Учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материалов, поступивших в организацию, ведется по фактической себестоимости в соответствии с планом счетов, принятым в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». То есть для поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы». ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

В дебете счета 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость ценностей, то есть оприходование материалов на склад, расход материалов в производстве - по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Для отражения операций, связанных с движением материально-производственных запасов, кроме счета 10 «Материалы», на предприятии широко применяются и другие счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 51 «Расчетные счета», 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками»,

В анализе счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и материалы», сформированного за март 2009 года, отражено их движение по счетам синтетического учета в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Анализ этого документа показывает, что дебетовое сальдо по счету 10.1 на начало марта 2009 года составило 4,256,055.58 руб. За исследуемый месяц по этому счету можно сделать следующие проводки:

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 23,845.51 руб.

Списаны фактические расходы по изготовлению материалов:

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 125,106.18 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на производственные нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 6,536.80 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на хозяйственные нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 83,534.34 руб.

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на обслуживание производства и хозяйства:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 8,373.58 руб.

Списание остаточной стоимости материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 27,507.01 руб.

Готовая продукция, необходимая для собственных нужд, оприходована на склад:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 43 «Готовая продукция» 341,777.25 руб.

Приобретены материалы без НДС:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 476,851.75 руб.

Оприходованы материалы:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 59,706.09 руб.

Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» субсчету 1 «Сырье и материалы» за март 2009 года составил 878,335.09 руб., кредитовый оборот - 274,903.01 руб. Таким образом, сальдо на конец периода составило 4,859,487.25 руб., которое одновременно будет являться начальным сальдо за апрель 2009 года.

Наибольшую часть кредитового оборота за отчетный период составляет счет 23 «Вспомогательное производство», предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, изготовление инструментов и т. д.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108».

Общехозяйственные расходы в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это расходы, связанные с аппаратом финансированием управления (служба по управлению персоналом организации).

На основании счет-фактур поставщиков формируется анализ счета 19 и начисляется НДС по полученным материалам:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 162,991.34 руб.

Также НДС начисляется на транспортные услуги:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» 5,990.33 руб.

Оплата счета поставщика подтверждается платежным поручением. ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» осуществляет все денежные операции в безналичном расчете, поэтому перечисление денежных средств происходит с использованием счета 51 «Расчетные счета».

В анализе счета 60 отражено погашение кредиторской задолженности перед поставщиком за материалы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 1,891,578.47 руб.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности конечный остаток по счету 10 «Материалы» учитывается в бухгалтерском балансе организации (Приложение А1; Приложение А2), а также в отчете «о прибылях и убытках» (Приложение Б1; Приложение Б2). Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» содержится статья «Запасы», которая определяется суммированием строк 211 - 218. По ней показываются остатки запасов сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

Так как в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» материалы учитываются по фактической себестоимости, то строка баланса 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» формируется по данным остатка на счете 10. Таким образом, можно проследить, что на 31 декабря 2007 года на счете 10 остаток составил 6,488 тыс. руб., на 31 декабря 2008 года на счете 10 остаток составил 6,537 тыс. руб. (Приложение Б1; Приложение Б2).

НДС по приобретенным ценностям отражен в активе баланса разделе «Оборотные активы в строке 216 в размере 52 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 154 тыс. руб. на 31 декабря 2008 года (Приложение Б1; Приложение Б2).

В отчете «О прибылях и убытках» учтенные материально-производственные запасы можно определить косвенно. Списанные с производственного счета материалы в дальнейшем формируют себестоимость изготавливаемой продукции, которая отражена в строке 020 в сумме 77047 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 130859 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года. Общехозяйственные расходы включаются в статью 040 «Управленческие расходы».

