Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Производственно-правовая и учетная характеристика РГУП "Фармация" МЗ ЧР
• 1.1 Экономико-правовая характеристика
• 1.2 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской службы
• Глава 2. Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия
• 2.1 Учет денежных средств
• 2.2 Учет текущих обязательств и расчетов
• 2.3 Учет основных средств
• 2.4 Учет материальных запасов
• 2.5 Учет издержек обращения
• 2.6 Учет товаров и их реализации
• 2.7 Учёт финансовых результатов и фондов
• 2.8 Отчетность предприятия
• Глава 3. Пути улучшения финансовых результатов деятельности РГУП "Фармация" МЗ ЧР
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются с помощью учетных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71 "а" и от 18.08.1998г. № 88. В РГУП "Фармация" учет ведется в журнально-ордерной форме. Основными видами деятельности предприятия является удовлетворение потребностей населения, лечебно-профилактических и аптечных учреждений городов и районов республики. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, согласно приказа Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация ОС и материалов проводится ежегодно по состоянию на 01 ноября отчетного года. Кроме того, проводится инвентаризация товара, тары и обязательств не реже 1 раза в год. Инвентаризация денежных средств проводится ежемесячно.

В состав основных средств включаются средства труда, стоимость которых превышает официально установленный Правительством РФ лимит - 40000 руб. со сроком полезного использования не менее 12 месяцев.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации (п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) линейным способом.

Начисление амортизации нематериальных активов производится также линейным способом. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости. Издержки учитываются на балансовом счете 44" Расходы на продажу". Приход товаров оформляется приемным актом и на основании счетов-фактур. Учет прочих расходов и доходов, ведётся на счёте 91 "Прочие доходы и расходы". Конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году формируется на счёте 99 "Прибыли и убытки". По дебету счёта 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы).

Глава 1. Производственно-правовая и учетная характеристика РГУП "Фармация" МЗ ЧР

1.1 Экономико-правовая характеристика

Республиканское государственное унитарное предприятие "Фармация" Минздрава Чувашской республики является правопреемником Государственного объединения "Фармация" Министерства здравоохранения Чувашской республики, зарегистрированного Постановлением Главы Московской районной администрации города Чебоксары № 620 от 18.05.1994 г.

Имущество Предприятия относится к государственной собственности Чувашской республики, закреплено за ним на праве хозяйственного ведения собственником, в лице Министерства имущественных отношений Чувашской Республики.

Предприятие является юридическим лицом (коммерческой организацией), координация и регулирование деятельности которого осуществляется Министерством здравоохранения Чувашской республики, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, штампы, бланки и действует на принципах хозяйственного расчета.

Закрепленные за предприятием основные средства образуют его Уставный фонд который в настоящее время составляет 2058,0 тыс. руб. и отражен в балансе предприятия.

В соответствии с положениями Устава предприятия (с учетом последних изменений в редакции от 23.10.2010 г. № 1380-р) основными видами деятельности предприятия является удовлетворение потребностей населения, лечебно-профилактических и аптечных учреждений городов и районов Чувашской Республики в лекарственных и диагностических средствах, препаратах, изделиях очковой оптики, аптечном оборудовании и химических реактивах; осуществления контроля за работой аптечных учреждений и предприятий по вопросам производственно - фармацевтической деятельности и контроля качества лекарств, а также оптовая торговля, погрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги, государственная внешняя торговля и др.

В соответствии с пунктом 1.8 и 1.9 Устава предприятие имеет дочернее предприятие, в лице государственного унитарного предприятия "Оптика" (расположенного по адресу г. Чебоксары, ул. Гагарина, 15), и его инвестиции в дочернее общество по балансу составляют 83, 0 тыс. руб.

ГУП "Фармация" имеет в своем составе филиалы без права юридического лица, представляющие его интересы: 21 аптеку, расположенных вне его месторасположения, а также магазин "Химреактивы" и аптечную базу. В 2003 г. в связи с нерентабельностью, согласно приказа № 121 от 18.08.2003 г. ликвидирован филиал Аптека №103, находящаяся по адресу г. Чебоксары, ул. Пирогова, д. 20.

Согласно распоряжения Министерства имущественных отношений № 1467-р от 26.09.03 г. и постановления кабинета Министров ЧР № 192 от 14.08.03 г. присоединилась Аптека № 77. При присоединении в балансе РГУП "Фармация" МЗ ЧР добавочный капитал увеличился на 200 рублей.

