Учет расчетов аккредитивами и расчетными чеками

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОЛЯРНАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учет расчетов аккредитивами и расчетными чеками»

Выполнила: студентка 501 группы

Черкашина Е.И.

Проверила: к.э.н., доцент Мищенко Г.И.

Санкт-Петербург

2013

Содержание

Введение

1. Расчеты аккредитивами

2. Расчеты расчетными чеками

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции, оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: сначала - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

Согласно п.2 ст.861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

Безналичные расчеты за товары и услуги осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в движении расчетных документов.

Современное гражданское и банковское законодательство позволяют организациям и предпринимателям использовать различные формы расчетов: платежные поручения; платежные требования-поручения; чеки; аккредитивы; векселя.

В работе будет рассмотрено два вида безналичных расчетов: аккредитивами и расчетными чеками.

1. Расчеты аккредитивами

Расчеты по аккредитиву регулируются §3 гл.46 Гражданского кодекса РФ и гл.4 Положения о безналичных расчетах в РФ.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Когда организация открывает аккредитив, денежные средства в сумме аккредитива депонируются в банке на специальном счете. Получатель средств представляет в Банк документы, подтверждающие исполнение обязательств сторонами по договору; соответствующие условиям, на которые указывает аккредитив и в сроки, которые указывает аккредитив. После этого получателю выплачиваются денежные средства.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств (до 45 дней).

Виды аккредитивов:

1)покрытые (депонированные) - аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет за счёт средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

2)непокрытые (гарантированные) - аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком об иных условиях возмещения средств, уплаченных получателю.

3)отзывные - может быть отозван (аннулирован) плательщиком или банком, выписавшим его.

4)безотзывные (могут быть подтвержденными) - не могут быть отозваны (аннулированы).

Порядок открытия, использования и закрытия аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Порядок работы с аккредитивами, прописанный в Положении о безналичных расчетах в РФ, следующий: организация-плательщик (покупатель) представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы № 0401063 (Приложение 2, 3).

В нем, кроме реквизитов, обязательных для всех расчетных документов, плательщик обязан указать дополнительно следующие обязательные реквизиты вид, условия оплаты аккредитива, номер банковского счета, срок действия, наименование товаров (работ, услуг) для оплаты, наименование организации, получающей платеж, точное название документов, против которых производится платеж.

Если платеж по аккредитиву должен быть произведен против реестра счетов без акцепта уполномоченного плательщиком лица, в аккредитив могут быть включены дополнительные условия.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить в банк-эмитент уведомление в произвольной форме.

Для учета выставленных предприятием аккредитивов в пользу своих поставщиков предназначен субсчет 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках». Данный субсчет является активным, а аналитический учет по нему ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При открытии аккредитива денежные средства списываются с расчетного счета покупателя или предоставляются ему в кредит и депонируются банком для последующих платежей поставщику, что отражается в учете покупателя по дебету счета 55-1 и кредиту счетов:

51 «Расчетные счета» - если аккредитив открыт за счет собственных рублевых средств;

52 «Валютные счета» - если аккредитив открыт за счет собственных валютных средств;

66 «Расчеты по Краткосрочным кредитам и займам» - если аккредитив открыт за счет средств банка (т.е. банк предоставил предприятию краткосрочный кредит).

Оплата товаров, ценностей (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) поставщиком или подрядчиком, производится путем списания средств с аккредитива в соответствии с его условиями. При этом на основании выписок банка (аналогичных выпискам из расчетного счета) бухгалтер организации, открывшей аккредитив, составляет проводку с кредита счета 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 1: ООО «Лондон» заключило договор купли-продажи товаров на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС 1 800 000 руб. В соответствии с условиями договора ООО «Лондон» за счет собственных средств открыло безотзывный аккредитив на всю сумму договора. Поставщик полностью исполнил свои обязательства, и аккредитив был использован в течение установленного срока.