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Аудит материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета материально-производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

· доверенность по форме № М-2 и по форме М М-2а -- применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

· приходный ордер по форме № М-4 -- используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

· акт о приемке материалов по форме М М-7 -- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

· лимитно-заборная карта по форме № М-8 -- применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

· требование-накладная по форме № М-11 -- используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

· накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (Приложение ) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

· карточка учета материалов по форме № М-17 -- предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной политики, затрагивающими учет материально-производственные запасы, к которым относятся:

· форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная);

· метод оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

· приобретение материальных ценностей (с использованием только счета 10);

· оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

Для подтверждения фактического наличия МПЗ следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы сами проводят инвентаризацию или наблюдают за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

При сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

При аудите учета движения материальных ценностей на складах контролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Организация ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» применяет оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения материалов на складах. Метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль является весьма трудоемкой операцией. В ходе обработки и пересчета оборотно-сальдовых ведомостей за март 2009 года по счетам 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» нарушений выявлено не было: сальдо на конец периода численно соответствует операциям проведенным в течение месяца.

Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Помимо этого была произведена проверка первичных документов ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Было выявлено, что на некоторых документов отсутствует подписи материально ответственных лиц, а это недопустимо.

3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» затраты на приобретение запасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.

К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу».

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование. Оценка запасов при списании производится одним из методов:

· метод ФИФО («первое поступление - первый отпуск»),

· метод средневзвешенной стоимости;

· метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Используя метод специфической идентификации, мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно -- просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется.

В методе ФИФО исходят из допущения, что более ранние по времени приобретения запасы (то есть прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми. Таким образом, считают, что оставшаяся на складе продукция состоит из продукции, поступившей последней.

Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми ранее использовался и метод ЛИФО, который сейчас запрещен к применению, так как в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В соответствии с МСФО на предприятии ведется непрерывный учет материально-производственных запасов. При непрерывной системе учета запасов учетные записи ведутся и обновляются постоянно по мере поступления или выбытия товаров. Преимущество данной системы заключается в том, что она позволяет получать информацию о текущем состоянии запасов в любой момент времени. Однако для поддержания этой системы необходима обширная база учетной информации о запасах.

3.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии

Автоматизация складского учета

Склад - один из основополагающих элементов в структуре производственного предприятия. В наше время складу приходится решать многие функциональные задачи на фоне ряда осложняющих факторов: увеличение объема номенклатуры товаров, повышение требований к точности и скорости отгрузки заказов, необходимость обеспечения высокого уровня оборачиваемости склада и снижения себестоимости складских операций.

Решение данных задач невозможно без внедрения системы управления складом. Сейчас на рынке есть достаточно большое количество программного обеспечения для автоматизации складского учета.

Для автоматизации складского учета и логистики склада работник склада сможет использовать простой в обращении карманный компьютер с чувствительным к нажатиям экраном и встроенным сканером штрих-кода, чтобы выполнять основные операции по приему, отгрузке, перемещению и проверке наличия товара, а также производить такие действия, как ревизия, проведение инвентаризации и корректировка склада. Система автоматизации склада позволяет по каждому контрагенту показывать его реквизиты, специальные заметки (например: не принимать товар, подойти к товароведу), дает возможность вводить новых контрагентов. Для каждого товара возможен поиск по штрих-коду или по набору символов (код, название), производимый в считанные секунды в категориях товаров. Как дополнительные возможности, существуют функции приема платежей и просмотра фотографии товара.

Система автоматизации складского учета позволяет передавать информацию с карманного компьютера в офис менее чем за минуту по любым доступным средствам коммуникации (беспроводная сеть, прямой мобильный звонок, прямое подключение через кабель и т.д.). Возможна печать необходимых документов, связанных со складским учетом, с карманного компьютера напрямую практически на любом принтере (без настольного ПК). Облегченную версию "Мобильного Склада" рекомендуется использовать для проведения инвентаризации, ревизий, корректировки склада, а также для ритейл-аудита (розничного аудита - как расставлены товары на полках, другие критерии). При этом отличительной особенностью данного решения является то, что оно будет работать в режиме офлайн, то есть вся база товаров и т.д. будет размещена на карманном компьютере, исключая необходимость в онлайн-коммуникациях.