Предприятие имеет лицензию № Б-158003 на период с 29.06.98 г. по 14.09.2005 г. на фармацевтическую деятельность, выданную решением республиканской комиссией по лицензированию медицинской фармацевтической деятельности от 15 сентября 2000 г.

Местонахождение предприятия (юридический адрес): 428018, Чувашская республика, г. Чебоксары, ул. Бондарева, 13.

1.2 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно принятой приказом №. __214__ от _31 декабря 2009г. _. учетной политике предприятия с изменениями и дополнениями в связи с переходом ГУП "Фармация" на ЕНВД.

Бухгалтерский учет в ГУП "Фармация" осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе. Учетная работа проводится в центральной бухгалтерии.

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета РГУП "Фармация" имеет рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций, разработанный на основе утвержденного Минфином РФ Плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются с помощью учетных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71 "а" и от 18.08.1998 г. № 88.

Кроме документов типовых унифицированных форм в организации используются документы, разработанные РГУП "Фармация", имеющие утвержденные обязательные реквизиты и применяемые для оформления хозяйственных операций.

В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии с приказом Минздрава СССР от 31.03.87 г. № 468 "Об утверждении инструкции по ведению журнально-ордерной формы учета и форм журналов-ордеров в аптечных учреждениях" с частичным применением средств автоматизации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, согласно приказа Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г. в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Бухгалтерская служба является самостоятельной функциональной службой, ответственной за отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществленных хозяйственных операций, представление оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и участие в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектами бухгалтерского учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции ГУП "Фармация", осуществляемые в процессе деятельности. Бухгалтерский учет ведется на основе измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального их отражения.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование полной и достоверной информации по РГУП " Фармация" МЗ ЧР, о его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям и собственникам имущества, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности подразделений и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

За организацию бухгалтерского учета в РГУП "Фармация", соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций руководитель несет персональную ответственность

Отчетным годом считается с 01 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в установленные сроки в налоговую инспекцию г. Чебоксары, Чувашстат, Министерство Государственного Имущества ЧР.

Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о финансовых результатах;

Отчета о движении денежных средств;

Отчета об изменениях капитала;

Пояснительной записки.

Оценка имущества производится на основании ст.11 ФЗ "О бухгалтерском учете", п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:

Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования произведенных затрат на закупку;

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

Имущество, произведенное самой организацией, оценивается по стоимости его изготовления.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств:

Создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

Создана комиссия для установления сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов; для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации.

Инвентаризация ОС и материалов проводится ежегодно по состоянию на 01 ноября отчетного года. Кроме того, проводится инвентаризация товара, тары и обязательств не реже 1 раза в год.

Инвентаризация денежных средств проводится ежемесячно.

В состав основных средств включаются средства труда, стоимость которых превышает официально установленный Правительством РФ лимит - стократный размер минимальной месячной оплаты труда за единицу.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации (п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н) линейным способом в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов производится также линейным способом. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов") (п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2002), утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.00 е 91н).

Процесс приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счета 10 "Материалы" с оценкой материалов в сумме фактических затрат на приобретение.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)).

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу (п.13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). При выбытии товары оцениваются по себестоимости каждой единицы (п.16 ПВУ 5/01). Товары в розничной торговле учитываются с применением балансового счета 42 " Торговая наценка".

Расходы по доставке и заготовке товаров, складские расходы учитываются на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". В конце отчетного периода расходы на доставку товаров списываются частично путем распределения между проданными товарами и товарами, оставшимися в остатке на конец месяца.

За счет прибыли предприятие образует в соответствии с законодательством Российской Федерации и Чувашской Республики фонды производственного и социального развития, фонд потребления, резервный фонд. Отчисления в фонды производятся после уплаты всех налогов и внесения других платежей.

В своей деятельности бухгалтерская служба руководствуется действующим законодательством: гражданским, трудовым, финансовым, административным правом; нормативным, методическими и другими руководящими материалами; приказами и указаниями руководства предприятия.

Наименование должностей работников бухгалтерской службы установлены в соответствии со штатным расписанием предприятия.

Бухгалтерскую службу возглавляет Главный бухгалтер, который назначается и освобождается приказом руководителя предприятия на основании письменного трудового контракта.

Назначение, увольнение и перемещение работников бухгалтерской

службы производится по согласованию с Главным бухгалтером.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для работников бухгалтерской службы, с тем чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам организации и ведения учета и отчетности подчиняются Главному бухгалтеру.