Бухгалтер ООО «Лондон» отразил операции так:

ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51: 1 180 000 руб. - открыт аккредитив (на основании выписки банка из расчетного счета, подтверждающей списание денег с расчетного счета, и выписки из аккредитива, подтверждающей зачисление средств на специальный счет);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60: 1 000 000 руб. - отражена стоимость товаров, отгруженных поставщиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60: 180 000 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55-1: 1 180 000 руб. - отражена оплата товаров (счета поставщика) за счет аккредитива.

Пример 2: Предположим, что банк открыл ООО «Лондон» непокрытый аккредитив. В этом случае бухгалтер ООО «Кристалл» отразит операции так:

ДЕБЕТ 009: 1 180 000 руб. - открыт гарантированный аккредитив;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60: 1 000 000 руб. - отражена стоимость товаров, отгруженных поставщиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60: 180 000 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51: 1 180 000 руб. - отражена оплата товаров (счета поставщика);

КРЕДИТ 009: 1 180 000 руб. - использован гарантированный аккредитив.

Отметим, что поставщику для учета открытого на него аккредитива следует использовать забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», на котором будет числиться сумма выставленного в его пользу аккредитива до момента получения денежных средств после отгрузки товара.

2. Расчеты расчетными чеками

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Согласно ст. 877 ГК РФ «Общие положения о расчетах чеками», чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Участниками чекового обращения являются три лица:

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдается чек.

Плательщик - банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. При этом отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ст.877 ГК РФ, а в части, им не урегулированной - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

В соответствии со ст.878 ГК РФ чек должен в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:

наименование «чек», включенное в текст документа;

поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

указание валюты платежа;

указание даты и места составления чека;

подпись лица, выписывающего чек, -- чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

При расчетах чеками клиенты заключают между собой договор о расчетах. В этом договоре обязательно указывается порядок открытия и ведения счетов для расчетов чеками. Составляются способы и сроки передачи информации, порядок подкрепления чековых счетов клиента, обязательство сторон и др. Каждый банк разрабатывает внутрибанковские правила чековых расчетов, содержание формы чека, условия оплаты чеков, сроки расчетов, оформление расчетов и др.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Вместе с чеками банк выдает клиенту чековую книжку в одном экземпляре независимо от количества чеков и идентифицирует чекодателя по каждому чеку. Книжка содержит наименование банка и его адрес, номер карточки, имя хозяйствующего субъекта или гражданина, подпись, номер счета и паспортные данные чекодателя. На оборотной стороне указываются условия, при которых гарантируется оплата чека. Такими условиями являются следующие:

чек может быть выписан на сумму, не превышающую указанный лимит;

подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи на карточке;

идентификация чекодателя осуществляется путем сравнения его паспортных данных с данными, указанными в чековой карточке;

чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии.

Расчеты чеками

покупатель предоставляет в обслуживающий его банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется) или заявление в двух экземплярах для приобретения чеков, оплата которых гарантирована банком;

в банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т. е. проставляются наименование банка, номер лицевого счета, название чекодателя и лимит суммы чека;

покупателю выдаются чеки и чековая карточка;

продавец предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

покупатель выдает чек продавцу;

продавец предъявляет чек в банк, обслуживающий продавца, при реестре чеков;

в банке, обслуживающем продавца, зачисляются денежные средства на счет продавца;

банк продавца предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя;

банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм;

банки выдают клиентам выписки из счетов банка.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006.

Пример 1: ООО «Париж» обратилось в свой банк для получения чековой книжки, чтобы осуществлять расчеты чеками со своими поставщиками. При открытии чековой книжки на специальный счет банк задепонировал 2 000 000 руб. и выдал чеки в количестве 25 штук с лимитом 80 000 руб. каждый. Забалансовый учет чеков ведется по условной оценке 1 руб. за один чек.

