	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19/3
12	В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам	60	50,51, 52, 55
13	Отражается уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счёт ранее перечисленных авансов	60	60
14	Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности	60	91/1

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции или работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При получении векселя в оплату за отгруженный в адрес покупателя товар, расчеты производятся не денежными средствами и поэтому при оценке дебиторской задолженности необходимо руководствоваться положениями ПБУ 9/99. Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Иными словами, номинальная стоимость полученного векселя определяет величину дебиторской задолженности. Данное положение ПБУ 9/99 полностью соответствует порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги, утвержденному письмом Минфина России от 31.10.1994 №142. Согласно пункту 2 указанного письма предприятие при получении векселя должно отразить сумму, указанную в векселе, по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, оценка дебиторской задолженности должна быть равна номинальной стоимости векселя.

Таблица 2. Расчёты с покупателями и заказчиками

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др.	62	50,51,52,55
2	Дебиторская задолженность списана за счёт полученного от покупателя (заказчика) аванса	62	62
3	Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС)	62	71,76
4	Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги	62	90
5	Отражается задолженность покупателей за прочие активы	62	91
6	Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, забот, услуг, прочих активов	50,51, 55	62
7	Списана дебиторская задолженность покупателей	91/2	62
8	Списаны невостребованные авансы	62	91/1

5. Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

- по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

- 90 «Продажи» - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

- 91.2 «Прочие расходы» - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

- 99 «Прибыли и убытки» - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

6. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 « «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

7. Расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно

выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 28 «Брак в производстве»

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

8. Расчеты с подотчетными лицами

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Любому сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либо расходы для нужд самого предприятия (съездить в командировку, купить какие-то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы. Выдача денег под отчет оформляется записью:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»

Подотчетные суммы списываются на основе отчета подотчетного лица. При этом счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется, а дебетуются счета 10 «Материалы» если были приобретены какие-либо ценности и / или счета затрат. В ряде случаев сотруднику могут быть выданы деньги для приобретения товаров. В этом случае, на основании отчета составляется запись:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу или удерживаются из заработной платы.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами:

Дебет 50 «Касса»

- на суммы, возвращенные в кассу;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на суммы, удержанные из зарплаты;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства;

Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- если недостача будет удерживаться в течение нескольких отчетных периодов;

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

- если недостачу нельзя возместить.

9. Учет расчетов при прекращении обязательств

Погашение взаимных задолженностей между организациями зачетом взаимных требований представляет собой один из видов неденежных расчетов.

Взаимозачетные операции осуществляются в тех случаях, когда между двумя организациями заключены два самостоятельных договора, на основании которых у них образуются встречные кредиторские и дебиторские задолженности, а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен. Порядок проведения взаимозачетов устанавливается ст. 410, 411 ГК РФ. При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных условия, которые вытекают из требований ст. 410 ГК РФ:

- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

- однородность встречных требований, что означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые имеют сходные юридические характеристики и могут быть коммерчески взаимозаменяемыми. Другими словами, взаимозачет может производиться только в том случае, когда встречные обязательства могут быть выражены в деньгах. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований их возникновения;

- взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил, либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Таким образом, зачет взаимных требований между двумя организациями производится при условии наличия двух самостоятельных договоров, в которых определены объект сделки, различные суммы обязательств, условия их погашения. Обязательства одного участника договора прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования (взаимозачетом) другого участника договора, срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Если у обязательств, по которым производится взаимозачет, установлены разные сроки исполнения, зачет может производиться по наступлении наиболее позднего из этих сроков.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них. Для зачета задолженности между двумя организациями достаточно заявления одной стороны договора, которое предъявляется руководителю организации, являющейся второй стороной договора. Данное заявление является основанием для заключения дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к основным договорам. Заявление одной из сторон договора о зачете взаимных требований может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов. Акт составляется на основе документов, подтверждающих факт совершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов. Кроме акта для документирования взаимозачетных операций необходимы накладные на отгрузку продукции; приходные ордера на получение продукции, товаров; акты о приемке выполненных работ и услуг, счета-фактуры и т.п. Все первичные документы при исполнении обязательств по договорам поставки взаимозачетом оформляются в общеустановленном порядке. По факту погашения задолженностей путем зачета взаимных требований составляется акт взаимозачета.

Прекращение обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и одновременно прекращение обязательства (дебиторской задолженности) покупателя, учтенного на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», зачетом взаимных требований отражается в бухгалтерском учете записью: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если оснований для взаимозачета нет, можно использовать отступное.

Отступное предполагает, что вместо уплаты долга или его части фирма-должник предоставляет кредитору какое-либо имущество.

Использовать отступное можно, если:

- у должника есть определенное имущество, которое он согласен отдать вместо уплаты долга. При этом такое имущество не должно являться обеспечением по другим обязательствам;

- кредитор заинтересован в этом имуществе.

Отступное оформляют соглашением между сторонами. В нем устанавливают размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).

Обычно с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку. Стороны в соглашении об отступном могут предусмотреть другое правило.

В практике хозяйственных отношений субъекты гражданского оборота прибегают к применению отступного чаще всего после неисполнения обязательства в установленный соглашением сторон срок. Допустимо включение условия прекращения обязательства отступным в первоначальный договор, но это может говорить о предполагаемой фиктивности договора, поскольку уже на момент его заключения не предполагается исполнение по нему. Значение слова «отступное» указывает на то, что сторона получает право отступиться от договора, уплатив другой стороне определенную денежную сумму. Это плата за освобождение от первоначального исполнения.