Система автоматизации складского учета "Мобильный Склад" предоставляет возможность полной интеграции решения с существующей офисной системой (например, 1с), которая функционирует у клиента. При этом в офисную систему клиента в автоматическом режиме поступают все выполненные операции, связанные со складским учетом, а также другая контрольная информация от работника склада (время выполнения операции, автоматический подсчет количества, и прочее). Система автоматизации складского учета "Мобильный Склад" полностью управляется из офисной системы, а именно: в текущей офисной системе задаются список товаров, их упаковки, цены, и т.п. Эти данные ежедневно автоматически передаются в систему автоматизации "Мобильный Склад" и могут обновляться в любой момент.

Система автоматизации складского учета "Мобильный склад" имеет модульную структуру, что позволяет конфигурировать систему под необходимую только вам бизнес-логику и обеспечивать повышение эффективности складского учета и контроля путем оптимизации складской логистики и бизнес-процессов, присущих вашей компании. Простота и доступность интерфейса уменьшает ваши затраты на обучение и гарантирует повышение эффективности и скорости выполнения повседневных операций.

Система автоматизации складского учета "Мобильный склад" поддерживает все популярные модели ведущих производителей карманных компьютеров, существующих на рынке на сегодняшний день.

В каждой комплексной программе автоматически формируются все виды складских документов:

В итоге программа автоматизации складского учета может предоставить следующие возможности:

· автоматизация ведения карточек складского учета;

· автоматизация учета остатков на складе по фиксированным или плавающим ценам;

· печать приходно-расходных документов;

· автоматизация формирования данных для инвентаризации на складе;

· автоматизация отслеживания залежалых материалов на складе;

· автоматизация выписки счет-фактур;

· передача через буферный журнал информации по движению материалов между складами, если учет ведется в разных базах данных;

· поддержка технологии сканирования штрих-кодов.

Универсальность и простота работы программы позволяют использовать ее пользователям, имеющим , возможно, только основы работы с компьютером и менеджерской практики, т.к. наличие ряда обобщающих и аналитических отчетов помогут им найти любую интересующую информацию в доступной для понимания форме.

Результатом автоматизации склада будет повышение эффективности работы не только автоматизируемого объекта, но и смежных подразделений, за счет организации электронного документооборота на предприятии. Успешно внедренное решение переносимо с одного складского объекта на другой, т.е. решение не привязано к структуре конкретного склада.

Совершенствование транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относится:

· расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

· расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

· расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

· наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

· плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

· плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

· расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

· стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

На предприятии ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Но сейчас на предприятии намечается тенденция к увеличению сортового состава материала и поэтому значительно усложняется ведение складского учета с помощью карточек складского учета, в том числе учет транспортно-заготовительных расходов в составе материально-производственных запасов.

Решением этого вопроса может послужить отнесение ТРЗ на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, а также другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция».

В этом случае на сумму задолженности перед транспортной организацией без НДС составляется запись:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

А остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца будет представлять стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленная на счете разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Использование в учете движения запасов счетов 15 и 16 позволяет отказаться от применения средних оценок. При данной методике отражение отпуска материалов в производство осуществляется в оперативном учете по учетным ценам, к которым по окончании отчетного периода (месяца) присоединяется отклонение (разница между фактической себестоимостью и договорной ценой материала), учитываемое на счете 16.

При этом можно сделать вывод, что при таком варианте существенно сокращается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоения одноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменении договорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе изучения выбранной темы, проведенного анализа и предлагаемых разработок в работе, была предпринята попытка решить важную проблему организации эффективной системы учета материально-производственных запасов на производственном предприятии.

В работе было уделено внимания исследуемой теме, рассмотрены основные принципы, изучены теоретические и практические основы учета материально-производственных запасов.

С учетом этого, на основе проведенного анализа бухгалтерского учета в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108 показывается необходимость создания комплексной системы управления и совершенствования учета поступления, движения и наличия материально-производственных запасов на рассмотренном предприятии.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе изложены теоретические основы учета материально-производственных запасов и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе сложившейся практики и особенностей хозяйственной деятельности организаций в современных условиях.