Бухгалтер ООО «Париж» отразит операции так:

ДЕБЕТ 55-2 КРЕДИТ 51: 2 000 000 руб. - отражено депонирование средств на специальный счет для получения чековой книжки;

ДЕБЕТ 006: 25 руб. - приняты к забалансовому учету 25 чеков.

Пример 2: ООО «Париж» использовало один чек для того, чтобы оплатить партию товара стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб. Рабочим планом счетов ООО «Кристалл» предусмотрены аналитические счета к счету 55-2 в порядке, описанном выше. Поэтому при получении чековой книжки была сделана проводка с кредита счета 51 в дебет аналитического счета 55-21.

В этом случае бухгалтер ООО «Париж» отразит операции так:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60-1: 50 000 руб. - отражена стоимость товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-1: 9000 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19: 9000 руб. - предъявлен к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 55-22 КРЕДИТ 55-21: 59 000 руб. - отражена передача расчетного чека поставщику;

КРЕДИТ 006: 1 руб. - списан с забалансового учета один использованный чек;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 60-2: 59 000 руб. - отражено в аналитическом учете формирование обязательства перед поставщиком, обеспеченного переданным ему чеком;

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 55-22: 59 000 руб. - отражено списание банком средств со специального счета в оплату выданного поставщику чека.

Неиспользованные чеки

Суммы по чекам, выданным предприятием, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете (т.е. представляют собой сальдо счета 55-2). Банк возвращает неиспользованные денежные средства на счета, за счет которых были выданы чековые книжки. Такое восстановление средств, депонированных ранее на специальный счет, бухгалтеру нужно отразить проводками по дебету счетов 51, 52 или 66 и кредиту счета 55-2 (на основании выписок банка из специального счета и расчетного или валютного счетов).

аккредитив расчетный чек

Заключение

В работе были рассмотрены основные виды аккредитивов и чеков, механизмы действия расчетов, записи на счетах, преимущества и недостатки расчетов аккредитивами и чеками.

Делая выводы, можно отметить, что:

- для продавца аккредитив удобен тем, что он снимает риск неплатежеспособности покупателя, т. к. аккредитив -- безусловное обязательство банка произвести оплату вне зависимости от наличия, либо отсутствия у банка средств от заявителя аккредитива. Таким образом, аккредитив обеспечивает более высокую степень защиты интересов продавца по сравнению с оплатой по факту поставки или через инкассо;

- для покупателя аккредитив удобен тем, что он обеспечивает более высокую степень защиты интересов покупателя по сравнению с авансовым платежом, а также снимает риск недобросовестности продавца, т. к. по аккредитиву могут требоваться, среди прочих документов, документы, выписанные третьими независимыми сторонами (торгово-промышленная палата, страховая компания, независимый инспектор и т. д.);

В свою очередь использование чеков заменяет налично-денежное обращение, что обусловливает экономию на расходах по выпуску и обращению наличных денежных знаков и позволяет привлечь денежные средства в реальный сектор экономики. Чеки являются удобной формой безналичных расчетов, так как позволяют минимизировать риски, связанные с налично-денежным обращением. Для клиентов чек удобен тем, что они в любое время могут выдать его вместо уплаты денег. Расчеты чеками предпочтительнее по сравнению с наличными деньгами, так как плательщику не надо нести расходы по транспортировке и охране денежных средств.

Список использованной литературы

1. Голышева, Н.И. Бухгалтерский (финансовый учет): Курс лекций / Н.И. Голышева. - М.:ВГНА, 2011. - 119 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации ГК РФ Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (действующая редакция от 14.11.2013) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. - Версия Проф. - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации ГК РФ Часть 2 от от 26.01.1996 N 14-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система. - Версия Проф. - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/

4. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 495 с.

5. Фролова Т.А. Банковское дело: конспект лекций Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010 // Административно-управленческий портал [Электронный ресурс] URL: http://www.aup.ru/books/m200/

Размещено на Allbest.ru