Предметом отступного может быть любой из объектов гражданских прав, определенных в статье 128 ГК РФ. Это могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и т.д. В качестве отступного может передаваться и недвижимое имущество. Право собственности на недвижимое имущество нуждается в государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ). Однако соглашение об отступном, определяющее размер, сроки и порядок предоставления в качестве отступного недвижимого имущества, не подлежит обязательной государственной регистрации.

Нередко возникают ситуации, когда покупатель не может полностью или частично исполнить свои обязательства по оплате товаров (работ, услуг). Решением вопроса может стать соглашение о новации, которое позволит изменить способ исполнения обязательств. Наибольшее распространение получили новации обязательств по оплате в обязательство по возврату займа или поставке товаров (работ, услуг). Новация является одним из способов прекращения обязательств, в результате которого первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, меняются на новые, предусматривающие иной предмет или способ их исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).



10. Учет расчетов при исполнении обязательств третьим лицом и путем перемены лиц в обязательстве

Если организация в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по договору или если она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед ним, она может перевести свой долг на другого хозяйствующего субъекта.

При переводе долга первоначальный должник заключает сделку с новым должником о том, что последний принимает на себя обязательства первоначального должника перед кредитором. Таким образом, осуществление перевода долга влечет изменение субъектного состава сделки: обязанности первоначального должника по сделке с момента заключения соглашения о переводе долга прекращаются, и обязанным становится лицо, на которое был переведен долг.

Основанием для перевода долга служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, заступающим на его место в обязательстве (но не в договоре). Замена стороны в обязательстве не означает замену стороны договора, поскольку договор может служить основанием возникновения нескольких обязательств, а сторона договора одновременно является кредитором по одному обязательству и должником по другому. Содержание обязательства при переводе долга остается неизменным.

Пункт 1 ст. 313 ГК РФ предусматривает возможность возложения должником исполнения обязательства на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не следует обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае третье лицо будет выступать в роли плательщика, и кредитор обязан принять исполнение денежного обязательства за должника третьим лицом. Законодательство не возлагает на кредитора обязанности проверять, почему третье лицо предлагает ему исполнение за должника. ГК РФ не содержит перечня оснований, в силу которых исполнение обязательств может быть возложено должником на третье лицо. Третьим лицом является тот, кто, не относясь к числу контрагентов, оказывается в юридически значимой связи с должником или кредитором либо с обоими. При исполнении обязательств третьим лицом первоначальный должник из обязательственных отношений с кредитором не выбывает, оставаясь обязанным до момента исполнения его обязательства третьим лицом.

Исполнение обязательства третьим лицом может быть осуществлено на основании простого письма с просьбой произвести исполнение обязательства (оплатить товар, работу, услугу, отгрузить товар, выполнить работы, оказать услуги) вышеуказанному получателю (продавцу либо покупателю товаров, исполнителю либо получателю работ, услуг). При исполнении обязательства третьим лицом во всех первичных документах делается ссылка на то, что исполнение обязательства осуществляется за основного должника.

Основной должник остается обязанным перед кредитором до того момента, пока обязательство не будет исполнено третьим лицом. Основной должник и кредитор составляют акт взаимозачета по договору (либо иной аналогичный документ) с указанием на то, что обязательство было исполнено третьим лицом. Должник обязан нести ответственность за действия третьего лица как за свои собственные.

11. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

дебиторский задолженность кредиторский инвентаризация

Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации. Инвентаризация обязательна, например, при смене материально ответственных лиц, при реорганизации организации и перед составлением годовой отчетности. В связи со спецификой деятельности у организации может возникнуть необходимость в дополнительной инвентаризации. Порядок и сроки ее проведения предусматриваются в учетной политике.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами (кредиторами) бухгалтерия организации сверяет взаиморасчеты c контрагентами. Акт сверки оформляется по каждому дебитору (кредитору) в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно. Наличие актов сверки расчетов значительно снизит объем работы инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременной инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Если объем работ невелик и в организации есть ревизионная комиссия, инвентаризацию может провести и она. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Существует примерная форма приказа о назначении инвентаризационной комиссии. В ней предусмотрены следующие поля:

- председатель и члены комиссии;

- имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации;

- дата начала и окончания инвентаризации;

- причина ее проведения;

- сроки представления в бухгалтерию материалов по итогам проведения.

В инвентаризационную комиссию включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Можно привлечь также представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

К составу рабочей комиссии по инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности следует подойти рационально. Ведь чтобы оценить реальное состояние расчетов с поставщиками и покупателями, требуется соответствующая квалификация специалистов. Поэтому в инвентаризационную комиссию стоит включить бухгалтеров, аудиторов, юристов и экономистов.

Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам и списании безнадежной задолженности. Резервы по сомнительной задолженности создаются организацией в соответствии с учетной политикой организации. Задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается за счет резервов, если таковые были созданы, или относится к прочим доходам и расходам. Для списания долга необходимо составить приказ в произвольной форме, но с наличием обязательных реквизитов. (Образец приказа на примере компании «Нордэнергоинвест» в приложении.) Таким образом, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности необходима для ее списания по счетам бухгалтерского учета и при расчете налога на прибыль. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчетности. А за искажение бухгалтерской отчетности организация может быть привлечена к административной ответственности.