Работа бухгалтерской службы основывается на принципах взаимозаменяемости, т.е. каждый бухгалтер знает обязанности других участков.

В случае временного отсутствия Главного бухгалтера его обязанности выполняет зам. главного бухгалтера. Возложение на работника обязанностей Главного бухгалтера, на время его отсутствия, производится приказом руководителя предприятия по согласованию с Главным бухгалтером.

Глава 2. Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия

Предприятие выполняет работы, оказывает услуги для выполнения социально-экономических заказов, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Для выполнения указанных целей оно осуществляет следующие основные виды деятельности:

Приобретение, хранение и реализация населению, лечебно-профилактическим и другим учебным учреждениям и предприятиям лекарственных средств, изделий из медицинского назначения, лечебных и минеральных вод, дезсредств, перевязочных материалов, лечебной косметики, парафармацевтики, очковой оптики и другие товары аптечного ассортимента;

Оказание медико-социальных услуг; организация и проведение информационной и рекламной работы среди медицинских, аптечных работников и населения

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

№ п/п	Показатели	Сумма тыс. руб	Отклонение
		2002г.	2003г.
1.	Товарооборот В том числе:	80903	116153	+35250
	1) Аптечная сеть в % к общему товарообороту	56494 69,8	75252 64,8	+18758 5,0
	- розничный товарооборот	35992	43761	+7769
	- оптовый товарооборот ЛПУ	20502	31158	+10656
	- складские услуги м-на химреактивы	-	333	+333
	2) Аптечная база в % к общему товарообороту	22229 27,48	34585 29,78	+12356 +2,3
	- аптеки ГП, ЛПУ	21880	34350	+12470
	- по аптечному пункту	349	235	-114
	3) Гуманитарная помощь	391	749	+358
	4) Госуд. контрактам (тендер)	356	3270	+2914
	5) Прочая реализация	1433	2297	+864
2.	Издержки обращения В том числе: в % к товарообороту	20189 25%	27237 23%	+7048 2
	- по ЕНВД	-	6522
3.	Средняя численность работников	396	378	-18
4.	Среднемесячная зарплата одного работника	1,939	2,617	+0,678
5.	Валовой доход (прибыль)	20917	31358	+10441
6.	Балансовая прибыль (убыток)	238	2649	+2411
7.	Налог на прибыль	49	1038	+989
8.	Налог по ЕНВД	-	423	+423
8.	Нераспределенная прибыль (убыток)	189	1146	+957

За 2003 г. было закуплено медикаментов на общую сумму (в оптовых и покупных ценах без НДС) 176205,0 тыс. руб.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский баланс на предприятии и отчет о финансовых результатах составлен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на основании учетных записей, произведенных согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Строго ведется контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, один раз в год проводятся внезапные инвентаризации товарных ценностей во всех аптеках города, строго ведется контроль за исполнением дисциплины цен. Администрация предприятия практикует периодическое проверки аптек в части бухгалтерского учета и отчетности, ведения первичных учетных документов. Проводятся целевые проверки выполнения основных руководящих приказов. Кроме того, проводились целевые проверки состояния пожарной безопасности, проверки по выполнению предложений фармобследований.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

Прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной и внешнеэкономической деятельности;

Амортизационные отчисления;

Средства из бюджета и иное имущество, переданное ему целевым назначением собственником или уполномоченным им органом;

Безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования физических и юридических лиц;

2.1 Учет денежных средств

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, то есть они позволяют выполнить обязательства любого вида и уровня.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассы. Правила работы с наличными деньгами установлены Инструкцией ЦБ РФ "Порядок ведения кассовых операций в РФ" от 4 октября 1993 г. № 18 (в редакции от 26.02.1996 г.).

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам формы № КО-1, а выдача - по расходным кассовым ордерам формы № КО-2. В них суммы записывают числами и прописью. Приходные ордера подписывают главный бухгалтер, а расходные, кроме того, - руководитель предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), где им присваивается порядковый номер. Ведется раздельная нумерация приходных и расходных кассовых ордеров.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы по платёжным и расчётно-платёжным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег расписываются в платёжной ведомости.