В ходе исследования изучено экономическое содержание материально-производственных запасов, выявлено, что они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг и в процессе производства полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

В работе на основе использования соответствующих нормативно-правовых актов Российской Федерации также была представлена классификация материалов. Удобство классификации позволяет использовать ее в качестве основы построения синтетического и аналитического учетов, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков, что позволяет упростить их учет.

На основе представленного в дипломной работе теоретического исследования проблем и вопросов учета материально-производственных запасов проведен анализ хозяйственной деятельности предприятия на примере ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», которое продолжает развивать все направления организации строительства объектов связи.

Также было выяснено, что учет материально-производственных запасов в исследуемой организации не имеет значительных отклонений, нарушений и недостатков и соответствует основам теории и практики ведения бухгалтерского учета в современных условиях.

Предприятие осуществляет организацию учета материалов традиционным способом. В ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» используются наиболее распространенные формы первичных унифицированных документов.

Поступление материалов на склад организации сопровождается товарной накладной и счет-фактурой, на основе которых в бухгалтерии оформляется приходный ордер, книга покупок, на складе - журнал прихода.

Для обеспечения складского учета применяются карточки по каждому наименованию материала. Отпуск материалов в производство осуществляется по требованию-накладной, которая составляется мастерами структурных подразделений.

В соответствии с учетной политикой организации, учет поступления материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости с использованием активного счета 10 «Материалы». На предприятии к счету 10 «Материалы» открыты многочисленные субсчета, описанные в дипломной работе.

В заключительно главе дипломной работы были также рассмотрены основы контроля и надзора над учетом материально-производственных запасов. В ходе дипломной работы изложены теоретические и практические основы проведения аудита материально-производственных запасов.

Также в ходе написания дипломной работы были рассмотрены теоретические и практические основы учета материально-производственных запасов в соответствии с МСФО.

Стоит отметить недостаток, присущий данному предприятию - нерациональные, трудоемкие операции ведения складского учета. В связи с этим в дипломной работе предложены варианты совершенствования учета материалов путем использования современного оборудования, технологий и компьютерных программ, позволяющих повысить надежность работы, упростить учетные процедуры, повысить качество выполняемых кладовщиками операций. Также было предложено вести учет материально-производственных запасов с учетом счетов 15 и 16.

Таким образом, можно отметить теоретическую и практическую значимость проведенного исследования.

Список использованных источников

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.-М.: Омега-Л, 2004.-408с.

2. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет Теория и практика. Учебник.- М.: Издательство Эксмо, 2005.-624с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.-2-е изд., перераб и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-527с.

4. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Велби, изд-во Проспект, 2005.- 292 с.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия «Высшее образование»).

6. Земсков В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов.//Главбух.-2002.-№22.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: издательство Эксмо, 2005 - 688с.

8. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие.- М.: Изд-во МФЮА, 2004.-110с.

9. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2003.-464с.

10. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.-424с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый учет, управленческий) учет : учеб.-М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007.-448с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

13. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М. : ИНФРА - М, 2005, - 368с.

14. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. план и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Издание второе, переработанное и дополненное.- М.: ООО « ВИТРЭМ», 2002.-336с.

15. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.: ил.

16. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: учебник.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- 496 с. - (Профессиональное образование)

17. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49.

18. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продаж неликвидных материалов.// Бухгалтерский учет.- 2003.-№8.

19. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1988 года № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).

20. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

21. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2007.-416 с.: ил.-(Серия «Мастера бухгалтерского учета»)

22. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2005.- 141 с.

23. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. -М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

24. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

25. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». -Ростов н/Д: «Феникс» , 2003.- 480 с.

26. Экономический анализ: учеб./Г.В. Савицкая.-12-е изд., исправ. и доп.- М.: Новое издание,2006.- 679с.

Размещено на Allbest.ru

Размещено на Allbest.ru