Все поступления и выдачи денег учитываются в одной кассовой книге формы № КО-4. Записи в кассовую книгу производятся кассиром ежедневно. По окончании дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги приходных и расходных операций за день, определяет книжный остаток денег в кассе, сверяет его с фактическим наличием, после чего кассовый отчёт вместе с документами сдаёт в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

Для учёта движения и наличия денежных средств в кассе предназначен активный балансовый счёт 50 "Касса". Сальдо по этому счету показывает остаток наличных денег в кассе на начало месяца. Оборот по дебету - поступление денег с расчетного счета, оплату наличными за реализацию продукции, сдачу неиспользованной части подотчетной суммы и т.д., оборот по кредиту - выбытие наличности из кассы.

Для синтетического учёта кассовых операций ведётся журнал-ордер №1 по кредиту счёта 50 "Касса" и ведомость №1 по дебету этого счёта. Инвентаризация кассы производится ежемесячно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

Самое широкое распространение из указанных счетов имеет сч.51 "Расчетные счета". По дебету счета 51 отражаются все поступления средств на счёт, а по кредиту - перечисления, списания денежных средств. Этот счёт имеет дебетовое сальдо, означающее остаток средств на расчётном счёте.

РГУП "Фармация"МЗ ЧР имеет 3 расчётных счёта для хранения средств и совершения расчётных операций. Для распоряжения средствами, находящимися на расчётном счёте, предприятие представляет банку карточку с образцами подписей лиц, которые имеют право подписывать документы денежного, расчётного и кредитного характера, и оттиском печати. Право первой подписи предоставлено директору предприятия, право второй подписи - главному бухгалтеру.

На расчётном счёте зачисляются все безналичные платежи от покупателей за отпущенную им продукцию, свободная кассовая наличность, сдаваемая из кассы предприятия в кассу Сбербанка.

В пределах свободного остатка средств на расчётном счёте предприятие производит безналичные расчёты с поставщиками, финансовыми органами, кредиторами. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Учитывают их на сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и на сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

К нетоварным относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими институтами, учебными, санаторно-курортными заведениями, домами отдыха и т.п. Их учитывают на сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для оформления операций по расчётному счёту (безналичных расчетов, получения наличных денег из кассы банка и т.д.) РГУП "Фармация " МЗ ЧР применяет следующие документы:

платёжное требование;

платёжное поручение;

денежный чек.

Основанием для бухгалтерских записей операций по расчётному счёту служат подлинные выписки банка и приложенные к ним документы. Эти выписки являются регистрами аналитического учёта по расчётному счёту. Выписка с расчетного являются основными.

Для отражения операций по расходу денежных средств с расчётного счёта учётным регистром является журнал-ордер №2.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчёты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчёты.

2.2 Учет текущих обязательств и расчетов

Согласно ГК РФ одним из видов договора купли-продажи является договор поставки, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).

У РГУП "Фармация"МЗ ЧР много поставщиков лекарственных препаратов: ЗАО "СИА-Интернейшнл", ЗАО "Аптека-Холдинг", ЗАО "ШРЕЯ-Корпорейшнл", ООО "Биотека", ЗАО "Ситифарм", ООО "Айболит", ООО "Элексир-ФАРМА", ОАО "Уралбиофарм" и др. И со всеми заключены договора купли-продажи.

В договоре поставки также должен быть определен порядок доставки товара. На РГУП "Фармация" МЗ ЧР используют следующие варианты:

поставщик доставляет продукцию собственным транспортом, или аптеки сами вывозит товар со склада поставщика.

При выполнении условий договора поставки должны быть оформлены следующие документы:

Накладная, доверенность, акты приемки, транспортные документы, расчетные документы, счет, счет-фактура, протокол согласования цен.

В случае предъявления покупателем претензий в связи с недопоставкой товаров в соответствии с ГК РФ поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, а покупатель вправе отказаться от переданного товара.

Стоимость фактически поступивших ТМЦ (работ, услуг) отражается по кредиту счёта 60 в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или соответствующих затрат. По дебету счёта 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт 2 "Расчёты по претензиям". Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60.

Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 с кредита счетов учёта денежных средств (51, 52 и …).

Учёт расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчёта и порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале-ордере №6.

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, а расчётов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчётные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дт 62 Кт 90.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают её с кредита счёта 62 в дебет счётов денежных средств.

Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счёту, а при расчётах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным и др.

Для учёта различных расчётных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счёт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". На этом счёте учитывают расчёты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной зарплате, суммам удержаний из зарплаты в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др., т.е. здесь должны отражаться некоммерческие операции. Поэтому аудитор проверяет сч.76 с целью выявления хозяйственных операций коммерческого характера, заниженных объемов реализации и сумм НДС к уменьшению и начислению.

По данным раздела 2 ф. №5 "Приложение к бухгалтерскому отчету" устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера.

Учет личного состава предприятия организовывается в отделе кадров совместно с другими службами. Движение личного состава фиксируется в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и являются основанием для отражения соответствующих записей по учету использования рабочего времени и начисления оплаты труда. При этом составляются следующие документы:

приказ (распоряжение) о приеме на работу формы № Т-1 (Приложение 7);

личная карточка формы № Т-2;

приказ (распоряжение) о переносе на другую работу формы № Т-5;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска формы № Т-6;

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) формы № Т-8.

На каждого принятого на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка формы № Т-2 и ему присваивается табельный номер. В бухгалтерии организации в соответствии с первичными документами заполняют на каждого рабочего лицевой счет. В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержания.

Учет использования рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени формы № Т-13а. Табель составляется в одном экземпляре уполномоченными лицами и сдается в бухгалтерию. В нем производят отметки обо всех явках и неявках на работу, опозданиях, отработанных сверхурочных часах, о простоях и т.д.

Среднесписочная численность (ССЧ) работников ГУП "Фармация" МЗ ЧР за 2011 год составила 378 человек. Для организации учёта труда и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников аптечных предприятий рекомендуется делить на группы:

Руководящих и счетных работников;

Производственный персонал:

в том числе:

фармацевтический (провизоры и фармацевты);

вспомогательный.

Среднемесячная зарплата одного работника по предприятию за 2011 год составляет 5300 руб. Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, а также другие виды доходов, устанавливаются руководителем предприятия на основании действующих нормативных актов. Он самостоятельно определяет структуру, численность, утверждает штатное расписание, нанимает на должность и освобождает от должности работников, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников.

В ГУП "Фармация" МЗ ЧР различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. Она включает:

Заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, доплату за работу в ночное время, оплату сверхурочной работы, оплату работы в выходные и праздничные дни, выплаты разницы в окладах при временном заместительстве, оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, оплату труда лиц несписочного состава и др.

К дополнительной заработной плате на предприятии относятся выплаты за непроработанное время, но подлежащие оплате.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней в расчёте на шестидневную рабочую неделю. Заработная плата за время отпуска выплачивается не позднее, чем за один день до начала отпуска.

Основной формой оплаты труда на предприятии является повременно-премиальная.

Расчет заработной платы работников на ГУП "Фармация"МЗ ЧР регулируется "Положением об оплате труда работников". Положение распространяется на всех работников предприятия. Премирование производится по оперативным данным результатов деятельности за месяц в зависимости от размера полученного валового дохода и снижении издержек, при условии получения прибыли предприятием.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2003 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ-28%, Фонд социального страхования РФ-4% и фонды обязательного медицинского страхования РФ-3,6%. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога: в Пенсионный фонд РФ - 28,0 %, в Фонд социального страхования РФ - 4,0 %, в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в Фонды обязательного медицинского страхования относят:

Дт 44-2 Кт 69.

Бухгалтерия предприятия осуществляет также следующие удержания из заработной платы: налог на доходы физических лиц; по исполнительным листам; за ущерб, нанесённый предприятию и др.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

НДФЛ удерживается ежемесячно с зарплаты всех работающих и перечисляется в бюджет.

Заработная плата учитывается на пассивном балансовом счете 70 "Расчеты по оплате труда". По Кт-у счета отражается начисленная заработная плата и различные пособия, по Дт-у - удержания. Разница между Кт-ой и Дт-ой частью соответствует той сумме, которая должна быть выдана работникам предприятия.

Данные о начисленных суммах и удержания из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где суммируются по всем работникам. По этой ведомости, после подписи главного бухгалтера и руководителя, заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму "к выдаче" и выдается заработная плата: Дт 70 Кг 50 - наличными; Дт 70 Кт 51 - безналичными.

На суммы, подлежащие выдаче из кассы, составляют платёжные ведомости.

На ГУП "Фармация"МЗ ЧР г. Чебоксары со всеми поставщиками оформлены договора купли-продажи. Книги покупок и продаж заполнены полностью, но нужно отметить о неправильном формировании информации по НДС со счета 62-2.

2.3 Учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства (ОС) - это средства труда, сроком службы более одного года и стоимостью за единицу свыше 40000 рулей. Учёт основных средств ведётся централизованно в бухгалтерии предприятия по инвентарным объектам. Каждому инвентарному объекту бухгалтерия присваивает инвентарный номер, сохраняемый на всё время нахождения объекта на предприятии. По объектный аналитический учёт основных средств ведётся бухгалтерией на инвентарных карточках типовых форм: № ОС-6 для зданий и сооружений, № ОС-7 для машин, оборудования.

Эти карточки открываются на каждый инвентарный объект при оприходовании в основные средства на основании акта-приёмки объекта.

Инвентарные карточки составляют в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии. Учёт объектов по месту их нахождения ведётся в инвентарных списках типовой формы № ОС-13 с кратким описанием объектов.

Инвентарные карточки кроме денежной оценки и норм амортизации, содержат техническую характеристику объекта. Заполнение инвентарных карточек производится на основании первичных документов на приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию объектов, технических паспортов.

Для учёта движения основных средств по классификационным группам и заполнения отчёта в составе годового отчёта применяются специальные карточки учета движения основных средств типовой формы № ОС-12, которые ведутся только в денежном выражении. В карточках ежемесячно производятся записи по поступлению, выбытию, начисленной амортизации и затратам на законченный капитальный ремонт объектов определённой группы. Для сверки данных аналитического учёта по инвентарным карточкам и карточкам учёта движения основных средств по форме № ОС-12 с данными синтетического учёта по счёту 01 "Основные средства" применяется оборотная ведомость, итоги которой служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Поступление объектов оформляют актом приёмки-передачи по типовой форме № ОС-1, составляемым приёмочной комиссией, назначаемой директором предприятия. Акт составляют на каждый отдельный объект. Приёмку однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость оформляют общим актом.

Поступившее оборудование для установки оформляют актом о приёмке оборудования формы ОС-14. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приёмной комиссии.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования формы ОС-16. В нём указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Синтетический учёт основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства". Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации или запасе. Учет ведется в первоначальной оценке; приобретенных по безналичному расчету - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению, включая расходы по доставке и установке, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 01 со счета 08 "Капитальные вложения".

Сальдо по дебету отражает сумму первоначальной (восстановительной) стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

При выбытии объектов основных средств в бухучёте используют счёт 01 "Основные средства", субсчёт "Выбытие основных средств" (например, 01-11). Данный субсчёт дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбывающих объектов основных средств, а также на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счёта 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений, которые включаются в затраты по соответствующим объектам учёта, где использовались основные средства. Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учётом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

ГУП "Фармация"МЗ ЧР применяет линейный способ амортизации, где годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухучёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на проведения ремонта основных средств на ГУП "Фармация" МЗ ЧР включаются в себестоимость товара текущего отчетного периода и списываются по мере производства ремонта.

В ГУП "Фармация" МЗ ЧР инвентаризация ОС проводится ежегодно по состоянию на 01 ноября отчетного года.

2.4 Учет материальных запасов

Материальные запасы или материальные ценности (МЦ) представляют собой предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле и при этом полностью переносят свою стоимость на издержки производства. В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и тару.

Учет МЦ по принадлежности ведется раздельно для МЦ, находящихся на складе у организации временно или постоянно. Основание для бухгалтерского учета МЦ - информация, полученная организацией в процессе первичного учета.

Каждый вид ценностей отражается в бухгалтерском учете индивидуально, но вместе с этим признается и сводная оценка (по группам) и учет однородных по своим свойствам ценностей. МЦ отражаются при их принятии к бухгалтерскому учету в оценке их фактической себестоимости приобретения или изготовления. Фактическая себестоимость приобретения МЦ складывается из стоимости приобретения, расходов по заготовке, доставке.

Синтетический учет наличия и движения принадлежащих предприятии производственных запасов ведется в стоимостном выражении на счете10.

По дебету сч.10 накапливается информация о поступлении в течение отчетного периода материалов от поставщиков, от подотчетных лиц, в результате списания основных средств, от учредителей в качестве взноса в уставный капитал. По кредиту - информация об их выбытии. Сальдо показывает величину остатка ценностей на начало и конец отчетного периода.

Материальные ценности приходуются на основании счетов.

Расход:

топлива производится в соответствии с техническими нормами, с учетом местных условий, и списывается по "Акту на списание топлива" (форма МБ АП-55);

запасных частей оформляется "Актом о списании материалов на текущий ремонт" (формат АП-58).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация материальных оборотных активов ежегодно по состоянию на 01 ноября отчетного года. При каждой инвентаризации формируется комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации.

Аудит материальных запасов на РГУП "Фармация"МЗ ЧР свидетельствует о правильности, оформления первичных документов, о ненарушенности технической оснащенности складов, т.е. О правильности ведения учета материальных запасов в целом.

2.5 Учет издержек обращения

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала предприятия.

В аптечной системе издержки обращения формируются с учетом материальных и денежных затрат, а также трудовых ресурсов. Издержки обращения планируются, учитываются и анализируются по двум показателям: в сумме и процентах к товарообороту. Это важный качественный показатель оценки деятельности хозрасчетных аптечных учреждений. Повышение экономической эффективности аптечной системы предусматривает изыскание внутренних резервов по систематическому снижению издержек обращения в аптеках при одновременном повышении культуры и качества лекарственного обеспечения населения.

Все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

затраты на оплату труда. К ним относятся расходы по оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату штатного персонала, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Их отражают - Дт 44 Кт 70;

отчисления на социальные нужды. Здесь учитываются установленные законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату труда во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, медицинского страхования. Их отражают Дт 44 Кт 69;

амортизация основных фондов - сумма амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений отражают: Дт 44 Кт 02;

прочие затраты

Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 "Расходы на продажу". Это счет активный, калькуляционный.

Сальдо дебетовое отражает сумму издержек обращения на остаток товаров.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в Дт 90. при частичном списании подлежат распределению - в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

2.6 Учет товаров и их реализации

В бухгалтерском учете под товаром понимается готовая продукция других предприятий, закупленная данным предприятием для оптовой и розничной торговли, то есть предметы приобретаются для продажи для переработки и получения нового продукта.

Принятый товар регистрируется в документах первичного учета:

"Книге регистрации поступивших товаров";

"Журнале учета ядовитых, наркотических, других медикаментов и этилового спирта" (журнал № 6) (форма № АП-10);

"Журнале учета лекарственных препаратов с ограниченным сроком годности";

Для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 "Товары". Это активный синтетический счет.

Особенностью учета товаров является их отражение на счетах по ценам продажи, однако, в валюту баланса товары включаются по ценам покупки.

Разница между ценами продажи и покупки представляет собой торговую наценку, которая отражается на пассивном синтетическом счете 42 "Торговая наценка".

Реализация товаров - это продажа товаров населению для индивидуального потребления за наличный расчет, а также лечебно-профилактическим учреждениям, как правило, по безналичному расчету.

Реализация товаров отражается на результатном счете 90 "Продажа", который ежемесячно закрывается.

Отражение хозяйственных операций по реализации товаров производится в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой по мере отгрузки Д-т 62 К-т 90

2.7 Учёт финансовых результатов и фондов

Основными источниками деятельности любого предприятия являются ее собственные средства в форме уставного капитала, резервного, добавочного капиталов, а также прибыли. Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Финансовый результат (валовая прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) (валовой доход) (без НДС и других вычетов) и затратами на ее производство и реализацию (издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам).

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определение финансового результата по ним ведётся на счёте 90 "Продажи". Оборот по дебету сч.90 - фактическая себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг, работ. Оборот по кредиту - полная сумма оплаты за реализованную или отгруженную продукцию, а также суммы по взаиморасчётам, бартерным операциям и т.п. в качестве оплаты.

Записи по субсчетам счёта 90 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота счёта 90 "Продажи" и кредитового оборота счёта 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат отражается проводкой:

Дт 90 Кт 99.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведётся на счёте 91 "Прочие доходы и расходы".

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году формируется на счёте 99 "Прибыли и убытки". По дебету счёта 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль" (непокрытый убыток)".

Учёт сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации ведётся на счёте 84 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток".

Согласно Уставу предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов, т.е. чистой прибылью.

Прибыль в течение года не распределяется, а после утверждения годового отчета, остающаяся в распоряжении предприятия используется в соответствии с законодательством РФ и ЧР на формирование фондов:

фонд потребления - 40 %;

фонд накопления - 60 %.

Средства фонда накопления в аптеке направляются на производственное развитие предприятия:

финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;

проведение научно-исследовательских работ, приобретения оборудования и приборов;

списание затрат сверх норм, которые не включаются в издержки обращения и производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и др.